第十章存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)

1、第十一章第十一章 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)本章要點(diǎn)本章要點(diǎn)第一節(jié)第一節(jié) 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的審計(jì)對(duì)象存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的審計(jì)對(duì)象第二節(jié)第二節(jié) 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制及存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試其測(cè)試第三節(jié)第三節(jié) 存貨審計(jì)存貨審計(jì)第四節(jié)第四節(jié) 營(yíng)業(yè)成本審計(jì)營(yíng)業(yè)成本審計(jì)第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬審計(jì)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)本章要點(diǎn)本章要點(diǎn) 1.存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng) 2.存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄 3.存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制及其測(cè)試存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制及其測(cè)試 4.存貨監(jiān)盤計(jì)劃和檢查程序存貨監(jiān)盤計(jì)劃和檢查

2、程序 5.存貨截止測(cè)試和存貨計(jì)價(jià)測(cè)試存貨截止測(cè)試和存貨計(jì)價(jià)測(cè)試 6.原材料、庫(kù)存商品和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程原材料、庫(kù)存商品和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序序 7.營(yíng)業(yè)成本的實(shí)質(zhì)性程序營(yíng)業(yè)成本的實(shí)質(zhì)性程序 8.應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序第一節(jié)第一節(jié) 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的審計(jì)對(duì)象存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的審計(jì)對(duì)象一、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)一、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng) 二、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的憑證和會(huì)計(jì)二、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的憑證和會(huì)計(jì)記錄記錄一、生產(chǎn)循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)一、生產(chǎn)循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)( (1) ) 制訂生產(chǎn)計(jì)劃，按計(jì)劃組織生產(chǎn)。制訂生產(chǎn)計(jì)劃，按計(jì)劃組織生產(chǎn)。 ( (2) ) 發(fā)出原材料。發(fā)出原材料

3、。 ( (3) ) 領(lǐng)用原材料。領(lǐng)用原材料。( (4 4) ) 核算產(chǎn)品成本。核算產(chǎn)品成本。( (5 5) ) 產(chǎn)成品入庫(kù)。產(chǎn)成品入庫(kù)。 ( (6 6) ) 發(fā)出產(chǎn)成品。發(fā)出產(chǎn)成品。二、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的憑證和會(huì)二、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的憑證和會(huì)計(jì)記錄計(jì)記錄( (1 1) ) 生產(chǎn)任務(wù)通知單。生產(chǎn)任務(wù)通知單。(2) (2) 領(lǐng)發(fā)料憑證。領(lǐng)發(fā)料憑證。(3) (3) 產(chǎn)量和工時(shí)記錄。產(chǎn)量和工時(shí)記錄。 (4) (4) 工資匯總表和人工費(fèi)用分配表。工資匯總表和人工費(fèi)用分配表。 (5) (5) 材料費(fèi)用分配表。材料費(fèi)用分配表。 (6) (6) 制造費(fèi)用分配匯總表。制造費(fèi)用分配匯總表。(7) (7) 成本計(jì)算單。

4、成本計(jì)算單。 (8) (8) 存貨明細(xì)賬。存貨明細(xì)賬。第二節(jié)第二節(jié) 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試及其測(cè)試 一、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制一、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制 二、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制測(cè)試二、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制測(cè)試一、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制一、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制 (一一)成本費(fèi)用內(nèi)部控制成本費(fèi)用內(nèi)部控制 (二二)工薪內(nèi)部控制工薪內(nèi)部控制(一一)成本費(fèi)用內(nèi)部控制成本費(fèi)用內(nèi)部控制 1.職責(zé)分工職責(zé)分工 2.授權(quán)審批授權(quán)審批 3.憑證和記錄憑證和記錄 4.成本費(fèi)用預(yù)算成本費(fèi)用預(yù)算 5.成本費(fèi)用控制成本費(fèi)用控制 6.成本費(fèi)用核算成本費(fèi)用核算 7.監(jiān)督檢查監(jiān)督檢

5、查(二二)工薪內(nèi)部控制工薪內(nèi)部控制 1.職責(zé)分工職責(zé)分工 2.授權(quán)審批授權(quán)審批 3.人事管理制度人事管理制度 4.考勤記錄或產(chǎn)量記錄考勤記錄或產(chǎn)量記錄 5.工薪結(jié)算表審核與工資發(fā)放工薪結(jié)算表審核與工資發(fā)放 6.分配和記錄工薪費(fèi)用分配和記錄工薪費(fèi)用二、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制測(cè)試二、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制測(cè)試 (一一)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的控制測(cè)試成本費(fèi)用內(nèi)部控制的控制測(cè)試 (二二) 工薪內(nèi)部控制的控制測(cè)試工薪內(nèi)部控制的控制測(cè)試 (三三)重新評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重新評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(一一)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的控制測(cè)試成本費(fèi)用內(nèi)部控制的控制測(cè)試 (1)觀察或詢問(wèn)職責(zé)分工的情況。觀察或詢問(wèn)職責(zé)分工的情況。 (2)檢

6、查成本費(fèi)用預(yù)算是否經(jīng)過(guò)審批及執(zhí)行檢查成本費(fèi)用預(yù)算是否經(jīng)過(guò)審批及執(zhí)行情況。情況。 (3)抽查成本計(jì)算單。抽查成本計(jì)算單。 (4)檢查內(nèi)部監(jiān)督檢查制度。檢查內(nèi)部監(jiān)督檢查制度。 (二二) 工薪內(nèi)部控制的控制測(cè)試工薪內(nèi)部控制的控制測(cè)試 1. 抽查工薪匯總表抽查工薪匯總表 2. 抽查工薪單抽查工薪單(三三)重新評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重新評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 在控制測(cè)試的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一在控制測(cè)試的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步評(píng)價(jià)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制，并重步評(píng)價(jià)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制，并重新估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平，以修訂存貨與新估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平，以修訂存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間、性質(zhì)和范圍。倉(cāng)儲(chǔ)循

7、環(huán)實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間、性質(zhì)和范圍。第三節(jié)第三節(jié) 存貨審計(jì)存貨審計(jì) 一、一、 存貨的審計(jì)目標(biāo)存貨的審計(jì)目標(biāo) 二、存貨的實(shí)質(zhì)性程序二、存貨的實(shí)質(zhì)性程序 三、存貨相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序三、存貨相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序一、一、 存貨的審計(jì)目標(biāo)存貨的審計(jì)目標(biāo) (1) 確定報(bào)告日存貨是否存在；確定報(bào)告日存貨是否存在； (2) 確定報(bào)告日存貨是否歸被審計(jì)單位所有；確定報(bào)告日存貨是否歸被審計(jì)單位所有； (3) 確定存貨和存貨跌價(jià)值準(zhǔn)備增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的確定存貨和存貨跌價(jià)值準(zhǔn)備增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的記錄是否完整；記錄是否完整； (4) 確定存貨計(jì)價(jià)方法的恰當(dāng)性；確定存貨計(jì)價(jià)方法的恰當(dāng)性； (5) 確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價(jià)損失是

8、否真確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價(jià)損失是否真實(shí)、完整，存貨跌價(jià)值準(zhǔn)備計(jì)提方法是否合理；實(shí)、完整，存貨跌價(jià)值準(zhǔn)備計(jì)提方法是否合理； (6) 確定存貨和存貨跌價(jià)值準(zhǔn)備的期末余額是否確定存貨和存貨跌價(jià)值準(zhǔn)備的期末余額是否正確；正確； (7) 確定存貨和存貨跌價(jià)值準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng)確定存貨和存貨跌價(jià)值準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng) 二、存貨的實(shí)質(zhì)性程序二、存貨的實(shí)質(zhì)性程序 (一一)獲取或編制存貨明細(xì)表獲取或編制存貨明細(xì)表 (二二)實(shí)施分析程序?qū)嵤┓治龀绦?(三三)存貨的監(jiān)盤存貨的監(jiān)盤 (四四)存貨截止測(cè)試存貨截止測(cè)試 (五五)存貨計(jì)價(jià)測(cè)試存貨計(jì)價(jià)測(cè)試 (六六)檢查存貨的列報(bào)是否恰當(dāng)檢查存貨的列報(bào)是否恰當(dāng)(三三)存貨

9、的監(jiān)盤存貨的監(jiān)盤 1.存貨監(jiān)盤的含義存貨監(jiān)盤的含義 存貨監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存存貨監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。存貨的監(jiān)盤有兩層含義：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督貨的監(jiān)盤有兩層含義：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)需要適當(dāng)抽查已盤點(diǎn)的存貨。需要適當(dāng)抽查已盤點(diǎn)的存貨。 存貨監(jiān)盤的目的，是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的存貨監(jiān)盤的目的，是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。存貨監(jiān)盤針對(duì)的主要是存貨的存在認(rèn)審計(jì)證據(jù)。存貨監(jiān)盤針對(duì)的主要是存

10、貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定，存貨數(shù)量定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定，存貨數(shù)量的準(zhǔn)確性直接影響到這三個(gè)認(rèn)定。的準(zhǔn)確性直接影響到這三個(gè)認(rèn)定。 (三三)存貨的監(jiān)盤存貨的監(jiān)盤 2. 存貨監(jiān)盤計(jì)劃存貨監(jiān)盤計(jì)劃 (1) 制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤作出合理安排。盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤作出合理安排。 (2) 存貨監(jiān)盤計(jì)劃的

11、內(nèi)容存貨監(jiān)盤計(jì)劃的內(nèi)容 存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排。存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排。 存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)。存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)。 參加存貨監(jiān)盤人員的分工。參加存貨監(jiān)盤人員的分工。 檢查存貨的范圍。檢查存貨的范圍。 (三三)存貨的監(jiān)盤存貨的監(jiān)盤 3.存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序 (1) 觀察程序觀察程序 在盤點(diǎn)前觀察存貨現(xiàn)場(chǎng)。在盤點(diǎn)前觀察存貨現(xiàn)場(chǎng)。 觀察盤點(diǎn)人員是否遵守盤點(diǎn)計(jì)劃。觀察盤點(diǎn)人員是否遵守盤點(diǎn)計(jì)劃。(三三)存貨的監(jiān)盤存貨的監(jiān)盤 3.存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序 (2) 檢查程序檢查程序 實(shí)施檢查程序的目的在于：一是判斷被審計(jì)單位實(shí)施檢查程序的目的在于：一是判斷被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃

12、是否得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行的盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行(控制測(cè)試控制測(cè)試)；二；二是證實(shí)被審計(jì)單位存貨實(shí)物總額是證實(shí)被審計(jì)單位存貨實(shí)物總額(實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序)。 逆查法。即從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至逆查法。即從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。 順查法。即從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨順查法。即從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。(四四)存貨截止測(cè)試存貨截止測(cè)試 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，

13、檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師期末截止是否正確。實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合存貨監(jiān)盤程序?qū)嵤┐尕浗刂箿y(cè)試。結(jié)合存貨監(jiān)盤程序?qū)嵤┐尕浗刂箿y(cè)試。(五五)存貨計(jì)價(jià)測(cè)試存貨計(jì)價(jià)測(cè)試 1.存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的一般要求存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的一般要求 在存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注在存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注兩個(gè)問(wèn)題：一是存貨計(jì)價(jià)方法的合規(guī)性、兩個(gè)問(wèn)題：一是存貨計(jì)價(jià)方法的合規(guī)性、合理性和一貫性；二是計(jì)價(jià)金額的正確性。合理性和一貫性；二是計(jì)價(jià)金額的正確性。 2.存貨成本的計(jì)價(jià)測(cè)試存貨成本的計(jì)價(jià)測(cè)試 存貨成本審計(jì)主要包括直接材料成本審計(jì)、存貨成本審計(jì)主要

14、包括直接材料成本審計(jì)、直接人工成本審計(jì)和制造費(fèi)用審計(jì)直接人工成本審計(jì)和制造費(fèi)用審計(jì) 。制造費(fèi)用審計(jì)案例制造費(fèi)用審計(jì)案例 【基本案情】【基本案情】ABC公司所得稅率為公司所得稅率為25%，法定盈，法定盈余公積計(jì)提比例為余公積計(jì)提比例為10%。存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)。存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在208年年1月份審閱該公司月份審閱該公司207年制造費(fèi)用明細(xì)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)年制造費(fèi)用明細(xì)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)12月份制造費(fèi)月份制造費(fèi)用大幅度增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑其中可能有問(wèn)題。用大幅度增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑其中可能有問(wèn)題。于是，調(diào)閱了于是，調(diào)閱了207年年12月份月份“制造費(fèi)用制造費(fèi)用一一車間車間”明

15、細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)摘要欄中有明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)摘要欄中有“固定資產(chǎn)安裝固定資產(chǎn)安裝費(fèi)費(fèi)”記錄，金額為記錄，金額為100 000元，檢查該筆業(yè)務(wù)的元，檢查該筆業(yè)務(wù)的記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000制造費(fèi)用審計(jì)案例制造費(fèi)用審計(jì)案例 該記賬憑證所附的原始憑證是一張發(fā)票和該記賬憑證所附的原始憑證是一張發(fā)票和一張轉(zhuǎn)賬支票存根，根據(jù)發(fā)票證明是支付一張轉(zhuǎn)賬支票存根，根據(jù)發(fā)票證明是支付給某施工隊(duì)的車間設(shè)備的安裝費(fèi)。經(jīng)了解給某施工隊(duì)的車間設(shè)備的安裝費(fèi)。經(jīng)了解一車間一車間12月份生產(chǎn)的甲產(chǎn)品全部已完工，月份生產(chǎn)的甲產(chǎn)品全部已完工

16、，查閱查閱“庫(kù)存商品庫(kù)存商品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品”明細(xì)賬，明細(xì)賬，12月月末沒(méi)有余額，全部已對(duì)外銷售。月月末沒(méi)有余額，全部已對(duì)外銷售。 制造費(fèi)用審計(jì)案例制造費(fèi)用審計(jì)案例 【存在問(wèn)題】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，設(shè)【存在問(wèn)題】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，設(shè)備安裝費(fèi)應(yīng)計(jì)入在建工程，設(shè)備安裝完畢備安裝費(fèi)應(yīng)計(jì)入在建工程，設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。但該公司將安裝費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用，虛增成但該公司將安裝費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用，虛增成本，以期少計(jì)本期利潤(rùn)，偷漏所得稅。本，以期少計(jì)本期利潤(rùn)，偷漏所得稅。 【審計(jì)建議】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)【審計(jì)建議】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整會(huì)計(jì)處

17、理，并補(bǔ)交所得稅。整會(huì)計(jì)處理，并補(bǔ)交所得稅。 制造費(fèi)用審計(jì)案例制造費(fèi)用審計(jì)案例 【調(diào)整分錄【調(diào)整分錄】 (1) 調(diào)整固定資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)成本調(diào)整固定資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)成本 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 000 (2) 調(diào)整所得稅費(fèi)用調(diào)整所得稅費(fèi)用 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 25 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 25 000 (3)調(diào)整法定盈余公積調(diào)整法定盈余公積 借：提取法定盈余公積借：提取法定盈余公積 7 500 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 7 500三、存貨相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序三、存貨相

18、關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序 (一一)原材料的實(shí)質(zhì)性程序原材料的實(shí)質(zhì)性程序 (二二)庫(kù)存商品的實(shí)質(zhì)性程序庫(kù)存商品的實(shí)質(zhì)性程序 (三三)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序原材料審計(jì)案例原材料審計(jì)案例 【基本案情】【基本案情】208年年1月月25日，注冊(cè)會(huì)計(jì)日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)師在審計(jì)ABC公司公司207年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)207年年12月份有關(guān)的賬戶資料如下：月份有關(guān)的賬戶資料如下：月初結(jié)存材料成本差異為月初結(jié)存材料成本差異為5 000元，本月收元，本月收入材料成本差異為入材料成本差異為13 000元。月初結(jié)存材元。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為料計(jì)劃成本為220 000元，本月

19、收入材料計(jì)元，本月收入材料計(jì)劃成本為劃成本為680 000元，本月發(fā)出材料計(jì)劃成元，本月發(fā)出材料計(jì)劃成本為本為660 000元，本月材料成本差異率為元，本月材料成本差異率為2.3%，本月發(fā)出材料實(shí)際成本為，本月發(fā)出材料實(shí)際成本為675 180元。元。原材料審計(jì)案例原材料審計(jì)案例 【審計(jì)測(cè)試】為了驗(yàn)證上述計(jì)算是否正確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師【審計(jì)測(cè)試】為了驗(yàn)證上述計(jì)算是否正確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了如下復(fù)算：進(jìn)行了如下復(fù)算： 本月材料成本差異率本月材料成本差異率 =(5 000+13 000)/(220 000+680 000)100% = 2% 本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偛町惐驹掳l(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偛町?= 660 0002

20、% = 13 200元元 本月發(fā)出材料實(shí)際成本本月發(fā)出材料實(shí)際成本 = 660 000+13 200 = 673 200元元 本月發(fā)出材料實(shí)際成本多計(jì)數(shù)額為：本月發(fā)出材料實(shí)際成本多計(jì)數(shù)額為：675 180673 200 = 1 980元元 【存在問(wèn)題】由于材料成本差異率計(jì)算錯(cuò)誤，造成發(fā)出【存在問(wèn)題】由于材料成本差異率計(jì)算錯(cuò)誤，造成發(fā)出材料實(shí)際成本數(shù)額反映不正確，多計(jì)了材料實(shí)際成本數(shù)額反映不正確，多計(jì)了1 980元。注冊(cè)會(huì)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議該公司調(diào)整會(huì)計(jì)處理。計(jì)師應(yīng)建議該公司調(diào)整會(huì)計(jì)處理。第四節(jié)第四節(jié) 營(yíng)業(yè)成本審計(jì)營(yíng)業(yè)成本審計(jì) 一、營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo)一、營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo) 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)

21、質(zhì)性程序二、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序 三、其他業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序三、其他業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序一、營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo)一、營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo) (1)確定記錄的營(yíng)業(yè)成本是否已發(fā)生；確定記錄的營(yíng)業(yè)成本是否已發(fā)生； (2)確定記錄的營(yíng)業(yè)成本是否與被審計(jì)單位有關(guān)；確定記錄的營(yíng)業(yè)成本是否與被審計(jì)單位有關(guān)； (3)確定營(yíng)業(yè)成本的記錄是否完整；確定營(yíng)業(yè)成本的記錄是否完整； (4)確定與營(yíng)業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已確定與營(yíng)業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；恰當(dāng)記錄； (5)確定營(yíng)業(yè)成本是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；確定營(yíng)業(yè)成本是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間； (6)確定營(yíng)業(yè)成本的內(nèi)容是否正確；確定營(yíng)業(yè)成

22、本的內(nèi)容是否正確； (7)確定營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入是否配比；確定營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入是否配比； (8)確定營(yíng)業(yè)成本的列報(bào)是否恰當(dāng)。確定營(yíng)業(yè)成本的列報(bào)是否恰當(dāng)。二、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序二、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序 (1) 獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本匯總明細(xì)表。獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本匯總明細(xì)表。 (2) 編制生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表編制生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表(見(jiàn)表見(jiàn)表11.3)，與總賬核對(duì)相符。，與總賬核對(duì)相符。 (3) 檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容和計(jì)算方法是檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容和計(jì)算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，前后期是否一致。否符合有關(guān)規(guī)定，前后期是否一致。 (4) 分析比較本年度與上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)

23、成本分析比較本年度與上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動(dòng)和異常情況，應(yīng)查明金額，如有重大波動(dòng)和異常情況，應(yīng)查明原因。原因。二、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序二、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序 (5) 結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入配比。配比。 (6) 檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)(如銷如銷售退回等售退回等)是否有充分理由，其會(huì)計(jì)處理是否正確。是否有充分理由，其會(huì)計(jì)處理

24、是否正確。 (7) 在采用計(jì)劃成本、定額成本和標(biāo)準(zhǔn)成本等情在采用計(jì)劃成本、定額成本和標(biāo)準(zhǔn)成本等情況下，檢查產(chǎn)品成本差異的計(jì)算、分配和會(huì)計(jì)處況下，檢查產(chǎn)品成本差異的計(jì)算、分配和會(huì)計(jì)處理是否正確。理是否正確。 (8) 檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的列報(bào)是否恰當(dāng)。檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的列報(bào)是否恰當(dāng)。三、其他業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序三、其他業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序 (1) 獲取或編制其他業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，獲取或編制其他業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)和總賬數(shù)核對(duì)相符，并結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)成與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)和總賬數(shù)核對(duì)相符，并結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。本與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。 (2) 分析比較本期其

25、他業(yè)務(wù)成本和上期其他業(yè)務(wù)成本，檢分析比較本期其他業(yè)務(wù)成本和上期其他業(yè)務(wù)成本，檢查是否有重大波動(dòng)。如有重大波動(dòng)和異常情況，應(yīng)查明查是否有重大波動(dòng)。如有重大波動(dòng)和異常情況，應(yīng)查明原因。原因。 (3) 檢查其他業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容是否真實(shí)，計(jì)算是否正確，檢查其他業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容是否真實(shí)，計(jì)算是否正確，配比是否恰當(dāng)，并抽查原始憑證予以核實(shí)。配比是否恰當(dāng)，并抽查原始憑證予以核實(shí)。 (4) 對(duì)異常項(xiàng)目，應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充對(duì)異常項(xiàng)目，應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分。分。 (5) 檢查其他業(yè)務(wù)成本的列報(bào)是否恰當(dāng)。檢查其他業(yè)務(wù)成本的列報(bào)是否恰當(dāng)。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬審計(jì)應(yīng)付職工薪酬審計(jì) 一、

26、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)一、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo) 二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序一、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)一、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo) (1) 確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在；確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在； (2) 確定期末應(yīng)付職工薪酬是否為被審計(jì)單確定期末應(yīng)付職工薪酬是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的義務(wù)；位應(yīng)履行的義務(wù)； (3) 確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出依據(jù)是否確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整；合理、記錄是否完整； (4) 確定應(yīng)付職工薪酬的期末余額是否正確；確定應(yīng)付職工薪酬的期末余額是否正確； (5) 確定應(yīng)付職工薪酬的列報(bào)是否恰當(dāng)。確定應(yīng)付職工薪酬的列報(bào)是否恰當(dāng)。二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序 (1) 獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表。獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表。 (2) 實(shí)施分析程序。實(shí)施分析程序。 (3) 檢查應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容。檢查應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容。 (4) 檢查職工薪酬的計(jì)提和分配。檢查職工薪酬的計(jì)提和分配。 (5) 檢查應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量和確認(rèn)。檢查應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量和確認(rèn)。 (6) 檢查應(yīng)付職工薪酬的支