個人所得稅工資納稅籌劃DOC

1、關于企業(yè)經(jīng)營中的個人所得稅的納稅籌劃，就是如何發(fā)放工資，可以讓大家納稅最低。首先，均衡發(fā)放工資，使月工資低于起征點。由于我國工作薪金采用的是七級超額累進稅率和固定的費用扣除額，在年所得一定的前提下，通常各月所得越均衡，全年累計稅負就越輕。下面講一個案例分析：某企業(yè)為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè),2012年，該企業(yè)職工實行計件工資,其一年中只有四個月生產(chǎn),期間,職工平均工資為每月4000元,請問應如何進行納稅籌劃？分析： 按企業(yè)實際情況,該企業(yè)在生產(chǎn)四個月中,企業(yè)每位職工每月應繳個人所得稅為(4000-3500)×3%=15（元），四個月中，每人應納個人所得稅60元,也就是說,年應納稅總額為180元

2、。 若企業(yè)將每名職工年工資16000元(4000×4)平均分攤到各月,即在不生產(chǎn)月份照發(fā)工資,每月1333元(16000÷12),則該企業(yè)職工工資收入達不到起征點。年應納稅總額為0。從該例中我們可以了解到,如果納稅人的應稅所得額越多,其適用的邊際稅率就越高,從而納稅人收入的平均稅率和實際有效稅率都可能提高。所以,在納稅人一定時期內(nèi)收入總額既定的情況下,使分攤到各個納稅期內(nèi)的收入應盡量均衡,而達到降低計稅基數(shù)或使適用稅率檔次降低,以避免增加納稅人的稅收負擔。其次，在稅法允許的費用扣除范圍內(nèi)，提高職工的福利水平,降低名義收入。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（中華人民共和國國

3、務院令第512號）第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除?！?，只要企業(yè)的福利費不超標的情況下，單位通過提高職工福利,比大幅度加薪于職工,要少納所得稅。另外，不少地方政府對暖氣費、降溫費、通訊費和交通補貼都有一定限額的發(fā)放標準，只要在該限額標準內(nèi)進行發(fā)放的現(xiàn)金是免個人所得稅的。因此，單位可以提供住所、住房補貼、免費午餐、手機話費補貼、交通補貼、及免費醫(yī)療等等,都可以減少個人的所得稅負擔。再次，將高工資中的一部分工資收入轉化成年終獎。當職工的月工資收入大大超過了3500元的起征點，可以把月工資降低一點，降低的工資用于發(fā)放年終獎，可以起到降低稅負的目的。案

4、例分析：2012年1月1日，王先生應聘在一個單位上班，單位打算每月給予王先生含獎金,津貼的工資7500元,年終不發(fā)獎金，請問應如何進行納稅籌劃才能使王先生的個人所得稅稅負最低？分析： 如果公司每月給予王先生含獎金,津貼的工資7500元,年終不發(fā)獎金，則王先生每月應納個人所得稅:(7500-3500)×10%-105=295,全年共納稅為3540元,而根據(jù)國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知(國稅發(fā)20059號)的規(guī)定,對年終一次性獎金的計稅方法做出了新的規(guī)定:即將發(fā)放的全年一次性獎金除以12個月,按照商數(shù)確定適用稅率及速算扣除數(shù)。 基于此規(guī)定，

5、不防把王先生工資從每月7500元調(diào)整為每月6000元,年底一次性發(fā)放獎金18000元,對照個人所得稅率表,查得商數(shù)1500元的稅率為3%,速算扣除數(shù)為0,則年終一次性獎金應納個人所得稅為:18000×3%=480元,每月工資繳納個稅為（6000-3500）×10%-105=145，這樣全年共納個人所得稅2220元（480+145×12）。比納稅籌劃前少了個人所得稅3540-2220=1320元。第四，銷售業(yè)績獎的納稅籌劃技巧為了減輕銷售人員獲得銷售業(yè)績的個人所得稅負擔，應按照以下技巧進行納稅籌劃： 1、如果銷售人員是企業(yè)的雇員，即銷售人員與企業(yè)之間是雇傭和被雇傭的

6、關系，則公司應對銷售人員的差旅費、業(yè)務招待費等費用進行剝離，實報實銷，然后，對剩下的銷售業(yè)績獎按照一次性年終獎的辦法計算個人所得稅。案例分析：某公司是一家大型的生產(chǎn)制造公司。2012年初，該公司對銷售人員實行報酬與銷售額相掛鉤的辦法。公司規(guī)定，銷售人員每月從公司領取3500元的工資，然后年終按銷售額領取一定比例的銷售獎。銷售人員小張2012年經(jīng)過努力工作，實現(xiàn)銷售額310萬元。按照規(guī)定小張應該得到31萬元的銷售獎金（按10%的比例兌現(xiàn)銷售獎）。請問應如何進行納稅籌劃？（1）納稅籌劃前的分析： 由于小張每月可以從公司那里獲得3500元的收入，說明小張與公司間是雇傭與被雇傭的關系。根據(jù)國家稅務總局

7、關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)20059號）的規(guī)定，在計算全年一次性獎金所需繳納的個人所得稅時，應先將納稅人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后再計算應繳納的個人所得稅?；诖艘?guī)定和分析，小張的銷售業(yè)績獎310000除以12等于25833元，查工資薪金所得適用稅率表，所對應的個人所得稅稅率為25%，速算扣除系數(shù)為1005，則張明應負擔的個人所得稅為：310000×25%-1005=76495（元）。（2）納稅籌劃方案： 公司對銷售人員的差旅費、業(yè)務招待費等費用進行剝離，實行實報實銷制度。假設在銷售獎金

8、中差旅費占10%，業(yè)務招待費占15%，通信費占5%。（3）納稅籌劃后的分析： 通過納稅籌劃，小張的年終應得獎金應該為217000元310000-310000×（10%+15%+5%）。則小張應該繳納的個人所得稅為217000×25%-1005=53245元。因差旅費、業(yè)務招待費、通訊費可以在繳納企業(yè)所得前扣除，所以該公司可以少繳納企業(yè)所得稅23250元310000×（10%+15%+5%×25%。比納稅籌劃前少繳納個人所得稅23250元（76495-53245），該公司可少繳納企業(yè)所得稅23250元。如果銷售人員與公司之間沒有雇傭和被雇傭的關系，則公司與

9、銷售人員應在合同中約定：按照銷售額的一定比例在公司里實報實銷銷售人員的差旅費、業(yè)務招待費等費用，然后，對剩下的銷售業(yè)績獎分次發(fā)放。案例分析：某公司是一家大型生產(chǎn)制造公司。2012年初，該公司對非公司職工的銷售人員實行報酬與銷售額相掛鉤的辦法。公司規(guī)定，銷售人員平常沒有底薪，只按銷售額的一定比例于年終領取銷售獎，銷售人員小王2012年經(jīng)過努力工作，實現(xiàn)銷售額310萬元。按照規(guī)定小王應該得到31萬元的銷售獎金（按10%的比例兌現(xiàn)銷售獎）。請問應如何進行納稅籌劃？（1）納稅籌劃前的分析： 由于小王沒有底薪而且不是公司的職工，說明小王與公司間是沒有雇傭與被雇傭的關系。小王獲得的銷售業(yè)績獎應按照勞務報酬

10、收入減除20%費用后的余額為應納稅所得額，適用20%的比例計算繳納個人所得稅。因此，小王應繳納個人所得稅為310000×（1-20%）×30%-2000×20%=72400（元）（2）納稅籌劃方案： 公司與銷售人員在合同中約定，每年6月份和12月份按照銷售人員實現(xiàn)銷售額的一定比例，假設銷售獎金中差旅費占10%，業(yè)務招待費占15%，通信費占5%，報銷銷售人員的差旅費、業(yè)務招待費和通信費用。剩下的銷售獎分別在6月分和12月分結清。（3）納稅籌劃后的分析： 通過納稅籌劃，小王的年銷售獎金總共為217000元310000-310000×（10%+15%+5%）。

11、假設張明6月份和12月份分別從公司獲得的銷售獎金分別為100000元，117000元。 則張明6月份應該繳納的個人所得稅為100000×（1-20%）×40%-7000=25000元。（3）納稅籌劃后的分析： 12月份應該繳納的個人所得稅為 117000×（1-20%）×40%-7000=30440元。 小王總共應納個人所得稅為55440元，比納稅籌劃前少繳納個人所得稅16960元（72400-55440）， 另外，由于差旅費、業(yè)務招待費、通訊費可以在繳納企業(yè)所得前扣除，所以甲公司可以少繳納企業(yè)所得稅23250元310000×（10%+15%+

12、5%×25%。第五，分兩次發(fā)放年度考核獎金更節(jié)省個人所得稅。把一次性發(fā)放的年終獎分兩次發(fā)放的主要目的是降低了計算個人所得稅的適用稅率，可以起到降低稅負的目的。案例分析：某公司有職工500人，職工月平均工資在4000元，2012年年末，該公司人均考核獎金，計劃發(fā)放一次性獎金60000元，請問該公司應如何進行納稅籌劃使小張的個稅更低？（1）納稅籌劃前的稅負分析： 根據(jù)國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)2005第9號）的規(guī)定，個人年終考核獎金應納的個人所得稅60000×2055511445元（因60000/12=5000元，介于4

13、500-9000元，適用稅率20%），個人應每月應納個人所得稅=（40003500）×3%0=15元，個人全年共計應納個人所得稅=15×12+ 11445 =11625元，個人全年稅后凈收入600004000×121162596375（元）。（2）納稅籌劃方案： 該公司分兩次發(fā)放年度考核獎金，計算應納個人所得稅。假設上半年末人均發(fā)放獎金10000元，年度末再發(fā)放考核獎金50000元。（3）納稅籌劃后的稅負分析： 上半年末發(fā)放個人10000元考核獎金，應納個人所得稅=(10000+4000-3500)×251005=1620元。（5000元并入發(fā)行當月的工

14、資一起計算個人所得稅，即10000元不能扣除費用，直接按照工資、薪金項目“七級稅率表”中的稅率計算個人所得稅）。 年度末再發(fā)放50000元考核獎金，應納個人所得稅=50000×10105=4895元（因50000/12=4167元，介于1500-4500元，適用稅率10%），個人全年共計應納個人所得稅=15×11+1620+4895=6680（元）。比籌劃前節(jié)省11625元6680元=4945元。 個人全年稅后凈收入600004000×126680101320（元）。比籌劃前多了101320元 96375 （元）=4945元。 通過以上計算比較可知，A公司年終考核

15、獎金，分兩次發(fā)放可使職工每年納稅更少，相對使職工純收入要高。第六，勞務報酬的“三個”納稅籌劃點 1、采用分次納稅法。 勞務報酬所得以每次收入額減除一定的費用后的余額為應納稅所得額。個人所得稅法實施條例中總共列舉了28種形式的勞務報酬所得，對于這些所得屬于一次性收入的以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。這里的同一項目是指勞務報酬所得列舉具體勞務項目中的某一單項。納稅人要充分利用這一規(guī)定為獲得勞務報酬收入的人分次確定收入，分次納稅，在需勞務合同書，合理安排納稅年度內(nèi)每月收取勞務費的數(shù)量和實際支付的次數(shù)，即可達到節(jié)稅的目的。案例分析：張某為某企業(yè)職工，通過業(yè)余

16、自學考試獲得了注冊會計師資格，和某會計師事務所商定每年年終到該事務所兼職，由于會計業(yè)務的特殊性，到年底會計業(yè)務特別多，平時則很少。年終可能會得到30000元勞務報酬。請問應怎樣進行納稅籌劃？（1）籌劃前的稅負分析： 如果是一次性收入，按照規(guī)定，勞務報酬所得按收入減除20%費用后的余額為應納稅所得額，適用20%的比例稅率。如果張某和該事務所按實際工作期限簽約，則張某應納稅額的計算如下： 應納稅額30000×（120）×30-20005200（元）（2）納稅籌劃方案：張某和該會計師事務所商定，年終的勞務費分六個月支付，每月支付5000元。（3）納稅籌劃后的稅負分析： 月應納稅額

17、5000×（1-20%）×20%=800（元）總計應納稅額800×6=4800（元），比納稅籌劃前，張某可以少繳稅款400元（5200-4800=400（元）。2、分項申報法 根據(jù)稅法的規(guī)定，勞務報酬的個稅計算是按照不同的具體項目來分別計算的。因此，當個人兼有不同的勞務報酬所得，應當分別減除費用，計算繳納個人所得稅。個人在繳納個人所得稅時應明白并充分利用這一點進行納稅籌劃。案例分析：小李在2011年分別給幾家公司提供勞務，到了年底，他同時收到3家企業(yè)給他的年底紅包：給某設計院設計了一套工程圖紙，獲得設計費1萬元；給某外資企業(yè)當15天兼職翻譯，獲得1.5萬元的翻譯報

18、酬；給某民營企業(yè)提供技術幫助，獲得該企業(yè)的2萬元報酬。請問應該如何進行納稅籌劃？（1）納稅籌劃前的稅負分析： 如果該納稅人不懂稅法，將各項所得綜合申報繳納個人所得稅款，則其： 應納稅所得額（100001500020000）×（120）36000（元）應納稅額36000×3020008800（元）（2）納稅籌劃方案：李明應該分項申報，分項計算勞務報酬應負擔的個人所得稅。（3）納稅籌劃后的稅負分析： 經(jīng)過納稅籌劃后，李明通過分項目分別申報納稅，應承擔的稅負計算如下：設計費應納稅額10000×（120）×201600（元）翻譯費應納稅額15000×（

19、120）×202400（元）技術服務費應納稅額20000×（120）×203200（元） 總計應納稅額1600240032007200（元），比納稅籌劃前就可以少納1600元。3、費用轉移法。 為他人提供勞務以取得報酬的個人，可以考慮由對方提供一定的福利，將本應由自己承擔的費用改由對方提供，以達到規(guī)避個人所得稅的目的。比如由對方提供餐飲服務，報銷交通開銷，提供住宿，提供辦公用具，安排實驗設備等。這樣就等于擴大了費用開支，相應地則降低了自己的勞務報酬總額，從而使得該項勞務報酬所得適用較低的稅率。這些日常開支是不可避免的，如果由個人自己負擔就不能在應納稅所得額中扣除，

20、而由對方提供則能夠扣除，這樣做雖減少了名義報酬額，但實際收益卻會有所增加。案例分析：王某是某大學教師，對企業(yè)稅務籌劃頗有研究，受一家中外合資企業(yè)邀請，每年到當?shù)刂v課一次，報酬年底結算。合同簽訂，由王某給該合資企業(yè)的經(jīng)理層人士講課，講課時間是2天。關于講課的勞務報酬，雙方在合同書上這樣寫道：“甲方（企業(yè)）給乙方（王某）支付講課費3萬元人民幣，往返路費、住宿費和伙食費等一概由乙方自理?！闭垎枒绾芜M行納稅籌劃？（1）籌劃前的稅負分析： 應納個人所得稅額：30000×（1-20%）×30%-20005200（元） 支付講課費：30000元-520024800（元） 王某2天以來的

21、開銷為：往返飛機票3000元，住宿費4000元，伙食費1000元，合計：8000元。王教授2天凈收入為：24800-8000=16800（元）。（2）納稅籌劃方案： 將合同中的報酬條款修改為“甲方向乙方支付講課費24800元，往返路費、住宿費和伙食費等由甲方負責安排?！眲t應納個人所得稅額：24800×（1-20%）×20%=3968（元），王某2天的凈收入為：24800-3968=20832（元），通過費用轉移，王某可以少繳稅款1232元。第七，把部分股息所得轉化為工資、薪金所得 1、個人股東分紅要繳個人所得稅個人所得稅法規(guī)定，利息、股息、紅利所得應納個人所得稅，適用比例稅

22、率，稅率為20%。財政部、國家稅務總局關于股息紅利個人所得稅有關政策的通知（財稅2005102號）第一條規(guī)定，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。 2、外籍個人從外企分紅不繳個人所得稅外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個人所得稅。對外籍個人取得境內(nèi)上市公司股票的分紅也不征稅。從發(fā)行該B股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè)所取得的股息（紅利）所得，暫免征收個人所得稅。案例分析： 甲公司由5個自然人投資組建，投資比例每人各占20%.公司共有員工50人，2012年實際支付工資600000元。5位股東均在企業(yè)任職，每人每月工資3500元。假若2012年甲公司預計將實現(xiàn)稅前會計利潤600000元，企業(yè)所得稅適用稅率25%，稅后利潤全部按投資比例分配，沒其他納稅調(diào)整項目。（1）納稅籌劃前的稅負分析 應納企業(yè)所得稅：600000×25%=150000（元）。 5位股東月工資3500元，不繳工資薪金