應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅的科目設(shè)置及年末結(jié)轉(zhuǎn)

1、應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 的科目設(shè)置 及 年末結(jié)轉(zhuǎn)在所得稅審核、年度審計時，發(fā)現(xiàn)不少人對一般納稅人的應(yīng)交增值稅理解不恰當，科目使用不正確，期末如何處理不明確等；這些人既有企業(yè)會計人員，也有不少事務(wù)所的從業(yè)人員；企業(yè)會計制度對“應(yīng)交增值稅科目”做了詳細的規(guī)范，但對于各種類型企業(yè)如何設(shè)置科目，以及如何正確使用，理解起來還是有點困難；筆者根據(jù)實務(wù)經(jīng)驗，對此問題進行專門的歸納總結(jié)。一、為什么要設(shè)置“應(yīng)交增值稅”及“未交增值稅”兩個科目主要從稅收方面探尋原因，首先上期的進項稅可留到下期進行抵扣，即當月有借方余額，可留抵；其次上期的銷項稅，則不能用下期的進項稅抵扣，即當月有貸方余額，要先交稅；為了能夠明確區(qū)分

2、企業(yè)欠交增值稅稅款和留抵增值稅情況，確保企業(yè)及時足額上交增值稅，所以，要分別設(shè)置應(yīng)交增值稅及未交增值稅科目。企業(yè)往往在下月10日前申報上月的增值稅，一般來說，“應(yīng)交增值稅”科目的余額是借方，反映待抵扣增值稅，或者是0；“未交增值稅科目”的余額是借方或者貸方，期末貸方余額反映未交的增值稅，若為借方余額則反映多交的增值稅，或者是0。 二、根據(jù)各企業(yè)的具體業(yè)務(wù)情況以及規(guī)模大小，合理的設(shè)置增值稅科目1、對于小規(guī)模納稅人，只設(shè)三欄的“應(yīng)交增值稅”或“未交增值稅”科目； 2、對于小型商貿(mào)企業(yè)一般納稅人，可只設(shè)應(yīng)交增值稅科目，下設(shè)銷項稅、進項稅、已交稅金等多欄明細科目； 3、對

3、于有出口退稅業(yè)務(wù)的，以及輔導(dǎo)期的，或者是采用電算化的企業(yè)，應(yīng)同時設(shè)“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”； 4、對于業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)，如零售業(yè)等，有17%，13%，4%等不同稅率的進項稅金，銷項稅金，而且金額少，筆數(shù)多，為了方便統(tǒng)計，可將“應(yīng)交增值稅”單獨列為一級科目，在二級明細下再按照不同稅率設(shè)三級明細，以方便統(tǒng)計及報稅。同時還要設(shè)置“未交增值稅”科目。 三、“應(yīng)交增值稅”各明細科目的核算內(nèi)容應(yīng)交增值稅明細科目設(shè)置的原則，是為了能分別核算各明細科目的發(fā)生額，各明細科目不相互抵銷，但在“應(yīng)交增值稅”這一級的科目余額則是各明細相互抵銷后的余額。各明細科目的性質(zhì)見表1。表1 “

4、應(yīng)交增值稅”各明細科目的性質(zhì) 序號 借方科目 貸方科目 備注1 進項稅2 已交稅金3 減免稅款            減免稅款專用4 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額5 轉(zhuǎn)出未交增值稅6 待抵扣進項稅        輔導(dǎo)期納稅人專用7 銷項稅8 出口退稅   

5、;         出口退稅專用9 進項稅額轉(zhuǎn)出10 轉(zhuǎn)出多交增值稅重點說明以下科目：1、“已交稅金”科目，這科目主要是用來核算當月交當月的增值稅用的，實務(wù)中如：輔導(dǎo)期要買發(fā)票，稅務(wù)局要求你先把已開出去的發(fā)票，按4%先交稅款，交納的稅款就應(yīng)該在已交稅金科目反映，期末因這預(yù)交的稅款是可以用來留抵的，所以期末多交的部分，可通過“轉(zhuǎn)出多交的增值稅”科目進行賬務(wù)處理；如果是當月進項稅大于當月銷項，而形成的“應(yīng)交增值稅”借方余額，則不能通過轉(zhuǎn)出多交增值稅科目核算，余額留在“進項稅”科目，留下期抵

6、扣；2、“進項稅轉(zhuǎn)出”科目，是用來抵減進項稅科目的，主要是針對進項稅票已通過驗證，而不能抵扣的部分，如購進固定資產(chǎn)（東北地區(qū)以外），征稅率與出口退稅率之差（如征稅率17%，退稅率13%，則差額4%通過這科目轉(zhuǎn)出）；購進貨物用于非應(yīng)稅。3、“減免稅款”科目，是用來核算已計提了銷項稅，而經(jīng)批準不需交稅的，如果沒計提銷項稅，則不在這科目核算；4、“出口退稅”科目，是用來核算出口退稅額（外貿(mào)企業(yè)），免抵退稅額（生產(chǎn)企業(yè)），由于出口退稅實質(zhì)上是退購進環(huán)節(jié)的進項稅，所以該科目是用來抵減已驗證的進項稅的；如果不通過該科目核算，則退還你的進項稅，賬務(wù)處理上沒有反映，企業(yè)仍可以進項稅留抵或下期再退，所以是不正確

7、的；5、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”科目，則是專門用于免抵退稅企業(yè)的，用來抵減“出口退稅”科目的；具體可參考免抵退稅的有關(guān)內(nèi)容，在此不再細說。6、“待抵扣進項稅”，輔導(dǎo)期一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進項稅額”明細科目，該明細科目用于核算輔導(dǎo)期一般納稅人取得尚未進行交叉稽核比對的己認證的迸項稅額。當輔導(dǎo)期一般納稅人取得上述扣稅憑證后、應(yīng)借記“待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關(guān)科目；交叉稽核比對無誤后，應(yīng)借記“應(yīng)交增值稅（進項稅額）”專欄，貸記“待抵扣進項稅額”科目。輔導(dǎo)期一般納稅人當月驗證的進項稅不得抵扣，交叉稽核比對無誤后，才轉(zhuǎn)入進項稅科目進行抵扣，所以，計算當月的應(yīng)交稅金時不

8、包括“待抵扣進項稅”科目。 四、未交增值稅科目核算內(nèi)容僅設(shè)置三欄明細科目，貸方反映本期應(yīng)交增值稅的貸方余額（即本月的應(yīng)交稅金）轉(zhuǎn)入；借方反映本期交納的上期應(yīng)交稅金，以及上期多交的增值稅可留抵的稅金。正如前面所說的情形，并不是每個企業(yè)都要設(shè)置未交增值稅科目。 五、正確進行賬務(wù)處理的注意事項1、首先要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)，合理的設(shè)置應(yīng)交增值稅，未交增值稅科目；2、其次要嚴格按明細科目的借貸方向進行賬務(wù)處理，如：開具的銷項稅，本期退回重開，正確的處理應(yīng)是銷項稅的貸方負數(shù)，而不能做在借方科目中。進項票退出，則應(yīng)在進項稅的借方負數(shù)，而不能用貸方科目；3、最后不能將各不同性質(zhì)的明細科目混用，

9、曾看過一企業(yè)，在“出口退稅”明細科目，借方反映購進的進項稅，貸方反映出口退稅，以及進項稅轉(zhuǎn)出，這樣是不正確的； 六、期末如何進行處理應(yīng)交增值稅科目有點類似“利潤分配”科目，“利潤分配”科目在利潤分配時，是在各明細科目分別反映，但年底要將“利潤分配”科目下的其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入到“未分配利潤”明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細科目外，本科目的其他明細科目應(yīng)無余額?！皯?yīng)交增值稅”科目也一樣，每月的明細科目借貸方余額可不結(jié)平，但在年底要結(jié)平各明細科目，結(jié)轉(zhuǎn)前主要有兩種情形：1、  貸方余額：則結(jié)轉(zhuǎn)到未交增值稅科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“應(yīng)交增值稅”科目余額為0，賬務(wù)處理就按原明

10、細科目的相反方向結(jié)轉(zhuǎn)，如結(jié)轉(zhuǎn)前“應(yīng)交增值稅”余額為貸方100；見表2。貸方余額賬務(wù)處理表科目         借方   貸方     結(jié)賬分錄應(yīng)交增值稅          100進項稅金    1000       &#

11、160;   貸：進項稅金1000已交稅金     500           貸：已交稅金500銷項稅金            1600   借：銷項稅1600轉(zhuǎn)出未交增值稅       

12、      貸：轉(zhuǎn)出未交增值稅100 2、  借方余額：則只留進項稅余額到下年抵扣，其他明細結(jié)平。見表3。借方余額賬務(wù)處理表科目       借方     貸方      結(jié)賬分錄應(yīng)交增值稅 100進項稅金   1000      

13、;        貸：進項稅金900已交稅金    500              貸：已交稅金500銷項稅金           1400      借：銷項稅140

14、0轉(zhuǎn)出未交增值稅 由于手工賬處理時，往往是僅將“應(yīng)交增值稅”借方或貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)到下年，所以可不做以上分錄，僅將借方或貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)到下年度就可以了；對于電算化企業(yè)，也可按手工賬的方法，僅將“應(yīng)交增值稅”這一級科目的借方或貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)到下年；但如果直接將期末數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)到下年的期初數(shù)，則需做以上分錄，才不會把明細科目的余額累計到下年去，否則應(yīng)交增值稅各明細科目的余額會越來越大，造成各明細科目余額失去意義 12.7月31日，企業(yè)將“出口退稅”和“進項稅額轉(zhuǎn)出”明細帳余額轉(zhuǎn)入“進項稅額”明細帳的貸方?！皯?yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”下屬的三級明細科目結(jié)轉(zhuǎn)前的余額分別為：科 目 

15、      借或貸    人民幣   進項稅額    借        719610  銷項稅額    貸        321300   出口退稅  

16、0; 貸        255000    進項稅額轉(zhuǎn)出 貸       274125  按規(guī)定，將“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”的余額轉(zhuǎn)入“進項稅額”明細科目。會計處理為：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅 255000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 27412 5貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅額52912 5結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅額”科目的余額為借方余額，金額為190485元(719610-529125)。由于“進項稅額”的余額1