彈性預(yù)算和固定預(yù)算

1、彈性預(yù)算和固定預(yù)算Preparedon22November2020固定預(yù)算與彈性預(yù)算一、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法。1. 固定預(yù)算法固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量等）水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。固定預(yù)算法的缺點表現(xiàn)在兩個方面：是適應(yīng)性差。二是可比性差。2. 彈性預(yù)算法彈性預(yù)算法又稱動態(tài)預(yù)算法，是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的聯(lián)動關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量、工時等）水平編制系列預(yù)算的方法。編制彈性預(yù)

2、算，要選用一個最能代表生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務(wù)量計量單位。例如，以手工操作為主的車間，就應(yīng)選用人工工時；制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實物數(shù)量；修理部門可以選用直接修理工時等。彈性預(yù)算法所采用的業(yè)務(wù)量范圍，一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%-110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。彈性預(yù)算法有兩個顯著特點：（1）彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴大了預(yù)算的適用范圍；（2）彈性預(yù)算是按成本性態(tài)分類列示的，在預(yù)算執(zhí)行中可以計算一定實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，以便于預(yù)算執(zhí)行的評價和考核。含義適用范圍優(yōu)缺點固定預(yù)算，又稱靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量水平

3、作為基礎(chǔ)來編制的預(yù)算。一般適用于固定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的項目1.過于呆板。不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實際可能發(fā)生哪些變動，都只按事先確定的某一業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。2.可比性差。當(dāng)實際業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性.彈性預(yù)算是在按照成本習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)本量利之間的依存關(guān)系，考慮到計劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費用預(yù)算，以便分別反映在各該業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出的費用水平?！咀ⅰ烤幹茝椥灶A(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可能是生產(chǎn)量、銷售量、機器工時、材料消耗量和直接人工工時等。適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)

4、務(wù)量有關(guān)的成本（費用）、利潤等預(yù)算項目。1.預(yù)算范圍寬2.可比性強二、彈性預(yù)算彈性預(yù)算法又稱變動預(yù)算法、滑動預(yù)算法，是在的基礎(chǔ)上，以未來不同業(yè)務(wù)水平為基礎(chǔ)編制預(yù)算的方法，是的對稱。是指以預(yù)算期間可能發(fā)生的多種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，分別確定與之相應(yīng)的費用數(shù)額而編制的、能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量水平的費用預(yù)算。以便分別反映在各業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)開支（或取得）的費用（或利潤）水平。用彈性預(yù)算的方法來編制時，其關(guān)鍵在于把所有的成本劃分為與兩大部分。變動成本主要根據(jù)單位業(yè)務(wù)量來控制，固定成本則按總額控制。成本的彈性預(yù)算方式如下:成本的彈性預(yù)算二固定成本預(yù)算數(shù)+£（單位變動成本預(yù)算數(shù)X預(yù)計業(yè)務(wù)量）1. 編制彈

5、性預(yù)算的步驟如下： 選擇和確定各種經(jīng)營活動的計量單位消耗量、人工小時、機器工時等。 預(yù)測和確定可能達到的各種經(jīng)營活動業(yè)務(wù)量。在確定經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)量時，要與各業(yè)務(wù)部門共同協(xié)調(diào)，一般可按正常經(jīng)營活動水平的70%-120%之間范圍確定，也可按過去歷史資料中的最低業(yè)務(wù)量和最高業(yè)務(wù)量為上下限，然后再在其中劃分若干等級，這樣編出的彈性預(yù)算較為實用。 :根據(jù)和業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，將企業(yè)劃分為變動和固定兩個類別，并逐項確定各項費用與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系。 計算各種業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)測數(shù)據(jù)，并用一定的方式表示，形成某一項的彈性預(yù)算。例如：某企業(yè)生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計單位變動成本500元，其中310元，60元，單位變動制造成

6、本40元，預(yù)計總額116000元。根據(jù)上述資料，按彈性預(yù)算法可編制不同業(yè)務(wù)量水平下的成本預(yù)算，此例的業(yè)務(wù)量適用范圍為800臺至1100臺之間，如生產(chǎn)量在這業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，固定成本相對不變，而與業(yè)務(wù)量成比例變動。表中1000臺生產(chǎn)量水平為正常活動能力水平。根據(jù)業(yè)務(wù)量百分數(shù)編制各級水平的預(yù)算，以此形成彈性成本預(yù)算表。2. 彈性成本預(yù)算法的主要特點 :能提供一系列業(yè)務(wù)量的預(yù)算數(shù)據(jù)，它是為一系列業(yè)務(wù)量水平而編制的，因此，當(dāng)某一預(yù)算項目的實際業(yè)務(wù)量達到任何水平時（必須在選擇的業(yè)務(wù)量范圍之內(nèi)）.都有其適用的一套。 由于預(yù)算是按各項成本的性態(tài)分別列示的，因而可以方便地計算出在任何實際業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)測成本，從

7、而為在事前據(jù)以嚴(yán)格控制費用開支提供方便，也有利于在事后細致分析各項費用節(jié)約或超支的原因并及時解決問題。3. 彈性預(yù)算的優(yōu)點彈性預(yù)算的優(yōu)點在于:一方面能夠適應(yīng)不同經(jīng)營活動情況的變化,擴大了預(yù)算的范圍,更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用，避免了在實際情況發(fā)生變化時，對預(yù)算作頻繁的修改;另一方面能夠使預(yù)算對實際執(zhí)行情況的評價與考核，建立在更加客觀可比的基礎(chǔ)上。4. 彈性預(yù)算的適用性這種方法適用于各項隨業(yè)務(wù)量變化而變化的項目支出，如學(xué)校的項目，由于學(xué)生的招生規(guī)模變化很大，因而可以根據(jù)計劃招生人數(shù)、在校學(xué)生人數(shù)測算應(yīng)添置的課桌凳、床的數(shù)量、教學(xué)樓防護維修或其他采購項目。在管理學(xué)中，彈性預(yù)算主要用來編制成本預(yù)算和利

8、潤預(yù)算。5. 彈性預(yù)算法案例分析對成方圓制造廠2006年擬利用閑登的三臺機器，投資一項學(xué)生用鋼木小床桌項目進行了，在不知盈利狀況如何的隋況下，為了、穩(wěn)健投資，筆者利用彈勝預(yù)算法對該項目的及利潤隋況進行了財務(wù)預(yù)算。（見下表）成方圓制造廠資料項目（元）（元/臺時）1.100002.90003.燃油24.5. 生產(chǎn)工人工資1300016.維修費1500合計33500從上表可以得知如下數(shù)據(jù)；固定成本費用總額定10000+9000+13000+1500=33500（元）變動成本費用率b=2+l+二元/臺時成本性態(tài)模型y=a+bx=33500+利用該模型可以預(yù)測業(yè)務(wù)量x在84009756臺時之間，艮:為9

9、0%105%之間任意一點上的制造費用預(yù)算數(shù)（利用們100%時為9300臺時）即：制造費用=33500+x9300=65585(元)為了便于費用的分項控制和考核，進一步按照費用項目列出不同業(yè)務(wù)量水平下的彈性預(yù)算表，如下表所示。成方圓制造廠制造費用預(yù)算表(2006年度)機器臺時84008835930097651生產(chǎn)能力利用(%)90951001051.變動費用項目43480449804658548188燃油16800176701860019530原材料8400883593009765生產(chǎn)工人工資15940160921625516417維修費23402383243024762.固定費用1900019

10、000190001900010000100001000010000保險費9000900090009000生產(chǎn)制造費用預(yù)算數(shù)(元)62480639806558567188根據(jù)上表可知:生產(chǎn)能力利用為90%時，機器開動8400臺時。制造費用可控制在62480元以內(nèi)；生產(chǎn)能力利用率在95%時，機器開動8835臺時，造費用可控制在63980元，依此類推。如果機器開動8400臺時，可使達到97200元;如果機器開動8835臺時，可使銷售收入達到1026000元，如果機器開動9300臺時，銷售收入可達到1134000元。根據(jù)這樣的調(diào)查了解得知，該產(chǎn)品技術(shù)簡單，沒有廢品，凡生產(chǎn)便可達到合格，而且由于和近10

11、所高校以及中專、技校有業(yè)務(wù)上的往來，常年銷售，不存在滯銷問題。另外，還可以向居民零售，或向超市供貨，總之，銷售不成問題。根據(jù)以上預(yù)測，如果生產(chǎn)能力利用率為10%時，銷售收入可達到108萬元，就可以編制表，如下表。成方口制造廠利潤預(yù)算表(2006年度)銷售收入百分比(1)銷售收入(2)=1080000X(1)90%9720095%1026000100%1080000105%1134000變動成本(3)43480449804658548188(4)=(2)-(3)92852098102010334151085812固定成本(5)19000190001900019000毛利潤總額(6)=(4)-(5

12、)90952096202010144151066812由上表可知，如果學(xué)生用鋼木小床桌，生產(chǎn)能力100%的利用，每年可為本企業(yè)創(chuàng)造利潤1014415元，對干一個小企業(yè)來說，這可是件有利可圖的好生意，于是，成方團制造廠決定投資。在投入生產(chǎn)的過程中，每個月都進行和分析，分析的方法仍然是彈性預(yù)算法，這樣便可控制制造費用不高于預(yù)算的水平，結(jié)果在2006年11月末就完成了全年的財務(wù)預(yù)算利潤指標(biāo)101萬元，并且把制造費用控制在了預(yù)算之內(nèi)，提前一個月完成了計劃利潤指標(biāo)。(注:這里的制造費用是指全部)由此可見，小企業(yè)如果能夠?qū)λ顿Y的項目事先進行財務(wù)預(yù)算，可以避免投資的盲目性，增加成功的可能性。而彈性預(yù)算簡

13、便易行，是一種有利于小工作的好方法。筆者曾經(jīng)用這一簡便易行的方法對許多小企業(yè)的投資狀況進行了財務(wù)預(yù)算，效果都很好。目前許多小企業(yè)的還沒有掌握一種科學(xué)的財務(wù)預(yù)算方法，對于所投資的項目沒有事先的財務(wù)預(yù)算，只憑投資人主觀判斷，往往造成不可挽回的損失。因此，建議在小企業(yè)中推廣彈性預(yù)算法，以提高小企業(yè)則務(wù)管理工作的水平。在我國，小企業(yè)正以數(shù)以萬計的速度成長，搞好這些小企業(yè)的，應(yīng)該列入我國的議事曰程之中。三、固定預(yù)算固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算，是以預(yù)算期內(nèi)正常的、可能實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)量、)水平為固定基礎(chǔ)，不考慮可能發(fā)生的變動因素而編制預(yù)算的方法。它是最傳統(tǒng)的，也是最基本的預(yù)算編制方法。固定預(yù)算法是按照預(yù)

14、算期內(nèi)可能實現(xiàn)的經(jīng)營活動水平確定相應(yīng)的固定預(yù)算數(shù)來編制預(yù)算的方法。1. 固定預(yù)算法法的優(yōu)缺點固定預(yù)算法的優(yōu)點是簡便易行。固定預(yù)算法其缺點主要有：(1) 過于機械呆板。因為編制預(yù)算的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)是事先假定的某一個業(yè)務(wù)量，不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平可能發(fā)生哪些變動，都只按事先確定的某一個業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)；(2) 可比性差。這是固定預(yù)算方法的致命弱點。當(dāng)實際的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所根據(jù)的預(yù)計業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時，有關(guān)的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。因此，按照固定預(yù)算方法編制的預(yù)算不利于正確地、考核和評價的執(zhí)行情況。2. 固定預(yù)算法的適用范圍一般來說，固定預(yù)算只適用于業(yè)務(wù)量水平較為

15、穩(wěn)定的企業(yè)或編制預(yù)算。3. 固定預(yù)算法的應(yīng)用舉例假定某企業(yè)年度及如下表所示：表1企業(yè)年度生產(chǎn)計劃及工時計劃表產(chǎn)品名稱預(yù)測銷量期初庫存預(yù)計期末庫存計劃產(chǎn)量單位產(chǎn)品計劃產(chǎn)量總工時甲產(chǎn)品11602004010006060000乙產(chǎn)品4200500300400080320000(1)材料費用預(yù)算材料費用預(yù)算一般以和單位產(chǎn)品及材料計劃單價為基礎(chǔ)并考慮實現(xiàn)各項措施所降低的節(jié)約額加以計算。表2企業(yè)材料費用預(yù)算表項目A材料B材料輔料合計單價18元3元甲產(chǎn)品(計劃1000件)23=1X23246184=2X計劃產(chǎn)30006000乙產(chǎn)品（計劃4000件）量定額費用消耗定額5=3X計劃產(chǎn)量6240005180008

16、120043200定額耗用量7=1X68=6X計劃產(chǎn)量40200002432000266定額費用9=7X計劃產(chǎn)量160000960008000264000基本車間一般耗費修理車間耗費10112000920020009200合計12=5+9+10+1118400011400020400318400（2）工資預(yù)算；企業(yè)工資預(yù)算的編制方法因的不同而采取不同的方法。在下，此時生產(chǎn)工人的工資屬于，可按需要的工時數(shù)和小時工資率直接編制；在月工資制度下，此時工資費用是，只能依靠職工在冊人數(shù)、平均日工資額等數(shù)據(jù)來編制。表3企業(yè)表項目年度計劃產(chǎn)量總工時小時年度計劃提取福利費（14%）合計基本車間修理車間人員生產(chǎn)

17、工人380000276000010640086640010000160001 4002 2401140018240行政管理部門人員30000420034200合計816000114240930240基本車間工資分配率二866400-380000=甲產(chǎn)品應(yīng)分配額二60000x=136800乙產(chǎn)品應(yīng)分配額二320000x=729600（3）的編制一般大都設(shè)置輔助生產(chǎn)車間，其發(fā)生的費用按一定的方法分配給受益單位的費用中去，所以在編制制造費用預(yù)算時，首先要先編制輔助生產(chǎn)車間費用預(yù)算，該預(yù)算多按成本項目編制，多個項目指標(biāo)的確定可依據(jù)不同的情況處理。1.有消耗定額的，可根據(jù)計劃業(yè)務(wù)量，單位產(chǎn)品消耗定額和計

18、劃單價計算。如材料消耗應(yīng)按所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量、單位產(chǎn)品或勞務(wù)所耗材料和材料計劃單價計算。2 .凡有規(guī)定費用開支標(biāo)準(zhǔn)的按標(biāo)準(zhǔn)計算，如，可根據(jù)車間享受人數(shù)和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計算。3 .凡沒有消耗定額和開支標(biāo)準(zhǔn)的費用項目（如）或車間固定費用性質(zhì)的項目（如辦公費），可根據(jù)上期預(yù)計實際數(shù)和計劃期節(jié)約費用的要求確定。4 .凡是其他預(yù)算資料中有現(xiàn)成資料的（如工資），可直接采用。輔助生產(chǎn)車間費用后，應(yīng)把全部費用分配給各受益單位，分配方法是先計算輔助生產(chǎn)車間所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本，再根據(jù)各受益單位所需要的計劃產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量，計算各受益單位應(yīng)分配的。費用預(yù)算材料9200工資18240制造費用（水電費、辦公費）22560合計50000修理總工時10000分配率5基本生產(chǎn)車間應(yīng)分配額二受益工時x分配率二8000x5=40000行政管理部門分配率二受益工時x分配率二2000x5=10000基本生產(chǎn)車間制造費用預(yù)算包括兩部分：一是輔助生產(chǎn)車間分配過來的。二是基本生