增值稅新政策解讀

1、增值稅新政策解讀增值稅新政策解讀第一部分增值稅轉(zhuǎn)型改革政策依據(jù)1、暫行條例第十條，實(shí)施細(xì)則第二十條至二十五條；2、財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)丁全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅2008170號(hào)二。八年十二月十九日）3、財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)丁固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知（財(cái)稅（2009）113號(hào)二。九年九月九日）一、增值稅全面實(shí)施轉(zhuǎn)型、自09年1月1日起實(shí)施的原因一是為進(jìn)一步消除重復(fù)征稅因素；二是降低企業(yè)設(shè)備投資稅收負(fù)擔(dān)，有利于擴(kuò)大內(nèi)需，鼓勵(lì)企業(yè)投資、技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整；三是應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的不利影響；四是目前世界上140多個(gè)實(shí)行增值稅的國家中，絕大多數(shù)國家實(shí)行消費(fèi)型增值稅

2、。二、增值稅轉(zhuǎn)型的涵義指的就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，允許納稅人在計(jì)算繳納增值稅時(shí)扣除外購固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金。三、增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容改革的核心是：自2009年1月1日起，全國所有增值稅一般納稅人新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣。購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。這次增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)質(zhì)是擴(kuò)大了抵扣范圍。同時(shí)出臺(tái)了三個(gè)配套措施：1、取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。2、小規(guī)模納稅人征收率降低為3%3、將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13咐復(fù)到17%四、增值稅轉(zhuǎn)型政策應(yīng)重點(diǎn)把握五個(gè)要點(diǎn)第一，要把握抵扣時(shí)間的規(guī)定納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是

3、指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。因此，企業(yè)在2009年1月1日以前購進(jìn)的固定資產(chǎn)，無論是否取得專用發(fā)票等合法抵扣憑證，均不得抵扣稅款，包括2008年12月31日以前購進(jìn)但專用發(fā)票開具日期為2009年1月1日以后的購進(jìn)固定資產(chǎn)。只有2009年1月1日以后實(shí)際購進(jìn)并且發(fā)票開具時(shí)間是2009年1月1日以后的固定資產(chǎn)，才允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第二、要把握允許抵扣的固定資產(chǎn)范圍轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)主要是：機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，房屋、建筑物等

4、不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。納稅人購進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第三、要把握取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。第四、要把握小規(guī)模納稅人征收率降低為3%勺政策。第五、要把握礦產(chǎn)品增值稅稅率從13嗽復(fù)到17%勺政策。五、2個(gè)問題1、某公司是增值稅一般納稅人，新建了一棟鋼結(jié)構(gòu)的廠房，取得施工單位開出的是增值稅專用發(fā)票。請(qǐng)問該公司鋼結(jié)構(gòu)廠房的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可否抵扣？答：該公司生產(chǎn)用的鋼結(jié)構(gòu)廠房屬于不動(dòng)產(chǎn)，不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。2、某公司為增值稅一般納稅人，2008年底與客戶簽定購買固定資產(chǎn)協(xié)議，2009年1月購入，請(qǐng)問該公司購買固定資產(chǎn)進(jìn)

5、項(xiàng)稅額能否抵扣？答：根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅2008170號(hào)）第二條的規(guī)定：納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。因此，該公司新購買的固定資產(chǎn)如果符合上述條件,可以按規(guī)定申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。六、增值稅轉(zhuǎn)型后的后續(xù)管理1、進(jìn)一步對(duì)企業(yè)辦稅人員的政策輔導(dǎo)，使其確保熟練掌握政策規(guī)定，準(zhǔn)確進(jìn)行操作，規(guī)避企業(yè)的涉稅違法風(fēng)險(xiǎn)；2、強(qiáng)化票單審核，防止虛假抵扣。3、強(qiáng)化對(duì)納稅人固定資產(chǎn)使用情況的日常監(jiān)控。4、稅務(wù)人員應(yīng)掌握

6、增值稅轉(zhuǎn)型的會(huì)計(jì)核算，輔導(dǎo)納稅人正確進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型的會(huì)計(jì)處理。第二部分增值稅暫行條例、實(shí)施細(xì)則修訂和配套政策解讀一、暫行條例、實(shí)施細(xì)則修訂原則確保改革重點(diǎn)，不作全面修訂，為增值稅轉(zhuǎn)型改革提供法律依據(jù)；體現(xiàn)法治要求，保持政策穩(wěn)定，將現(xiàn)行政策和條例、細(xì)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行銜接；滿足征管需要，優(yōu)化納稅服務(wù)，促進(jìn)征管水平的提高和執(zhí)法行為的規(guī)范。二、修訂后新舊增值稅條例及細(xì)則的主要變化主要變化可以歸納為六大類：“一個(gè)轉(zhuǎn)型”、“兩類恢復(fù)”、“三項(xiàng)調(diào)整”、“四項(xiàng)法律依據(jù)”（提升法律地位）、“五個(gè)補(bǔ)充（或）增加”、“六項(xiàng)修改”。1、“一個(gè)轉(zhuǎn)型”：即增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型，這個(gè)內(nèi)容前面已經(jīng)作過詳細(xì)的講解。2、“

7、兩類恢復(fù)”：即金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采選兩類產(chǎn)品增值稅稅率由13咐復(fù)到17%政策:財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)丁金屆礦非金屆礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知（財(cái)稅2008171號(hào)二。八年十二月十九日）汪息：（1）居民用煤炭制品、食用鹽仍適用13%勺稅率（這里特指食用鹽，不包括工業(yè)用鹽）（2）金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽。問題：09年銷售煤炭的稅率調(diào)整為17%為什增值稅條例規(guī)定銷售居民用煤炭制品為13%>答：財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金屬礦非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知（財(cái)稅2008171號(hào)）對(duì)煤炭稅率予以了明確：根

8、據(jù)國務(wù)院的決定，將金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%該通知金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽。根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（中華人民共和國國務(wù)院令第538號(hào)）第二條規(guī)定，居民用煤炭制品稅率為13%增值稅部分貨物征稅范圍注釋（國稅發(fā)1993151號(hào)）第十條對(duì)居民用煤炭制品進(jìn)行了解釋：居民用煤炭制品指煤球、煤餅、蜂窩煤和引火炭，按13賺率征收增值稅。3、“三項(xiàng)調(diào)整”調(diào)整一：是小規(guī)模納稅人征收率的調(diào)整，從6嘛口4%!一調(diào)整為3%;將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)整到3%。調(diào)整二：是調(diào)整了小規(guī)模

9、納稅人的標(biāo)準(zhǔn)：工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)分別由原來的100萬和180萬調(diào)整為50萬元和80萬元以下（均含本數(shù)）。政策：1、國家稅務(wù)總局增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法（國家稅務(wù)總局令第22號(hào)二。一。年二月+日）2、國家稅務(wù)總局關(guān)丁增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法政策銜接有關(guān)問題的通知（國稅函（2010）137號(hào)二。一。年四月七日）3、國家稅務(wù)總局關(guān)丁印發(fā)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法宣傳材料的通知（國稅函（2010）138號(hào)二年四月七日）4、國家稅務(wù)總局關(guān)丁印發(fā)增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法的通知（國稅發(fā)（2010）40號(hào)二O一。年四月七日）5、國家稅務(wù)總局關(guān)丁明確增值稅一般納稅人資格

10、認(rèn)定管理辦法若干條款處理意見的通知（國稅函（2010）139號(hào)二。一。年四月七日）調(diào)整三：是調(diào)整納稅期限和納稅申報(bào)期限：為了方便納稅人納稅申報(bào)，提高納稅服務(wù)水平和征收效率，緩解征收大廳的申報(bào)壓力，將納稅申報(bào)期限從10日延長至15日。對(duì)小規(guī)模納稅人增加了可按1個(gè)季度申報(bào)的納稅期限。納稅申報(bào)期逢法定節(jié)假日如何順延：根據(jù)稅收征管法有關(guān)規(guī)定，納稅申報(bào)期限內(nèi)遇有法定休假日的，申報(bào)期限依法須向后順延，申報(bào)期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。根據(jù)稅收征管法實(shí)施細(xì)則第一百零九條的第一項(xiàng)規(guī)定，申報(bào)期限順延天數(shù)的可以用“順序法”計(jì)算：將

11、法定休假日后置，即按照當(dāng)月的時(shí)間順序，從法定納稅申報(bào)期后向后數(shù)休假日的天數(shù)，后移的納稅申報(bào)期限按法定休假日天數(shù)確定，休假期滿最后一日是公休日的，以休假期滿的次日為最后一日。以今年元旦為例（休假日為3天），1月16日起向后數(shù)3天至1月18日，由于18日是星期天，所以再向后順延一天，1月19日就為當(dāng)月納稅申報(bào)期限。4、“四項(xiàng)法律依據(jù)”一是一般納稅人認(rèn)定的法律依據(jù)。暫行條例第十三條規(guī)定：小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。二是扣繳義務(wù)人的法律依據(jù)。暫行條例第十八條規(guī)定：中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的

12、，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。將原細(xì)則34條規(guī)定上升為條例。三是增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的法律依據(jù)。條例19條第一款規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。問題：某納稅人是一個(gè)大型連鎖超市，平時(shí)銷售給客戶的購物卡，有的開具發(fā)票，有的未開具發(fā)票，由于數(shù)雖太多，該單位也無法按客戶設(shè)置明細(xì)帳，此項(xiàng)款項(xiàng)是否可以看作“預(yù)收帳款”待消費(fèi)者實(shí)際購物時(shí)再作增值稅應(yīng)稅收入處理？答：該超市以銷售購物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購物卡并收取貨款同時(shí)（不論是否開具銷售發(fā)票）確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生

13、時(shí)間。四是四種進(jìn)項(xiàng)扣稅憑證的法律依據(jù)。條例第八條、細(xì)則第十九條規(guī)定增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。5、“五個(gè)補(bǔ)充（或）增加”增加一：增加了開具紅字發(fā)票的規(guī)定。細(xì)則11條第二款規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。增加二：不屬于價(jià)外費(fèi)用增加了2種情形。將價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容進(jìn)行了進(jìn)一步明確，“延期付款利息”從“違約金”中分離出來，增加了“滯納金”和“

14、賠償金”。增值稅的計(jì)稅依據(jù)包括銷售額和價(jià)外費(fèi)用，在條例第六條已明確價(jià)外費(fèi)用不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。為簡(jiǎn)化表述，刪除了原細(xì)則“向購買方收取的銷項(xiàng)稅額”的表述。根據(jù)現(xiàn)行政策增列了“代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用”和“代辦保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)”（財(cái)稅2005165文件已明確）2種不屬價(jià)外費(fèi)用的情形。（細(xì)則12條）增加三：增加了運(yùn)輸費(fèi)用抵扣的規(guī)定。細(xì)則第十八條規(guī)定：條例第八條第二款第（四）項(xiàng)所稱運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。增加四：增加個(gè)人消費(fèi)的概念。細(xì)則22條規(guī)定：條例第十條第（一）項(xiàng)所

15、稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。納稅人購進(jìn)用于交際應(yīng)酬的貨物，國際通行做法是不得抵扣的。因此，在解釋個(gè)人消費(fèi)的內(nèi)涵時(shí)，新增規(guī)定凡是用于交際應(yīng)酬的貨物，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。五是增加放棄稅收優(yōu)惠的權(quán)利細(xì)則第三十六條規(guī)定：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。6、“六項(xiàng)修改”一是修改了抵扣條件。暫行條例第九條規(guī)定:納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。原規(guī)定：納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者

16、增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。二是修改了混合銷售、兼營行為的概念。主要變化有：(1) 取消“混合銷售行為由國家稅務(wù)局征收機(jī)關(guān)確定”的政策。(2) 是對(duì)建筑業(yè)混合銷售作了特殊規(guī)定。將國稅20021117號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知文件的規(guī)定納入了增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，并且不再規(guī)定自產(chǎn)貨物的范圍。建筑業(yè)混合銷售行為較為常見，與其他行業(yè)的混合銷售行為相比，具有一定特殊性，需要特殊處理?，F(xiàn)行政策規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人如果具有建筑業(yè)資質(zhì)，并將合同價(jià)款分別列明，就可以

17、分別征收增值稅和營業(yè)稅。為解決建筑業(yè)重復(fù)征收兩稅問題，將建筑業(yè)混合銷售行為劃分界限，分別征收。(3) 取消“納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅，并由國家稅務(wù)局所屬征收機(jī)關(guān)確定”的規(guī)定。在執(zhí)行中，對(duì)于這種情形，國家稅務(wù)局所屬征收機(jī)關(guān)很難單方面處理，往往出現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅重復(fù)征收的情況，有損稅法權(quán)威。為此，取消了上述規(guī)定，修改為不分別核算時(shí)，由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局核定銷售額。三是修改非正常損失的概念。變化點(diǎn)：原細(xì)則規(guī)定非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，包括自然災(zāi)害損失。但從當(dāng)前社會(huì)認(rèn)知度來看，自然災(zāi)害損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣有些不近情理。同時(shí),原細(xì)則

18、規(guī)定的“其它非正常損失”范圍不夠明確，難以準(zhǔn)確把握，爭(zhēng)議較大。為此，新細(xì)則僅規(guī)定非正常損失是因管理不善造成貨物被盜竊、丟失、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失。問題：請(qǐng)問自然災(zāi)害損失的存貨還要進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出嗎？答：條例里非正常損失指管理不善造成的損失不包括自然災(zāi)害。四是修改了無法劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式。(細(xì)則26條）變化點(diǎn)：舊細(xì)則，只要存在無法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，就要對(duì)全部進(jìn)項(xiàng)稅額按照銷售收入進(jìn)行計(jì)算，顯然不合適。因此財(cái)稅2005165號(hào)文件對(duì)原細(xì)則做了改進(jìn)。新細(xì)則第二十六條基本上采納了165號(hào)文件的公式，公式不同道理相同。原公式：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額X當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)

19、+當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)新公式：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額x當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)+當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)五是修改了會(huì)計(jì)核算健全的概念。(細(xì)則32)對(duì)“會(huì)計(jì)核算健全”作了新的定義。取代老定義,是因?yàn)闀?huì)計(jì)核算屬于財(cái)政部的管理范圍，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能越權(quán)進(jìn)行管理。六是修改了納稅義務(wù)時(shí)間。(細(xì)則38條)主要變化：對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)問題，總的原則是結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，方便準(zhǔn)確地確認(rèn)收入。(1) 目前很多交易已經(jīng)不使用提貨單，取得索取銷售額憑證即可確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)。因此刪除了“并將提貨單交給買方”的內(nèi)容。(2) 賒銷是信用銷售的俗稱，是指賣方與買方簽訂購貨

20、協(xié)議后，賣方讓買方取走貨物，而買方按照協(xié)議在規(guī)定日期付款或分期付款形式付清貨款的過程。分期收款銷售是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式，是賒銷的一種形式修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度將分期收款作為企業(yè)的融資行為，按照合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值在貨物發(fā)出時(shí)確定銷售收入。原則上，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)與會(huì)計(jì)規(guī)定保持一致，但考慮到企業(yè)一次性支付稅金會(huì)負(fù)擔(dān)較重，因此，賒銷和分期收款銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間仍規(guī)定為合同約定收款日期。但對(duì)于沒有合同的，無法確認(rèn)約定收款日期的，按會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，在貨物發(fā)出是確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。細(xì)則38條(3) 納稅人生產(chǎn)工期超過十二個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，

21、大多采取預(yù)收貨款銷售貨物的方式。在實(shí)際執(zhí)行中，上述行為通常比照建筑安裝業(yè)以完工進(jìn)度確認(rèn)收入并確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，但缺乏依據(jù)。因此，為保證稅款均衡入庫，對(duì)于上述行為明確比照分期收款方式來確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間。細(xì)則38條(4) 對(duì)于代銷行為，按現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)一步明確了有關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。第三部分調(diào)整再生資源、資源綜合利用增值稅政策解讀一、再生資源增值稅政策政策：財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)丁再生資源增值稅政策的通知(財(cái)稅2008157號(hào)二。八年十二月九日)1. 調(diào)整再生資源增值稅政策背景一是產(chǎn)廢企業(yè)容易偷逃增值稅；二是利廢企業(yè)存在虛增進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的利益驅(qū)動(dòng)；三是部分回收企業(yè)通過虛開發(fā)票從中非法牟利。2. 再生資源政策調(diào)整內(nèi)容(1) 取消再生資源回收經(jīng)營單位銷售廢舊物資免稅政策。(2) 取消“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入再生資源回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按再生資源回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%+算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的政策。(3) 自2009年1月1日起至2010年底前對(duì)符合一定條件一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退政策：即對(duì)符合退稅條件的納稅人2009年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的