淺談固定資產(chǎn)加速折舊(終稿)

1、淺談固定資產(chǎn)加速折舊專業(yè)：會計(jì)學(xué) 學(xué)生: 杜金華 指導(dǎo)教師: 劉馨摘 要由于不同行業(yè)、不同企業(yè)對生產(chǎn)設(shè)備的技術(shù)水平要求不同，按照市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的不同、技術(shù)水平的差異分別制定不同的行業(yè)和區(qū)域的折舊方法。實(shí)現(xiàn)加速折舊能減少甚至避免無形損耗給企業(yè)帶來的損失，加速資金回收，加強(qiáng)企業(yè)增長后勁，并對市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起促進(jìn)作用，增強(qiáng)了企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力。關(guān)鍵詞：加速；固定資產(chǎn)；折舊 窗體頂端Accelerated depreciation of fixed assets窗體底端窗體頂端Abstract窗體頂端 Because of different industries, different busine

2、ss requirements of the production equipment technology level is different according to the different levels of development of the market economy, differences in the technical level of depreciation methods were developed in different industries and regions. Achieve accelerated depreciation can reduce

3、 or even avoid losses to the enterprise intangible loss, accelerate the recovery of funds, strengthen business growth potential, and to play a catalytic role in the development of the market economy, and enhance the ability of enterprises to take risks.窗體底端窗體頂端Keyword：Acceleration; fixed assets; dep

4、reciation窗體底端目錄一、加速固定資產(chǎn)折舊的含義以及折舊方法 1.1加速固定資產(chǎn)折舊的含義及理論基礎(chǔ) 1.2）加速固定資產(chǎn)折舊的方法二、加速固定資產(chǎn)折舊方法的分析 2.1雙倍余額遞減法2.2年數(shù)總和法三、加速固定資產(chǎn)折舊的影響因素3.1折舊的基數(shù)3.2預(yù)計(jì)凈殘值3.3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3.4固定資產(chǎn)使用壽命四、我國實(shí)行加速固定資產(chǎn)折舊的必要性和可行性 4.1我國固定資產(chǎn)折舊的現(xiàn)狀 4.2加速固定資產(chǎn)折舊方法的必要性 4.3加速固定資產(chǎn)折舊方法的可行性五、加速固定資產(chǎn)折舊的意義六、參考文獻(xiàn)正文： 一 、加速固定資產(chǎn)折舊的含義以及折舊方法(一)、加速固定資產(chǎn)折舊的含義及理論基礎(chǔ)加速固定資產(chǎn)

5、折舊的含義：一是固定資產(chǎn)折舊在較短的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)攤銷；二是固定資產(chǎn)在使用初期攤銷較多的折舊，而在后期攤銷較少的折舊。通常所說的加速折舊是指后者，所以加速折舊又稱為遞減折舊。加速固定資產(chǎn)折舊的理論基礎(chǔ)：1、加速固定資產(chǎn)折舊考慮了固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移速度和經(jīng)濟(jì)效能的發(fā)揮，固定資產(chǎn)一般在開始時使用效率高，維修費(fèi)用少，而在后期維修費(fèi)用增多，使用效率下降，因而固定資產(chǎn)使用效能在折舊年限內(nèi)呈現(xiàn)前高后低的態(tài)勢。例如，從有形磨損角度看，我國機(jī)器設(shè)備經(jīng)過第一次大修后，精度下降5%；第二次大修后再下降5%；第三次大修以后再下降15%;第四次大修后再下降15%。經(jīng)過四次大修后，其精確還不到原來的60%。很顯然，固定

6、資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效能隨著精度的下降呈現(xiàn)遞減趨勢。固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效能是使用效能的價(jià)值表現(xiàn)，因而，經(jīng)濟(jì)效能前期高，后期低的表現(xiàn)態(tài)勢，客觀上要求實(shí)行開始時多提，后來逐漸少提的加速折舊法。2、加速固定資產(chǎn)折舊綜合考慮了固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗。固定資產(chǎn)有形損耗應(yīng)計(jì)提折舊不難理解。至于無形損耗，馬克思曾在資本論中有過精辟的論述：“機(jī)器除了有形損耗外，還有無形損耗。只要同樣結(jié)構(gòu)的機(jī)器能夠更便宜地再生產(chǎn)出來，或者出現(xiàn)更好的機(jī)器同原有的機(jī)器相競爭，原有的機(jī)器的交換價(jià)值就會受到損失?！庇纱?，我們可以看出固定資產(chǎn)的無形損耗，主要來自兩方面的原因：一方面由于勞動生產(chǎn)率提高，致使生產(chǎn)同樣結(jié)構(gòu)和性能的機(jī)器設(shè)備價(jià)值相應(yīng)地降

7、低；另一方面，由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，創(chuàng)造出新的、效率更高的機(jī)器設(shè)備，因而相應(yīng)地降低了機(jī)器設(shè)備的交換價(jià)值。無論是哪一種原因引起的無形損耗，都不是就質(zhì)量形態(tài)損耗而言，而是固定資產(chǎn)相對于新固定資產(chǎn)和更便宜的固定資產(chǎn)出現(xiàn)后發(fā)生的價(jià)值變化。換言之，從新固定資產(chǎn)方面說，兩種因素引起無形損耗都市是生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步、勞動生產(chǎn)率提高所帶來的相對于舊固定資產(chǎn)的效率的提高。這里“損耗”和“效益”是同一事物從不同角度的表述。確定無形損耗該不該得到補(bǔ)償，只能看此價(jià)值是不是由于生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展所必然發(fā)生的，如果是就必須補(bǔ)償。事實(shí)上，兩種形式引起的無形損耗都是科學(xué)技術(shù)進(jìn)步條件下社會生產(chǎn)必要損耗的一部分，理應(yīng)從折舊中取得補(bǔ)償。隨著人

8、類社會科學(xué)技術(shù)水平的提高，技術(shù)進(jìn)步速度的加快，對固定資產(chǎn)的無形損耗速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于有形損耗速度，它們的使用年限基本取決于經(jīng)濟(jì)壽命而不是自然壽命。將經(jīng)濟(jì)年限作為折舊年限，就應(yīng)實(shí)行加速折舊法模式來計(jì)提折舊。3、加速固定資產(chǎn)折舊考慮了物價(jià)的不斷變動和貨幣的時間價(jià)值問題，在資本論中，馬克思曾多次論述到成本補(bǔ)償問題。在價(jià)值不變時，提到過原始價(jià)值補(bǔ)償，然而，在價(jià)格變動的情況下，馬克思闡述了他的實(shí)物補(bǔ)償觀點(diǎn)，提出：如果勞動生產(chǎn)率提高了，“產(chǎn)品價(jià)值的一個較小部分，就能夠在實(shí)物形式上全部補(bǔ)償不變部分”,如果生產(chǎn)要素的價(jià)值提高了，用原始價(jià)值補(bǔ)償生產(chǎn)要素就不夠了，“必須有追加的資本，貨幣資本就被束縛起來”?？梢?，只要承

9、認(rèn)商品的價(jià)格是在不斷變動的，只要承認(rèn)勞動生產(chǎn)率是在變化的，那么，在成本為問題上就會接受實(shí)物補(bǔ)償觀點(diǎn)。按照馬克思的實(shí)物補(bǔ)償觀點(diǎn)，既然計(jì)提折舊時“補(bǔ)償原來投下的資本的價(jià)值”表現(xiàn)為更大的貨幣額時，就應(yīng)當(dāng)按照增大的貨幣額原始價(jià)值的現(xiàn)時價(jià)格計(jì)提折舊，所以考慮到貨幣的時間價(jià)值和當(dāng)前物價(jià)不斷上漲的實(shí)際情況，應(yīng)實(shí)行加速折舊法與之適應(yīng)。 （二）、加速固定資產(chǎn)折舊的方法1、雙倍余額遞減法，這種方法是以各年的固定資產(chǎn)折余價(jià)值為基礎(chǔ)，乘以事先確定的相等的折舊率，得出各年的折舊額。公式如下年折舊率= a/折舊年限×100%年折舊額=固定資產(chǎn)帳前凈值×年折舊率2、年數(shù)總和法：它是以折舊總額（固定資產(chǎn)原

10、值-預(yù)計(jì)殘值）為基礎(chǔ)，采用逐年遞減的分?jǐn)?shù)作為各年的折舊率來計(jì)提折舊的，其計(jì)算公式為年折舊率=固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)/固定資產(chǎn)使用年數(shù)總和年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-殘值）×年折舊率二、加速固定資產(chǎn)折舊方法的分析設(shè)企業(yè)有一個機(jī)器設(shè)備，原值20萬元，預(yù)計(jì)使用年限8年，預(yù)計(jì)凈殘值率4%，現(xiàn)企業(yè)擬用加速折舊法提取折舊。(一)、雙倍余額遞減法年折舊率=2/8×100%=25%年折舊額如表： 年 份 年初賬面凈值 年折舊率年折舊額第一年20000025%50000第二年15000025%37500第三年11250025%28125第四年8437525%21093.75第五年63281.25

11、25%15820.31第六年47460.9425%11865.24第七年35595.7050%13797.85 注 第八年21797.85100%13797.85預(yù)計(jì)殘值80008000合計(jì)200000注：實(shí)行雙倍余額遞減法提取折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其在固定資產(chǎn)折舊年限到其以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷。上表計(jì)算表示：固定資產(chǎn)在新的、效能較好的時候，提取了較多的折舊。（二）、年數(shù)總和法年折舊率=(8-已使用年限)/（折舊年限×（折舊年限+1）/2）×100%年折舊額如表年 份 年折舊率 固定資產(chǎn)凈值 年折舊額 第一年22.22%1920042662

12、.4 第二年19.44%1920037324.8第三年16.67%1920032006.4第四年13.89%1920026668.8第五年11.11%1920021331.2第六年8.83%1920015993.6第七年5.56%1920010675.2第八年2.78%192005337.6預(yù)計(jì)殘值8000合計(jì)200000上表計(jì)算表明：各年的折舊率是逐年遞減的，也是固定資產(chǎn)在新的，性能較好的時候提取了較多的折舊。以上兩張表的計(jì)算結(jié)果表明：第一，雙倍余額遞減法和年限總和法作為加速折舊的方法，其特點(diǎn)是固定資產(chǎn)使用的前期計(jì)提折舊多，以后逐年減少，前四年提取的折舊額合計(jì)占全部折舊額的比例分別為68.3

13、6%和72.22%，企業(yè)可以通過加速折舊，在固定資產(chǎn)使用的前期就提取了折舊的大部，有利于設(shè)備的更；第二，雙倍余額遞減法前三年多提的折舊43625元正好是后五年少提的折舊35625元和預(yù)計(jì)凈殘值8000元之和，年數(shù)總和法前四年多提折舊42662.40元也正好是后四年少提的折舊42662.40元。在其他費(fèi)用成本不變的條件下，企業(yè)由于加速折舊而引起的利潤減少，可以在后期少提折舊而引起的利潤增加彌補(bǔ)回來。因此稅法規(guī)定，企業(yè)由于加速折舊而超過原折舊額的部分仍要計(jì)入應(yīng)納稅所得額，計(jì)算交納所得稅，國家財(cái)政就不會因此而減少當(dāng)年的收入，企業(yè)也可以根據(jù)自身的情況和需要，經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行加速折舊。這就是會計(jì)所得同納稅所得

14、的時間性差異。這個做法可以緩解加速折舊會影響財(cái)政收入的矛盾。三、加速固定資產(chǎn)折舊的影響因素 (一)、折舊的基數(shù)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)一般為取得固定資產(chǎn)的原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。企業(yè)在具體計(jì)算折舊時，一般以月初應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為依據(jù)。（二）、預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)以該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。（三）、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)凈值準(zhǔn)備累計(jì)金額。（四）、固定資產(chǎn)使用壽命固定資產(chǎn)的使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)

15、的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。四、我國實(shí)行加速固定資產(chǎn)折舊的必要性和可行性(一)、我國固定資產(chǎn)折舊的現(xiàn)狀折舊率是固定資產(chǎn)每年應(yīng)折舊額對固定資產(chǎn)價(jià)值的比率，其值的高低取決于固定資產(chǎn)的折舊年限，而折舊年限又取決固定資產(chǎn)的正常經(jīng)濟(jì)使用年限。我國固定資產(chǎn)的折舊年限明顯大于固定資產(chǎn)的正常使用年限，折舊率普遍較低。到90年代機(jī)器設(shè)備最高年折舊率為6%8%、房屋建筑為5%，折舊年限為15年。這種情況造成企業(yè)成本不實(shí)、虛盈實(shí)虧。使生產(chǎn)性補(bǔ)償基金變?yōu)橄幕?，或者變?yōu)榉巧a(chǎn)性投資基金。而美國、日本等發(fā)達(dá)國家，近年來在不斷地提高折舊率，90年代起規(guī)定的房屋、建筑物折舊年限為10 年，機(jī)器

16、設(shè)備為7年，運(yùn)輸工具只有3年4年，大大低于我國的折舊年限；固定資 產(chǎn)折舊率尤其是機(jī)器設(shè)備折舊率大大高于我國。 （二）、加速固定資產(chǎn)折舊方法的必要性 根據(jù)對馬克思主義理論的研究和對我國當(dāng)前企業(yè)實(shí)際情況的調(diào)查分析表明，在我國實(shí)行加速折舊法很有必要。第一，單位更新改造資金不足，嚴(yán)重影響了固定資產(chǎn)的更新改造，因而有必要改變折舊的集體方法，實(shí)行加速折舊法。固定資產(chǎn)使用周期過長（平均25年），折舊率偏低，企業(yè)無力進(jìn)行固定資產(chǎn)的更新、改造，很難適應(yīng)快速發(fā)展的社會生產(chǎn)需要，這已成了絕大多數(shù)企業(yè)的呼聲。我國實(shí)行對外開放，對內(nèi)搞活的經(jīng)濟(jì)政策，依靠這些陳舊、落后的生產(chǎn)手段，很難適應(yīng)當(dāng)前國內(nèi)、國際市場的需要。為了滿足

17、固定資產(chǎn)更新改造的需要，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的簡單再生產(chǎn)，有必要實(shí)行與資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移速度基本適應(yīng)的快速折舊法。第二，當(dāng)年物價(jià)不斷上漲，使固定資產(chǎn)的原值脫離實(shí)際，客觀要求實(shí)行加速折舊法。我國當(dāng)前物價(jià)變動呈現(xiàn)兩種趨勢：一方面是隨著勞動生產(chǎn)率的提高，舊機(jī)器的價(jià)值不斷貶值；另一方面我國物價(jià)指數(shù)近年來不斷上升。由于國家賦予企業(yè)更多的定價(jià)權(quán)和調(diào)價(jià)權(quán)，使“需要拉動”和“成本推進(jìn)”兩因素結(jié)合起來，造成了工業(yè)品物價(jià)全面上浮。 就拿物價(jià)指數(shù)最低的1997年來講，也達(dá)到2.8%。由于價(jià)格大幅度上浮，使固定資產(chǎn)原值嚴(yán)重脫離實(shí)際，折舊額提取不足，固定資產(chǎn)凈值不準(zhǔn)確的情況更為突出。因此，為了減少價(jià)格變動的影響，有必要實(shí)行與固定資產(chǎn)

18、損耗價(jià)值轉(zhuǎn)移速度相適應(yīng)的加速折舊法。第三，直線法的理論基礎(chǔ)發(fā)生了變化，客觀上要求實(shí)行加速折舊法。直線折舊法是建立在一種生產(chǎn)資料多少價(jià)值付給或轉(zhuǎn)移到它幫助形成的產(chǎn)品中去，要根據(jù)平均計(jì)算來決定，即根據(jù)它執(zhí)行職能的平均持續(xù)時間來計(jì)量。這段話作為直線法的理論依據(jù)似乎正確，但固定資產(chǎn)磨損三因素（自然損耗、使用損耗、無形損耗）之后，又可以從假設(shè)它的使用價(jià)值在勞動過程中只能用六日，它就會在每個勞動日平均消耗它 的使用價(jià)值的六分之一，并從而把它的使用價(jià)值的六分之一轉(zhuǎn)移到每日的產(chǎn)品中去。在無形損耗不明顯的情況下，直線折舊法有其核算簡便易行的優(yōu)點(diǎn)。但我們現(xiàn)在正處于科學(xué)技術(shù)日新月異的新時代，無形損耗日趨嚴(yán)重，而且根

19、據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)可對固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移速度進(jìn)行估算，故仍以直線法提取折舊已失去其意義。第四，從我國當(dāng)前改革的實(shí)踐看，也需實(shí)行遞減折舊法。縱觀會計(jì)史上的三大革命可知，每當(dāng)人類歷史上一次政治、經(jīng)濟(jì)大革命后，必將引起人類會計(jì)發(fā)展史上的深刻革命。目前，我國正在建立和培植社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，市場經(jīng)濟(jì)將對我國會計(jì)制度產(chǎn)生強(qiáng)大的沖擊。因而，我國傳統(tǒng)會計(jì)必須要進(jìn)行一系列重大變革。從市場經(jīng)濟(jì)對我國成本核算的要求來看，成本計(jì)算方法應(yīng)解決成本補(bǔ)償問題。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，會極大地促進(jìn)社會生產(chǎn)力的發(fā)展，從而引起技術(shù)的不斷進(jìn)步。固定資產(chǎn)無形損耗加快了，尤其是在能源、原材料和某些產(chǎn)

20、品緊缺的情況下，提前報(bào)廢并更新那些耗能高、效率低、廢品產(chǎn)量多的舊機(jī)器設(shè)備是符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的。而且當(dāng)今世界處于知識爆炸，技術(shù)發(fā)展日新月異的時代，根據(jù)我國目前的資金、技術(shù)條件，適當(dāng)縮短固定資產(chǎn)的折舊年限，更新舊的、增添新的更好的機(jī)器設(shè)備實(shí)行加速折舊法，對提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)競爭能力是極 為重要的。 （三）、加速固定資產(chǎn)折舊方法的可行性第一，企業(yè)要具有一定的承受能力。加速折舊對企業(yè)有兩方面的影響：一是能夠提前收回固定資產(chǎn)的大部分投資，加快設(shè)備更新改造步伐，提高經(jīng)濟(jì)效益，也可以減少和較快地彌補(bǔ)企業(yè)在通貨膨脹的條件下發(fā)生的價(jià)值損失。二是在最初幾年提取折舊較多，必然使產(chǎn)品成本升高，利潤相對減少，使企業(yè)短期

21、內(nèi)的經(jīng)濟(jì)效益受到影響?？偟膩碚f，我國企業(yè)具備了實(shí)行加速折舊所要求的條件：三資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益較高，社會負(fù)擔(dān)較少，對于加速折舊具有較強(qiáng)的承受能力。而且這類企業(yè)重視技術(shù)進(jìn)步及設(shè)備更新，因而歡迎實(shí)施加速折舊。鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)以及城市中的集體企業(yè)也有較好的經(jīng)濟(jì)效益，能夠承受加速折舊帶來的負(fù)擔(dān)，也樂于接受加速折舊。國有大中型企業(yè)有3種不同情況，一是盈利者經(jīng)濟(jì)效益較好，他們具有實(shí)施加速折舊的承受能力；二是基本上不虧不盈的企業(yè)只能維持目前狀況，表面似乎沒有承受加速折舊的能力，其實(shí)一旦實(shí)行，使設(shè)備盡快更新，很可能使企業(yè)走出困境中；三是嚴(yán)重虧損甚至資不抵債者，這類企業(yè)暫時無法承受加速折舊的壓力。他們在國有企業(yè)中存在較

22、多，但在全國企業(yè)中并不占有重要地位。所以，從這些條件來看，絕大多數(shù)企業(yè)具備了加速折舊的條件。因此應(yīng)力爭盡快在更多的企業(yè)中試行加速固定資產(chǎn)的折舊。第二，加速固定資產(chǎn)折舊還要求國家財(cái)政具有一定的承受能力，因?yàn)閷?shí)施加速折舊使企業(yè)在短期內(nèi)成本增加，利潤減少，從而減少了上繳稅額，影響企業(yè)與國家當(dāng)期利潤分配關(guān)系。從短期看，可能會減少眼前幾年的財(cái)政收入，但從長遠(yuǎn)看，培養(yǎng)了稅源。這是當(dāng)前利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系問題。實(shí)行加速折舊，將形成縮短折舊率年限增加設(shè)備投資保證技術(shù)進(jìn)步提高經(jīng)濟(jì)效益增加財(cái)政收入這一良性循環(huán)，是使財(cái)政走出困境的一條重要出路.五、加速固定資產(chǎn)折舊的意義（一)、采用加速折舊方法，促使固定資產(chǎn)投資逐期

23、收回加速，有利于企業(yè)對固定資產(chǎn)盡快進(jìn)行實(shí)物更新和改造，在科技進(jìn)步，固定資產(chǎn)無形損耗加快進(jìn)行的當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)情況下，此點(diǎn)尤為重要。（二）、采用加速折舊方法，使固定資產(chǎn)使用成本達(dá)到均衡，實(shí)現(xiàn)了收入與成本配比的最佳狀態(tài)。固定資產(chǎn)的使用成本，包括折舊費(fèi)和修理費(fèi)，應(yīng)各年大體相同。許多固定資產(chǎn)在其使用早期，具有較高的效能和技術(shù)優(yōu)勢，可以為企業(yè)獲得較多的收入，但是隨著使用時間的推移，效能逐漸降低，技術(shù)優(yōu)勢消失，但是固定資產(chǎn)修理費(fèi)實(shí)際上卻會隨著使用年數(shù)的增加而增加。因此，為均衡固定資產(chǎn)使用成本，折舊費(fèi)應(yīng)逐年降低。（三）、加速折舊方法考慮到了資金時間價(jià)值的存在。由于資金時間價(jià)值的存在，使得投資于固定資產(chǎn)本身的資金到收回來時在量上產(chǎn)生很大的差異，即使不考慮通貨膨脹的