方正閥門成本核算方法

1、精心整理產(chǎn)品成本核算方法方正閥門集團(tuán)公司-夏國(guó)良第一章閥門生產(chǎn)特點(diǎn)是閥門成本核算方法的指導(dǎo)原則第一條產(chǎn)品成本是產(chǎn)品價(jià)值的重要組成部分；通過產(chǎn)品成本核算，反映企業(yè)生產(chǎn)過程的有序性 和可控性。產(chǎn)品成本核算方法應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)，解決好公司材料二次出庫核算，貴重加工中心 刀具在使用壽命周期內(nèi)的合理攤銷， 間接費(fèi)用，如：制造費(fèi)用等在各產(chǎn)品中的分配基礎(chǔ)，是產(chǎn)品成 本核算的重點(diǎn)。為規(guī)范集團(tuán)公司的產(chǎn)品成本核算方法，特制定統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算方法。第二章產(chǎn)品成本核算方法及核算對(duì)象第二條集團(tuán)公司產(chǎn)品成本核算的方法：?jiǎn)渭∨糠?；第三條 產(chǎn)品成本核算的對(duì)象：以“合同訂單（以下簡(jiǎn)稱：生產(chǎn)單號(hào)）、產(chǎn)品名稱”歸集 的產(chǎn)品

2、。集團(tuán)公司閥門及石油機(jī)械產(chǎn)品的營(yíng)銷方針：以銷定產(chǎn)；是指按照市場(chǎng)的需要組織生產(chǎn)。銷 售合同訂單，是一個(gè)多品種的產(chǎn)品銷售訂單；為使產(chǎn)品成本核算方法盡可能的合理，集團(tuán)公 司成本核算到產(chǎn)品品種；即產(chǎn)品成本核算的對(duì)象為：每一合同訂單的產(chǎn)品品種。原材料及產(chǎn)成品在生產(chǎn)過程的轉(zhuǎn)移過程：原材料從倉庫出庫，機(jī)加工車間組織生產(chǎn)加工，合格 半成品（零部件）辦理入庫；裝配車間從倉庫領(lǐng)取半成品、標(biāo)準(zhǔn)件等，組織產(chǎn)品裝配，合格產(chǎn)成品、 試壓、油漆后辦理成品入庫。需要注意的：材料在整個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中有二次領(lǐng)料（第一次機(jī)加工車間從倉庫領(lǐng)用毛坯，加工完 工后，以半成品方式辦理入庫；第二次由裝配車間從倉庫領(lǐng)用半成品，進(jìn)行產(chǎn)品裝配），而產(chǎn)

3、品的 材料成本只能計(jì)算一次；為解決二次領(lǐng)用材料問題，建議：在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，直接材料成本以裝配車間的領(lǐng)料為準(zhǔn)，機(jī)加工車間的領(lǐng)料成本作為分配間接成本費(fèi)用的分配基數(shù)（間接成本的分配方法見第四章）。第四條 生產(chǎn)單號(hào)應(yīng)滿足產(chǎn)品成本核算的基本要求，一是按合同訂單編制生產(chǎn)單號(hào)，二是組織 加工完工的通用半成品，按通用半成品編制生產(chǎn)單號(hào)；通用半成品是指為預(yù)計(jì)銷售儲(chǔ)備的， 生產(chǎn)加 工的公司定型產(chǎn)品的常用部件；三是生產(chǎn)部門按月編制的完工產(chǎn)品，以及當(dāng)月未完工的完工進(jìn)度（完 工百分比）統(tǒng)計(jì)表。第五條 產(chǎn)品成本核算表的核算內(nèi)容：生產(chǎn)單號(hào)、產(chǎn)品名稱、上期未完工、當(dāng)月投入生產(chǎn)、 當(dāng)月完工、期末未完工（臺(tái)數(shù)、直接材料成本、直

4、接人工、外協(xié)加工費(fèi)用、制造費(fèi)用）。第三章材料成本的核算第六條 機(jī)加工車間領(lǐng)料，以及完工半成品入庫的核算流程1、材料成本的核算流程：倉庫根據(jù)“生產(chǎn)單號(hào)”，開具原材料出庫單，機(jī)加工車間按“生產(chǎn) 單號(hào)”組織零部件加工，加工合格辦理半成品入庫；為簡(jiǎn)化成本核算，入庫半成品在財(cái)務(wù)核算時(shí)， 半成品只承擔(dān)材料成本，不承擔(dān)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的間接成本費(fèi)用，如制造費(fèi)用等；2、需要注意的事項(xiàng)：A）該生產(chǎn)環(huán)節(jié)的完工半成品所承擔(dān)材料成本，不承擔(dān)加工成本；目的，保持材料加工前的成本金額與加工后的半成品成本金額相一致， 解決材料二次出庫，以及半成品入庫時(shí)，保證存貨總余J I額不變的作用，即不影響資產(chǎn)負(fù)債表的期末余額的核算；B）該生產(chǎn)

5、環(huán)節(jié)的完工半成品成本不作為產(chǎn)品成本計(jì)算表各“生產(chǎn)單號(hào)”的直接材料成本 的核算依據(jù)；C）按“生產(chǎn)單號(hào)”從倉庫領(lǐng)用的材料成本金額，只作為當(dāng)月發(fā)生的間接費(fèi)用的分配基數(shù)的核算依據(jù)；I %、一.3、領(lǐng)用材料的會(huì)計(jì)核算A）成本會(huì)計(jì)根據(jù)出庫（領(lǐng)料）單，登記材料出庫臺(tái)賬，月末根據(jù)材料收發(fā)存匯總表，編 制會(huì)計(jì)憑證：借：生產(chǎn)成本一一直接材料成本 »-1 Z- jjF"-貸：原材料B）成本會(huì)計(jì)根據(jù)半成品入庫單，登記半成品入庫臺(tái)賬，月末根據(jù)材料收發(fā)存匯總表，編 制會(huì)計(jì)憑證：借：原材料一一半成品貸：生產(chǎn)成本一一直接材料成本第六條第“3”款的領(lǐng)用材料核算的目的，滿足生產(chǎn)流程的需要，原材料和生產(chǎn)成本一借

6、一貸，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨余額不變；即不影響資產(chǎn)負(fù)債表的整體平衡；第七條 裝配車間從倉庫領(lǐng)用的直接用于裝配的半成品、標(biāo)準(zhǔn)件成本的核算流程按“生產(chǎn)單號(hào)”歸集裝配領(lǐng)料，在產(chǎn)品成本計(jì)算表中進(jìn)行成本核算時(shí)，材料成本直接歸集 到該“生產(chǎn)單號(hào)”中。月末，根據(jù)產(chǎn)品成本計(jì)算表中的材料成本，編制會(huì)計(jì)憑證；借：生產(chǎn)成本一一直接材料成本貸：原材料第八條“委外加工”費(fèi)用的核算委托其他公司加工零部件，委托時(shí)，按“生產(chǎn)單號(hào)”委外加工，發(fā)生的費(fèi)用直接歸集到產(chǎn)品 成本計(jì)算表中的該“生產(chǎn)單號(hào)”的“委外加工”欄內(nèi)進(jìn)行核算；會(huì)計(jì)根據(jù)報(bào)驗(yàn)單和入庫單，編制 會(huì)計(jì)憑證；借：生產(chǎn)成本委外加工貸：應(yīng)付賬款XXXX （單位）若未注明“生產(chǎn)單號(hào)”的

7、委外加工，發(fā)生的費(fèi)用歸集到“制造費(fèi)用”科目核算；會(huì)計(jì)根據(jù)報(bào)驗(yàn) 單和入庫單，編制會(huì)計(jì)憑證：借：制造費(fèi)用一一委外加工貸：應(yīng)付賬款XXXX （單位）第九條 為組織生產(chǎn)而發(fā)生的間接材料費(fèi)用的核算流程為組織生產(chǎn)而發(fā)生的機(jī)物料消耗、領(lǐng)用的工具刀具刃具、勞保用品等，出庫（領(lǐng)料）單無需填 寫產(chǎn)令號(hào)；成本核算時(shí)，各種領(lǐng)料直接歸集到“制造費(fèi)用”中核算。第十條 月末，根據(jù)材料收發(fā)存匯總表的“材料領(lǐng)用出庫”欄中的數(shù)據(jù)減去產(chǎn)品成本計(jì) 算表的“直接材料成本”欄中的數(shù)據(jù)，其余額數(shù)為組織生產(chǎn)而發(fā)生的間接費(fèi)用的領(lǐng)料，按會(huì)計(jì)核 算的“經(jīng)濟(jì)用途”進(jìn)行歸集、分析，編制會(huì)計(jì)憑證；借：制造費(fèi)用一一機(jī)物料一一勞保用品一一普通工具刀具（等二

8、級(jí)子目）貸：原材料第十一條 低信易耗品一一加工中心、數(shù)控車床專用刀具刀桿的核算對(duì)價(jià)值量貴重的加工中心、數(shù)控車床專用刀具，在領(lǐng)用時(shí)若一次性進(jìn)入當(dāng)月成本，造成當(dāng)月成 本較高；為使專用刀具在使用壽命周期內(nèi)，發(fā)生的使用成本盡可能均衡，盡可能合理的在使用期內(nèi) 進(jìn)行攤銷，專用刀具刀桿在采購(gòu)入庫、領(lǐng)用、報(bào)廢等環(huán)節(jié)，按“五五攤銷法”，歸集到低值易耗品中核算；1、專用刀具刀桿的采購(gòu)入庫核算：借：低值易耗品一一XXXX （專用刀具刀桿）一一在庫低值易耗品貸：應(yīng)付賬款XXXX單位2、專用刀具刀桿的領(lǐng)用核算1）專用刀具刀桿領(lǐng)用時(shí)，從低值易耗品“在庫”轉(zhuǎn)入“在用”核算借：低值易耗品一一XXXX （專用刀具刀桿）一一在用

9、低值易耗品貸：低值易耗品一一XXXX （專用刀具刀桿）一一在庫低值易耗品2）將其“在用”中的50%刀具刀桿成本轉(zhuǎn)入制造費(fèi)用進(jìn)行核算借：制造費(fèi)用一一在用低值易耗品（專用刀具刀桿）（：低值易耗品一一XXXX （專用刀具刀桿）一一在用低值易耗品（50%價(jià)值）3、專用刀具刀桿報(bào)廢核算專用刀具刀桿報(bào)廢時(shí)，按五攤派銷法，將報(bào)廢刀具刀桿的剩余50%價(jià)值，從低值易耗品“在用” 轉(zhuǎn)入制造費(fèi)用進(jìn)行核算；借：制造費(fèi)用一一在用低值易耗品（專用刀具刀桿）貸：低值易耗品一一XXXX （專用刀具刀桿）一一在庫低值易耗品第十二條長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一一模具費(fèi)用的核算企業(yè)存放在供應(yīng)商的各種模具，使用壽命在一年以上，可多次使用，其價(jià)值量

10、較高，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 8-m.1/和稅法納稅原則，模具費(fèi)納入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目進(jìn)行核算較為合理，攤銷期限三年，按簡(jiǎn)單平均法進(jìn)行攤銷；采購(gòu)部和財(cái)務(wù)部對(duì)各種外購(gòu)模具建立臺(tái)賬；購(gòu)入模具，編制會(huì)計(jì)憑證；借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一一模具費(fèi)貸：應(yīng)付賬款XXXX （單位）月末，攤銷模具使用費(fèi)，編制會(huì)計(jì)憑證；借：制造費(fèi)用一一模具攤銷費(fèi)貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一一模具費(fèi)第四章間接成本費(fèi)用的核算第十三條 定額工時(shí)較完整的企業(yè)，以直接勞動(dòng)時(shí)間或工藝定額工時(shí)進(jìn)行分配間接費(fèi)用比較合理；產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)行計(jì)件制，雖有較完整的工藝作業(yè)工分（時(shí)），但不同產(chǎn)品在不同設(shè)備上進(jìn)行生產(chǎn) 加工，因不同設(shè)備原值及折舊額的不同， 如一臺(tái)加工中心設(shè)各原值在 200萬元

11、到400萬元，而一臺(tái) 6140普通車床原值在5萬元左右，簡(jiǎn)單的將“工藝定額工時(shí)”作為基礎(chǔ)進(jìn)行間接成本費(fèi)用分配是 不太合理的。間接成本費(fèi)用分配方法：以材料成本為基礎(chǔ)的結(jié)合產(chǎn)品完工進(jìn)度，對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行的成本分配較為合理；第十四條以材料成本為基礎(chǔ)的分母基數(shù)，需考慮的因素：組織產(chǎn)品生產(chǎn)的時(shí)間，與發(fā)生的問接成本費(fèi)用應(yīng)有一定的對(duì)應(yīng)關(guān)系；因此，機(jī)加工車間生產(chǎn)加工的各“生產(chǎn)單號(hào)”的材料成本，裝配 車間裝配領(lǐng)用的各“生產(chǎn)單號(hào)”的標(biāo)準(zhǔn)件成本作為分配間接成本費(fèi)用的分母基數(shù)；第十五條材料成本為基礎(chǔ)進(jìn)行間接成本費(fèi)用分配時(shí)，引入產(chǎn)品完工進(jìn)度（完工量），以解決 材料成本為基礎(chǔ)進(jìn)行間接成本費(fèi)用分配的不足；閥門生產(chǎn)周期在3至4

12、個(gè)月，產(chǎn)品在組織生產(chǎn)時(shí)，若第一個(gè)月投入閥門主要部件的材料進(jìn)行某 產(chǎn)品的生產(chǎn)加工，第二個(gè)月該產(chǎn)品有可能沒有新材料投入，但該產(chǎn)品仍在持續(xù)生產(chǎn)加工，發(fā)生的問接成本費(fèi)用，如設(shè)備的折舊費(fèi)用，仍應(yīng)由該產(chǎn)品承擔(dān)；解決方案：引入產(chǎn)品在每個(gè)月的完工進(jìn)度（產(chǎn) 品完工量）與材料成本共同組成分配間接成本費(fèi)用的分母基數(shù)，計(jì)算間接成本費(fèi)用的分配系數(shù)； 假設(shè)：1） A產(chǎn)品，生產(chǎn)一部在3月份領(lǐng)用材料10000元，生產(chǎn)二部在5月份領(lǐng)用標(biāo)準(zhǔn)件2000元；3月份 A產(chǎn)品完工40%, 4月份累計(jì)完工70%, 5月份累計(jì)完工100%;2） B產(chǎn)品，生產(chǎn)一部在3月份領(lǐng)用材料8000元，生產(chǎn)二部在4月份領(lǐng)用標(biāo)準(zhǔn)件10000元，3月份 B產(chǎn)

13、品完工60%, 4月份累計(jì)完工100%;3） C產(chǎn)品，生產(chǎn)一部在4月份領(lǐng)用材料4000元，5月份領(lǐng)用材料80000元，生產(chǎn)二部在6月份領(lǐng) 用標(biāo)準(zhǔn)件2500元；4月份C產(chǎn)品完工35%, 5月份累計(jì)完工75%, 6月份累計(jì)完工100%;4） D產(chǎn)品，生產(chǎn)一部在6月份領(lǐng)用材料7000元，生產(chǎn)二部在7月份領(lǐng)用標(biāo)準(zhǔn)件10000元，3月份 D產(chǎn)品完工70%, 7月份累計(jì)完工100%;材料成本為基礎(chǔ)的分母基數(shù)的計(jì)算：1） A產(chǎn)品，3月份的材料成本為基礎(chǔ)的分母基數(shù) 4000元（ 10000元X 40%完工進(jìn)度）；4月份的 材料成本為基礎(chǔ)的分母基數(shù)3000元（ 10000X 30%完工進(jìn)度）；5月份的材料成本為

14、基礎(chǔ)的分 母基數(shù)由二部分組成，一是生產(chǎn)一部領(lǐng)用材料與完工進(jìn)度組成的材料成本為基礎(chǔ)的分母基數(shù) 3000元（ 10000元X 30%完工進(jìn)度），二是生產(chǎn)二部在 5月份領(lǐng)用標(biāo)準(zhǔn)件成本為基礎(chǔ)的分母基 數(shù)2000元，二項(xiàng)合計(jì)的分母基數(shù) 5000元；2） B產(chǎn)品，3月份的材料成本為基礎(chǔ)的分母基數(shù) 4800元（8000元X 60%完工進(jìn)度）；4月份的材 料成本為基礎(chǔ)的分母基數(shù)由二部分組成， 一是生產(chǎn)一部領(lǐng)用材料與完工進(jìn)度組成的材料成本為 基礎(chǔ)的分母基數(shù)3200元（8000元X 40%完工進(jìn)度），二是生產(chǎn)二部在 4月份領(lǐng)用標(biāo)準(zhǔn)件成本 為基礎(chǔ)的分母基數(shù)1000元，二項(xiàng)合計(jì)的分母基數(shù)4200元；3） C產(chǎn)品，4月

15、份的材料成本為基礎(chǔ)的分母基數(shù) 1400元（40000元X 35%完工進(jìn)度）；5月份的材 料成本為基礎(chǔ)的分母基數(shù)由二部分組成，一是4月份領(lǐng)用材料與完工進(jìn)度組成的材料成本為基礎(chǔ)的分母基數(shù)1600元（4000元X 40%完工進(jìn)度），二是5月份新領(lǐng)用材料與完工進(jìn)度組成的 材料成本為基礎(chǔ)的分母基數(shù) 6000元（8000元X 75%完工進(jìn)度），二項(xiàng)合計(jì)的分母基數(shù)7600元； 6月份的材料成本為基礎(chǔ)的分母基數(shù)由二部分組成，一是生產(chǎn)一部領(lǐng)用材料與完工進(jìn)度組成的 材料成本為基礎(chǔ)的分母基數(shù) 3000元（4000+ 8000）元X 25%完工進(jìn)度），二是生產(chǎn)二部在 6 月份領(lǐng)用標(biāo)準(zhǔn)件成本為基礎(chǔ)的分母基數(shù) 2500元

16、，二項(xiàng)合計(jì)的分母基數(shù)5500元；假設(shè)：3月份之前企業(yè)沒有生產(chǎn)任何產(chǎn)品，3、4、5三個(gè)月只生產(chǎn)A、B、C三個(gè)產(chǎn)品，3月份各 產(chǎn)品的三分母基數(shù)為8800元（A產(chǎn)品在3月份的分母基數(shù)4000元，B產(chǎn)品在3月份的分母基 數(shù)4800元），4月份各產(chǎn)品的三分母基數(shù)為8600元（A產(chǎn)品在4月份的分母基數(shù)3000元，B 產(chǎn)品在4月份的分母基數(shù)4200元，C產(chǎn)品在4月份的分母基數(shù)1400元）；第十六條 間接成本費(fèi)用的核算內(nèi)容間接成本費(fèi)用的核算內(nèi)容：生產(chǎn)工人工資（簡(jiǎn)稱“直接人工”）、制造費(fèi)用； 第十七條間接成本費(fèi)用的分配系數(shù)以制造費(fèi)用為例，其它間接成本費(fèi)用的分配系數(shù)的計(jì)算，以此類推；假設(shè)：3月份的制造費(fèi)用合計(jì)為2

17、000元，計(jì)算間接成本費(fèi)用的分配系數(shù)。3月發(fā)生的全部制造費(fèi)用 制造費(fèi)用的分配系數(shù)3月份產(chǎn)品三分母基數(shù)精心整理 2000 -= 22.727%8800第十八條 月末，各產(chǎn)品承擔(dān)（分配）的間接成本費(fèi)用以制造費(fèi)用為例，3月份A產(chǎn)品承擔(dān)的制造費(fèi)用約為9090.10元（ = 4000元X 22.727%） , 3月份B產(chǎn)品承擔(dān)的制造費(fèi)用約為 1090.90元（=4800元X 22.727%）;第五章當(dāng)月完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的分配第十九條 當(dāng)月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的分配， 以該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品數(shù)量和未完工的 在產(chǎn)品數(shù)量之合，為基礎(chǔ)進(jìn)行成本分配。第二十條 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月完工產(chǎn)品（按成本子目，直接材料、直接人工、制造費(fèi)用進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)）以產(chǎn)品的直接材料成材為例，計(jì)算當(dāng)月完工產(chǎn)品的材料成本；其它成本子目以此類推；當(dāng)月完工產(chǎn)品（直接材料）成本=上月該在產(chǎn)品材料成本余額+當(dāng)月發(fā)生的該產(chǎn)品材料成本X當(dāng)月完工產(chǎn)品數(shù)量該產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品約當(dāng)量+當(dāng)月完工產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品約當(dāng)量=在產(chǎn)品數(shù)量X在產(chǎn)品完工進(jìn)度（）月末根據(jù)產(chǎn)品成本核算表中的完工產(chǎn)品成本匯總數(shù)，編制會(huì)計(jì)憑證，借：