營改增有關(guān)增值稅的會計處理(基礎(chǔ)篇)

1、營業(yè)稅改征增值稅會計核心處理方法（基礎(chǔ)篇）一、有關(guān)增值稅會計核算的基本賬務(wù)處理介紹應(yīng)交增值稅還應(yīng)當(dāng)分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄。小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細科目中設(shè)置上述專欄。（一）應(yīng)交增值稅的主要會計處理1小企業(yè)采購物資等，按照應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”或“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅進項稅額），按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生退貨的，做相反的會計分錄。購進免稅農(nóng)業(yè)

2、產(chǎn)品，按照購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和稅法規(guī)定的稅率計算的增值稅進項稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅進項稅額），按照買價減去按照稅法規(guī)定計算的增值稅進項稅額后的金額，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。2銷售商品（提供勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)），按照收入金額和應(yīng)收取的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項稅額，貸記本科目（應(yīng)交增值稅銷項稅額），按照確認(rèn)的營業(yè)收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生銷售退回的，做相反的會計分錄。隨同商品出售但單獨計價的包裝物，應(yīng)當(dāng)按照實

3、際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項稅額，貸記本科目（應(yīng)交增值稅銷項稅額），按照確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入金額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。3有出口產(chǎn)品的企業(yè)，其出口退稅的賬務(wù)處理如下：（1）實行“免、抵、退”管理辦法的企業(yè)，按照稅法規(guī)定計算的當(dāng)期出口產(chǎn)品不予免征、抵扣和退稅的增值稅額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出）。按照稅法規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的增值稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額），貸記本科目（應(yīng)交增值稅出口退稅）。出口產(chǎn)品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目（應(yīng)交

4、增值稅出口退稅）。（2）未實行“免、抵、退”管理辦法的企業(yè)，出口產(chǎn)品實現(xiàn)銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)收的出口退稅，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照稅法規(guī)定不予退回的增值稅額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按照確認(rèn)的銷售商品收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，貸記本科目（應(yīng)交增值稅銷項稅額）。4購入材料等按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，其進項稅額應(yīng)計入材料等的成本，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目，不通過本科目（應(yīng)交增值稅進項稅額）核算。5將自產(chǎn)的產(chǎn)品等用作福利發(fā)放給職工，應(yīng)視同產(chǎn)品銷售計算

5、應(yīng)交增值稅的，借記“應(yīng)付職工酬薪”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、本科目（應(yīng)交增值稅銷項稅額)等科目。6購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品因盤虧、毀損、報廢、被盜或由于違法法律法規(guī)被強制沒收或者銷毀的貨物、拆除的不動產(chǎn)，以及購進物資改變用途等原因按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，其進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”等科目，貸記本科目(應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出)。7交納的增值稅，借記本科目(應(yīng)交增值稅已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。（二）應(yīng)交增值稅新舊準(zhǔn)則的處理差異“應(yīng)繳增值稅”核算，2006年新企業(yè)會計準(zhǔn)則舊準(zhǔn)則是有差別的（小企業(yè)會計準(zhǔn)則同企業(yè)會計準(zhǔn)則的處理沒有差別），主要差別

6、如下：（一）總賬科目的變化增值稅原來在“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目下進行核算；新的會計科目將“應(yīng)交稅金”改為“應(yīng)交稅費”，核算口徑有所增大，不僅包括原來“應(yīng)交稅金”的相關(guān)內(nèi)容，而且包括原來記入“其他應(yīng)交款”中的教育費附加等內(nèi)容，增值稅在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”明細科目下進行核算。 （二）增值稅下各明細欄目設(shè)置的變化 過去在“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細科目下設(shè)置了“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等欄目；目前，“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”明細科目下設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅

7、額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等明細欄目對增值稅進行核算，明細科目相比原來有所減少。 原準(zhǔn)則下，“應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅”用于核算應(yīng)納增值稅，“應(yīng)繳稅金-未繳增值稅”用于記錄增值稅的繳納情況。新準(zhǔn)則下，增值稅的繳納全部計入“應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅（已交稅金）”下，不需要通過“轉(zhuǎn)出多交增值稅”和“轉(zhuǎn)出未交增值稅”兩個科目將未繳的增值稅或多交的增值稅注入“應(yīng)繳稅費-未繳增值稅”科目。（三）增值稅月末與繳納時會計核算的變化 過去將增值稅分為兩部分，一部分為應(yīng)交增值稅；另一部分為未交增值稅。月末要將未交或多交的增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅借方。在繳納時，區(qū)分是繳納本月的增值稅還是其他期的增值稅。本月繳納本月

8、的增值稅，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”等科目；本月尚未繳納或多交的增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅貸方：若為應(yīng)繳納而尚未繳納的增值稅，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目，貸記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目；若為多交的增值稅，則借記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目；本月繳納上期的增值稅，借記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。 而在新的準(zhǔn)則體系下，不再包括未交增值稅部分，在繳納時也不再區(qū)分是本期還是上期的增值稅，一律在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目中核算。 例1：甲公司2007年5月份繳納增值稅共5

9、00000元，其中應(yīng)繳增值稅額為600000元；2007年6月繳納增值稅800000元，其中本月應(yīng)交增值稅額為600000元，上月應(yīng)交增值稅額為100000元，多交了增值稅100000元。 舊的會計處理為：2007年5月份： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(已交稅金) 500000 貸：銀行存款 500000 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 100000 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅 100000 2007年6月份： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金） 700000 應(yīng)交稅金未交增值稅 100000 貸：銀行存款 800000 借：應(yīng)交稅金未交增值稅 100000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交

10、增值稅) 100000 而新的會計處理如下： 2007年5月份： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(已交稅金) 500000 貸：銀行存款 500000 2007年6月份： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(已交稅金) 800000 貸：銀行存款 800000（四）視同銷售的會計處理變化原來對于視同銷售的處理是：按照產(chǎn)品、商品或材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，按照計稅價格(或市場售價)核算增值稅，不核算收入；新的處理規(guī)定是與銷售做同樣的處理，即確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。下面舉例說明關(guān)于視同銷售行為新舊會計核算的差異。例2：甲公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于個人消費，該批產(chǎn)品的成本價為200萬元，市場售價為300萬元。假設(shè)甲公司為一般納稅人

11、，增值稅稅率為17%。 舊準(zhǔn)則的會計處理為： 借：應(yīng)付工資 2510000 貸：庫存商品 2000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510000 新準(zhǔn)則體系下的會計處理為： 借：應(yīng)付職工薪酬 3510000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 510000 借：主營業(yè)務(wù)成本 2000000 貸：庫存商品 2000000 在視同銷售行為中，改變前后增值稅的計算與核算并未有實質(zhì)性的變化，而是收入確認(rèn)與否的變化。新的準(zhǔn)則體系下要對視同銷售行為確認(rèn)收入、成本，核算利潤，會影響所得稅的計算與繳納。四、增值稅一般納稅人銷項稅額的核算銷項稅額的規(guī)定參見財稅201636號營

12、業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十二條、第二十三條。第二十二條 銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率第二十三條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額含稅銷售額÷（1+稅率）從上面的規(guī)定我們可以看出，計算銷項稅額的兩個關(guān)鍵因素是：銷售額、稅率。而營改增全面擴圍后，稅率和稅目是相對應(yīng)的。（一）稅率：增值稅稅率及征收率一覽表稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定，征收率的調(diào)整，經(jīng)國務(wù)院授權(quán)，有財政部和國家稅務(wù)總局決定。（二）銷售額銷項稅額的規(guī)定參

13、見財稅201636號營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第三十七條第四十一條對銷售額做了基本規(guī)定。銷售額的定義、確定銷售額的本位幣、要求兼營不同稅率和征收率項目分別核算銷售額、以及混合銷售銷售額的確定。財稅201636號附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定中有對營改增各應(yīng)稅行為、銷售不動產(chǎn)或者無形資產(chǎn)銷售額的確定。總體來說，銷售額可分為兩大類：1.以收取的全部價款和價外費用為銷售額（不包括滿足條件的代收款項和增值稅銷項稅額）；2.以收取的全部價款和價外費用（不包括滿足條件的代收款項和增值稅銷項稅額）扣除營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定規(guī)定的允許扣除的項目為銷售額。有關(guān)差額征稅的項目請參見：全面營

14、改增后差額征稅的應(yīng)稅行為（1） 銷售額核算的會計處理舉例 1、一般情況，銷售額時取得的全部價款和價外費用例10：北京市JD股份有限公司是一家電商企業(yè)，該企業(yè)既有自營銷售銷售貨物業(yè)務(wù)，同時為別的商家提供電子商務(wù)交易平臺，并兼有物流配送業(yè)務(wù)。2016年6月，自營銷售貨物零售額10530萬元，提供電子商務(wù)平臺取得價稅合計金額5300萬元，物流配送服務(wù)取得價稅合計金額3180萬元，支付給其他合作配送企業(yè)的費用未2120萬元(進項稅120萬元），并取得了增值稅專用發(fā)票。取得了購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額為1190萬元，給北京市網(wǎng)通公司支光纜使用費注明的進項稅額120萬元。其他說明：無上期留抵稅

15、額，電子商務(wù)平臺攤銷的無形資產(chǎn)金額為2800萬。1.說明JD公司2016年6月銷售業(yè)務(wù)所適用的稅目和稅率并計算JD公司2016年6月應(yīng)納增值稅；2.假設(shè)企業(yè)使用毛利率法核算結(jié)轉(zhuǎn)成本，該企業(yè)上期的銷售毛利率為30%，期初庫存余額4380萬元，計算期末庫存成本。寫出有關(guān)會計分錄。銷項稅額分類計算：銷售貨物適用17%的稅率，對應(yīng)銷項稅額=10530÷ （1+17%）×17%=1530萬元為其他納稅人提供電子商務(wù)平臺的業(yè)務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的信息技術(shù)服務(wù)（業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)），適用6%的增值稅稅率，對應(yīng)的銷項稅額=5300÷（1+6%）×6%=300萬元。物流配送服

16、務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的物流輔助服務(wù)（收派服務(wù)），適用6%的稅率，對應(yīng)的銷項稅額=3180÷（1+6%）×6%=120萬元應(yīng)納增值稅=（1530+300+120)-(1190+120+120)=520萬元2.相關(guān)會計分錄： 毛利率法簡化計算公式：銷售成本=銷售凈額×(1-毛利率)期末存貨成本=期初存貨成本(已知)+本期購貨成本(已知)-本期銷售成本(計算)期末庫存成本=4380+7000-9000×(1-30%)=5080萬元。借：庫存商品 7000勞務(wù)成本 2000管理費用 2000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅）=1430貸：銀行存款（應(yīng)付賬款） 12430

17、 借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 19010貸：主營業(yè)務(wù)收入-自營貨物 9000 其他業(yè)務(wù)收入-業(yè)務(wù)流程管理 5000 其他業(yè)務(wù)收入-收派服務(wù) 3000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2010 借：主營業(yè)務(wù)成本 6300其他業(yè)務(wù)成本-業(yè)務(wù)流程管理 2800其他業(yè)務(wù)成本-收派服務(wù) 2000貸：庫存商品 6300 累計攤銷 2800 勞務(wù)成本-收派服務(wù) 20002.特定應(yīng)稅服務(wù)，銷售額為取得的全部價款和價外費用減去允許扣除的項目財稅201636號附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定中規(guī)定：試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人

18、的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。 營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定（201313號）中規(guī)定了營改增試點納稅人差額征稅的會計處理方法： 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)

19、務(wù)的種類進行明細核算。 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。例11：甲公司為一家從事旅游服務(wù)的公司，甲公司營改增后選擇差額計稅的方法計銷售額。2016年6月份，甲公司接團收入共計326.8萬元，支付給其他旅游服務(wù)企業(yè)、餐

20、飲企業(yè)、客運公司和酒店的費用共計295萬元，相關(guān)費用均取得了合法有效的憑證。計算甲公司2016年應(yīng)納增值稅稅額，并寫出相關(guān)會計分錄。 解答：甲公司2016年6月應(yīng)納增值稅額=（326.8-295）×/(1+6%)=1.80萬元。會計分錄：借：銀行存款（應(yīng)收賬款）326.80貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）18.50借：勞務(wù)成本 295貸：銀行存款 295借：主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）16.70貸：勞務(wù)成本 295或者：借：主營業(yè)務(wù)成本 295 貸：勞務(wù)成本 295 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）16.70 貸：主營業(yè)

21、務(wù)成本 16.70 3.融資租賃業(yè)務(wù)出租方的會計核算 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。 融資租賃的概念：融資租賃是指出租人根據(jù)承租人對租賃物件的特定要求和對供貨人的選擇，出資向供貨人購買租賃物件，并租給承租人使用，承租人則分期向出租人支付租金，在租賃期內(nèi)租賃物件的所有權(quán)屬于出租人所有，承租人擁有租賃物件的使用權(quán)。租期屆滿，租金支付完畢并且承租人根據(jù)融資租賃合同的規(guī)定履行完全部義務(wù)后，對租賃物的歸屬沒有約定的或者約定不明的，可以

22、協(xié)議補充；不能達成補充協(xié)議的，按照合同有關(guān)條款或者交易習(xí)慣確定，仍然不能確定的，租賃物件所有權(quán)歸出租人所有。（1）出租人對融資租賃的處理租賃期開始日的處理 在租賃期開始日，將應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值的差額確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益，在將來收到租金的各期內(nèi)確認(rèn)為租賃收入。出租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)包括在應(yīng)收融資租賃款的初始計量中，并減少租賃期內(nèi)確認(rèn)的收益金額。例12：20×5年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，向乙公司租入塑鋼機一臺。合同主要條款如下：1租賃標(biāo)的物：塑鋼機。2起租日：20×6年1月1日。3租賃期：20×6年1月1日20×

23、;8年12月31日，共36個月。4租金支付：自20×6年1月1日，每隔6個月于月末支付租金150000元。5該機器的保險、維護等費用均由甲公司負擔(dān)，估計每年約1000元。6該機器在20×5年12月1日的公允價值為700000元。7租賃合同規(guī)定的利率為7（6個月利率）（乙公司租賃內(nèi)含利率未知）。8出租人（乙公司）為簽訂該項租賃合同發(fā)生初始直接費用10000元，已用銀行存款支付。（在租賃合同談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費）。9該機器由甲公司選擇的供貨商A公司生產(chǎn)，的估計使用年限為8年，期滿無殘值。10租賃期屆滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買該機器的選擇權(quán)

24、，購買價為100元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80000元。1120×7年和20×8年兩年，甲公司每年按該機器所生產(chǎn)的產(chǎn)品塑鋼窗戶的年銷售收入的5向乙公司支付經(jīng)營分享收入。12. 甲公司支付給乙公司的租金為不含稅租金，支付的或有租金為含稅租金。13. 假設(shè)乙公司由于購置該設(shè)備，向商業(yè)銀行貸款70萬元，每半年支付一次利息，每期支付11700元。第二步，計算租賃內(nèi)含利率最低租賃收款額租金×期數(shù)+優(yōu)惠購買價格150000×6100900100（元） 因此有150000×（PA，r，6）100×（PF，r，6）710000（租賃資產(chǎn)的公允價

25、值十初始直接費用）。其中：（PA，r，6）為年金現(xiàn)值系數(shù)，（PF，r，6）為復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。查表得知：（PA，7，6）4.767，（PF，7，6）0.666 。使用插值法，租賃內(nèi)含利率為7.24。 第三步，計算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實現(xiàn)融資收益 最低租賃收款額最低租賃付款額150000×6100900100（元） 應(yīng)收融資租賃款入賬價值90010010000910100 最低租賃收款額現(xiàn)值租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值初始直接費用710000（元） 未實現(xiàn)融資收益910100710000200100（元）第四步，會計分錄20×6年1月1日 借：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃

26、款910100貸：銀行存款10000融資租賃固定資產(chǎn)700000 未實現(xiàn)融資收益200100本例融資租賃固定資產(chǎn)在租賃期開始日的賬面價值正好與公允價值一致。如果賬面價值高于或者低于公允價值，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算。在計算內(nèi)含報酬率時已考慮了初始直接費用的因素，為了避免未實現(xiàn)融資收益高估，在初始確認(rèn)時應(yīng)對未實現(xiàn)融資收益進行調(diào)整，借“未實現(xiàn)融資收益”，貸“長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款”。本例中：借：未實現(xiàn)融資收益 10000貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款10000未實現(xiàn)融資收益的分配 根據(jù)租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分配，確認(rèn)為各期

27、的租賃收入。分配時，出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的租賃收入。出租人每期收到租金時，按收到的租金金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。同時，每期確認(rèn)租賃收入時，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目。第一步，計算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y收益 未確認(rèn)融資收益分配表（實際利率法）20×5年12月31日單位：元日期租金確認(rèn)的融資收入租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額=期初×7.24%=-期末=期初-20×5年12月31日710000.0020×6年6月300098596.00611404.0020

28、×6年12月3165105734.35505669.6520×7年6月3048113389.52392280.1320×7年12月3108121598.92270681.2120×8年6月3032130402.68140278.5320×8年12月31日1500009821.47*140178.53*100.0020×8年12月31日100100.000.00合計900100190100.00710000.00*做尾數(shù)調(diào)整：9821

29、.47=150000-140178.53；140178.53=140278.53-100.00第二步，會計分錄20×6年6月30日收到第一期租金時 借：銀行存款175500貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款150000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 1700 貸：財務(wù)費用（主營業(yè)務(wù)成本） 1700借：未實現(xiàn)融資收益51404貸：租賃收入5140420×6年12月31日收到第二期租金 借：銀行存款175500貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款150000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（營改

30、增抵減的銷項稅額） 1700 貸：財務(wù)費用（主營業(yè)務(wù)成本） 1700借：未實現(xiàn)融資收益44265.65貸：租賃收入 44265.6520×7年6月30日收到第三期租金 借：銀行存款175500貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款150000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 1700 貸：財務(wù)費用（主營業(yè)務(wù)成本） 1700 借：未實現(xiàn)融資收益36610.48貸：租賃收入36610.4820×7年12月31日收到第四期租金 借：銀行存款175500貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款150000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255

31、00借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 1700 貸：財務(wù)費用（主營業(yè)務(wù)成本） 1700借：未實現(xiàn)融資收益28401.08貸：租賃收入28401.0820×8年6月30日收到第五期租金 借：銀行存款175500貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款150000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 1700 貸：財務(wù)費用（主營業(yè)務(wù)成本） 1700借：未實現(xiàn)融資收益19597.32貸：租賃收入19597.3220×8年12月31日收到第六期租金 借：銀行存款175500貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款150000 應(yīng)交稅費

32、-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 1700 貸：財務(wù)費用（主營業(yè)務(wù)成本） 1700借：未實現(xiàn)融資收益 9821.47貸：租賃收入 9821.47或有租金的處理：出租人在融資租賃下收到的或有租金應(yīng)計入當(dāng)期損益。假設(shè)20×7年和20×8年，甲公司分別實現(xiàn)塑鋼窗戶年銷售收入100000和150000元。根據(jù)租賃合同的規(guī)定，兩年應(yīng)向甲公司收取的經(jīng)營分享收入分別為5000元和7500元。會計分錄為：20×7年借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）5000 貸：租賃收入4273.50貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 726.5020&

33、#215;8年借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）7500 貸：租賃收入6410.26 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1089.74乙公司收到甲公司支付的購買資產(chǎn)的價款100元。會計分錄為：借：銀行存款117貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款100 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17這里不介紹融資租賃承租方取得融資租賃資產(chǎn)的會計處理，有興趣的請參考企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010版有關(guān)第21號準(zhǔn)則講解的內(nèi)容。 （2）未執(zhí)行完的融資性售后回租合同，繼續(xù)按有形動產(chǎn)經(jīng)驗租賃核算的情況試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)

34、融資租賃服務(wù)繳納增值稅。繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計算銷售額：以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計算當(dāng)期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實際收取的本金。試點納稅人提供有形

35、動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。相關(guān)鏈接：國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號）選擇方法計算應(yīng)納稅所得額的企業(yè)，其出售給出租放的資產(chǎn)從實質(zhì)重于形式的原則看，與出售資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，其實質(zhì)是用資產(chǎn)抵押貸款，所以，新發(fā)生的融資性售后回租業(yè)務(wù)歸于金融服務(wù)中的貸款服務(wù)征收增值稅。為了政策延續(xù)，對于2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，仍按有形動產(chǎn)租賃服務(wù)征收增值稅。這類融資性售后回租的會計處理與融資租賃的出租方的會計處理類似，這里不再累

36、述。以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。本條是針對售后回租形成經(jīng)營租賃的規(guī)定。承租人按照公允價值將資產(chǎn)賣給了出租方，并向出租方開具了增值稅專用發(fā)票，出租方向承租方支付了相關(guān)資產(chǎn)對價。針對回租的資產(chǎn)，承租方已將與之相關(guān)的所有風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了出租方。租賃期滿后，有出租方收回資產(chǎn)。該項租賃形成了經(jīng)營租賃。所以出租方應(yīng)以所收取的全部價款和價外費用扣除支付的利息為銷售額。而且從實質(zhì)重于形式角度看，這類租賃本質(zhì)上任然是有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃。企業(yè)售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：在確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允

37、價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。如果售后租回交易不是按照公允價值達成的，有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；但若該損失(沒有損失，不遞延。損失=售價-賬面<0)將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)?，?yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)；售價高于公允價值的，其高于公允價值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。例13：假設(shè)20×6年1月1日，甲公司將公允價值為29000000元全新辦公用房一套，按照30000000元的價格售給乙公司，并立即簽訂了一份租賃合同，從乙公司租回該辦公用房，租期為4年。辦公用房原賬面價值為29000000元，預(yù)

38、計使用年限為25年。租賃合同規(guī)定，在租期的每年年末支付租金600000元。租賃期滿后預(yù)付租金不退回，乙公司收回辦公用房使用權(quán)（假設(shè)甲公司和乙公司均在年末確認(rèn)租金費用和經(jīng)營租賃收入并且不存在租金逾期支付的情況）。假設(shè)承租方采用一般計稅方法銷售不動產(chǎn)，出租方采用一般計稅方法出租不動產(chǎn)，且不動產(chǎn)所在地域機構(gòu)所在地一致，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格和支付的租金均為不含稅價格。甲公司的會計處理如下： 第一步，判斷租賃類型。根據(jù)資料分析，該項租賃屬于經(jīng)營租賃。 第二步，計算未實現(xiàn)售后租回損益。 未實現(xiàn)售后租回損益售價-資產(chǎn)的公允價值30000000290000001000000（元）。第三步，在租賃期內(nèi)按直線法分?jǐn)偽磳?/p>

39、現(xiàn)售后租回損益（參見下表）。未實現(xiàn)售后租回收益分?jǐn)偙?0×6年1月1日 單位：元日期售價固定資產(chǎn)賬面價值支付的租金租金支付比率攤銷額未實現(xiàn)售后租回損益（1）20×6.1.130000000290000001000000（2）20×6.12.3160000025%250000750000（3）20×7.12.3160000025%250000500000（4）20×8.12.3160000025%250000250000（5）20×9.12.3160000025%2500000合 計30000000290000002400000100%

40、1000000售價>公允價值=賬面價值，售價和賬面價值的差額遞延第四步，會計分錄。（1）20×6年1月1日，向乙公司出售辦公用房。 借：銀行存款33300000貸：固定資產(chǎn)清理29000000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 330000遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益（經(jīng)營租賃）1000000（2）20×6年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。 借：固定資產(chǎn)清理29000000貸：固定資產(chǎn)辦公用房29000000（3）20×6年12月31日，支付租金。借：管理費用租賃費 600000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 66000 貸：銀行存款 666000 （4

41、）20×6年12月31日，分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回損益。 借：遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益（經(jīng)營租賃） 250000貸：管理費用租賃費250000 其他會計分錄略。承租方的上述會計處理與企業(yè)所得稅法存在暫行性差異，在租賃期內(nèi)每年需要納稅調(diào)整。也就是說：處置價格高于公允價值和賬面價值的情況下，以后每期支付的租金要高于同期市場的租金。會計準(zhǔn)則對于出租方的會計處理，沒有特殊規(guī)定。會計處理如下：借：固定資產(chǎn)（投資性房地產(chǎn)） 3000000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅）396000 應(yīng)交稅費-待抵扣進項稅 264000 貸：銀行存款 3300000每年收的租金：借：銀行存款 666000 貸：主營業(yè)

42、務(wù)收入 600000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 66000其它會計分錄省略。在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成或售價低于公允價值且未來租賃付款不低于市價的情況下，實質(zhì)上相當(dāng)于一項正常的銷售，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。例14：沿用（例13），假定有確鑿證據(jù)表明該辦公房產(chǎn)目前公允價值為30000000元，則甲公司應(yīng)當(dāng)將售價與資產(chǎn)賬面價值的差額記入當(dāng)期損益。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款3330000 貸：固定資產(chǎn)清理29000000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 330000營業(yè)外收入1000000其他會計分錄省略。例15：沿用（例13），假定蓋辦公房

43、產(chǎn)目前公允價值為31000000元，賬面價值為30000000元,售價為29000000元,如果在市場上租用同等的辦公用房需每年年末支付租金850000元。則甲公司應(yīng)當(dāng)將售價與資產(chǎn)賬面價值的差額予以遞延。甲公司的會計處理如下：第一步，判斷租賃類型。根據(jù)資料分析，該項租賃屬于經(jīng)營租賃。 第二步，計算未實現(xiàn)售后租回損益。 未實現(xiàn)售后租回損益售價-資產(chǎn)的賬面價值29000000300000001000000（元） 第三步，在租賃期內(nèi)按直線法分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回損益（參見下表）。未實現(xiàn)售后租回收益分?jǐn)偙?0×6年1月1日單位：元日期售價固定資產(chǎn)賬面價值支付的租金租金支付比率攤銷額未實現(xiàn)售后租回

44、損益（1）20×6.1.12900000030000000-1000000（2）20×6.12.3160000025%250000750000（3）20×7.12.3160000025%250000500000（4）20×8.12.3160000025%250000250000（5）20×9.12.3160000025%2500000合 計29000000300000002400000100%1000000第四步，會計分錄。（1）20×6年1月1日，向乙公司出售辦公用房。 借：銀行存款3219000 貸：固定資產(chǎn)清理29000000

45、應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 319000 （2）20×6年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本，確認(rèn)未實現(xiàn)售后租回損益。 借：固定資產(chǎn)清理30000000貸：固定資產(chǎn)辦公用房30000000（3）20×6年1月1日，確認(rèn)未實現(xiàn)售后租回損益。 借：遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益（經(jīng)營租賃）1000000貸：固定資產(chǎn)清理 1000000（4）20×6年12月31日，支付租金。借：管理費用租賃費 666000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）66000 貸：銀行存款 666000 （5）20×6年12月31日，分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回損益。 借：管理費用租賃費 250

46、000貸：遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益（經(jīng)營租賃） 250000 其他會計分錄略。 假定該辦公房產(chǎn)目前公允價值為31000000元，如果在市場上租用同等的辦公用房需每年年末支付租金850000元。則甲公司應(yīng)當(dāng)將有關(guān)損益立即予以確認(rèn)。按準(zhǔn)則規(guī)定，售價未按公允價值達成（售價小于公允價值，但大于賬面價值），未造成損失，承租方應(yīng)將售價和賬面價值的差額確認(rèn)為處置利得。4.企業(yè)購買、持有和處置金融商品的增值稅會計處理例16：甲公司是一家生產(chǎn)型企業(yè)，為了提高閑置資金的利用率，2016年5月1，用閑置資金購買了某銀行平價發(fā)行的保本固定利率的銀行理財產(chǎn)品10000份，每份100000元，該理財產(chǎn)品不得贖回期為3個

47、月，年化收益率為12%。期滿后本息一次性支付。在不得贖回期內(nèi)可以轉(zhuǎn)讓給第三人。2016年7月20日，該公司決定，利用理財產(chǎn)品的利息短期投資風(fēng)險較高的股票。2016年7月31日，購買的理財產(chǎn)品到期贖回，收到本息10.3億元，同時與該銀行協(xié)商，購買同樣的理財產(chǎn)品。但由于市場利率下降，該理財產(chǎn)品在本期溢價發(fā)行，每份100516元。甲公司購買了10000份。甲公司用收回的利息扣除理財溢價后，剩余資金中的2198萬元于2016年8月1日在二級市場買入了乙上市公司的股票300萬股，其中包括交易費用63萬元，已宣告未發(fā)放的股利35萬元。2016年8月31日，該股票的收盤價為8.53元/股。2016年9月股票

48、市場行情持續(xù)惡化，2016年9月20日，以5.5元/股的價格轉(zhuǎn)讓了其中的200萬股，發(fā)生交易費用30萬元。2016年10月31日，收回理財產(chǎn)品本息10.3億元，由于經(jīng)營資金趨緊，未繼續(xù)購買理財產(chǎn)品。2016年11月份8日，甲公司以每股4.8元的價格買入乙公司股票400萬股，發(fā)生交易費用65萬元。2016年12月該股票的收盤價格為6元/每股。假設(shè)2016年甲公司只購買、持有和處置上述金融產(chǎn)品。1.計算甲公司2016年由于轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)繳納的增值稅；2.計算2016年12月31日所持有股票的加權(quán)平均成本（移動加權(quán)）；3.并寫出相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。解答：甲公司購買理財產(chǎn)品、贖回理財產(chǎn)品以及在股票二級

49、市場買賣股票是金融商品買賣的行為。財稅201636號附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法中規(guī)定：金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定中規(guī)定：金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個

50、月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具的確認(rèn)與計量第九條：金融資產(chǎn)或金融負債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債：（一）取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。（二）屬于進行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。（三）屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。為短期獲利、持有期限不確定，購入和持有的金融工具

51、按照交易性金融資產(chǎn)核算。財政部、國家稅務(wù)總局沒有明確金融商品轉(zhuǎn)讓的納稅申報期限、相關(guān)計稅基礎(chǔ)的計算方法，比如買入金融商品發(fā)生的交易費用是否可以記入金融商品的成本、賣出金融商品發(fā)生的交易費用是否可以沖減收入。本例假設(shè)：金融商品轉(zhuǎn)讓按月申報納稅；已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利不記入稅成本;買入金融商品發(fā)生的交易費用不記入成本，賣出金融商品也不得沖減收入；假設(shè)購買和贖回理財產(chǎn)品沒有交易費用。1. 2016年甲公司買賣金融商品應(yīng)納增值稅計算如下：5月份買入銀行理財產(chǎn)品的成本為1,000,000,000.00元，7月31日贖回理財產(chǎn)品取得轉(zhuǎn)讓收入1,010,000,000.00元；7月份轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)納增值稅額

52、=（1,030,000,000.00-1,00,000,000.00）/（1+6%）×6%=1,698,113.21元；8月1日購入股票的成本（2198-63-35）×10,000/3,000,000=7元/股，9月20日轉(zhuǎn)讓股票的價格為5.5元/股，轉(zhuǎn)讓股票虧損（5.5-7）×2,000,000=-3,000,000元，虧損額可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵；10月30日贖回銀行理財產(chǎn)品的的損益=(1,030,000,000-10,05,160,000)=24,840,000;10月份應(yīng)繳納的增值稅為：（24,840,000-3,000,000）/(

53、1+6%)×6%=1,236,226.42元。2.2016年12月31日的所持股票的加權(quán)平均成本為：（100×7+400×4.8）/(100+400)=5.24元/股；3.有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄2016年5月1日購入理財產(chǎn)品借：交易性金融資產(chǎn)-銀行理財（成本） 1,000,000,000 貸：銀行存款 1,000,000,0002016年7月31日贖回理財產(chǎn)品借：銀行存款 1,030,000,000 貸：投資收益-轉(zhuǎn)讓金融商品損益28,310,886.79 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1,698,113.21 交易性金融資產(chǎn)-銀行理財產(chǎn)品 1,000,000,0002016年7月31日溢價購入銀行理財產(chǎn)品借：交易性金融資產(chǎn)-銀行理財（成本） 1,005,160,000 貸：銀行存款 1,005,160,000說明：如果溢價或折價購入銀行理財產(chǎn)品，持有期限超過1年以上的，且企業(yè)有意圖、有能力持有至到期，應(yīng)該按照持有至到期投資核算，溢價或折價部分應(yīng)該記入“持有至到期投資-利息調(diào)整”，并重新計算實際利率，計算投資