第4章消費稅的稅收籌劃

1、. 第第4 4章章 消費稅的稅收籌劃消費稅的稅收籌劃 4.1 4.1 納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃 4.2 4.2 計稅依據(jù)的稅收籌劃計稅依據(jù)的稅收籌劃 4.3 4.3 稅率的籌劃稅率的籌劃 .消費稅知識回顧一、消費稅的概念概念消費稅是對特定的消費品和消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種稅，分為一般消費稅和特別消費稅。二、消費稅的特點二、消費稅的特點1.征稅項目具有選擇性（14）2.征稅環(huán)節(jié)單一（化妝品、金銀首飾） 3.平均稅率水平較高且稅負(fù)差異大4.征收方法具有靈活性5.稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性（間接稅） .1、我國消費稅主要征稅項目列舉：寓禁于征：煙、酒、鞭炮高能耗、高檔消費品：小汽車、游艇、高爾夫球

2、及球具、高檔手表奢侈品和非生活必需品：寶石、化妝品不可再生的資源：汽油、柴油、實木地板、木制一次性筷子有特定財政意義的：汽車輪胎、摩托車.2、征稅環(huán)節(jié)單一一般在生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)納稅一般在生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)納稅 金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅長安公司長安公司汽車銷售公司汽車銷售公司消費者消費者增值稅增值稅消費稅消費稅增值稅增值稅.3、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性 收入=成本+費用+利潤+稅金（消費稅） 煙廠 7.2 3 0.3 0.3 3.6 +增值稅1.2 8.4 商場 10 8.4 0.8 0.8 +增值稅1.7 11.7 顧客 11.7 （3.

3、6+1.2+1.7）/11.7=55.56%.4、征收方法： 從價定率征收：汽車、高爾夫球具、高檔手表 從量定額征收：黃酒、啤酒、成品油 從價定率和從量定額復(fù)合征收：卷煙、白酒.5、增值稅與消費稅差異對比. .三、征稅范圍一、生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、償還債務(wù)，以及繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費稅。二、委托加工應(yīng)稅消費品.三、進口應(yīng)稅消費品四、零售應(yīng)稅消費品 （金銀鉆）（范圍；稅率；包裝） 1、經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金

4、首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收。其計稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。征稅范圍.征稅范圍2、不屬于上述范圍的應(yīng)征消費稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。3、金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。.【例題多選題】根據(jù)消費稅現(xiàn)行規(guī)定，下列應(yīng)繳納消費稅的有（ ）。A金首飾的進口B化妝品的購買消費C卷煙的批發(fā)D金首飾的零售【答案】CD.四、減免稅規(guī)定：只對出口的應(yīng)稅消費品

5、免稅 -鼓勵出口 -消費稅的特性決定.納稅人的法律界定納稅人的法律界定 生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的納稅人 委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人 進口應(yīng)稅消費品的納稅人進口應(yīng)稅消費品的納稅人 4.1 納稅人的稅收籌劃.納稅義務(wù)發(fā)生時間1.納稅人生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費品，于銷售時納稅 2.自產(chǎn)自用的消費品，在移送使用的當(dāng)天納稅3.委托加工的消費品，在提貨的當(dāng)天納稅4.進口的消費稅在報關(guān)進口的當(dāng)天納稅.納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃 消費稅是針對特定的納稅人，因此可以通過消費稅是針對特定的納稅人，因此可以通過企業(yè)的合并企業(yè)的合并，遞延納稅時間遞延納稅時間 合并會使原來企業(yè)間

6、的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款。節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款。 如果后一環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)如果后一環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負(fù)的消費稅稅負(fù) .案例案例某地區(qū)有兩家大型酒廠某地區(qū)有兩家大型酒廠A A和和B B，它們都是獨立它們都是獨立核算的法人企業(yè)。企業(yè)核算的法人企業(yè)。企業(yè)A A主要經(jīng)營糧食類白酒，主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進行釀造，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進行釀造，按照消費稅法規(guī)定，應(yīng)該適用按照消費稅法規(guī)定，應(yīng)該適用2

7、20%0%的稅率。企的稅率。企業(yè)業(yè)B B以企業(yè)以企業(yè)A A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用10%10%的稅率。的稅率。.企業(yè)企業(yè)A A每年要向企業(yè)每年要向企業(yè)B B提供價值提供價值2 2億元，計億元，計50005000萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)B B由于缺由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時企業(yè)此時企業(yè)B B共欠企業(yè)共欠企業(yè)A A共計共計50005000萬貨款。經(jīng)評萬貨款。經(jīng)評估，企業(yè)估，企業(yè)B B的資產(chǎn)恰好也為的資產(chǎn)恰好也為5

8、0005000萬元。企業(yè)萬元。企業(yè)A A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)B B進行收購，其進行收購，其決策的主要依據(jù)如下：決策的主要依據(jù)如下：.酒及酒精消費稅計算知識回顧1糧食、薯類白酒；2黃酒；3啤酒；4其他酒；5酒精啤酒分為甲級和乙級，分別適用250元/噸和220元/噸的稅率。 適用新制度稅目適用新制度稅目啤酒采用定額稅率啤酒采用定額稅率甲級甲級250250元元/ /噸噸乙級乙級220220元元/ /噸噸.【提示】（1）果啤屬于啤酒稅目果啤屬于啤酒稅目。（2）飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒繳納飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒繳納消費稅消費稅（按照甲級稅率計稅）和和營業(yè)稅營業(yè)稅；（特殊情況

9、）（3）注意啤酒（220220元元/ /噸和噸和250250元元/ /噸噸）、黃酒（240元/噸）的稅率；（4）調(diào)味料酒調(diào)味料酒不屬于消費稅的征稅范圍不屬于消費稅的征稅范圍。.計量單計量單位位500500克或克或500500毫升毫升1 1公斤（公斤（10001000克）克）1 1噸（噸（10001000公公斤）斤）單位稅單位稅額額0.50.5元元1 1元元10001000元元計量單位的轉(zhuǎn)換. （1 1）這次收購支出費用較小。由于合并前，企業(yè)）這次收購支出費用較小。由于合并前，企業(yè)B B的資產(chǎn)和負(fù)債均為的資產(chǎn)和負(fù)債均為50005000萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)

10、定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企企業(yè)全部債務(wù)方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，讓所得，不用繳納所得稅不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營不用繳納營業(yè)稅業(yè)稅。案例分析.（2 2）合并可以遞延部分稅款。合并前，企業(yè)）合并可以遞延部分稅款。合并前，企業(yè)A A向企向企業(yè)業(yè)B B提供的糧食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費稅提供的糧

11、食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費稅2000020000萬元萬元2 20%+50000%+5000萬萬2 20.5=0.5=90009000萬元；增值稅萬元；增值稅2000020000萬元萬元17%=340017%=3400萬元，而這筆稅款一部分合并萬元，而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納( (消費稅從價計征部消費稅從價計征部分和增值稅分和增值稅) )，獲得遞延納稅好處獲得遞延納稅好處；另一部分稅款；另一部分稅款（從量計征的消費稅稅款）則（從量計征的消費稅稅款）則免于繳納免于繳納了。了。 .（3 3）企業(yè)）企業(yè)B B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)生產(chǎn)的藥酒

12、市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費稅款將減少。而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費稅款將減少。這是由于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品在移送適用環(huán)這是由于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品在移送適用環(huán)節(jié)不繳納消費稅。節(jié)不繳納消費稅。 .假定藥酒的銷售額為假定藥酒的銷售額為2.52.5億元，銷售數(shù)量為億元，銷售數(shù)量為50005000萬千萬千克?？?。合并前應(yīng)納消費稅款為：合并前應(yīng)納消費稅款為：A A廠應(yīng)納消費稅：廠應(yīng)納消費稅：20000200002 20%+50000%+50002 20.5=90000.5=9000（萬元）（萬元）B B廠應(yīng)納消費

13、稅：廠應(yīng)納消費稅： 25000 2500020%+500020%+50002 20.5=100000.5=10000（萬元）（萬元）合計應(yīng)納稅款：合計應(yīng)納稅款：10000+2500=110000+2500=190009000（萬元）（萬元）.合并后應(yīng)納消費稅款為：合并后應(yīng)納消費稅款為：250002500020%+20%+500050002 20.50.5=10000=10000（萬元）（萬元）合并后節(jié)約消費稅稅款：合并后節(jié)約消費稅稅款：1 19000900010000=900010000=9000（萬元）（萬元） .計稅依據(jù)的法律界定計稅依據(jù)的法律界定 我國現(xiàn)行的消費稅的計稅依據(jù)分為從價計征、

14、我國現(xiàn)行的消費稅的計稅依據(jù)分為從價計征、從量計征和復(fù)合計征三種類型。從量計征和復(fù)合計征三種類型。4.2 計稅依據(jù)的稅收籌劃.計稅依據(jù)知識回顧計稅依據(jù)知識回顧一、從價計征一、從價計征（一）銷售額的確定1銷售額的基本內(nèi)容銷售額銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅包括消費稅但不包括增值稅。但不包括增值稅。.價外費用價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費、包裝費、包裝物租金包裝物租金(2009(2009年新增年新增) ) 、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但承運部門的運費發(fā)票開具給

15、購貨方的，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費不包括在內(nèi)。同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費也不包括在銷售額內(nèi)。 .從價定率從價定率：應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額比例稅率比例稅率 .（二）含增值稅銷售額的換算計算消費稅的價格中如含有增值稅稅金時，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅增值稅的銷售額（以及價外費用）（1+增值稅的稅率增值稅的稅率或征收率）.如果消費稅納稅人屬于增值稅一般納稅人，就按17的增值稅稅率使用上述換算公式計算；如果屬于小規(guī)模納稅人，按規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票，就要按征收率使用換算公式。征收率2009年起為3%。【初步結(jié)論】從

16、價計算消費稅的銷售額與計算增值稅銷項稅的銷售額是同一個數(shù)字。.計征增值稅的銷售額與計征消費計征增值稅的銷售額與計征消費稅的銷售額是否為同一金額？稅的銷售額是否為同一金額？ Yes該銷售額包含消費稅，該銷售額包含消費稅，但不包含增值稅。但不包含增值稅。 .二、從量計征二、從量計征 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額單位稅額.銷售數(shù)量的確定1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使移送使用數(shù)量用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。4.進口的應(yīng)稅消費品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口進口征稅征稅數(shù)量。.三、從價

17、從量復(fù)合計征三、從價從量復(fù)合計征（卷煙、白酒）（卷煙、白酒）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額比例稅率銷售數(shù)量比例稅率銷售數(shù)量定額定額稅稅.卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。卷煙的從量計稅部分，2009年之后是以每支0.003元為單位固定稅額；白酒從量計稅部分是以500克或500毫升0.5元為單位規(guī)定單位稅額。.例、一瓶一斤裝五糧液白酒出廠價為例、一瓶一斤裝五糧液白酒出廠價為200200元，元， 則應(yīng)納消費稅則應(yīng)納消費稅=200=20020%+120%+10.5=40.50.5=40.5元元 價價 量量. 應(yīng)納稅額的計算一

18、、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算（一）直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算【例題單選題】2010年3月，某酒廠生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷售，當(dāng)月取得不含稅銷售額480萬元，同時收取品牌使用費15萬元：當(dāng)期收取包裝物押金5萬元，到期沒收包裝物押金3萬元。 該廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅( )萬元。 A106 B106.85 C109.08 D10942 【答案】D【解析】480+20/(1+17%)20%+1000.1=109.42（萬元）.第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計算（二）自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算 概念：自產(chǎn)自用是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是用于直對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，或用于其他方

19、面。.1自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅規(guī)則納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅不納稅；（一個例子）用于其他方面的，于移送使用移送使用時納稅。 （兩個例子）.應(yīng)納稅額計算疑難歸納行為行為增值稅增值稅消費稅消費稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 ，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)加工化妝品。如：自產(chǎn)酒精連續(xù)加工化妝品。不計不計不計不計不計不計將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)生產(chǎn)跌打正骨水如：自產(chǎn)酒精連續(xù)生產(chǎn)跌打正骨水不計不計計收入征計收入征稅稅不計不計將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于饋

20、贈、贊助、集資、將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等廣告、樣品、職工福利、獎勵等計收入征計收入征稅稅計收入征計收入征稅稅計收入征稅計收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于在建工程、管理部將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于在建工程、管理部門等門等計收入征計收入征稅稅計收入征計收入征稅稅不計不計將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品以物易物、用于投資入將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù)股、抵償債務(wù)按同類平按同類平均價計均價計收入征收入征稅稅按同類最按同類最高價計高價計收入征收入征稅稅按公允價計按公允價計收入征收入征稅稅.2自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的稅額計算納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品。凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品

21、、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分以下兩種情況：第一種情況，有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。應(yīng)納稅額=同類消費品銷售單價自產(chǎn)自用數(shù)量適用稅率.第二種情況，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。（1）實行從價定率從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）（1-比例稅率） =成本（1+成本利潤率）（1-比例稅率）（2）實行復(fù)合計稅復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅

22、率）（1-比例稅率） =成本（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率 （1-比例稅率）.公式中的“成本”。是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生生產(chǎn)成本。產(chǎn)成本。公式的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。.相關(guān)鏈接：消費稅與增值稅組成價格對比相關(guān)鏈接：消費稅與增值稅組成價格對比消費稅組價消費稅組價增值稅組價增值稅組價成本利潤率成本利潤率從價計稅從價計稅（成本（成本+ +利潤）利潤）（1-1-消費稅稅消費稅稅率）率）這里是比例稅率這里是比例稅率成本成本（1+1+成本利成本利潤率）潤率）+ +消費稅消費稅或：成本或：成本（1+1+成成本利潤

23、率）本利潤率）（1-1-消費稅稅消費稅稅率）率）消費稅的成本利潤率消費稅的成本利潤率從量計稅從量計稅不組價不組價成本成本（1+1+成本利成本利潤率）潤率）+ +消費稅消費稅規(guī)定的成本利潤率，規(guī)定的成本利潤率，規(guī)定出臺前沿用舊規(guī)定出臺前沿用舊的規(guī)定（的規(guī)定（10%10%）復(fù)合計稅復(fù)合計稅（成本（成本+ +利潤利潤+ +自產(chǎn)自產(chǎn)自用數(shù)量自用數(shù)量定定額稅率額稅率）（1-1-消費稅稅消費稅稅率）率）成本成本（1+1+成本利成本利潤率）潤率）+ +消費稅消費稅消費稅的成本利潤率消費稅的成本利潤率不繳消費稅貨不繳消費稅貨物物不計稅不計稅成本成本（1+1+成本利成本利潤率）潤率）規(guī)定的成本利潤率，規(guī)定的成本

24、利潤率，規(guī)定出臺前沿用舊規(guī)定出臺前沿用舊的規(guī)定（的規(guī)定（10%10%）.二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（掌握）委托加工應(yīng)稅消費品的確定：是指由委托方提是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品.受托方代收代繳消費稅的計算委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格組成計稅價格= =（材料成本（材料成本+ +加工費）加工費） （l-

25、 l-比例比例稅率）稅率）.組成計稅價格組成計稅價格= =（材料成本（材料成本+ +加工費加工費+ +委托加工數(shù)委托加工數(shù)量量定額稅率）定額稅率）（1- 1-比例稅率）比例稅率）其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。如果加工合同上未如實注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本?！凹庸べM”是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本），但不包括隨加工費收取的銷項稅，這樣組成的價格才是不含增值稅不含增值稅但含消費稅的價格。 實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：.三、進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算（一）一般進口貨物應(yīng)納消費稅的計算

26、 1適用比例稅率比例稅率的進口應(yīng)稅消費品實行從價定率辦法按組成計稅價格計算應(yīng)納稅 組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）（1-消費稅稅率） 應(yīng)納稅額=組成計稅價格消費稅稅率 公式中的關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。 . 2實行定額稅率定額稅率的進口應(yīng)稅消費品實行從量定額辦法計算應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額 3實行復(fù)合計稅復(fù)合計稅方法的進口應(yīng)稅消費品的稅額計 組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量消費稅定額稅率）（1-消費稅比例稅率） 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額+組成計稅價格消費稅稅率.通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)產(chǎn)品：按門市部對外對外銷售額或銷售

27、數(shù)量征稅例：某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號摩托車30 輛，以每輛出廠價l2000元( 不含增值稅)給自設(shè)非獨立核算的門市部；門市部又以每輛16380 元( 含增值稅)售給消費者。摩托車生產(chǎn)企業(yè)6 月應(yīng)繳納消費稅稅額為：特殊規(guī)定.(l)(l)摩托車適用消費稅稅率摩托車適用消費稅稅率10%10%(2)(2)應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額稅率稅率=16380/( l+17%) =16380/( l+17%) 303010%=42000010%=42000010%=42000( 10%=42000( 元元) ).計稅依據(jù)的稅收籌劃計稅依據(jù)的稅收籌劃 4.2.14.2.1關(guān)聯(lián)企業(yè)

28、轉(zhuǎn)移定價關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價 消費稅的納稅行為發(fā)生在消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域（金銀首而非流通領(lǐng)域（金銀首飾除外），如果將飾除外），如果將生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的價格降低生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的價格降低，可直接取得，可直接取得節(jié)稅的利益。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進口）節(jié)稅的利益。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進口）應(yīng)稅消費品的企業(yè)，如果以較低的價格將應(yīng)稅消費品銷售應(yīng)稅消費品的企業(yè)，如果以較低的價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費稅稅額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售應(yīng)納消費稅稅額。而獨立核

29、算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳增值稅，不繳消費稅，因而，這樣做可使集團環(huán)節(jié)，只繳增值稅，不繳消費稅，因而，這樣做可使集團的整體消費稅稅負(fù)降低，增值稅稅負(fù)保持不變。的整體消費稅稅負(fù)降低，增值稅稅負(fù)保持不變。 .案例案例某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國各地的批某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗，本地的一些商業(yè)零售戶、發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費者每年到工廠直接購買的白酒大約酒店、消費者每年到工廠直接購買的白酒大約10001000箱（每箱箱（每箱1212瓶，每瓶瓶，每瓶500500克）。企業(yè)銷給批發(fā)部的價克）。企業(yè)銷給批發(fā)部的價格為每

30、箱（不含稅）格為每箱（不含稅）12001200元，銷售給零售戶及消費元，銷售給零售戶及消費者的價格為（不含稅）者的價格為（不含稅）14001400元。經(jīng)過籌劃，企業(yè)在元。經(jīng)過籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批本地設(shè)立了一獨立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售發(fā)商的價格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。已知糧食白酒的稅率為戶、酒店及顧客。已知糧食白酒的稅率為2 20%0%。 .直接銷售給零售戶、酒店、消費者的白酒應(yīng)納消費直接銷售給零售戶、酒店、消費者的白酒應(yīng)納消費稅額：稅額： 1400 1400100010002 20%

31、+10000%+100012120.5=286 0000.5=286 000（元）（元）銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費稅額：銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費稅額： 1200 1200100010002 20%+10000%+100012120.5=246 0000.5=246 000（元）（元）節(jié)約消費稅額：節(jié)約消費稅額：286000286000246 000=40 000246 000=40 000（元）（元） 案例分析. 4.2.2 4.2.2 選擇合理的加工方式選擇合理的加工方式 委托加工的應(yīng)稅消費品與自行加工的應(yīng)稅消費品委托加工的應(yīng)稅消費品與自行加工的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)不同，委托加工時，受托方

32、（個體工的計稅依據(jù)不同，委托加工時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，計稅依據(jù)為同類產(chǎn)品商戶除外）代收代繳稅款，計稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價格或組成計稅價格；自行加工時，計稅依銷售價格或組成計稅價格；自行加工時，計稅依據(jù)為產(chǎn)品銷售價格。據(jù)為產(chǎn)品銷售價格。. 籌劃策略籌劃策略：在通常情況下，委托方收回委托加：在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費品后，要以高于成本的價格售出。工的應(yīng)稅消費品后，要以高于成本的價格售出。不論委托加工費大于或小于自行加工成本，只要不論委托加工費大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回后的直接收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回后的直接出售價格，

33、委托加工應(yīng)稅消費品的稅負(fù)就會低于出售價格，委托加工應(yīng)稅消費品的稅負(fù)就會低于自行加工的稅負(fù)。對委托方來說，其產(chǎn)品對外售自行加工的稅負(fù)。對委托方來說，其產(chǎn)品對外售價高于收回委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價格部分，價高于收回委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價格部分，實際上并未納稅。實際上并未納稅。.案例：委托加工方式的稅負(fù)案例：委托加工方式的稅負(fù) （1 1）委托加工的消費品收回后，繼續(xù)加工成）委托加工的消費品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品另一種應(yīng)稅消費品 A A卷煙廠委托卷煙廠委托B B廠將一批價值廠將一批價值100100萬元的煙葉加工成萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費7575萬元；加

34、工的煙絲運回萬元；加工的煙絲運回A A廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M用廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M用共計共計9595萬元，該批卷煙售出價格（不含稅）萬元，該批卷煙售出價格（不含稅）900900萬萬元，出售數(shù)量為元，出售數(shù)量為0.40.4萬大箱。煙絲消費稅稅率為萬大箱。煙絲消費稅稅率為30%30%，卷煙的消費稅稅率為，卷煙的消費稅稅率為56%56%。暫不考慮增值稅。暫不考慮增值稅。 . A A廠支付加工費同時，向受托方支付其代廠支付加工費同時，向受托方支付其代收代繳消費稅：收代繳消費稅：（100+75100+75）/ /（1 130%30%）30%=7530%=75（萬元）

35、（萬元）應(yīng)納城建稅及教育費附加應(yīng)納城建稅及教育費附加: :75 75 （7%+3%7%+3%）=7.5=7.5萬元萬元.A A廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費稅：廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費稅：90090056%56%1501500.40.475=75=489(489(萬元萬元) )應(yīng)納城建稅及教育費附加應(yīng)納城建稅及教育費附加= =489489（7%+3%7%+3%）= =48.948.9（萬元）（萬元）A A廠稅后利潤：（廠稅后利潤：（900900100100757575 75 7.5 7.5959548948948.948.9）（）（1 125%25%）=7=7.2 .2（萬元）（萬元）. （2 2）

36、委托加工的消費品收回后，委托方不再）委托加工的消費品收回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對外銷售繼續(xù)加工，而是直接對外銷售 如上例，如上例，A A廠委托廠委托B B廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，支付加工費為葉成本不變，支付加工費為170170萬元；萬元；A A廠收回后廠收回后直接對外銷售，售價仍為直接對外銷售，售價仍為900900萬元萬元.A A廠支付受托方代收代扣消費稅金：（廠支付受托方代收代扣消費稅金：（100+170100+170+ + 0.40.4150150 ）/ /（1156%56%）56%+ 56%+ 0.40.4150150 =480( =48

37、0(萬萬元元) ) 城建稅及教育費附加城建稅及教育費附加: : 480480（7%+3%7%+3%）=48=48萬元萬元 A A廠銷售時不用再繳納消費稅，因此其稅后利潤的廠銷售時不用再繳納消費稅，因此其稅后利潤的計算為：計算為：（900900100100170170480-48480-48）（）（1 125%25%）= =76.5(76.5(萬萬元元) ).兩種情況的比較兩種情況的比較 在被加工材料成本相同、最終售價相同的情況下，在被加工材料成本相同、最終售價相同的情況下，后者顯然比前者對企業(yè)有利得多，稅后利潤多后者顯然比前者對企業(yè)有利得多，稅后利潤多69.69.3 3萬元萬元( (76.57

38、6.57.2)7.2)。而在一般情況下，后種情況支付的加工費要比前而在一般情況下，后種情況支付的加工費要比前種情況支付的加工費（向委托方支付加自己發(fā)生種情況支付的加工費（向委托方支付加自己發(fā)生的加工費之和）要少。對受托方來說，不論哪種的加工費之和）要少。對受托方來說，不論哪種情況，代收代繳的消費稅都與其盈利無關(guān)，只有情況，代收代繳的消費稅都與其盈利無關(guān)，只有收取的加工費與其盈利有關(guān)。收取的加工費與其盈利有關(guān)。 .（3 3）自行加工完畢后銷售的稅負(fù)）自行加工完畢后銷售的稅負(fù) 如果生產(chǎn)者購入原料后如果生產(chǎn)者購入原料后, ,自行加工成應(yīng)稅消費品對外銷售，自行加工成應(yīng)稅消費品對外銷售，其稅負(fù)如何呢？仍

39、以上例，其稅負(fù)如何呢？仍以上例，A A廠自行加工的費用為廠自行加工的費用為170170萬元，萬元，售價為售價為900900萬元，應(yīng)繳納消費稅：萬元，應(yīng)繳納消費稅：90090056%+15056%+1500.4=5640.4=564（萬元）（萬元）繳納城建稅及教育費附加：繳納城建稅及教育費附加：564564（7%+3%7%+3%）= =56.456.4（萬元）（萬元）稅后利潤：（稅后利潤：（90010090010017017056456456.456.4）（）（1-1-25%25%）= =7.27.2（萬元）（萬元）.由此可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加由此可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，

40、自行加工方式的稅后利潤等于第一種情況。工方式的稅后利潤等于第一種情況。在這種情況下在這種情況下, ,可比較兩者的加工費大小可比較兩者的加工費大小 , ,如果第一如果第一種方式的加工費小于自行加工方式種方式的加工費小于自行加工方式, ,則選擇第一種則選擇第一種方式方式. .稅率的法律界定稅率的法律界定 消費稅稅率分為比例稅率和定額稅率。同一種產(chǎn)消費稅稅率分為比例稅率和定額稅率。同一種產(chǎn)品由于其產(chǎn)品性能、價格、原材料構(gòu)成不同，其品由于其產(chǎn)品性能、價格、原材料構(gòu)成不同，其稅率也高低不同。如酒類產(chǎn)品，分為糧食白酒、稅率也高低不同。如酒類產(chǎn)品，分為糧食白酒、薯類白酒、酒精、啤酒、黃酒和其他酒等，分別薯類

41、白酒、酒精、啤酒、黃酒和其他酒等，分別適用不同的稅率。適用不同的稅率。 4.3 稅率的籌劃.稅率的籌劃稅率的籌劃 當(dāng)企業(yè)兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費品時，應(yīng)當(dāng)分別核算當(dāng)企業(yè)兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費品時，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。因為稅法規(guī)定，不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。因為稅法規(guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品出售的，應(yīng)從高適用稅率，這無疑會費品組成成套消費品出售的，應(yīng)從高適用稅率，這無疑會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定對不同等級的應(yīng)稅消費品

42、進行定價籌根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定對不同等級的應(yīng)稅消費品進行定價籌劃。劃。 .案例一：某日用化妝品廠,將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元；護膚護發(fā)品包括兩瓶沐浴液25元，一瓶摩絲8元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元?；瘖y品消費稅稅率為30%。上述價格均不含稅。按照習(xí)慣做法，新產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。有無更節(jié)稅的方案？4.3.1 包裝方式的稅收籌劃. 答案：若改變作法，將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售，可實現(xiàn)節(jié)稅目的。 注意的是，在實際操作中，只是換了個包裝地點。并將產(chǎn)品分別開具發(fā)票，財務(wù)上分別核算銷售收入即可。案例分析.改變前應(yīng)納消費稅為（30+10+15+8+10+5）30%=30.9（元）改變后應(yīng)納消費稅為（30+10+15） 30%=16.5（元）每套化妝品節(jié)消費稅額為14.4元。.案例二某酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類品種的酒，以適應(yīng)不同消費者的需求。春節(jié)臨近，大部分消費者都以酒作為饋贈親友的禮品，針對這種市場情況，公司于2月初推出了“組合裝禮品酒”的促銷活動，將糧食白酒、薯類白酒和果汁酒各1 瓶組成價值50元的成套禮品酒進行銷售，這三種酒的出廠價分別為：20元/瓶、16元/瓶、14元/瓶，假設(shè)三種酒每瓶均為1 斤裝。假設(shè)