房地產開發(fā)企業(yè)會計制度

1、房地產開發(fā)企業(yè)會計制度1993年1月7日財政部（93）財會字第02號文件發(fā)布*此文如下：國務院有關主管部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：為了適應社會主義市場經濟發(fā)展的需要， 規(guī)范和加強房地產開發(fā)企業(yè)會計核算工作， 根據企業(yè)會計 準則我們制定了房地產開發(fā)企業(yè)會計制度 ，現(xiàn)印發(fā)給你們，請轉發(fā)所屬企業(yè)，自 1993年7月 1日起執(zhí)行。我部1988年10月20日印發(fā)的，國營城市建設綜合開發(fā)企業(yè)會計制度 -會計科目和 會計報表同時廢止。執(zhí)行中有何問題，請隨時函告我部。目錄一、總說明二、會計科目（一）會計科目表（二）會計科目使用說明三、會計報表（一）會計報表種類和格式（二）會計報表編制說

2、明附錄：主要會計事項分錄舉例一、總說明（一） 為了規(guī)范房地產開發(fā)企業(yè)的會計核算，便于貫徹執(zhí)行企業(yè)會計準則，特制定本制度。（二）本制度適應于設在中華人民共和國境內的所有房地產開發(fā)企業(yè)。（三）企業(yè)應按本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表的前提下，可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。矚慫潤厲釤瘞睞櫪廡賴賃軔。本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。各企業(yè) 不得隨意打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。聞創(chuàng)溝燴鐺險愛氌譴凈禍測。企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時，

3、應填制會計科目的名稱，或同時填列會計科目的名稱和編號，不應只 填列會計科目編號，不填列會計科目名稱。殘騖樓諍錈瀨濟溆塹籟婭驟。（四）企業(yè)對外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內部管理需要的會計報 表，由企業(yè)自行規(guī)定。 釅錒極額閉鎮(zhèn)檜豬訣錐顧葒。企業(yè)會計報表應按月或按年報送當地財稅機關、開戶銀行、主管部門。國有企業(yè)的年度會計報表應同時報 送同級國有資產管理部門。彈貿攝爾霽斃攬磚鹵廡詒爾。月份會計報表應于月份終了后10天內報出；年度會計報表應于年度終了后35天內報出。另有規(guī)定者，從其規(guī)定。謀養(yǎng)摶篋飆鐸懟類蔣薔點鉍。會計報表的填列以人民幣元”為金額單位，元”以下填至 分”。企業(yè)向

4、外報出的會計報表應依次編定頁數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領導、總會計師（或代行總會計師職權的人員 ） 和會計主管人員簽名或蓋章廈礴懇蹣駢時盡繼價騷巹癩。企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數以上，或者實質上擁有被投資企業(yè)控制權的，應當編制合并會計報表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應將其會計報表一并報送。煢楨廣鰳鯡選塊網羈淚鍍齊。（五）本制度由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。（六）本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。、會計科目（一）會計科目表順序號編號科目名稱頁數順序號編號科目名

5、稱頁數1101:一、資產類'732203r應付帳款422102現(xiàn)金733204預收帳款433109銀行存款1034209其他應付款444111其他貨幣資金1135211應付工資4451121236214456113短期投資1337221應付福利費457114應收票據1438223應交稅金478115應收帳款1539229應付利潤479119壞帳準務1640231其他應交款4710121預付帳款1641241預提費用4811123其他應付1942251長期借款4912124物資采購2043261應付債券5013125采購保管費2144301長期應付款5114129224531152151

6、31庫存材料2346313三、所有者權益類5316133庫存設備2447321實收資本5317135低值易耗品2548322資本公積5418136材料成本差異2649401盈余公積5519137委托加工材料2750407本年利潤5720138開發(fā)產品2851510利潤分配5821139分期收款開發(fā)產品2952502四、成本類592223141151出租開發(fā)產品30325354503504開發(fā)成本596024155周轉房3555511開發(fā)間接費用6025156待攤費用3656512五、損益類6126159長期投資3757521經營收入6127161固定資產3858522經營成本6228171累計

7、折舊3959531銷售費用6229181固定資產清理4060541經營稅金及附加6330Q d201固疋資產購建支出41A A61542其他業(yè)務收入633 1202無形資產4 1其他業(yè)務支出遞延資產管理費用待處理財產損溢財務費用一、負債類投資收益短期借款營業(yè)外收入應付票據營業(yè)外支出附注：企業(yè)可以根據實際需要增減或合并下列會計科目：1有所屬內部獨立核算單位的企業(yè)，可以增設“ 30撥付所屬資金”科目；附屬單位可以相應增設142上級撥入資金”科目；鵝婭盡損鵪慘歷蘢鴛賴縈詰。2企業(yè)發(fā)生調進外匯業(yè)務的，可以增設“11外匯價差”科目；3企業(yè)內部各部門、各單位周轉使用的備用金，可單獨設置“12（備用金”科目

8、核算；4采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，可以不設物資采購”和 材料成本差異”科目，增設“122在途物資”科目；籟叢媽羥為贍債蟶練淨櫧撻。5根據需要，企業(yè)可以不設置材料成本差異”科目，而在 庫存材料”、低值易耗品”科目內分別設置 成本差異”明細科目核算；預頌圣鉉儐歲齦訝驊糴買闥。6低值易耗品較少的企業(yè)，可將其并入“庫存材料 ”科目核算；7預收、預付賬款不多的企業(yè)， 可以不設置 “預收賬款 ”、 “預付賬款 ”科目，將預收、 預付賬款業(yè)務在 “應 收賬款 ”、 “應付賬款 ”科目核算； 滲釤嗆儼勻諤鱉調硯錦鋇絨。企業(yè)發(fā)行不超過一年期的短期債券，可以增設“205應付短期債券 ”科目；9企業(yè)根據管

9、理要求， 可以將 “開發(fā)成本 ”、“開發(fā)問接費用 ”科目合并為 “ 402開發(fā)費用 ”科目； 或將“開發(fā)成 本”科目分為 “403土地開發(fā) ”、“404房屋開發(fā) ”、 “405配套設施開發(fā) ”、“406代建工程開發(fā) ”四個科目； 鐃誅 臥瀉噦圣騁貺頂廡縫勵。10有施工隊伍的企業(yè)，對開發(fā)項目采取自營施工建設的，可以增設“ 408工程施工 ”、 “ 409施工間接費用 ”科目； 擁締鳳襪備訊顎輪爛薔報贏。11房地產經營業(yè)務以外的其他業(yè)務中，經營規(guī)模較大、收入較多的經常性業(yè)務，企業(yè)可以參照財政部印 發(fā)的相應行業(yè)會計制度，增設有關資產、收人、成本、費用、我金等科目，單獨核算； 贓熱俁閫歲匱閶鄴鎵騷 鯛

10、漢。12還有其他未包括在會計科目表范圍內的其他資產、其他負債，企業(yè)可根據具體情況，增設有關會計科 目進行核算。 壇摶鄉(xiāng)囂懺蔞鍥鈴氈淚躋馱。（二）會計科目使用說明第 101 號科目 現(xiàn) 金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 企業(yè)內部各部門、各單位周轉使用的備用金，在 “其他應收款 ”科目核算，或單獨設置 “備用金 ”科目核算， 不在本科目核算。 蠟變黲癟報倀鉉錨鈰贅籜葦。二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金，借記有關科目，貸記本科目。三、企業(yè)應設置 “現(xiàn)金日記賬 ”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了， 應計算當日的現(xiàn)金收入合計數、 現(xiàn)金支出合計數和結余數

11、， 并將結余數與實際庫存數核對， 做到賬款相符。 買鯛鴯譖曇膚遙閆擷凄屆嬌。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應分別設置人民幣現(xiàn)金、各種外幣現(xiàn)金的 “現(xiàn)金日記賬 ”進行明細核算。第 102 號科目 銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。 企業(yè)如有存入其他金融機構的存款，也在本科目核算。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在 “其他貨幣資金 ”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)將款項存人銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記 “現(xiàn)金 ”等有關科目；提取和支付存款時，借 記 “現(xiàn)金 ”等有關科目，貸記本科目。 綾鏑鯛駕櫬鶘蹤韋轔糴飆鈧。三、企業(yè)應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置 “銀行

12、存款日記賬 ”，由出納人員根據收、 付款憑證， 按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記， 每日終了應結出余額。 “銀行存款日記賬 ”應定期與 “銀行對賬單 ” 核對，至少每月核對一次。月份終了，企業(yè)賬面結余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因 進行處理，并應按月編制 “銀行存款余額調節(jié)表 ”，調節(jié)相符。 驅躓髏彥浹綏譎飴憂錦諑瓊。四、有外幣存款的企業(yè)，應在本科目下分別人民幣和各種外幣，設置 “銀行存款日記賬 ”，進行明細核算。 企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務，應當將有關外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。 所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記賬。外幣金額折合為

13、人民幣記賬時，可 按業(yè)務發(fā)生時的國家外匯牌價 （原則上采用中間價，下同 ）作為折合率，也可按業(yè)務發(fā)生當期期初的國家外 匯牌價，作為折合率。月份 （ 或季度、年度 ）終了，企業(yè)應將外幣賬戶余額按照期末國家外匯牌價折合為人 民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌 損益列入財務費用。 貓蠆驢繪燈鮒誅髏貺廡獻鵬。外幣現(xiàn)金以及以外幣結算的各項債權、債務，均應比照銀行存款的方法記賬。五、有在外匯調劑市場買入外幣的企業(yè)， 買入外幣取得的外幣存款仍應按國家外匯牌價折合為人民幣記賬， 外匯調劑價與國家外匯牌價的差額，記入增設的 “外匯價差 ”科目。買入外幣時

14、，按國家外匯牌價折合為人 民幣，借記本科目 （兄外幣戶）（同時登記外幣金額和折合率 ），按照調劑價與國家外匯牌價的差額，借記 外匯價差 ”科目，按照實際支付的款項，貸記本科目（人民幣戶 ） 。用買人的外幣購買物資、支付費用，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記有關物資、費用科目，貸記本科目（外幣戶），同時，將應分攤的外匯價差，借記有關物資、費用科目，貸記 “外匯價差 ”科目；用買入的外幣償還債務，按外匯牌價折合的人民幣， 借記有關負債科目，貸記本科目；同時按償還債務應分攤的外匯價差，借記“固定資產購建支出 ”、“財務費用 ”科目，貸記 “外匯價差 ”科目。 鍬籟饗逕瑣筆襖鷗婭薔嗚訝。在外匯調劑市場

15、賣出的外幣，減少的外幣存款仍應按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，實際取得的人民幣 與按國家外匯牌價折合為人民幣的差額，應區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調劑市場買入的，應沖 銷“外匯價差 ”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應作為匯兌損益處 理。 構氽頑黌碩飩薺齦話騖門戲。企業(yè)如在外匯調劑市場購入外匯額度所支付的人民幣，也在 “外匯價差 ”科目核算，并將買入的外匯額度在 備查簿中登記。以購入的外匯額度和配套人民幣金額，借記本科目（外幣戶），按該外匯額度的賬面成本，貸記 “外匯價差 ”科目，按其差額，借記或貸記本科目（人民幣戶 ）。 輒嶧陽檉籪癤網儂號澩蠐鑭。企業(yè)因

16、發(fā)生銷售業(yè)務而取得的外匯額度，應在備查簿中登記，賣出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處 理。第 109 號科目 其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣 資金。 堯側閆繭絳闕絢勵蜆贅瀝紕。二、外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項 委托當地銀行匯往采購地開立專戶時， 借記本科目， 貸記“銀行存款 ”科目。 收到采購員交來供應單位發(fā)票、 賬單等報銷憑證時，借記 “物資采購 ”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉回當地銀行時，根據銀行 的收賬通知，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 識饒

17、鎂錕縊灩筧嚌儼淒儂減。三、銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書 ”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款 ”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應根據發(fā)票賬單及開戶行轉來的銀行匯票第四聯(lián)等有關憑證，經核對無誤后，借記 “物資采購 ”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原 凍鈹鋨勞臘鍇癇婦脛糴鈹賄。四、銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交 “銀行本票申請書 ”，將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款 ”等科目。付出銀行本票后，應根據發(fā)票賬單等有關憑證，借記有關科目，貸記本科目。企業(yè)如有多余款或因 本票超過付款期等原因而要求退款時，應填制進賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據銀行 蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目。 恥諤銪滅縈歡煬鞏鶩錦聰櫻。五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時如有未到達的匯入款項，應作為在途貨幣資金處理。根據匯出單位的通知，借記本