第十一章收入、費用和利潤

1、第十一章 收入、費用和利潤一、本章重要內(nèi)容簡述本章闡述了利潤表的三個要素，包含了收入和建造合同兩個具體準(zhǔn)則的內(nèi)容。本章的重點是收入的確認(rèn)和計量，特別是銷售商品收入和建造合同收入的確認(rèn)和計量。對于收入，準(zhǔn)則和制度注重的是交易的實質(zhì)而不是形式，考生應(yīng)區(qū)分銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)三種方式，分別掌握它們的確認(rèn)和計量方法：（1）企業(yè)銷售商品時，確認(rèn)收入必須同時符合四個條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計量。（2）企業(yè)提供勞務(wù)時，在同一會計年度內(nèi)

2、開始并完成的勞務(wù)，在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額。勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，如果資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計，采用完工百分比法確認(rèn)收入；如果資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計，則應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況處理：已發(fā)生成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，已發(fā)生勞務(wù)成本確認(rèn)收入，按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤；已發(fā)生的成本預(yù)計不能全部得到補償?shù)?，能得到補償?shù)膭趧?wù)金額確認(rèn)收入，已發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，差額確認(rèn)損失；已發(fā)生的成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)模淮_認(rèn)收入，已發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費用。（3）企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)時，確認(rèn)收入必須同時符合2個條件：與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；收入金額

3、能夠可靠計量。（4）企業(yè)訂立的建造合同，對于已在以前年度開工本年度完工的建造合同以及本年度開工本年度完工的建造合同，應(yīng)在合同完工時確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和合同費用。對于資產(chǎn)負(fù)債表日尚未完工的建造合同，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)采用完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費用。如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，則應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況處理：合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為費用；合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為費用，不確認(rèn)收入。另外，對于特殊銷售商品和特殊勞務(wù)交易的確認(rèn)和計量方法，也應(yīng)加以理解掌握。對于費用，應(yīng)掌握管理費用、銷

4、售費用和財務(wù)費用核算包括的內(nèi)容。對于利潤，應(yīng)掌握營業(yè)外收入和營業(yè)外支出核算的內(nèi)容。二、本章考核目標(biāo)和學(xué)習(xí)建議1.商品銷售收入的確認(rèn)條件、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件以及建造合同收入的確認(rèn)條件的比較；2.現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷貨折讓及銷售退回的會計處理對比；3.代銷方式、預(yù)收款方式、分期收款方式、附銷售退回條件的商品銷售方式、售后回購方式、以及以舊換新方式下商品銷售收入的確認(rèn)原則及關(guān)鍵指標(biāo)的計算；4.無法可靠估計相關(guān)要素時勞務(wù)收入的確認(rèn)方法及賬務(wù)處理；5.同時銷售商品和提供勞務(wù)時收入的確認(rèn)原則及賬務(wù)處理；6.特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)條件對比；7.不列入合同成本的費用確認(rèn)；8.建

5、造合同收入在完工百分比法下各項收入、支出指標(biāo)的計算；9.營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的業(yè)務(wù)范圍界定。三、近年考情分析年度題型題量分值考點2006單項選擇題35營業(yè)利潤的界定；收入確認(rèn)的正誤判定；營業(yè)外支出的歸屬確認(rèn)；完工百分比法下合同收入的確認(rèn)；管理費用的歸屬確認(rèn)。多項選擇題12財務(wù)費用的歸屬認(rèn)定2007單項選擇題33管理費用的界定；建造合同收入的計算；營業(yè)外收入的界定2008單項選擇題33題目設(shè)計框架為銷貨退回業(yè)務(wù)，涉及三個知識點測試：銷貨當(dāng)期對利潤的影響；銷貨當(dāng)期的所得稅影響；退貨當(dāng)期的利潤影響。計算題16建造合同收入的核算四、2009年教材變化內(nèi)容    

6、;  與2008年教材相比，本章內(nèi)容無變化。11.1.1 收入的概念、特征及分類（一）收入的概念      收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)代第三方收取的款項，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。（二）收入的基本特征1.產(chǎn)生自企業(yè)的日?；顒又校?.表現(xiàn)為三種形式：A.資產(chǎn)增加；B.負(fù)債減少；C.兩者兼而有之；3.收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加；4.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。

7、【要點提示】收入的辯認(rèn)是測試的重點，這里所提及的收入是指營業(yè)范疇的收入，即凡納入營業(yè)利潤范疇的收入均在此列。（三）收入的分類1.按收入的性質(zhì)分：銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)2.按收入的主次分：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入11.1.2 銷售商品收入的確認(rèn) （一）銷售商品收入的確認(rèn)條件      銷售商品收入的確認(rèn)，必須同時符合以下5個條件：1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(1)一般判斷標(biāo)準(zhǔn)：商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓饵c即為風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移點。(2)特殊情況：企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求

8、，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負(fù)有責(zé)任，此時不能確認(rèn)收入。在委托代銷方式下，委托方的收入實現(xiàn)取決于受托方是否完成了商品銷售。只有在收到受托方的代銷清單時，方可認(rèn)定收入。企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，而且此項安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，此時應(yīng)在安檢完畢后方可確認(rèn)收入。銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性時應(yīng)在退貨期滿時確認(rèn)收入。另外，在認(rèn)定此標(biāo)準(zhǔn)時，要重實質(zhì)不能僅看形式。2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；在售后回購方式下，就是由于商品的處置權(quán)未作轉(zhuǎn)移而不能確認(rèn)為收入。 

9、;     3、收入的金額能夠可靠地計量；     4、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量；     【要點提示】記住商品銷售收入的確認(rèn)條件，尤其是特殊情況下收入的確認(rèn)條件。11.1.3 銷售商品收入的會計處理（一）銷售商品收入的計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的

10、公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益。（二）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓的會計處理1.現(xiàn)金折扣，是債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。案例解析見教材。2.商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。3.銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的

11、減讓。發(fā)生在收入確認(rèn)之后的銷售折讓應(yīng)直接沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入，一般會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)收賬款或銀行存款案例解析見教材。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理。（三）銷售退回的會計處理（案例解析見教材）分類確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)會計處理銷售退回未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回?zé)o將”發(fā)出商品”轉(zhuǎn)回”庫存商品”已確認(rèn)收入的銷售商品退回直接沖減退回當(dāng)月的收入和成本，相應(yīng)的現(xiàn)金折扣一并反轉(zhuǎn)。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項銷售退回 （詳見資產(chǎn)負(fù)債表日后事項）銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間。 所退的貨是資產(chǎn)負(fù)債表日及以前所售出的。按資產(chǎn)負(fù)債表日后

12、事項來處理【要點提示】對比掌握現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷貨折讓及銷售退回對收入金額的影響。（四）特殊銷售業(yè)務(wù)的會計處理【要點提示】對于特殊銷售業(yè)務(wù)的掌握角度以收入的確認(rèn)時間及會計分錄為主。1.代銷方式（1）視同買斷方式與收取手續(xù)費方式的區(qū)別方式委托方確認(rèn)收入的時間受托方有無定價權(quán)受托方確認(rèn)收入的時間受托方的收入方式非包銷形式的視同買斷都是在收到代銷清單時確認(rèn)收入有在賣出商品時即可確認(rèn)收入視為自有商品的銷售，以價差方式賺取收益收到手續(xù)費無在有權(quán)收取手續(xù)費時確認(rèn)收入以手續(xù)費方式認(rèn)定收入包銷形式的視同買斷委托方與受托方完全按正常商品購銷行為進行處理（2）非包銷的視同買斷的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)會計處理委托方受托方

13、交付商品借：委托代銷商品     貸：庫存商品借：受托代銷商品      貸：受托代銷商品款受托方實際銷售商品，委托方收到代銷清單借：應(yīng)收賬款受托方                           貸：主營業(yè)務(wù)收入   應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅

14、額） 借：主營業(yè)務(wù)成本    貸：委托代銷商品借：銀行存款     貸：主營業(yè)務(wù)收入   應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商品 借：受托代銷商品款   應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）     貸：應(yīng)付賬款委托方結(jié)算貨款借：銀行存款     貸：應(yīng)收賬款受托方  借：應(yīng)付賬款委托方     貸：銀行存款（3）收到手續(xù)費方式業(yè)務(wù)會計處理委托方受托方交付商品借：委托代銷商品

15、    貸：庫存商品借：受托代銷商品     貸：受托代銷商品款受托方實際銷售商品，委托方收到代銷清單  借：應(yīng)收賬款受托方                             貸：主營業(yè)務(wù)收入   應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：

16、主營業(yè)務(wù)成本     貸：委托代銷商品借：銀行存款     貸：應(yīng)付賬款委托方   應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款 借：受托代銷商品款    貸：受托代銷商品結(jié)算貨款和手續(xù)費借：銷售費用 貸：應(yīng)收賬款受托方借：銀行存款     貸：應(yīng)收賬款受托方借：應(yīng)付賬款   貸：銀行存款      主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）2.預(yù)收款方式銷售（1）

17、收入確認(rèn)時間：在實際交付商品時確認(rèn)收入而不是在收取預(yù)收款時（2）一般會計分錄預(yù)收款項時：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款發(fā)出商品時：借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費?D?D應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品3.分期收款銷售（1）會計處理原則如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)或商品現(xiàn)銷價格計算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，

18、沖減財務(wù)費用。（2）一般賬務(wù)處理發(fā)出商品時：借：長期應(yīng)收款貸：主營業(yè)務(wù)收入未實現(xiàn)融資收益借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費?D?D應(yīng)交消費稅每期收款時借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款每期計算確認(rèn)各期利息收益借：未實現(xiàn)融資收益貸：財務(wù)費用典型例題1【單選題】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規(guī)定不含增值稅的銷售價格為900萬元，分二次于每年12月31日等額收取，假定在現(xiàn)銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價格為810萬元，不考慮其他因素，甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為（  ）萬元。 A270B300C810D900【答案】C【解析

19、】分期收款方式下：借：長期應(yīng)收款    900   貸：主營業(yè)務(wù)收入     810      未實現(xiàn)融資收益         904.附有銷貨退回條件的商品銷售（1）會計處理原則在能預(yù)計退貨概率的情況下，對不會退貨的部分在商品發(fā)出時確認(rèn)收入，而可能退貨部分則需等待退貨期滿時方可認(rèn)定收入。在無法預(yù)計退貨概率的情況下，應(yīng)等到退貨期滿時或顧客正式接受商品時再確認(rèn)收入。（2

20、）能預(yù)計退貨概率時的一般賬務(wù)處理（案例解析見教材）發(fā)出商品時：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費?D?D應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品期末確認(rèn)估計的銷貨退回借：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)成本其他應(yīng)付款收到貨款時借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款實際退貨如果與當(dāng)初預(yù)計相同時：借：庫存商品應(yīng)交稅費?D?D應(yīng)交增值稅（銷項稅額）其他應(yīng)付款貸：銀行存款實際退貨量少于估計量時：借：庫存商品應(yīng)交稅費?D?D應(yīng)交增值稅（銷項稅額）主營業(yè)務(wù)成本（當(dāng)初多估計的主營業(yè)務(wù)成本）預(yù)計負(fù)債貸：銀行存款主營業(yè)務(wù)收入（當(dāng)初多估計的主營業(yè)務(wù)收入）實際退貨量多于估計量時：借：庫存商品應(yīng)交稅費?D?D應(yīng)交增值稅（銷項稅

21、額）主營業(yè)務(wù)收入（當(dāng)初少估計的主營業(yè)務(wù)收入）預(yù)計負(fù)債貸：銀行存款主營業(yè)務(wù)成本（當(dāng)初少估計的主營業(yè)務(wù)成本）（3）不能預(yù)計退貨概率時的一般賬務(wù)處理（案例解析見教材）發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費?D?D應(yīng)交增值稅（銷項稅額）收到貨款時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款預(yù)收賬款退貨期滿沒有發(fā)生退貨時：借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品退貨期滿發(fā)生退貨時借：預(yù)收賬款應(yīng)交稅費?D?D應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：主營業(yè)務(wù)收入銀行存款借：主營業(yè)務(wù)成本庫存商品貸：發(fā)出商品5. 售后回購（1）會計處理原則：本質(zhì)上是一種融資而不是銷售，因此不能認(rèn)定收入。（2）一般會計分錄

22、銷售時：借：銀行存款（售價+售價×17%）貸：應(yīng)交稅費?D?D應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（售價×增值稅率17%）其他應(yīng)付款（商品的售價）同時：借：發(fā)出商品貸：庫存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）將售價與回購價的差額平均計入各期的“財務(wù)費用”：借：財務(wù)費用貸：其他應(yīng)付款回購時：借：庫存商品（按原結(jié)轉(zhuǎn)的賬面成本入賬）貸：發(fā)出商品同時：借：其他應(yīng)付款（結(jié)轉(zhuǎn)所有的貸方發(fā)生額回購價）應(yīng)交稅費?D?D應(yīng)交增值稅（進項稅額）（購買價×增值稅率17%）貸：銀行存款（購買價購買價×增值稅率17%）6.售后租回（詳細(xì)解釋見租賃章節(jié)）     方式當(dāng)

23、初售價與資產(chǎn)賬面價值之差分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)歸屬方向“遞延收益”的分?jǐn)偲谝匀谫Y租賃方式租回用”遞延收益”來表示折舊進度調(diào)整折舊費用折舊期以經(jīng)營租賃方式租回租金支付比例調(diào)整租金費用租期      7.以舊換新銷售。不能以舊商品的買價去沖抵新商品的售價，必須將其作為兩筆業(yè)務(wù)反映。11.1.4 提供勞務(wù)收入的會計處理（一）一般勞務(wù)收入的確認(rèn)1.對于當(dāng)年開工當(dāng)年完工的勞務(wù)，視同商品銷售處理2.對于跨年度的勞務(wù)，如果能夠可靠估計四要素，則按完工百分比法進行處理。此四要素包括：（1）收入的金額能夠可靠計量；（2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（3）勞務(wù)的完工程度能

24、夠可靠計量；（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。3. 完工百分比法的計算當(dāng)年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入當(dāng)年確認(rèn)的成本勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的成本4.一般賬務(wù)處理（1）發(fā)生勞務(wù)成本時借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬（2）預(yù)收勞務(wù)款時借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（3）確認(rèn)收入和成本時借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本案例解析見教材。（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的情況如果對上述四要素?zé)o法可靠估計的，（這里所提及的無法可靠估計主要針對的是第二個要素，即款項能否收回?zé)o法可靠估計）應(yīng)作如下

25、處理：（1）按能收回的價款作收入確認(rèn)；（2）按實耗的勞務(wù)成本作支出確認(rèn)；（3）二者差作當(dāng)期損失認(rèn)定。典型例題2【單選題】甲公司2003年5月13日與客戶簽訂了一項工程勞務(wù)合同，合同期9個月，合同總收入500萬元，預(yù)計合同總成本350萬元；至2003年12月31日，實際發(fā)生成本160萬元。甲公司按實際發(fā)生成本占預(yù)計總成本的百分比確定勞務(wù)完成程度。在年末確認(rèn)勞務(wù)收入時，甲公司發(fā)現(xiàn)，客戶已發(fā)生嚴(yán)重的財務(wù)危機，估計只能從工程款中收回成本150萬元。則甲公司2003年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（   ）萬元。  A、228.55    B、

26、160    C、150    D、10  【答案】C【解析】勞務(wù)完成程度=160÷350=45.71%，按正常情況可確認(rèn)收入=500×45.71%=228.55萬元；但因客戶發(fā)生財務(wù)危機，只能收回成本150萬元，因此只能確認(rèn)收入150萬元。（三）同時銷售商品和提供勞務(wù)交易      如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處

27、理；      如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進行會計處理。案例解析見教材。（四）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)【要點提示】關(guān)鍵要掌握這些特殊收入的確認(rèn)時間1.安裝費收入如果安裝費與商品銷售分開的，則應(yīng)在年度終了時根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入；如果安裝費是銷售商品收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時確認(rèn)收入。2宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在廣告公諸于眾時確認(rèn)收入，而廣告制作傭金的收入則是按完工程度確認(rèn)收入。3訂制軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入。4包括在商

28、品售價內(nèi)的服務(wù)費收入對于商品的售價內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期間的服務(wù)費，企業(yè)應(yīng)在商品銷售實現(xiàn)時，按售價扣除該項服務(wù)費后的余額確認(rèn)銷售商品收入，服務(wù)費遞延至提供勞務(wù)的期間確認(rèn)為收入。5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確信為收入。6.申請入會費和會員費收入應(yīng)按提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)，一次性的，應(yīng)在收到款項時確認(rèn)收入；分期服務(wù)的，在收到款項時，計入“遞延收益”，提取服務(wù)時分期確認(rèn)收入。7.特許權(quán)費收入提供后續(xù)服務(wù)的應(yīng)在提供服務(wù)時分期確認(rèn)收入，提供設(shè)備和有形資產(chǎn)的應(yīng)在資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入。8定期收費應(yīng)在合同約定收款日確認(rèn)收入。典型例題3【多選題】下列收入確認(rèn)中，符合現(xiàn)行會計

29、制度規(guī)定的有（）。A、與商品銷售分開的安裝勞務(wù)應(yīng)當(dāng)按照完工程度確認(rèn)收入。B、附有銷售退回條件的商品銷售應(yīng)當(dāng)在銷售商品退貨期滿時確認(rèn)收入C、年度終了時尚未完成的廣告制作應(yīng)當(dāng)按照項目的完工程度確認(rèn)收入D、屬于提供與特許權(quán)相關(guān)的設(shè)備的收入應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時予以確認(rèn)E、包含在商品售價中的服務(wù)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)遞延到提供服務(wù)時確認(rèn)收入【答案】ABCDE【解析】這些特殊勞務(wù)的收入確認(rèn)，因其瑣碎，不易被人注意，但在考試中，該內(nèi)容經(jīng)常以多項選擇題、單項選擇題和判斷題的形式出現(xiàn)。11.1.5 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的種類1.讓渡現(xiàn)金的使用權(quán)而取得的利息收入；2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的使用費

30、收入。（二）收入確認(rèn)條件1.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；2.收入的金額能夠可靠地計量。（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量1.利息收入企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。2.使用費收入如果合同協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后期服務(wù)的，視同該資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入。如果合同協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，但需要提供后期服務(wù)的，在合同協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如果合同協(xié)議規(guī)定分期支付使用費的，按合同協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或合同協(xié)議規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認(rèn)收入。11.1.6 建造合同收入的確認(rèn)和計量1.建造合同的概念建造合同是指為建造一項

31、資產(chǎn)或者在設(shè)計技術(shù)、功能等簽訂合同。主要是房屋，道路、橋梁等。2.建造合同的類型固定造價合同。風(fēng)險主要由建造承包方承擔(dān)成本加成合同。風(fēng)險主要由發(fā)包方承擔(dān)3.合同分立和合同合并（1）合同分立。如果一項合同包括建造多項資產(chǎn)，在同時具備以下三個條件時，每項資產(chǎn)應(yīng)分立為單項合同處理：每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；建造承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；每項資產(chǎn)的收入和成本可單獨辨認(rèn)。（2）合同合并。如果為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)而簽訂一組合同，而一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是幾個客戶，在同時具備以下三個條件時，應(yīng)合并為單項合同處理：該組合同按一攬子交易簽訂；該組合同密

32、切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；該組合同同時或依次履行。（3）追加資產(chǎn)的建造追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項合同：該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異；議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。否則，與原合同合并為一項合同進行會計核算?！疽c提示】掌握合同分立、合同合并的確認(rèn)條件。4合同收入的構(gòu)成及合同變更收入的確認(rèn)條件（1）合同收入的組成內(nèi)容合同的初始收入因合同變更、索賠、獎勵等原因形成的，與合同有關(guān)的零星收入不作為合同收入。 （2）合同變更收入的確認(rèn)條件客戶能夠認(rèn)可因變更、索賠及獎勵而增加的收入；收入能夠可靠地

33、計量。       【要點提示】記住合同收入的構(gòu)成要素。5.合同成本的構(gòu)成及會計處理（1）合同成本的構(gòu)成直接費用包括耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機械使用費和其他直接費用。 間接費用包括臨時設(shè)施攤銷費用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程取暖費、排污費等。 （2）合同成本的會計處理直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本，間接費用在期末按系統(tǒng)合理的方法攤計入合同成本，合同成本分?jǐn)偡椒ㄓ腥斯べM用比例法、直接

34、費用比例法。 （3）核算合同成本時，有幾點需要注意：與合同有關(guān)的零星收益不作為合同收入，而是直接沖減合同成本。 下列各項費用，不計入合同成本，而是作為期間費用直接計入當(dāng)期損益：A、 企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用； B、船舶等制造企業(yè)的銷售費用； C、企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需要資金而發(fā)生的財務(wù)費用； D、因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用。 【要點提示】哪些費用納入合同成本、哪些納入當(dāng)期損益需特別關(guān)注。6.合同收入和費用的確認(rèn)（1）確認(rèn)原則：固定造價合同的確認(rèn)原則當(dāng)以下要素能夠可靠時，采用完工百分比法。A、收入能夠可靠計量B、與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)C、在資產(chǎn)

35、負(fù)債表日合同完工進度和為合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠的確定D、為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠的計量。 成本加成合同的確認(rèn)原則當(dāng)以下要素的結(jié)果能可靠估計時，采用完工百分比法。A、與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)B、為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠計量。     【要點提示】比較掌握提供勞務(wù)收入與建造合同收入的確認(rèn)條件。 完工進度的確定A、累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例B、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例C、已完工合同工作的測量。    【要點提示】測試中主要使用第一種測

36、量方式。（2）特殊情況如果上述要素?zé)o法可靠估計（這里所提及的無法可靠估計主要是指款項能否收回?zé)o法可靠估計），應(yīng)作如下處理：按能收回的價款作收入確認(rèn)；按實耗的勞務(wù)成本作支出確認(rèn)；二者差作當(dāng)期損失認(rèn)定?！疽c提示】對比提供勞務(wù)收入掌握上述特殊情況。（3）完工百分比法的計算方法當(dāng)期確認(rèn)合同收入（合同總收入×完工進度）以前期間累計已確認(rèn)的收入；當(dāng)期確認(rèn)的合同費用合同預(yù)計總成本×完工進度以前期間累計已確認(rèn)的合同費用；當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費用。注：在計算最后一年的合同收入和合同毛利應(yīng)采用倒擠的方式處理，以避免出現(xiàn)誤差。具體計算公式如下：最后一年的合同收入總

37、收入以前年度確認(rèn)過的收入；最后一年的合同費用總成本以前年度累計已確認(rèn)的成本；最后一年的合同毛利最后一年的合同收入最后一年的合同費用【要點提示】掌握建造合同收入的確認(rèn)方法及賬務(wù)處理。（4）一般賬務(wù)處理:登記發(fā)生的合同成本借:工程施工   貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等 登記已結(jié)算的合同價款借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算登記實際收到的合同價款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款計算當(dāng)期工程收入、成本和毛利：借:工程施工-毛利  主營業(yè)務(wù)成本  貸:主營業(yè)務(wù)收入合同預(yù)計損失 借：資產(chǎn)減值損失?D?D合同預(yù)計損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備?D?D預(yù)計損失準(zhǔn)備完工時:借:工程結(jié)算 

38、貸:工程施工典型例題4【2007年單選題】20×6年4月1日，甲公司簽訂一項承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為800萬元。工程自20×6年5月開工，預(yù)計20×8年3月完工。 甲公司20×6年實際發(fā)生成本216萬元，結(jié)算合同價款180萬元；至20×7年12月31日止累計實際發(fā)生成本680萬元，結(jié)算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預(yù)計合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等原因，20×7年年末預(yù)計合同總成本為850萬元。20×7年12月31日甲公司對該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計損失為（ 

39、   ）。A0                                B10萬元C40萬元              &#

40、160;           D50萬元【答案】B    【解析】20×7年12月31日的完工進度680/850×10080，所以20×7年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計損失為：（850800）×（180）10（萬元）。典型例題5【2008年單選題】（一）甲公司20×7年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價650元（不含增值稅），增值稅稅率為17；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品

41、后1個月內(nèi)支付款項，乙公司收到A產(chǎn)品后3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本500元。甲公司于20×7年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計A產(chǎn)品的退貨率為30。至20×7年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25，預(yù)計未來期間不會變更；甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。甲公司于20×7年度財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；

42、至20×8年3月3日止，20×7年出售的A產(chǎn)品實際退貨率為35。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至3題。1甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×7年度利潤總額的影響是（  ）。A0                               &#

43、160;                B4.2萬元C4.5萬元                                &

44、#160;     D6萬元【答案】B【解析】甲公司銷售商品時作如下分錄：借：應(yīng)收賬款304200650×400×（1+17%）貸：主營業(yè)務(wù)收入260000（650×400）應(yīng)交稅費?D?D應(yīng)交增值稅（銷項稅額）44200（650×400×17%）借：主營業(yè)務(wù)成本200000（400×500）貸：庫存商品200000借：主營業(yè)務(wù)收入78000（260000×30%）貸：主營業(yè)務(wù)成本60000（200000×30%）其他應(yīng)付款18000由此可見，2007年因此業(yè)務(wù)形成的利潤總額

45、（260000200000）×70%42000（元）。2甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×7年度確認(rèn)的遞延所得稅費用是（  ）。   A-0.45萬元       B0   C0.45萬元                      

46、60;       D-1.5萬元【答案】A【解析】由于預(yù)計退貨率對收入和成本的調(diào)整在稅法上不承認(rèn)，由此產(chǎn)生稅務(wù)上先認(rèn)收入待到實際退貨時再抵減的情況，進而派生可抵扣差異18000元，形成遞延所得稅資產(chǎn)借記4500元（18000×25%），相應(yīng)地所得稅費用應(yīng)減少4500元。3下列關(guān)于甲公司20×8年A產(chǎn)品銷售退回會計處理的表述中，正確的是（  ）。       A原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入    

47、;   B高于原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入       C原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當(dāng)期銷售收入       D高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當(dāng)期的收入。【答案】D【解析】 2008年3月3日會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入13000（260000×5%）其他應(yīng)付款18000庫存商品70000（200000×35%）應(yīng)交稅費?D?D應(yīng)交增值稅（銷項稅額）15470（260000×35%

48、5;17%）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）106470（260000×117%×35%）      主營業(yè)務(wù)成本10000（200000×5%）11.2.1 費用的確認(rèn)費用的概念有廣義和狹義之分。廣義的費用泛指企業(yè)各種日?；顒影l(fā)生的所有耗費；狹義的費用僅指與本期營業(yè)收入相配比的那部分耗費。在確認(rèn)費用時，應(yīng)劃分生產(chǎn)費用和非生產(chǎn)費用的界限、生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本的界限、生產(chǎn)費用和期間費用的界限。11.2.2 期間費用【要點提示】掌握期間費用的辨認(rèn)。1、管理費用指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。 2、銷售費用指企業(yè)

49、在銷售商品過程中發(fā)生的費用。商品流通企業(yè)在購買商品過程中所發(fā)生的進貨費用，也包括在內(nèi)。 3、財務(wù)費用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費用的利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費等。典型例題【2007年單選題】下列各項中，不應(yīng)計入管理費用的是（）。A.發(fā)生的排污費B.發(fā)生的礦產(chǎn)資源補償費C.管理部門固定資產(chǎn)報廢凈損失D.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費【答案】C        【解析】選項C應(yīng)計入營業(yè)外支出。11.3.1 利潤的構(gòu)成（1）營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費

50、用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失±投資損益±公允價值變動損益（2）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出（3）凈利潤=利潤總額所得稅費用費用【要點提示】記住上述要素的關(guān)系式。11.3.2 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的內(nèi)容（1）營業(yè)外收入包括：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。（2）營業(yè)外支出包括：非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等?！疽c提示】掌握營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的范圍界定。11.3.3 本年利潤的會計處理1.凈盈余結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤貸：利潤分配?D?D未分配利

51、潤2.虧損結(jié)轉(zhuǎn)借：利潤分配?D?D未分配利潤貸：本年利潤典型例題【2007年單選題】下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)外收入的是（    ）。A非貨幣性資產(chǎn)交換利得               B處置長期股權(quán)投資產(chǎn)生的收益C出租無形資產(chǎn)取得的收入             D處置投資性房地產(chǎn)取得的收入【答案】A 

52、    【解析】選項B應(yīng)計入投資收益，選項C、D均應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入。一、單項選擇題1.下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)外支出的是（  ）。 A、保管人員過失造成的原材料凈損失 B、建設(shè)期間工程物資盤虧凈損失 C、籌建期間固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈損失D、經(jīng)營期間固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈損失 答案：D 題目解析： 經(jīng)營期間因固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈損失，應(yīng)計入營業(yè)外支出。2.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2006年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標(biāo)明的價格計算，其不含增值稅的售價總額為20000元。因?qū)倥夸N售，甲公司

53、同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（按含增值稅的售價計算）為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價款（含增值稅額），則實際收到的價款為（  ）。 A、20638.80       B、21060   C、22932     D、23400 答案：A 題目解析：實際收到的價款20000×（110）×1.17×（12）20638.8（元）。

54、3.2004年7月1日，某建筑公司與客戶簽訂一項固定造價合同，承建一幢辦公樓，預(yù)計2005年12月31日完工，合同總金額為12000萬元，預(yù)計總成本為10000萬元。截止2004年12月31日，該建筑公司實際發(fā)生合同成本3000萬元。假定該建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，2004年度對該項建造合同確認(rèn)的收入為（）萬元。 A、3000     B、3200C、3500 D、3600答案：D 題目解析：2004年度對該項建造合同確認(rèn)的收入12000×（3000/10000）×10036004.甲公司2003年5月13日與

55、客戶簽訂了一項工程勞務(wù)合同，合同期9個月，合同總收入500萬元，預(yù)計合同總成本350萬元；至2003年12月31日，實際發(fā)生成本160萬元。甲公司按實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的百分比確定勞務(wù)完成程度。在年末確認(rèn)勞務(wù)收入時，甲公司發(fā)現(xiàn)，客戶已發(fā)生嚴(yán)重的財務(wù)危機，估計只能從工程款中收回成本150萬元。則甲公司2003年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為()萬元。 A、228.55               B、160C、150  D、10答案：C 題目

56、解析：勞務(wù)完成程度=160÷350=45.71%，按正常情況可確認(rèn)收入=500×45.71%=228.55萬元；但因客戶發(fā)生財務(wù)危機，只能收回成本150萬元，因此只能確認(rèn)收入150萬元。5.下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)會影響營業(yè)利潤的是()。 A、固定資產(chǎn)減值損失的計提B、固定資產(chǎn)的清理損益C、無形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓損益D、政府補貼答案：A 題目解析：固定資產(chǎn)減值損失列入“資產(chǎn)減值損失”，歸入營業(yè)利潤范疇；固定資產(chǎn)清理損益、無形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓損益均列入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”，政府補貼最終要轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”，這三項均不屬于營業(yè)利潤范疇。6.下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不正確的是()。

57、 A、如果安裝費是商品銷售收入的一部分，公司應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入B、在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償時，公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)收入C、在資產(chǎn)負(fù)債表日，已發(fā)生的合同成本預(yù)計不能收回時公司應(yīng)將已發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費用，不確認(rèn)收入D、在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，公司應(yīng)按完成合同法確認(rèn)收入答案：A 題目解析：如果安裝費是商品銷售收入的一部分，公司應(yīng)與所銷售的商品同時確認(rèn)收入。7.甲公司本年度委托乙商店代銷一批零配件，代銷價款200萬元。本年度收到乙商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的60%，甲公司

58、收到代銷清單時向乙商店開具增值稅發(fā)票。乙商店按代銷價款的5%收取手續(xù)費。該批零配件的實際成本為120萬元。則甲公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為（    ）萬元。A、120 B、114  C、200  D、68.4  答案：A 題目解析： 本公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為：200×60%=120（萬元）。8.如商品的售價內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費，企業(yè)應(yīng)在商品銷售實現(xiàn)時，（ ）確認(rèn)銷售商品收入。 A、按售價扣除該項服務(wù)費后的余額   B、按售價 C、按服務(wù)費   

59、; D、按售價和服務(wù)費之和 答案：A 題目解析：如商品的售價內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費，企業(yè)應(yīng)在商品銷售實現(xiàn)時，按售價扣除該項服務(wù)費后的余額確認(rèn)銷售商品收入。服務(wù)費遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。9.N公司2008年5月1日銷售100件商品給M公司，每件商品的成本為8萬元，每件商品的售價為10萬元，增值稅率為17%，預(yù)計退貨率為10%，退貨期為1個月。商品已經(jīng)發(fā)出，款項于5月10日全部收到，該業(yè)務(wù)造成當(dāng)月主營業(yè)務(wù)收入額追加（）萬元。 A、1000B、900C、1170D、1053答案：B 題目解析： N公司在2008年5月份的賬務(wù)處理如下：（1）5月1日實現(xiàn)銷售時借：應(yīng)

60、收賬款1170貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費?D?D應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170同時，借：主營業(yè)務(wù)成本800貸：庫存商品800（2）5月10日收到款項時借：銀行存款1170貸：應(yīng)收賬款1170（3）5月31日根據(jù)退貨率作如下賬務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)收入100貸：主營業(yè)務(wù)成本8其他應(yīng)付款20由此可見，當(dāng)月的主營業(yè)務(wù)收入會因此追加900萬元（1000100）。二、多項選擇題10.下列情形中，商品所有權(quán)上的風(fēng)險尚未轉(zhuǎn)移的有()。 A、發(fā)出一批商品，委托某單位代為銷售B、售出的商品中附有退貨條款，但無法確定其退貨的可能性C、企業(yè)已經(jīng)收到貨款，發(fā)貨單也已交給對方，但客戶尚未把貨提走D、企業(yè)發(fā)出商品一批，貨款已經(jīng)結(jié)算，但由于商品質(zhì)量與合同不符，可能遭受退貨答案：A,B,D 題目解析：C選項中，盡管客戶尚未把貨提走，但是商品所有權(quán)上的風(fēng)險已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了客戶。11.下列項目中，應(yīng)計入營業(yè)外支出的有()。 A、固定資產(chǎn)盤虧損失B、債務(wù)