未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本會計核算及稅務處理

1、朱分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本”會計核算及稅務處理會計處理：企業(yè)會計準則對對未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本、成本法下投資企業(yè)如何核算”沒有規(guī)定，建議企業(yè)審慎評估。在審計實務中，由于未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流，投資企業(yè)不調(diào)整長期股權(quán)投資。子公司以未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，子公司其實是一項利潤分配，母公司相當是把獲得的利潤再投資到子公司，是一項權(quán)益投資的增加。相應的，子公司要做工商注冊變更，變更其實收資本（或者股本）。子公司：借：未分配利潤貸：應付股利借：應付股利貸:實收資本母公司：借：應收股利貸:投資收益借：長期股權(quán)投資貸：應收股利工商規(guī)定：公司注冊資本登記管理規(guī)定（中華人民共和國國家工商行政管理總局令第2

2、2號）規(guī)定，以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本及實收資本的，應當說明轉(zhuǎn)增數(shù)額、公司實施轉(zhuǎn)增的基準日期、財務報表的調(diào)整情況、留存的該項公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的百分之二十五、轉(zhuǎn)增前后財務報表相關(guān)科目的實際情況、轉(zhuǎn)增后股東的出資額。會計規(guī)定：企業(yè)會計準則第2號一長期股權(quán)投資第七條：采用成本法核算的長期股權(quán)投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。稅法規(guī)定：國家稅

3、務總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題的通知（國稅發(fā)2000118號）規(guī)定，除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)。國家稅務總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補充通知國稅函2004390號規(guī)定：企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應按國家稅務總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題的通知（國稅發(fā)2000118號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得。國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)

4、所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號）規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作由利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。這是對國稅發(fā)2000118號相關(guān)規(guī)定的延續(xù)。在此說明：國稅函201079號規(guī)定，企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。這對以未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本”事項存在影響，需充分關(guān)注。這是對國稅函2004390號相關(guān)規(guī)定的延續(xù)。繳納稅款：1 .根據(jù)«國家稅務總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知（國稅發(fā)1997198號）的規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)

5、增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應作為個人所得征稅。因此，股東為個人，且為居民皿人的，未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人股東征稅。2 .根據(jù)財政部、國家稅務總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知（財稅字1994第20號）的規(guī)定，外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個人所得稅。因此，股東為外籍個人的，從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免稅。3 .根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。因此，股東為居民企業(yè)或在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，符合規(guī)定的免繳企業(yè)所得稅。4 .根據(jù)企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定，