飼料企業(yè)成本核算理解

1、實用文案成本核算心得吳勇首先我們來看一個飼料企業(yè)的年度規(guī)劃案例:銷量比 例年銷量目標(biāo)（噸）年利潤目標(biāo)（元）單位利潤（元/噸）濃縮料35%315005600000178乳豬料20%180002160000120魚料5%450024000053其它料5%45000肉雞料10%90000蛋禽、鴨料25%225000合計900008000000此例還算客氣，像蛋禽、鴨料這類低毛利產(chǎn)品的利潤貢獻(xiàn)沒有做成虧損，已經(jīng)是對財務(wù)報表作了適當(dāng)調(diào)整，可以說是一種進(jìn)步。但是銷量中的40%實際占用企業(yè)資本約18%勺產(chǎn)品類別竟然不能產(chǎn)生絲 毫利潤貢獻(xiàn)卻不符合投資與回報之間的基本關(guān)系。其次來看一份飼料企業(yè)的月度財務(wù)報表 （

2、略，看官只需知道鴨料 的利潤貢獻(xiàn)為虧損即可）。從報表中可以看到鴨料的利潤貢獻(xiàn)是負(fù)數(shù)，按理虧損產(chǎn)品賣得越 多對企業(yè)贏利越不利，但實際情況卻并非如此，其虧損的根本原因是 分?jǐn)偭伺c之不匹配的銷管財費用。試想年銷量兩萬噸的鴨料只須要1個銷售人員，而兩萬噸的濃乳料則至少須要 15個銷售人員，銷售費 用能平均分?jǐn)倖幔吭賮砜匆粋€不同產(chǎn)品結(jié)構(gòu)狀況下對同一產(chǎn)品類別贏利情況的不 同核算結(jié)果：假設(shè)肉雞料銷量為2000噸/月，毛利為100元/噸時，由于其它 產(chǎn)品的銷售結(jié)構(gòu)不同，其利潤情況截然不同，比如當(dāng)豬料的月銷量為 4000噸時，肉雞料的利潤是20元/噸，當(dāng)豬料的月銷量為3000噸時, 肉雞料的利潤卻是虧損20元/

3、噸。不同產(chǎn)品結(jié)構(gòu)情況下各產(chǎn)品類別的贏利情況會有所差異，但是存 在如此巨大的反差則不能讓管理層清晰判別問題的癥結(jié)所在。站在決策者的角度，財務(wù)報表應(yīng)服務(wù)于以下原則：一、虧本生意不做虧本生意不做的結(jié)果是企業(yè)可以因此提高贏利水平。 允許部分虧 本產(chǎn)品存在于局部時間范圍內(nèi)，是因為全年存在多種波動因素，會引 起一些產(chǎn)品出現(xiàn)虧損，比如春節(jié)期間整體銷量與其它月份有大幅下 降，各項成本及費用分?jǐn)傤~被擴大，大部分產(chǎn)品虧損在所難免；又如 原料呈現(xiàn)上揚，調(diào)價略有滯后，較敏感的低毛利產(chǎn)品出現(xiàn)虧損也在情 理之中。但是以年度作為一個周期，任何產(chǎn)品在這個周期內(nèi)平均贏利 呈現(xiàn)虧損都被視為不合理。二、賺不夠的生意少做賺不夠的生意

4、是指資本回報率低于同期銀行融資成本， 一方面可 以定性為戰(zhàn)術(shù)性手段，另一方面所占比重應(yīng)嚴(yán)格控制在一定范圍 （比 如銷售額控制在10姒內(nèi)）。三、不同產(chǎn)品類別間能橫向?qū)Ρ绕髽I(yè)的資源是有限的，應(yīng)盡可能將其投放于回報最大的產(chǎn)品類別。比如當(dāng)產(chǎn)生能力趨于飽和時，應(yīng)從回報率最低的產(chǎn)品類別開始逐 級壓縮并由高向低依次轉(zhuǎn)向于其它類別。四、相同產(chǎn)品類別間能縱向?qū)Ρ炔煌瑫r間段之間同一類別產(chǎn)品的贏利狀況能夠進(jìn)行縱向?qū)Ρ龋?以 此檢查各時間段內(nèi)各不同產(chǎn)品類別存在的問題， 便于做出資源的合理 調(diào)配。五、統(tǒng)一不同部門間的評判標(biāo)準(zhǔn)讓不同部門對不同產(chǎn)品類別間的贏利能力評判標(biāo)準(zhǔn)一致，能使各部門同心協(xié)力為利益最大化而努力，不然有的

5、部門會因標(biāo)準(zhǔn)相左而陽 奉陰違。造成現(xiàn)行財務(wù)報表出現(xiàn)如此大的偏差，其原因在于對各項成本及 費用的分?jǐn)偛豢茖W(xué)，此時對利潤貢獻(xiàn)的正確評判完全依賴于管理者對 邊際貢獻(xiàn)評判的經(jīng)驗。其弊端在此不作過多贅述，只想對分?jǐn)傇瓌t談 談個人看法，因本人長期從事銷售管理工作，非財務(wù)專業(yè)出身，其中 部分會與財務(wù)準(zhǔn)則不相吻合，盡請諒解。飼料企業(yè)財務(wù)報表中所涉及到的各項成本及費用大致可以分為 以下幾類：原材料成本（飼料原料、包裝物、標(biāo)簽）、設(shè)備折舊、生 產(chǎn)成本（水、電、煤、設(shè)備損耗、工人工資等）、財務(wù)費用、管理費 用、銷售費用。一、 原材料成本1、 飼料原料每一個飼料產(chǎn)品都按相應(yīng)原料配方進(jìn)行生產(chǎn)，但并不是1000噸的原料就

6、能生產(chǎn)出1000噸成品，這其中有一定損耗，并且不同的生 產(chǎn)工藝其損耗不一。首先根據(jù)不同的生產(chǎn)工藝設(shè)置一定的固定損耗，比如膨化飼料是先將幾種原料混合后進(jìn)行膨化（水分流失是引起損耗 的主要原因），再粉碎進(jìn)行新一輪的混合、制粒?？梢詾樗信蚧?料先設(shè)定一個損耗率如1%然后將這1%勺損耗加到配方中。亦即所 有膨化飼料中與該膨化有關(guān)的原料配方使用量增加1%該產(chǎn)品的配方總量將不再是100%將可能是100.5% （該產(chǎn)品膨化原料占50%。 依此類推，為所有具有會導(dǎo)致明顯損耗的特殊工藝的產(chǎn)品設(shè)置相應(yīng)損 耗率再加到配方中。其次用調(diào)整過的配方按當(dāng)月生產(chǎn)量計算理論耗 用，此時理論耗用仍然與實際耗用不相符合， 計算

7、每一個原料品種的 損耗率，對差異較大的品種追溯其產(chǎn)生的原因， 會發(fā)現(xiàn)有些管理漏洞 引起的報表錯誤，比如原料領(lǐng)用不規(guī)范、制表錯誤、盤點錯誤等等， 將其中會引起次月報表錯誤的部分進(jìn)行調(diào)整 （已經(jīng)入賬的數(shù)據(jù)，不再 修改財務(wù)報表），做好記錄以備次月修正。第三，調(diào)整后的耗用仍然 會有損耗，將理論耗用與實際耗用折算成金額， 總理論耗用金額除以 總實際耗用金額即為損耗率，再用損耗率乘以理論配方成本，即為實 際配方成本。2、 包裝物包裝物（編織袋）除生產(chǎn)、裝卸過程中會產(chǎn)生損耗外，翻包也是 一個主要原因。編織袋不同的采購批次價格雖然有一定差異， 但并不 顯著，所以可以將編織袋分為四個類別 （5*8KG 20KG

8、 40KG普通袋、 40KG彩膜袋），計算每個類別的理論耗用成本，再乘以折算成金額的 總損耗率即可。3、 標(biāo)簽標(biāo)簽不再分類，計算理論耗用成本，再乘以折算成金額的總損耗 率即可。以上三項成本中，實際耗用量須對一些特殊事項作適當(dāng)調(diào)整，比如報廢原材料所引起的耗用，應(yīng)將其調(diào)整到管理費用中，再如編織袋 供應(yīng)商提供的不合格編織袋，仍然可以有條件使用（用于特定豬場， 彩膜袋當(dāng)作普通袋使用），其使用價值與實際支付價格（供應(yīng)商有時 會作贈送處理）之間的差額，也應(yīng)將其調(diào)整到管理費用中。二、設(shè)備折舊首先全年分?jǐn)偩蛻?yīng)根據(jù)實際生產(chǎn)、銷售狀況進(jìn)分?jǐn)?，常?guī)飼料企 業(yè)將春節(jié)月份下調(diào)，再分?jǐn)偟狡渌路?。而魚飼料企業(yè)全年波動更大

9、， 周期性較強，更應(yīng)根據(jù)可預(yù)見的產(chǎn)銷量來分?jǐn)?。其次?dāng)月折舊也不適合均攤，可以根據(jù)配方成本或銷售金額作加 權(quán)分?jǐn)?。這樣高價值（格）的產(chǎn)品分?jǐn)傒^多，低價值（格）產(chǎn)品分?jǐn)?較少。三、生產(chǎn)成本大部分飼料企業(yè)的生產(chǎn)人員人工費具有計件支付的特性，產(chǎn)量 高，支付的總成本就高，分?jǐn)偟矫繃嵉膯挝怀杀静▌硬⒉淮?，生產(chǎn)成 本就不再細(xì)分。生產(chǎn)成本的分?jǐn)傊饕獓@生產(chǎn)工藝、 流程不同所產(chǎn)生的成本也不 同來劃分。工藝、流程分類：1、規(guī)格上的不同：分40公斤、20公斤、5公斤*8三種；2、粒徑上的不同：顆粒料的粒徑從 1.0mm到4.5mm共9種；3、工藝上的不同：可以分為粉料、粒料、破碎料、膨化制粒 料、二次粉碎粒（魚）料

10、五個大類。生產(chǎn)成本的分?jǐn)偛捎孟裙潭ǚ謹(jǐn)傇倬鶖偟脑瓌t：為不同的生產(chǎn)工藝、流程設(shè)置固定的分?jǐn)傤~度，比如所有40KG設(shè)為0, 20KG®格15元/噸、5KG*8規(guī)格30元/噸、粉料為0、粒料 40元/噸、破碎料60元/噸、膨化制粒料100元/噸、二次粉碎粒（魚） 料50元/噸、3.5mm粒徑為0、4.5mm粒徑-5元/噸、2.5mm粒料10 元/噸、1.0mm粒料400元/噸等等。根據(jù)當(dāng)月生產(chǎn)量按以上設(shè)定的分?jǐn)傤~度計算出固定分?jǐn)偪偨痤~， 總生產(chǎn)成本減去固定分?jǐn)偪偨痤~再除以總生產(chǎn)量，就是均攤的金額。 均攤金額再加以上各項，就是每個類別應(yīng)分?jǐn)偟纳a(chǎn)成本。當(dāng)月產(chǎn)品成本再與上期庫存產(chǎn)品加權(quán)即可得出

11、本期產(chǎn)品成本。以上方法應(yīng)該很多企業(yè)管理層都會想到，可能是財務(wù)人員認(rèn)為核 算較為繁鎖而未實行。實際上如果為每個產(chǎn)品設(shè)置合理的代碼，核算 相當(dāng)簡便。以下是我在實際運作中的實例：一、產(chǎn)品代碼全部采用數(shù)字編碼，便于在 EXCEL1格中進(jìn)行排序。 二、總共采用九個數(shù)字代表不同分類（因本例每個屬性分類在十個以內(nèi)，所以每個數(shù)字相當(dāng)于一節(jié)，如果其中的一個屬性分類超 過十個，則該節(jié)應(yīng)采用兩個數(shù)字）。三、 第一個數(shù)字代表使用對象，1為豬，2為肉雞，3為蛋雞，4為 肉鴨，5為蛋鴨，6為魚，7為牛等等。四、第二個數(shù)字代表使用比例，1為濃縮料，2為1 + 1, 3為配合料。五、第三個數(shù)字代表生長階段，1為生長前期，2為

12、育成期，3為生 長中期，4為生長后期，5為種用期。六、第四個數(shù)字代表配方代號，1-9分別代表9個配方。七、第五個數(shù)字代表生產(chǎn)方式，1為粉料，2為膨化制粒料，3為破 碎料，4為膨脹料（目前已經(jīng)不再生產(chǎn)），5為粒料。八、第六個數(shù)字代表品牌，1-5分別代表五個品牌。九、第七個數(shù)字代表不同的商品名，以1-9來代表。十、第八個數(shù)字代表不同的粒徑，0為非粒料（粉料、破碎料及膨 脹料），1為1.0mm依次至最大粒徑。H一、第九個數(shù)字代表規(guī)格，1為40KG 2為20KG 3為5KG*&現(xiàn)在來看一個代碼：131351262這個代碼所包含的信息：豬料，配合料，前期階段，乳豬料中的3號配方，粒料，A品牌，第

13、二商品名，粒徑 3.5mm規(guī)格20KG另一個代碼：233232101這個代碼所包含的信息：肉雞料，配合料，中期階段，中雞料中的2號配方，破碎料，B品牌，第一商品名，非粒料，規(guī)格 40KG 以下是成本核算的全過程：1、 從進(jìn)銷存系統(tǒng)中導(dǎo)出當(dāng)月生產(chǎn)量明細(xì)；2、 剔除非產(chǎn)量部分，有部分客戶退料其中未報廢部分或庫存 超期部分用于返生產(chǎn)，一般是用于生產(chǎn)更低檔次產(chǎn)品，要 將對應(yīng)的產(chǎn)量減去；3、 對產(chǎn)品代碼進(jìn)行排序，相同配方的產(chǎn)品就集中在一起，分別對不同配方產(chǎn)量進(jìn)行合計；4、 計算不同配方實際成本；Sheetl廣品配方配方1配方2原料180%70%原料220%30%123ABCSheet2產(chǎn)品產(chǎn)量配方1配方

14、21212123ABCSheet3原料價格原料130003000原料220002000123ABSheet4原料理論耗用B2=Sheet1!B2*Sheet2! B2F2=D2*Sheet3!B2G2=E2*Sheet3!B2配方1配方2小計實際耗 用理論耗用 金額實際耗用 金額損耗率原料180014002200230066000006900000原料220060080085016000001700000合計820000086000001.051234A B C D EFGHSheet5理論配方成本及實際配方成本配方1配方21ABC原料124002100原料2400600理論配 方成本2800

15、2700損耗率1.0491.049實際配 方成本2937283223456B2=Sheet1!B2*Sheet3!B2我將兩個配方、兩個原料作為一個基本模式，便于理解，更多配 方、更多原料品種并不復(fù)雜，只要表格設(shè)置合理、公式設(shè)置正確，橫 拉、豎拉就行了。5、 將不同配方實際成本錄入到產(chǎn)量表中，表格模式如下:）坦配方成本131351262-商品名 1100030006、 計算編織袋成本計算編織袋成本的關(guān)鍵是盡快將相同規(guī)格的產(chǎn)品集中在一起即可快速計算，只需將代碼中的前八位數(shù)字運用替換函數(shù)“文本REPLACE替換為任意數(shù)字，再進(jìn)行排序，結(jié)果是所有 40KG規(guī)格的產(chǎn)品在前，20KG的廠品在中間區(qū)域，之

16、后是 5KG*8的廣品）里配方成 本131321262-商品名 11000300002-商品名1233252101-商品名 2商品名2111111103-商品名 3300400003-商品名3D2=REPLACE(A2,1,8,0)）里配方成本233252101-商品名 2500250001-商品名2131321262-商品名 11000300002-商品名1111111103-商品名 3300400003-商品名3解決快速分類后剩余的計算就簡單多了，在此不多贅述。7、 計算標(biāo)簽成本同上8、 計算折舊為了快速計算，我采用價值加權(quán)分?jǐn)?。如果采用價格加權(quán)分?jǐn)偅?須從進(jìn)銷存

17、系統(tǒng)中導(dǎo)出當(dāng)月品種銷售匯總表，計算出各品種的平均售價又再錄入到以上表格中(自動錄入公式有 =IFERROR(VLOOKUP(A2,D:E,2,0),0或=IFERROR(INDEXE: E, MATCH(A2, D: D, 0), 1), 0)可供選用)與舁 )里原材 料成 本折舊價值折舊 合計價值合 計折舊加 權(quán)分?jǐn)偲骄?攤233232101-商品名25002500125000050000545000022.9427.78131351262-商品名110003000300000050000545000027.5227.78111111113-商品名330040001200000500005

18、45000036.7027.78合計1800500005450000500009、 計算生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本的計算與編織袋成本計算類似，利用替換函數(shù)“文本REPLACE快速將相同類別產(chǎn)品集中在一起，比如要錄入粒料的固定 分?jǐn)偝杀?0元/噸，只須將產(chǎn)品代碼中的前4位替換再排序即可。以 下是一個簡單的模式：配方編織袋標(biāo)簽折舊二次生 產(chǎn)粒 徑規(guī) 格平均分 攤成本粉 碎工藝233232101-商品名2500277338.961.12 21.816034.882930131351262-商品名11000305278.922.24 24.29401534.883248111111113-商品名33004064201.6310.07 33.153034.884374633351121-商品名450277738.961.12 21.84504040034.883363431154151-商品名5200238938.961.12 18.8340