稅收制度概述

1、 第第1 1章章 稅收制度概述稅收制度概述 1.1 稅收制度的概念稅收制度的概念 1.2 稅收制度的組成要素稅收制度的組成要素 1.3 稅收制度的分類稅收制度的分類 1.4 稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)1.1 稅收制度概念稅收制度概念 1.1.1稅收制度基本概念稅收制度基本概念 稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，參與國民收入分配，強(qiáng)制取得財(cái)政收入的一種形式。 稅收制度，簡稱稅制，是國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)制度的重要組成部分，是國家處理稅收分配關(guān)系的規(guī)范。 1.1.1.1廣義的稅收制度和狹義的稅收制度廣義的稅收制度和狹義的稅收制度 1. 廣義的稅收制度是指稅收的各種法律制度的總稱，包括國家的各種稅收法

2、律法規(guī)、稅收管理體制、稅收征收管理制度以及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理制度。 2.狹義的稅收制度是指國家的各種稅收法規(guī)和征收管理制度，包括各種稅法法律法規(guī)、實(shí)施細(xì)則、征收管理辦法和其他有關(guān)的稅收規(guī)定等。 1.1.1.2 1.1.1.2廣義的稅收制度的四個(gè)層次廣義的稅收制度的四個(gè)層次 1.稅收法律：是指享有國家立法權(quán)的國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)，依照法律程序制定的有關(guān)稅收分配活動(dòng)的基本制度。其法律地位和法律效力僅次于憲法，而高于稅收法規(guī)、規(guī)章。 2.稅收法規(guī)：是指國家最高行政機(jī)關(guān)根據(jù)其職權(quán)或國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)的授權(quán)，依據(jù)憲法和稅收法律，通過一定法律程序制定的有關(guān)稅收活動(dòng)的實(shí)施的規(guī)定或辦法。其效力低于憲法、稅收法律，而高

3、于稅務(wù)規(guī)章。 3.稅務(wù)規(guī)章：是指根據(jù)法律或者國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在國家稅務(wù)總局職權(quán)范圍內(nèi)制定的，在全國范圍內(nèi)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、扣繳義務(wù)人及其稅務(wù)當(dāng)事人具有普遍約束力的稅收規(guī)范性文件。 4.稅務(wù)行政規(guī)范：是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定和發(fā)布的除稅務(wù)規(guī)章以外的其他稅務(wù)行政規(guī)范性文件的統(tǒng)稱，多表現(xiàn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)法律、行政法規(guī)和規(guī)章的說明及闡述，是對(duì)法律、行政法規(guī)和規(guī)章的含義、界限以及稅務(wù)行政中具體應(yīng)用相關(guān)法律規(guī)范所做的說明。 1.1.2稅收制度與稅法稅收制度與稅法 1.1.2.1稅法的概念稅法的概念 稅法是稅收制度的法律表現(xiàn)形式，它是用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

4、 國家在參與國民收入分配、組織財(cái)政收入的過程中，必然會(huì)發(fā)生社會(huì)財(cái)富在國家與納稅人之間所有權(quán)上的轉(zhuǎn)移，發(fā)生稅收征納關(guān)系，稅法正是調(diào)整這一征納關(guān)系的法律規(guī)范。 稅法是國家依法征稅和納稅人依法納稅的行為準(zhǔn)則，它一方面可以維護(hù)正常的稅收秩序、保證國家的財(cái)政收入，另一方面還可以維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。 1.1.2.2稅收制度與稅法的關(guān)系稅收制度與稅法的關(guān)系 從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，稅收的本質(zhì)是國家參與國民收入分配所形成的一種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，它包括國家與納稅人之間的稅收分配關(guān)系以及各級(jí)政府間的稅收利益分配關(guān)系。 稅收制度是稅收本質(zhì)的具體體現(xiàn)，也就是說，稅收的這種分配關(guān)系要得以實(shí)現(xiàn)，必須通過具體的、外在化的稅收制度加

5、以落實(shí)。 稅法是法學(xué)的概念，稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。國家與納稅人之間以及各級(jí)政府間的稅收利益分配關(guān)系都是借助于法的形式，即通過設(shè)計(jì)稅收權(quán)利義務(wù)來實(shí)現(xiàn)的。1.1.2.3稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系 稅收法律關(guān)系是指由稅收法律規(guī)范確認(rèn)和調(diào)整的國家與納稅人之間發(fā)生的權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系。 國家征稅表現(xiàn)為與納稅人之間的利益分配關(guān)系，在通過法律明確其雙方的權(quán)利與義務(wù)后，這種關(guān)系上升為一種特定的法律關(guān)系。 這一稅收法律關(guān)系主要包括以下三個(gè)方面： 1.權(quán)利主體 權(quán)利主體是指稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。按當(dāng)事人行為性質(zhì)的不同，權(quán)利主體可分為征稅主體和納稅主體。 2.權(quán)利客體 稅收法

6、律關(guān)系中的權(quán)利客體是指權(quán)利主體的權(quán)利和義務(wù)所共同指向的對(duì)象，具體是指稅法要素中的征稅對(duì)象。 3.稅收法律關(guān)系內(nèi)容 稅收法律關(guān)系內(nèi)容是指權(quán)利主體依法享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西。1.2 稅收制度的組成要素稅收制度的組成要素 稅收制度的組成要素，簡稱稅制要素，是指構(gòu)成每一具體稅種的必要元素。 稅制的構(gòu)成要素具體包括納稅人、課稅對(duì)象、稅率三個(gè)基本要素和納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、稅收優(yōu)惠、違章處理等要素。 世界上的任何一個(gè)國家，稅收制度可能存在差別，但構(gòu)成某一具體稅種的要素都毫無例外地包括上述這些要素。 1.2.1納稅人納稅人 納稅人是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅

7、人的規(guī)定解決了對(duì)誰征稅，或者誰應(yīng)該交稅的問題。納稅人是交納稅款的主體。 1.自然人和法人 從法律角度劃分，納稅人包括自然人和法人兩種。 所謂自然人是指在法律上形成為一個(gè)權(quán)利和義務(wù)的主體的普通人，他們以個(gè)人身份來承擔(dān)法律所規(guī)定的納稅義務(wù)。例如，有應(yīng)稅收入的個(gè)人。 所謂法人是指具有民事權(quán)力能力和民事行為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織，法人相對(duì)于自然人而言，是社會(huì)組織在法律上的人格化。 2.扣繳義務(wù)人 是指稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國家交納稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。 稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)付給扣繳義務(wù)人所代扣、代收稅款一定比例的手續(xù)費(fèi)。同時(shí)，扣繳義務(wù)人也必須依法履行代扣、代

8、收稅款義務(wù)。如果不履行義務(wù)，就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。 3.負(fù)稅人 是指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位或個(gè)人。 1.2.2征稅對(duì)象征稅對(duì)象 征稅對(duì)象是指根據(jù)什么征稅，是征稅的標(biāo)的物，也就是繳納稅款的客體。 每一種稅的征稅對(duì)象，都規(guī)定或體現(xiàn)它的征稅范圍，即凡是列入征稅對(duì)象的，就屬于該稅的征收范圍。因此，不同稅種在性質(zhì)上的差別，主要取決于不同的征稅對(duì)象（如商品、所得、財(cái)產(chǎn)、行為）。課稅對(duì)象是一個(gè)稅種區(qū)別于另一種稅種的主要標(biāo)志。 在征稅對(duì)象這一要素中，有兩個(gè)相關(guān)的概念，一個(gè)是稅目，一個(gè)是計(jì)稅依據(jù)。 稅目稅目是征稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，體現(xiàn)征稅的廣度。 計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)是征稅對(duì)象的計(jì)量單位和征稅標(biāo)準(zhǔn)。

9、有的稅種的征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)基本一致，如各種所得稅，所得稅征稅對(duì)象是所得，計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。 但有的稅種征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)則不一致，如營業(yè)稅，營業(yè)稅的征稅對(duì)象是應(yīng)稅勞務(wù)，計(jì)稅依據(jù)則是提供應(yīng)稅勞務(wù)取得的營業(yè)額。 1.2.3稅率稅率 稅率是稅額與征稅對(duì)象之間的比例，反映征稅的深度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。 稅率的高低，直接關(guān)系到國家的財(cái)政收入和納稅人的負(fù)擔(dān)，是經(jīng)濟(jì)主體推測未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理的主要依據(jù)。 稅率分為以下三種基本形式： 1.2.3.1比例稅率比例稅率 比例稅率是不分征稅對(duì)象數(shù)額的大小，只規(guī)定一個(gè)百分比的稅率。 比例稅率的優(yōu)點(diǎn)，一是同一課稅對(duì)象的不同納稅人的稅收負(fù)擔(dān)相同，有利于公平競

10、爭；而是計(jì)算簡便，有利于稅收的征收管理。局限是不能體現(xiàn)對(duì)能力大者多征，能力小者少征的原則。 1.2.3.2累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率 累進(jìn)稅率是按照征稅對(duì)象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率，征稅對(duì)象越大，稅率越高。 這種稅率制度對(duì)調(diào)節(jié)納稅人收入的作用比較直接、明顯，而且適應(yīng)性強(qiáng)，靈活性大，一般適用于對(duì)所得額的征稅。 累進(jìn)稅率依照累進(jìn)依據(jù)和累進(jìn)方法的不同，又分為四種形式： 1.全額累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率是指征稅對(duì)象的全部數(shù)額都按其相應(yīng)等級(jí)的累進(jìn)稅率計(jì)算征收。 2.超額累進(jìn)稅率。超額累進(jìn)稅率是指將征稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分若干等級(jí)，對(duì)每個(gè)等級(jí)由高到低分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，分別計(jì)算稅額，各個(gè)等級(jí)稅額之和等于應(yīng)納稅額。

11、 3.全率累進(jìn)稅率。全率累進(jìn)稅率是指與全額累進(jìn)稅率的累進(jìn)方法相同，只是稅率的累進(jìn)依據(jù)是相對(duì)數(shù)，如銷售利潤率、資金利潤率、工資利潤率等。 4.超率累進(jìn)稅率。超率累進(jìn)稅率是指超額累進(jìn)稅率的累進(jìn)方法相同，只是稅率的累進(jìn)依據(jù)是相對(duì)數(shù)，如銷售利潤率、資金利潤率、工資利潤率等。我國現(xiàn)行的土地增值稅則是以土地增值率作為累進(jìn)依據(jù)的，此項(xiàng)比例愈大，適用稅率愈高。 1.2.3.3定額稅率定額稅率 定額稅率是按單位征稅對(duì)象直接規(guī)定一定數(shù)量的稅額，而不是采用比例的形式，所以又稱為固定稅額。這是稅率的一種特殊形式，它一般適用于從量征收的征稅范圍。 1.2.4納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)是指在商品流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)

12、節(jié)。 商品從生產(chǎn)到消費(fèi)，中間要經(jīng)過許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，例如工業(yè)品要經(jīng)過工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)批發(fā)和商業(yè)零售等環(huán)節(jié)。 納稅環(huán)節(jié)的確定，是流轉(zhuǎn)課稅的一個(gè)重要問題，它主要解決征一道稅、征兩道稅，還是道道征稅以及確定在哪個(gè)環(huán)節(jié)征稅的問題。 1.2.5納稅期限納稅期限 納稅期限是指納稅人交納稅款的法定期限。每一個(gè)稅種都要明確規(guī)定納稅期限，這是由稅收的強(qiáng)制性和固定性的特征所決定的。 1.2.6稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 稅收優(yōu)惠是指國家根據(jù)一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的總目標(biāo)，在稅收法律、行政法規(guī)中給予特定的納稅人和征稅對(duì)象減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的各種優(yōu)待的總稱。 稅收優(yōu)惠作為稅收制度不可或缺的重要組成部分，它分為狹義的稅收優(yōu)惠和廣

13、義的稅收優(yōu)惠。 狹義的稅收優(yōu)惠是指減稅和免稅，所謂減稅、免稅是對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定，減稅是對(duì)應(yīng)納稅額少征一部份稅額；免稅是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征。 廣義的稅收優(yōu)惠是指減稅、免稅、優(yōu)惠稅率、出口退稅、加速折舊、稅項(xiàng)扣除、投資抵免、虧損彌補(bǔ)、稅收抵免、稅收饒讓等減輕或免除納稅人和征稅對(duì)象稅收負(fù)擔(dān)的優(yōu)待規(guī)定。 按照稅收優(yōu)惠方式的不同，可以分為稅基優(yōu)惠、稅率優(yōu)惠和稅額優(yōu)惠三種： 1.稅基式優(yōu)惠。稅基式優(yōu)惠主要是通過直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)行的稅收優(yōu)惠。具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除以及虧損彌補(bǔ)等。 2.稅率式優(yōu)惠。稅率式優(yōu)惠是指直接通過降低稅率的方式實(shí)行的稅收優(yōu)惠。如重新確

14、定稅率、選擇其他低稅率、零稅率以及關(guān)稅的暫定稅率等。 3.稅額式優(yōu)惠。稅額式減免是指直接通過減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)行的稅收優(yōu)惠。如減稅、免稅、出口退稅、投資抵免、稅收抵免、稅收饒讓等。 起征點(diǎn)：起征點(diǎn)：征稅對(duì)象達(dá)到征稅數(shù)額開始征稅的界限。征稅對(duì)象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅；達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，就其全部數(shù)額征稅，而不是僅就其超過部分征稅。 免征額：免征額：是在征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，即按照一定標(biāo)準(zhǔn)從征稅對(duì)象總額中預(yù)先扣除的數(shù)額，免征額部分不征稅，只就超過免征額的部分征稅。 1.2.7違章處理違章處理 違章處理是對(duì)納稅人違反稅法行為所采取的教育處罰措施。它是維護(hù)國家稅法嚴(yán)肅性的一種必要措施。

15、稅收法令的違章行為，一般有偷稅、欠稅、抗稅和騙稅四種情況。違章行為的界定及其處罰的具體規(guī)定為： 1.偷稅。偷稅是指納稅人有意識(shí)地采取非法手段，不按稅法規(guī)定交納稅款的違法行為。如：偽造或涂改憑證、賬冊(cè)、報(bào)表以及轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或收入等手段，隱匿應(yīng)稅項(xiàng)目、數(shù)量、金額；亂攤成本、費(fèi)用或擅自提高開支標(biāo)準(zhǔn)等等。 中華人民共和國稅收征收管理法（以下簡稱征管法）第六十三條規(guī)定：對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。第六十四條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬元以下的罰款。2.欠

16、稅。欠稅是指納稅人不按規(guī)定期限繳納稅款的違章行為。我國征管法第六十五條規(guī)定：對(duì)逃避追繳欠稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款。3.抗稅。抗稅是指納稅人對(duì)抗國家稅法，拒不依法納稅的一種違法行為。我國征管法第六十七條規(guī)定：對(duì)于抗稅情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。 4.騙稅。騙稅是指采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為。我國征管法第六十六條規(guī)定：對(duì)騙取出口退稅的，處以騙取稅款1倍以上5倍以下罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。1.3 稅收制度的分類稅收制度的分

17、類 稅收分類，是指根據(jù)不同的目的，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)復(fù)雜的稅制和繁多的稅種進(jìn)行歸類。 現(xiàn)代社會(huì)普遍實(shí)行復(fù)合稅制，一個(gè)國家的稅制由多種稅組成?？茖W(xué)合理的稅收分類無論是在理論上還是在實(shí)際操作中，都有助于認(rèn)識(shí)和了解不同稅制的特點(diǎn)及不同稅種的性質(zhì)與作用。 常用的稅收分類方法有以下幾種： 1.3.1按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類 按課稅對(duì)象的性質(zhì)，可以把稅種分為商品勞務(wù)稅（也稱作流轉(zhuǎn)稅）、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅等五類。這一分類方法也是中國稅收分類的主要方法。 1.商品勞務(wù)稅：是以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅種。它主要以商品銷售額、購進(jìn)商品的支付金額和營業(yè)收入額為計(jì)稅依據(jù)。我國現(xiàn)行稅

18、制中，商品勞務(wù)稅主要有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅。 2.所得稅：是以收益所得額為課稅對(duì)象的稅種。它主要根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營所得、個(gè)人收入所得和其他所得進(jìn)行課征。在我國的現(xiàn)行稅制中，所得稅類主要包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。 3.財(cái)產(chǎn)稅：是以財(cái)產(chǎn)價(jià)值為課稅對(duì)象的稅種。根據(jù)不同的課稅對(duì)象，財(cái)產(chǎn)稅又可以進(jìn)一步分為一般財(cái)產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅、財(cái)產(chǎn)增值稅等。我國的現(xiàn)行稅制中，財(cái)產(chǎn)稅主要包括房產(chǎn)稅、車船稅和契稅。 4.資源稅：是以資源絕對(duì)收益和級(jí)差收益為課稅對(duì)象的稅種。前者以擁有某種國有資源的開發(fā)和利用權(quán)為征收對(duì)象；后者是以納稅人占用資源的數(shù)量和質(zhì)量的差額所形成的級(jí)差收入為征稅對(duì)象，征收的目的在于調(diào)節(jié)級(jí)差收入

19、。我國的現(xiàn)行稅制中，資源稅類主要有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅和耕地占用稅。 5.行為稅：行為稅是以特定的行為為課稅對(duì)象的稅種。行為稅的征收是為了運(yùn)用稅收杠桿配合國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的某些特定的行為進(jìn)行調(diào)節(jié)和限制。我國現(xiàn)行稅制中，行為稅類主要有城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車輛購置稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅和筵席稅等。 1.3.2按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類 按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，可以將稅種分為直接稅與間接稅兩大類。 直接稅，是指納稅人直接負(fù)擔(dān)的各種稅收。所得稅和財(cái)產(chǎn)稅屬于直接稅，對(duì)于直接稅而言，由于稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁納稅人就是負(fù)稅人。 間接稅，是指納稅人能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人

20、負(fù)擔(dān)的各種稅。商品稅屬于間接稅。對(duì)于間接稅而言，納稅人不一定是負(fù)稅人，最終負(fù)擔(dān)稅收的可能是消費(fèi)者。 1.3.3按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類 按稅收與價(jià)格的關(guān)系可以分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅兩大類。 價(jià)內(nèi)稅是指稅款構(gòu)成商品或勞務(wù)價(jià)格組成部分的稅種。價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅價(jià)格為含稅價(jià)格。由于價(jià)內(nèi)稅的稅款是價(jià)格的組成部分，價(jià)格實(shí)現(xiàn)，稅金就隨之實(shí)現(xiàn)，有利于國家及時(shí)取得財(cái)政收入。我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅、營業(yè)稅就是價(jià)內(nèi)稅。 價(jià)外稅是指稅款不包含在商品或勞務(wù)價(jià)格中的稅種。價(jià)外稅的計(jì)稅價(jià)格為不含稅價(jià)格。我國現(xiàn)行的增值稅就是價(jià)外稅。 1.3.4按稅收的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)分類按稅收的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)分類 按稅收的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)可分為從價(jià)稅和從量

21、稅。 從價(jià)稅是以征收對(duì)象的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的稅種。我國現(xiàn)行的增值稅和企業(yè)所得稅等稅種就是從價(jià)稅。 從量稅是以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容積或體積等自然單位為計(jì)稅依據(jù)的稅種。我國現(xiàn)行的資源稅、車船稅等稅種就是從量稅。 從價(jià)稅的應(yīng)納稅額是隨著商品價(jià)格或勞務(wù)收費(fèi)的變化而變化的，能夠體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的稅收政策，同時(shí)，也能保證財(cái)政收入與計(jì)稅價(jià)格同比例變化，因此，大部分稅種都采用這種計(jì)稅方法。 從量稅的稅額隨著征收對(duì)象數(shù)量的變化而變化，雖然計(jì)算簡單，但稅收負(fù)擔(dān)和財(cái)政收入不能隨價(jià)格高低而增減，因而，稅收負(fù)擔(dān)不盡合理，目前只有少部分稅種采用這一計(jì)稅方法。 1.3.5按稅收收入歸屬分類按稅收收入歸屬分類 所有實(shí)行分稅制的

22、國家，采取的分稅制不外乎兩種類型，即：徹底的分稅制和不徹底的分稅制。 采取徹底的分稅制的國家，將稅收分為中央稅和地方稅兩類，中央政府和地方政府各有其獨(dú)立的稅收立法和征管權(quán)限。 采取不徹底的分稅制的國家，將稅收分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅三類，其立法權(quán)全部歸中央政府，地方政府無權(quán)立法，中央稅和地方稅收入分別歸屬中央和地方，共享稅采取在中央與地方之間分征、分成等分享形式。 我國現(xiàn)行稅制采取的就是不徹底的分稅制。 1.中央稅：是由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)征收管理，收入歸中央政府支配的稅種。如我國現(xiàn)行稅制中的消費(fèi)稅、關(guān)稅等。 2.地方稅：是由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，收入歸地方政府支配的稅種。如現(xiàn)行稅制

23、中的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。 3.中央與地方共享稅：是由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)征收管理，收入由中央與地方共同分享的稅種。如我國現(xiàn)行稅制中的增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。 1.3.6其他稅收分類方法其他稅收分類方法 其他的稅收分類方法有以下幾種： （1）按稅收的形態(tài)分類，可以分為力役稅、實(shí)物稅和貨幣稅； （2）按稅種的存續(xù)時(shí)間分類，可以分為經(jīng)常稅和臨時(shí)稅； （3）按納稅人的納稅情況和能力分類，可以分為對(duì)人稅和對(duì)物稅。 1.4 稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu) 1.4.1稅制結(jié)構(gòu)的概念稅制結(jié)構(gòu)的概念稅制結(jié)構(gòu)指的是一國在進(jìn)行稅制設(shè)置時(shí)，根據(jù)本國的具體情況，將不同功能的稅種進(jìn)行組合配置，形成主體稅種明

24、確，輔助稅種各具特色和作用、功能互補(bǔ)的稅種結(jié)構(gòu)。 1.4.2不同類型的稅制結(jié)構(gòu)及其主要特點(diǎn)不同類型的稅制結(jié)構(gòu)及其主要特點(diǎn) 縱觀世界各國的稅制結(jié)構(gòu)，主要有以下五種類型可供選擇： 即以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)，以所得稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)，以資源稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)，以低稅結(jié)構(gòu)為特征的“避稅港”稅收結(jié)構(gòu)和以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)。各類稅制結(jié)構(gòu)都有各自的特點(diǎn)。 1.以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)及其主要特點(diǎn)。該類稅制結(jié)構(gòu)的表現(xiàn)是：在稅制結(jié)構(gòu)中，流轉(zhuǎn)稅居主體地位，在整個(gè)稅制中發(fā)揮主導(dǎo)作用，其他稅居次要地位，在整個(gè)稅制中只能起輔助作用。 2.在以所得稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)及其主要特點(diǎn)。這類

25、稅收結(jié)構(gòu)的表現(xiàn)是：在稅制結(jié)構(gòu)中，所得稅居主導(dǎo)地位，在整個(gè)稅制中發(fā)揮主導(dǎo)作用。 3.以資源稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)及其主要特點(diǎn)。這類稅制結(jié)構(gòu)的主要特點(diǎn)是：在稅制結(jié)構(gòu)中，資源稅居主體地位，在整個(gè)稅制中發(fā)揮主導(dǎo)作用。 4.以低稅結(jié)構(gòu)為特征的“避稅港”稅制結(jié)構(gòu)及其主要特點(diǎn)。這類稅制結(jié)構(gòu)是在該國或地區(qū)的稅制結(jié)構(gòu)中，普遍實(shí)行低稅甚至免稅的稅收制度，即在這些地方，人們?cè)谀抢飺碛匈Y產(chǎn)或取得收入只負(fù)擔(dān)比在主要工業(yè)國家輕得多的稅收，或者不必負(fù)擔(dān)稅收。 5.雙主體稅制結(jié)構(gòu)及其主要特點(diǎn)。這類稅制結(jié)構(gòu)的表現(xiàn)是：在稅制結(jié)構(gòu)中，流轉(zhuǎn)稅制和所得稅制均居主體地位，這兩類稅收的作用相當(dāng)，互相協(xié)調(diào)、配合。1.4.3影響稅制結(jié)構(gòu)設(shè)置的

26、主要因素影響稅制結(jié)構(gòu)設(shè)置的主要因素 盡管每一個(gè)國家的稅制結(jié)構(gòu)都有它具體的形成和發(fā)展原因，但從總體上看，影響稅制結(jié)構(gòu)的主要因素大致可以分為以下幾個(gè)方面：1.4.3.1社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平 社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是影響并決定稅收結(jié)構(gòu)的最基本因素。這里的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平主要是指社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平，以及由社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平所決定的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。從世界主要國家稅制結(jié)構(gòu)的歷史發(fā)展進(jìn)程來看，大致經(jīng)歷了從古老的直接稅到間接稅，再由間接稅發(fā)展到現(xiàn)代直接稅的進(jìn)程，這種發(fā)展進(jìn)程是同社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的進(jìn)程相一致的。1.4.3.2國家政策導(dǎo)向國家政策導(dǎo)向 稅制結(jié)構(gòu)的具體設(shè)置，一方面要體現(xiàn)稅收的基本原則，另一方面也是為實(shí)現(xiàn)國家的稅收政策目標(biāo)服務(wù)的。稅收作為國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的一個(gè)主要工具，除了其特有的聚財(cái)功能之外，和其他許多宏觀經(jīng)濟(jì)政策工具一樣，要發(fā)揮調(diào)控功能，通過具體稅種的設(shè)置對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)起到調(diào)節(jié)作用。1.4.3.3稅收管理水平稅收管理水平 一國的稅收管理水平對(duì)該國稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)置也會(huì)產(chǎn)生影響。一般來說，流轉(zhuǎn)稅由于是對(duì)商品銷售或勞務(wù)服務(wù)所取得的收入進(jìn)行征稅，征收管理相對(duì)較為簡單。而所得稅由于是對(duì)納稅人所取得的各項(xiàng)所得進(jìn)行征稅，涉及到稅前扣除以及與會(huì)計(jì)制度的差異及協(xié)調(diào)等許多細(xì)節(jié)問題，征收管理相對(duì)較為復(fù)雜。因此，一國如果推行以所得稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)，必須有較高的稅