審計(下)主觀題(答案)

1、第十三章作業(yè)1. ABC會計師事務所指派X注冊會計師對丫股份以下簡稱丫公司2021年 度財務報表進行審計，出具了無保存意見審計報告。X注冊會計師于2021年初對丫公司2021年度財務報表進行審計時初步了解到，丫公司2021年度 的經(jīng)營形勢、管理及組織架構與 2021年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生 重大重組行為。相關資料如下：資料一：丫公司2021年度利潤表和2021年度利潤表如下金額單位：人民幣萬元：20邁年2022 年主營業(yè)務收入4100058000主營業(yè)務康本33000營業(yè)稅金及附立9001000營業(yè)費用3200管理費用2000-5000財務費用90Q10QQ投資收益20005000營業(yè)

2、利潤300022000營業(yè)外收入15001000營業(yè)外支出20002000利澗總蔽250021000要求：1為確定重點審計領域，X注冊會計師擬實施實質性分析程序。請對資料一 進行分析后，指出利潤表中的異常波開工程。2在對主營業(yè)務收入實施實質性分析程序時， X注冊會計師擬實施分析程序, 請列出對主營業(yè)務收入進行實質性分析程序的內容。3如果主營業(yè)務收入高估風險很大，如何設計截止測試參考答案：1利潤表的異常波開工程有：營業(yè)收入、營業(yè)本錢、管理費用、投資收益。2X注冊會計師應實施以下營業(yè)收入的分析程序： 將本期的主營業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收入進行比較， 分析產品銷售的結構 和價格變動是否異常，并分析

3、異常變動的原因； 計算本期重要產品的毛利率， 與上期比較， 檢查是否存在異常， 各期之間是否 存在重大波動，查明原因； 比較本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情況， 分析其變動趨勢是否正常， 是否 符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因； 將本期重要產品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行比照分析，檢查是否存在異常； 根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較3設計截止測試X 注冊會計師應從報表日前后假設干天的賬簿記錄查至記賬憑證， 檢查發(fā)票存根 與發(fā)運憑證， 目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨， 有無多 記收入。使用這種方法主要是為了防止多

4、計主營業(yè)務收入。2. 注冊會計師A和B對XYZ股份2021年度財務報表進行審計。該公司 2021年 度未發(fā)生購并、分立和債務重組行為，供產銷形勢與上年相當。該公司提供 的未經(jīng)審計的2021年度合并財務報表附注的局部內容如下 金額單位：人民 幣萬元：1壞賬核算的會計政策：壞賬核算采用備抵法。2021年前按期末應收賬款余額的10%+提壞賬準備，本年壞賬準備按賬齡分析法計提。應收賬款和 壞賬準備工程附注：2021年年末余額應收賬款16553.00壞賬準備1655.30應收賬款賬齡分析賬齡比例年初數(shù)年末數(shù)1年以內1%83921091512年5%1186139923年10%116113653年以上60%

5、14212874合計12160165532營業(yè)收入和營業(yè)本錢附注:品名營業(yè)收入發(fā)生額營業(yè)本錢發(fā)生額2021202120212021X產品40000410003800033800Y產品20000200201900019019合計60000610205700052819要求：假定上述附注內容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審計無誤， 請你代注冊會 計師A和B運用專業(yè)判斷及實質性分析程序方法，指出上述附注內容中存在或可 能存在的不合理之處，并簡要說明理由。參考答案：內容1中可能存在兩個問題：一是壞賬準備年末余額1655.3萬元十應收賬款年末余額16553萬元二10%，仍 然按期末應收賬款余額的10%計提壞

6、賬準備，沒有進行會計估計變更，按照賬二是應收賬款賬齡分析中，“23年'和“3年以上這兩局部的年初數(shù)之和僅2582萬元，而“3年以上的年末數(shù)卻為2874萬元，通常，在公司2021年度未發(fā)生并購、分立和債務重組行為等的前提下是不可能的 內容2中可能存在一個不合理之處：X產品2021年銷售毛利率為17.56 %, 大大高于2021年的5%,既然公司2021年的供產銷形勢與上年相當，通常應維 持大致相當?shù)匿N售毛利率水平。3. ABC會計師事務所接受D公司委托，審計了 D公司2021年度財務報表。 D公司是上市公司，2021年度、2021年度公司經(jīng)營均虧損，2021年度扭虧為 盈。ABC會計師事

7、務所審計人員對D公司實施了風險評估程序后，初步疑心 D 公司有虛增銷售收入的可能。審計人員將營業(yè)收入虛增列入重大錯報風險領域。 要求：1填寫下表：根據(jù)上述情況，請答復高估銷售收入主要的三類情形是什么？ 并簡要設計出相應的應對程序。高估收入主要的三類情形相應的程序2注冊會計師擬重點實施營業(yè)收入截止測試。填寫下表，分別答復截止測 試三條審計路線中的起點是什么？每條路線的截止測試程序是什么？每條路線 主要測試的目的是什么？截止測試路線測試起點實施的截止測試程 序實施的主要目的123請答復注冊會計師認為被單位有虛增銷售收入的可能時，應重點實施的截 止測試路線的起點是什么？參考答案:1高估收入主要的三類

8、情形相應的程序未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記 入賬0.5分注冊會計師可以從主營業(yè)務收入明細賬中抽取假設干 筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證，借以查明有 無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易0.5分銷售交易重復入賬0.5分注冊會計師可以檢查企業(yè)銷售交易記錄清單以確定是 否存在重號的情況0.5分向虛構的客戶發(fā)貨并登記入賬0.5 分注冊會計師應當檢查主營業(yè)務收入明細賬中與銷售分 錄相應的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷批準手續(xù) 和發(fā)貨審批手續(xù)0.5分2【截止測 試路線測試起占f 、實施的截止測試程序實施的主要目的1賬簿記錄0.5分從資產負債表日前后假設干天的賬簿記錄查至記 賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑

9、證，目的是證實 已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨， 有無多記收入。0.5分主要是為了防止 多計收入0.5 分2銷售發(fā)票0.5分從資產負債表日前后假設干天的發(fā)票存根查至發(fā) 運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否 已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入。0.5分主要是為了防止 少計收入0.5 分3發(fā)運憑證0.5分從資產負債表日前后假設干天的發(fā)運憑證查至發(fā) 票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務收入是否 已記入恰當?shù)臅嬈陂g0.5分主要是為了防止 少計收入0.5 分注冊會計師認為被單位有虛增銷售收入的可能時，重點實施的截止測試路 線應當以賬簿記錄為起點。0.5分第十四章作業(yè)1. 分別指出以下固定資產

10、實質性程序所涉及的管理層的認定：(1) 檢查當年固定資產增加的有關文件；(2) 實地視察固定資產，并查明其產權的歸屬；(3) 查明有無以固定資產擔保或抵押等情況；(4) 審查提取折舊的方法是否適當。參考答案：以下各固定資產實質性程序所涉及的管理層的認定分別是：(1) 檢查當年固定資產增加的有關文件，涉及與期末賬戶余額相關的“存在認定和 “權利和義務認定。(2) 實地視察固定資產， 并查明其產權的歸屬， 涉及與期末賬戶余額相關的 “存 在、 “完整性和 “權利和義務三項認定。(3) 查明有無以固定資產擔?；虻盅旱惹闆r，涉及與期末賬戶余額相關的“權利和義務和與列報相關的 “完整性認定。(4) 審查

11、提取折舊的方法是否適當，涉及與期末賬戶余額相關的“計價和分攤認定。2. 甲注冊會計師審計X公司2021年度財務報表的 固定資產和 累計折舊工 程時，發(fā)現(xiàn)以下情況：1生產用固定資產中有固定資產 一一A設備已于2021年1月份停用， 并轉入 “未使用固定資產。2公司所使用的單冷空調，當年計提折舊僅按實際使用的月份59月 提取。3 5 月份購入設備一臺，價值 65 萬元，當月到達預定可使用狀態(tài)， 8 月 份交付使用，X公司從9月份起開始計提折舊。4公司對設備 B 采用平均年限法計提折舊。該設備預計可使用年限 10 年，預計凈殘值率為 5，公司確定的該設備的年折舊率為 10。要求：針對上述情況，分別指

12、出注冊會計師應關注的可能存在或存在的問題。參考答案：1注冊會計師應關注X公司對A設備在2021年是否繼續(xù)計提折舊，假 設已停止計提折舊，那么建議其補提折舊。2公司對空調計提折舊不正確。季節(jié)性停用的固定資產應照提折舊，所 以被審計單位的處理方法是錯誤的，建議其補提折舊。3 X 公司購入的設備，應在其到達預定可使用狀態(tài)時轉入固定資產，從 次月開始計提折舊。被審計單位應從 6 月份起計提折舊，注冊會計師應建議 X 公司補提折舊。4 X 公司計算的 B 設備的折舊率不正確，應該是 9.5，在計算折舊率 時未考慮凈殘值的影響，注冊會計師應建議 X 公司調整折舊。3. B注冊會計師正在對乙公司2021年的

13、財務報表實施審計，乙公司目前主要采 用手工會計系統(tǒng)，B注冊會計師對乙公司的內部控制進行了了解、測試與評價： 1對需要購置的已經(jīng)列入存貨清單的工程由倉庫負責填寫請購單，對未列入 存貨清單的工程由相關需求部門填寫請購單，請購單不需要主管人員簽字批準。2采購部門收到經(jīng)批準的請購單后，由其職員 S進行詢價并確定供給商，再 由其職員P負責編制和發(fā)出預先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權 的采購人員簽字后， 分別送交供給商、 負責驗收的部門、 提交請購單的部門和負 責采購業(yè)務結算的應付憑單部門。3驗收部門只檢查了原材料的質量，然后將原材料交由倉庫人員存入庫房， 并編制預先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員

14、簽字確認。 驗收單一式三聯(lián)， 其中兩聯(lián) 分送應付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。4應付憑單部門核對供給商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預先連續(xù)編號的 付款憑單。 在付款憑單經(jīng)被授權人員批準后， 應付憑單部門將付款憑單連同供給 商發(fā)票及時送交會計部門， 并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。 會計 部門收到附有供給商發(fā)票的付款憑單后即應及時編制有關的記賬憑證， 并登記原 材料和應付賬款賬簿。要求：結合以上 1 -4，分別指出各項控制是否有缺陷，并簡要說明理由及 改良建議。參考答案：第(1) 項：第(1) 項有缺陷：請購單不需要主管人員簽字批準。理由：倉庫負責對列入清單的貨物填寫請購單， 同時

15、如果沒有列入存貨清單， 那 么可以由其他部門根據(jù)需要填寫。 但是每張請購單要由經(jīng)過該類支出負責預算的 主管人員簽字批準。第 (2) 項：第(2)項有缺陷：由采購部的職員S進行詢價并確定供給商。 理由：詢價與確定供給商是不相容的崗位。建議：詢價與確定供給商應該由不同崗位的人員來實施。第 (3) 項：第(3) 項有缺陷 : 驗收部門只檢查了原材料的質量。 理由：驗收部門首先應比較所收商品與訂購單上的要求是否相符， 然后再查商品 有無損壞， 對于驗收單應當是一式多聯(lián)， 而該單位根據(jù)實際情況制定三聯(lián)是正確 的。第 (4) 項：第 (4) 項有缺陷：會計部門根據(jù)只附有供給商發(fā)票的付款憑單進行賬務處理。

16、理由：如果會計部門僅根據(jù)付款憑單和供給商發(fā)票記錄存貨和應付賬款， 而不同 時核對驗收單和訂購單， 會計部門將無法核查材料采購的真實性。 從而可能記錄 錯誤的存貨數(shù)量和金額。建議：應付憑單部門應將經(jīng)批準的付款憑單連同驗收單、 訂購單和供給商發(fā)票送 會計部門， 會計部門應在核對收到的付款結算單以及后附的驗收單、 訂購單和供 應商發(fā)票后，記錄存貨和應付賬款。4. 簡述查找未入賬應付賬款的實質性程序。參考答案：查找未入賬應付賬款的實質性審計程序如下：1檢查債務形成的相關原始憑證，如供給商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查 找有無未及時入賬的應付賬款，確定應付賬款期末余額的完整性；2檢查資產負債表日后應付賬款

17、明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨 發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理； 3獲取被審計單位與其供給商之間的對賬單應從非財務部門，如：采購部 門獲取，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節(jié) 如在途款項、 在途貨物、付款折扣、未記錄的負債等 ，查找有無未入賬的應付賬款，確定應 付賬款金額的準確性。4針對資產負債表日后付款工程，檢查銀行對賬單及有關付款憑證如銀行 劃款通知、供給商收據(jù)等 ，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無 未及時入賬的應付賬款。 5結合存貨監(jiān)盤程序， 檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料 驗 收報告或入庫單，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負

18、債是否計入 了正確的會計期間。綜合題ABC會計師事務所首次接受委托，負責審計 X股份2021年的財務報表，X公司2021 年度發(fā)生的相關交易和事項及其會計處理如下：1X公司2021年12月31日應付賬款賬戶余額為貸方余額 1000萬元，其明 細組成如下：應付賬款 a 公司500應付賬款 b 公司400應付賬款 c 公司-100應付賬款d 公司200合計1000 2 X 公司采用完工百分比法確認合同收入和合同費用，按累計發(fā)生的合同本 錢占合同預計總本錢的比例確定合同完工進度。2021年1月，X公司作為承包商與Y公司簽訂了一項造價為500萬元的固定造價合同，預計總本錢是 360萬元， 2021 年

19、實際發(fā)生本錢 200 萬元， 2021 年底預計為完成該合同尚需在來年發(fā)生本 錢200萬元，合同結果能夠可靠估計，但是X公司并未確認與該合同相關的主營 業(yè)務收入和主營業(yè)務本錢。 3 X 公司會計政策規(guī)定，采用平均年限法計提固定資產折舊，每年年度終了 對固定資產進行逐項檢查，考慮是否計提固定資產減值準備。 X 公司的辦公大樓 于 2021 年 1 月啟用，原值 5500 萬元，預計使用年限為 20年，預計凈殘值為 500 萬元。2021年7月1日至2021年底，X公司對該項固定資產進行了更新改造，X 公司因此未計提更新改造期間的折舊。4X公司在建工程工程中有房屋建筑物倉庫 1000萬元，本年6月

20、已完工 交付使用，但X公司未結轉固定資產。該公司房屋建筑物的殘值率5%使用年 限 20 年52021年1月1日，X公司以銀行存款6000萬元購入一項無形資產。2021 年和2021年末，X公司預計該項無形資產的可收回金額分別為 4500萬元和4200 萬元。該項無形資產的預計使用年限為 10年，按月采用直線法攤銷。X公司于 每年末對無形資產計提減值準備；計提減值準備后，原預計使用年限不變。X公司 2021 年未攤銷該無形資產。X公司與Z公司于2021年9月1日簽訂協(xié)議，Z公司同意X公司以其持有的 交易性金融資產支付所欠 800 萬元貸款。交易雙方已于當月辦妥相關的法律手 續(xù)。X公司交易性金融資

21、產的賬面余額為 500萬元。假定不考慮該交易應支付的 相關稅費，X公司對該交易作了如下會計處理： 借：應付賬款 Z公司800貸：交易性金融資產500資本公積其他資本公積 300要求：針對上述交易事項 (1)-(6) ，請分別答復注冊會計師是否應該提出審計處 理建議？假設應當建議做出審計調整的，請直接列示全部相應的審計調整分錄 包括重分類調整分錄 。在編制審計調整分錄時，不考慮調整分錄對所得稅和 期末結轉損益的影響，題目中涉及小數(shù)的，保存兩位小數(shù)。參考答案：針對第 1項交易和事項，注冊會計師應提請 X 公司作如下調整分錄： 借：預付款項 c 公司 100貸：應付賬款一一c公司100針對第2項交易

22、和事項，2021年合同完工進度=200/(200+200) X 100%=50%,202年確定的合同收入 500X 50%=250萬元，2021年確認的合同毛 利=250-200=50萬元，注冊會計師應提請 X 公司作如下調整分錄： 借：主營業(yè)務本錢 200存貨工程施工合同毛利 50 貸：主營業(yè)務收入250針對第 3項交易和事項，注冊會計師無需提出任何審計處理建議。針對第 4項交易和事項，注冊會計師應提請 X 公司作如下調整分錄： 借：固定資產 1000貸：在建工程 1000借：管理費用累計折舊 23.75 1000 X(1-5%)/20/12 X6 貸：固定資產 23.75針對第 5項交易和

23、事項， 2021 年末，計提減值準備前無形資產的賬面價值 =6000-6000/10=5400萬元，可回收金額是 4500 萬元， 所以無形資產發(fā)生了減 值，無形資產的賬面價值變?yōu)?4500萬元， 2021年末，計提減值準備前無形資產 的賬面價值 =4500-4500/9=4000萬元，而無形資產的可回收金額是 4200萬元，但是無形資產的減值準 備一經(jīng)計提，不能轉回，所以無形資產的賬面價值等于 4000 萬元，所以 2021 年應該攤銷的金額=4000/8=500萬元,注冊會計師應提請X公司作如下調整分 錄：借：管理費用 500貸：無形資產 500針對第 6項交易和事項，注冊會計師應提請 X

24、 公司作如下調整分錄： 借：資本公積其他資本公積 300貸：營業(yè)外收入300第十五章 生產與存貨循環(huán)的審計1.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師是甲公司2021年 度財務報表審計業(yè)務的工程合伙人。甲公司從事制造業(yè)，存貨占其資產總額的比 例很大，有一局部來料加工業(yè)務。根據(jù)以前年度審計的結果和風險評估的結果，A注冊會計師認為甲公司有關存貨的內部控制有效。A注冊會計師方案于2021年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤方案局部內容摘 錄如下：1在到達存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察來料加工業(yè)務的原材料是否已經(jīng)單 獨存放并予以標明，確定其未被納入存貨盤點范圍。2在甲

25、公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員和被審計單位溝通擬檢查的范圍，方便檢查程序正常開展。3對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標 準容量直接計算確定存貨的數(shù)量。4在和被審計單位溝通存貨盤點程序時，對于盤點程序的缺陷，不予指明。5對來料加工業(yè)務的原材料，和其他存貨一同存放，納入存貨監(jiān)盤的范圍。6在存貨監(jiān)盤結束時，監(jiān)盤人員將使用過的盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作 底稿。要求：針對上述1至6項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理 由。參考答案：事項1不存在。事項2存在。理由：對和被審計單位溝通擬檢查的范圍，會為甲公司盤點人 員所知悉，降低審計程序的不可預測性。事項3存在。

26、理由：對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員除根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量計算存貨的數(shù)量外，還應當通過預先編號的清單列表 加以確定并抽樣開箱檢查。事項4存在。理由：如果認為被審計單位的存貨盤點程序存在缺陷，注冊會 計師應當提請被審計單位調整。事項5存在。理由：來料加工業(yè)務的原材料不屬于被審計單位所有，不應當 納入存貨盤點范圍。事項6存在。理由：應當取得并檢查所有已填用、作廢及未使用盤點表單的 號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回， 并與存貨盤 點的匯總記錄進行核對。2.2021年12月10 日，ABC會計師事務所首次接受委托審計甲公司 2021度財務 報表，委派A注冊

27、會計師擔任工程合伙人。甲公司為乳業(yè)企業(yè)，在全國各地設有 20個養(yǎng)殖基地，2021年期初、期末存貨余額占資產總額比重較大，存貨主要包 括奶牛和鮮奶品，液體奶制品采用桶存放，甲公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于2021年12月31日起開始盤點存貨，盤點工作由熟悉相關業(yè)務且具有獨立性的人員執(zhí)行。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤方案摘錄如下：1在風險評估過程中，發(fā)現(xiàn)與存貨相關的內部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水平。2在對存貨實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關的收、發(fā)、存憑證和記 錄的方法，確定存貨的數(shù)量。3甲公司對存貨的盤點方案時間是：2021年12月31日

28、盤點北方地區(qū)的存貨， 2021年1月4日盤點南方地區(qū)的存貨。監(jiān)盤和盤點時間一致，都是同一天實施。 要求：1根據(jù)審計準那么的要求，指出 A注冊會計師針對存貨期初余額應當實施哪 些審計程序。2針對上述存貨監(jiān)盤方案第1項至第3項，逐項判斷存貨監(jiān)盤方案是 否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改良建議。參考答案:1A注冊會計師針對存貨期初余額應當實施的審計程序有：監(jiān)盤當前的存 貨數(shù)量并調節(jié)至期初存貨數(shù)量； 對期初存貨工程的計價實施審計程序； 對毛 利和存貨截止實施審計程序。 2存貨監(jiān)盤方案存在的缺陷及改良建議： 將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水平存在缺陷。理由及改良建議： 存貨占資產的比重大， 鮮奶容

29、易變質， 應當將其重大錯報風險 評估為高水平。 對存貨資產監(jiān)盤程序存在缺陷。理由及改良建議： 對于奶牛， 注冊會計師實施的監(jiān)盤程序包括： 通過高空攝影以 確定其存在性，對不同時點的數(shù)量進行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄； 對于鮮奶，注冊會計師實施的監(jiān)盤程序包括： 使用容器進行監(jiān)盤或通過預先編號 的清單列表加以確定；使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續(xù)存貨記錄；選 擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作。 甲公司確定的盤點時間存在缺陷。理由及改良建議： 對于同一類型存貨， 應當要求甲公司在同一時間進行盤點， 而 不應安排在不同時間。3. W注冊會計師負責對乙上市公司 2021年度財務報表進行審計。乙

30、公司為服裝制造企業(yè)，期末存貨占資產總額比重較大。存貨包括布匹、半成品和成品服裝， 其中 50%的成品服裝在商場寄放，委托商場銷售，未銷售的成品服裝在銷售期滿 時退回乙公司。 乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制， 與存貨相關的內部控制比較 薄弱。乙公司擬于 2021 年11 月28-30 日盤點存貨，盤點工作和盤點監(jiān)督工作分 別由熟悉相關業(yè)務且具有獨立性的人員執(zhí)行。存貨盤點方案的局部內容如下：1 存貨盤點時間： 11 月 28日，盤點布匹； 11 月 29日，盤點半成品； 11 月30 日，盤點成品服裝。 2存貨盤點范圍：乙公司所有的布匹、半成品和存放在本企業(yè)的成品服裝。 3對于盤點過程中收到的存貨

31、，納入存貨盤點范圍。 4盤點存貨時，設計預先編號的一式兩聯(lián)的盤點標簽。使用時，由負責盤點 存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點的存貨上， 另一聯(lián)由其留存； 盤點結束后， 連同 存貨盤點表交存財務部門。5盤點結束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數(shù)量和 倉庫存貨記錄調節(jié)相符。要求：針對上述存貨盤點方案第1至第5項，逐項判斷上述存貨盤點方案是否存 在不當之處。如果存在不當之處，簡要提出改良建議。參考答案：1事項中，乙公司存貨盤點時間存在不當之處。乙公司存貨相關的內部控制 比較薄弱，盤點時間最好接近12月31日，盤點時間與12月31日間隔時間太長。 存貨應當在同一時間盤點，由于乙公司是多步驟

32、生產，前一個步驟的存貨很容易 轉化成后一個步驟的存貨，被審計單位可能借此虛增存貨。2事項中，乙公司存貨盤點范圍存在不當之處。應當將委托商場銷售的存貨 也納入存貨盤點范圍，因為風險報酬并沒有轉移，委托商場銷售的存貨的所有 權仍然歸乙公司。3事項中，直接將盤點過程中收到的存貨納入盤點范圍存在不當之處。應當分析該存貨的所有權是否屬于被審計單位， 如果屬于，那么納入盤點范圍；如果 不屬于，不能夠納入盤點范圍。4事項中，盤點標簽的使用和控制存在不當之處。由負責盤點存貨的人員將 一套標簽粘貼在已盤點的存貨上，另一套由其返還給存貨盤點監(jiān)督人員，由監(jiān)督 人員將盤點標簽連同存貨盤點表交存財務部門。5事項中，“由

33、倉庫保管員調節(jié)盤盈或盤虧"存在不當之處。盤點結束后，應當由公司組成調查小組，對盤盈或盤虧的存貨進行分析和處理，并將存貨實物 數(shù)量和倉庫記錄調節(jié)相符。4. 某企業(yè)倉庫保管員負責登記存貨明細賬，以便對倉庫中所有存貨工程的收、發(fā)、 存進行永續(xù)記錄。當收到驗收部門送交的存貨和驗收單后， 根據(jù)驗收單登記存貨 明細賬。平時，各車間或其他部門如果需要領取原材料，都可以填寫領料單，倉 庫保管員根據(jù)領料單發(fā)出原材料。 公司輔助材料的用量很少，因此領取輔助材料 時，沒有要求使用領料單。各車間經(jīng)常有輔助材料剩余根據(jù)每天特定工作購置 而未消耗掉，但其實還可再為其他工作所用的，這些材料由車間自行保管，無 須通

34、知倉庫。如果倉庫保管員有時間，偶爾也會對存貨進行實地盤點。根據(jù)上述 描述，答復以下問題：1你認為上述描述的內部控制有什么缺陷？并簡要說明該缺陷可能導致的錯弊。2針對該企業(yè)存貨循環(huán)上的弱點，提出改良建議。參考答案：1存在的缺陷和可能導致的錯弊： 存貨的保管和記賬職責未別離。將可能導致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過篡 改存貨明細賬來掩飾舞弊行為； 倉庫保管員收到存貨時不填制入庫通知單，而是以驗收單作為記賬依據(jù)。將可 能導致一旦存貨數(shù)量或質量上發(fā)生問題，無法明確是驗收部門還是倉庫保管人員 的責任； 領取原材料未進行審批控制。將可能導致原材料的領用失控，造成原材料的浪 費或被貪污以及生產本錢的虛增； 領

35、取輔助材料時未使用領料單和進行審批控制，對剩余的輔助材料缺乏控制。 將可能導致輔助材料的領用失控，造成輔助材料的浪費或被貪污以及生產本錢的 虛增。 未實行定期盤點制度。將可能導致存貨出現(xiàn)賬實不符現(xiàn)象，且不能及時發(fā)現(xiàn)計 價不準確。2存貨循環(huán)內部控制的改良建議： 建立永續(xù)盤存制，倉庫保管人員設置存貨臺賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、 發(fā)、存的數(shù)量；財務部門設置存貨明細賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、 存的數(shù)量、單價和金額； 倉庫保管員在收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)入庫情況填制入庫通 知單，并據(jù)以登記存貨實物收、發(fā)、存臺賬。入庫通知單應事先連續(xù)編號，并由交接各方簽字后留存； 對原材料和

36、輔助材料等各種存貨的領用實行審批控制。即各車間根據(jù)生產方案 編制領料單，經(jīng)授權人員批準簽字，倉庫保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領用； 對剩余的輔助材料實施假退庫控制； 實行存貨的定期盤點制度。5. 農夫公司為一家從事加工濃縮果蔬果汁的上市公司，公司主要資產包括兩條先 進的加工生產線和存貨。截至 2021年12月31日，農夫公司存貨余額為73043 萬元包括用作原材料的蘋果15374萬元，桶裝果汁57669萬元占資產總額 的45%公司蘋果貯存在租賃的23個地下倉庫中，桶裝果汁貯存在工廠倉庫、 租賃的5個中轉倉庫及發(fā)運碼頭。2021年8月，甲會計師事務所首次接受農夫公司委托，為其2021年度財務報表

37、提供審計效勞。在審計過程中，注冊會計師對存貨實施的審計程序與相關發(fā) 現(xiàn)如下：12021年10月預審時，對農夫公司的存貨內控制度設計及其運行進行 了解，并觀察過局部存貨現(xiàn)場。注冊會計師發(fā)現(xiàn)：公司用于存放蘋果的23個地下倉庫均系分布在蘋果生產地的偏遠山區(qū)的廢舊防空洞，存儲設施比較簡陋；基于對農夫公司及其環(huán)境的了解，負責該項審計業(yè)務的注冊會計師將存貨高估評估 為重大錯報風險。2農夫公司于2021年12月初通知注冊會計師，公司將于 2021年12月 31日對存貨進行全面盤點?？紤]到剛剛在 10月份進行了預審，在預審時也觀察 過局部存貨現(xiàn)場，并了解過存貨的內控制度設計及其運行，加之農夫公司的存貨分布很廣

38、，注冊會計師沒有實施存貨監(jiān)盤。但考慮到存貨高估被評估為具有重大 錯報風險的領域，注冊會計師與農夫公司管理層進行了協(xié)商， 要求農夫公司2021 年3月對存放于工廠倉庫的桶裝果汁安排重新盤點，注冊會計師實施監(jiān)盤。3按照與注冊會計師的協(xié)商，農夫公司于 2021年3月31日對存放于工 廠倉庫的桶裝果汁進行了全面盤點。注冊會計師向農夫公司索取了存貨盤點表， 并進行了復核，存貨盤點表未顯示存在盤盈盤虧及其他異?，F(xiàn)象。注冊會計師實 施了檢查，并根據(jù)資產負債表日至重新盤點日的存貨變動情況倒軋至2021年12月31日，未發(fā)現(xiàn)結果與該局部存貨的期末余額存在重大差異。基于以上程序，注冊會計師認可了農夫公司 2021

39、年末的存貨余額，對公司 2021年度財務報表出具了標準無保存意見的審計報告。請評價注冊會計師對農夫公司的存貨監(jiān)盤的審計程序是否適當？參考答案：1考慮到本案例中存貨的特殊性和重要性， 考慮到注冊會計師在預審時已經(jīng) 發(fā)現(xiàn)存貨存儲設施簡陋，以及會計師事務所首次接受委托等因素，注冊會計師已經(jīng)將存貨評價為重大錯報風險領域。因此，首選程序應當是在期末實施存貨監(jiān)盤。2在預審時觀察過局部存貨現(xiàn)場，只是了解存貨內控制度及其執(zhí)行情況 的局部審計程序，不能作為不實施期末存貨監(jiān)盤程序的理由。2021年3月31日監(jiān)盤未觀察盤點現(xiàn)場。3注冊會計師試圖通過資產負債表日后2021年3月31日對存貨進 行監(jiān)盤，并根據(jù)盤點日與資

40、產負債表日之間的存貨變動情況倒軋存貨的期末余 額。這種做法的前提是農夫公司的存貨內控運行有效、間隔期的存貨變動記錄真實、完整。同時有必要考慮的是，間隔期越長，倒軋結果的可靠性越弱。4農夫公司產成品桶裝果汁存放于工廠倉庫、5個中轉倉庫及裝運碼頭。而注冊會計師在資產負債表日后2021年3月31日對存貨進行的監(jiān)盤 僅涉及其中一處工廠倉庫，因此即使是倒軋，得出的結果也缺乏以對截至 2021 年12月31日的產成品整體發(fā)表審計意見。為此，注冊會計師應當要求農夫公司 于2021年3月31日對所有桶裝果汁存放地點的存貨同時進行盤點，并派遣審計人員進行監(jiān)盤，尤其是關注存貨的移動情況。5注冊會計師在2021年1

41、2月與農夫公司協(xié)商時已將擬檢查的產成品樣 本告知了管理層，這進一步加大了農夫公司管理層實施舞弊的可能性。6. 注冊會計師正在擬定對天盛公司存貨的監(jiān)盤方案，由助理人員實施監(jiān)盤工作， 下面有關監(jiān)盤方案和監(jiān)盤工作有無不妥當之處？假設有，請予以更正1在檢查存貨盤點結果時，助理人員僅從存貨實物中選取工程追查至存貨盤 點記錄，目的是測試存貨盤點記錄的準確性和完整性。2天盛公司的一批重要存貨，已經(jīng)被銀行質押，助理人員通過 詢問了其存 在性。3注冊會計師在制定監(jiān)盤方案時，應與天盛公司溝通，確定檢查的重點。4對外單位存放于天盛公司的存貨，注冊會計師未要求納入盤點的范圍，助 理人員也未實施其他審計程序。參考答案：

42、1不妥當。在檢查時，注冊會計師應當從存貨盤點記錄中選取工程追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；注冊會計師還應當從存貨實物中選取工程追 查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。2不妥當。如果存貨已作質押，助理人員應當向債權人函證與被質押的存貨 有關的內容，取得書面證明，必要時到銀行實施監(jiān)盤程序。3不妥當。為了有效地實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應當與被審計單位就有關 問題達成一致意見，但注冊會計師應盡可能地防止被審計單位了解自己將抽取測 試的存貨工程。4不妥當。對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、 數(shù)量等有關資料，確定是否已分別存放、標明，且未納入盤點的范圍。對于被審

43、計單位持有的受托代存存貨執(zhí)行有關補充程序。 此外，注冊會計師還應向受托代 存存貨的所有權人確證受托代存的存貨屬于所有權人。綜合題甲公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售，是ABC會計師事務所的常年審計客戶。 A注冊會計師負責審計甲公司 2021年度財務報表。在審計資產負債表的存貨工程時， A注冊會 計師的相關審計工作底稿記錄了如下內容：資料一：金額單位：萬元被審計單位：甲公司索引號：Z1工程：原材料財務報表截止日/期間：2021/12/31B注冊會計師復核：A注冊會計師日期：2021/01/01日期：2021/01/02工程2021 年2021 年未審數(shù)審計調整審定數(shù)已審數(shù)甲原材料140140

44、200乙原材料200-50150450丙原材料1000100200審計說明：1丨甲原材料主要用于生產甲產品。甲原材料2021年年末結存數(shù)量與 2021年年末根本保持一致，但結存金額比2021年年末有所減少。主要原因是：甲材料供給商還沒有向甲公司開具發(fā)票。注冊會計師函證了甲材料供給商，沒有發(fā)現(xiàn)異常。 審計處理建議：無須提出審計調整建議。2乙原材料主要用于生產乙產品。根據(jù)原材料盤點結果，2021年年末結存金額包括于 2021年12月31日盤虧的但是未經(jīng)批 準進行賬務處理的一批乙原材料50萬元。審計處理建議：對于盤虧的乙原材料進行預賬務處理，調減乙原材料50萬元。3丙原材料主要用于生產丙產品。根據(jù)丙

45、原材料盤點結果，2021年年末結存金額中有 20萬兀的丙原材料在 2021年12月31 日收到采購發(fā)票，但于 2021年1月1日才實際收到入庫，沒有包含在盤點范圍。審計處理建議：無須提出審計調整建議。資料二:金額單位：萬元被審計單位：甲公司索引號：Z2工程：產成品財務報表截止日/期間：2021/12/31C注冊會計師復核：A注冊會計師日期：2021/01/01日期：2021/01/02工程2021 年2021 年未審數(shù)審計調整審定數(shù)已審數(shù)甲產品250250150乙產品280280150丙產：存貨跌價準備00O0合計68050730600審計說明：1根據(jù)甲產品盤點結果，

46、2021年年末結存金額中未包括已于2021年12月31日對外開具銷售發(fā)票但在運輸途中的500件A產品本錢20萬元，該批存貨預計 2021年1月12日到達客戶。據(jù)甲公司銷售經(jīng)理介紹，客戶實際于2021年12月30日向甲公司采購共計 1000件A產品，甲公司己于 2021年12月31日向客戶開具1 000件的銷售發(fā)票，并確認銷 售收入，分兩批發(fā)貨。第一批共500件已于2021年12月3 0日交付客戶，剩余的 500件由于甲公司倉庫于 2021年年末工作繁忙，尚在運輸途中。我們檢查了甲公司于 2021年12月31目開具的銷售發(fā)票、發(fā)貨記錄和銷售合同等，該項 銷售存在，并且已發(fā)貨，檢查銷售合同時發(fā)現(xiàn)銷

47、售合同中說明該批貨物的運輸由甲公司承 當，運至客戶指定交貨地點交客戶簽收。審計處理建議：無須提出審計調整建議。2乙產品曾經(jīng)是甲公司的主要產品之一，但隨著A產品的推出，月銷量有所下降。審計處理建議：已提出審計調整建議，檢查乙產品是否存在減值跡象，是否需要計提存貨 跌價準備。3我們對丙產品于 2021年12月的發(fā)出計價進行了測試，注意到丙產品于2021年12月結轉主營業(yè)務本錢所用的數(shù)量有誤，導致多轉主營業(yè)務本錢50萬元。審計處理建議：已提出審計調整建議，沖回丙產品于 2021年多結轉的主營業(yè)務本錢50萬元，并相應調整增加 2021年年末丙產品余額 50萬元。要求：1針對資料一的審計說明1至3，假定

48、不考慮其他條件，逐項指出相關審計處理建 議是否存在不當之處，并簡要說明理由。如果存在不當之處，簡要提出改良建議。2針對資料二的審計說明1至3，假定不考慮其他條件，逐項指出相關審計處理建 議是否存在不當之處，并簡要說明理由。如果存在不當之處，簡要提出改良建議。【答案】針對要求1:資料一 的審計 說明審計處理建議 是否存在不當 之處是/否理由改良建議1是低估2021年年末甲原材料本錢對于已經(jīng)驗收入庫但是沒有發(fā) 票的存貨，應當暫估入賬2否對于盤虧的存貨，如果沒有經(jīng)過 相關批準，在年末結賬時要進行 預處理3是對于在途物資，要進行賬務處理對于在途物資，應計入2021年 存貨的期末余額針對要求2:資料二

49、的審計 說明審計處理建議 是否存在不當 之處是/否理由改良建議1是銷售合同中說明該批貨物的運輸 由甲公司承擔，客戶簽收銷售才 成立注冊會計師應當在甲公司盤點 存貨時，將該批存貨納入2021年期末存貨的盤點范圍2否滯銷商品市場售價會下降，庫存 商品可能存在減值的跡象3否對于多結轉的主營業(yè)務本錢和存 貨的本錢應當轉回第十六章貨幣資金的審計1. 乙注冊會計師在對P公司2021年度財務報表進行審計時，對 P公司的銀行 存款實施的局部審計程序為：(1) 取得2021年12月31日銀行存款余額調節(jié)表；(2) 向開戶銀行寄發(fā)銀行詢證函，并直接收取寄回的詢證函回函；(3) 取得開戶銀行2021年1月31日的銀

50、行對賬單。要求：(1) 請問乙注冊會計師向開戶銀行詢證的作用有哪些？(2) 請問乙注冊會計師應采取什么方式才能直接收回開戶銀行的詢證函回函 目的是什么？(3) 請問乙注冊會計師取得銀行存款余額調節(jié)表后，應檢查哪些內容？(4) 請問乙注冊會計師索取開戶銀行 2021年1月31日的銀行對賬單，能證 實2021年12月31日銀行存款余額調節(jié)表的哪些內容？【正確答案】：(1)乙注冊會計師通過向開戶銀行函證，不僅可以查明P公司的銀行存款、借款的存在，還可發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記入賬的銀行存款、借款。(2) 在詢證函內指明回函請直接寄往乙注冊會計師所在的會計師事務所，或在詢證函內附上貼足郵票的以乙注冊會計師所在的會

51、計師事務所為回函地址的 信封，乙注冊會計師直接收回開戶銀行詢證函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。(3) 乙注冊會計師應檢查銀行存款余額調節(jié)表中未達賬項的真實性，以及資 產負債表日后的入賬情況。(4) 乙注冊會計師索取開戶銀行 2021 年1 月31日的銀行對賬單，可以證實 列示在銀行存款余額調節(jié)表上的在途存款和未兌現(xiàn)支票的真實性。2. 簡述注冊會計師進行現(xiàn)金監(jiān)盤與存貨監(jiān)盤的區(qū)別?！菊_答案】： 現(xiàn)金監(jiān)盤與存貨監(jiān)盤的區(qū)別主要有：1監(jiān)盤的主體不同。注冊會計師不直接盤點現(xiàn)金；而對存貨監(jiān)盤一般進 行實地觀察，還要進行一定量的檢查。2監(jiān)盤的范圍不同。注冊會計師參與全部現(xiàn)金監(jiān)盤，而對存貨進行抽點。3

52、監(jiān)盤的內容不同。注冊會計師進行現(xiàn)金監(jiān)盤的內容是現(xiàn)金，而進行存 貨監(jiān)盤的內容是存貨。4監(jiān)盤的程序有所不同。注冊會計師進行存貨監(jiān)盤，要進行監(jiān)盤問卷調 查，而進行現(xiàn)金監(jiān)盤那么不需要。5監(jiān)盤的時間不同?，F(xiàn)金監(jiān)盤一般在外勤審計過程中進行，而存貨監(jiān)盤 一般在資產負債表日前后進行。6監(jiān)盤的要求不同。現(xiàn)金監(jiān)盤要求實施突擊性檢查，而存貨監(jiān)盤那么要 求事前通知、召開監(jiān)盤預備會議第十七章 對舞弊和法律法規(guī)的考慮1.簡述針對舞弊導致的認定層次的重大錯報風險實施的審計程序參考答案：注冊會計師應當考慮通過以下方式，應對舞弊導致的認定層次的重大錯報風險：1改變擬實施審計程序的性質，以獲取更為可靠、相關的審計證據(jù)，或獲取 其

53、他佐證性信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時改變常規(guī)函 證內容，詢問被審計單位的非財務人員等；2分2改變實質性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質性程序，或針對 本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試；2分3改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規(guī)模，采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程 序等。2分2.注冊會計師在財務報表審計中考慮舞弊時，應當獲取管理層在哪些方面作出 的書面聲明？參考答案：注冊會計師應當獲取管理層就以下事項做出的書面聲明：1丨設計和執(zhí)行內部控制以防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是管理層的責任；1分2已向注冊會計師披露了其對舞弊導致的財務報表重大錯報風險的評估結果；1分3

54、已向注冊會計師披露了的涉及管理層、在內部控制中承擔重要職責的職工以及其舞弊行為可能對財務報表產生重大影響的其他人員的舞弊或舞弊嫌疑；1分4已向注冊會計師披露了從現(xiàn)任和前任職工、分析師、監(jiān)管機構等方面獲知的、影響財務報表的舞弊指控或舞弊嫌疑。1分3. A注冊會計師在對X公司審計的過程中，獲得了如下有關 X公司的信息：1治理層為管理層設定了過高的銷售業(yè)績鼓勵指標2某高級管理人員近來投資失利，導致債臺高筑3X公司管理層不重視相關控制，容忍小額盜竊資產的行為4從事超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易5管理層在會計、審計和報告事項上經(jīng)常與現(xiàn)任或前任注冊會計師產生爭議6高級管理人員和治理層頻繁更換7X公司在市場上競爭劇烈，利潤率在逐步下滑8出納預知X