金融企業(yè)會計 第九章 證券業(yè)務

1、1第九章第九章證券業(yè)務核算證券業(yè)務核算2 9.1 證券業(yè)務概述9.2 證券經(jīng)紀業(yè)務的核算9.3 證券自營業(yè)務的核算9.4 證券承銷業(yè)務的核算9.5 其他業(yè)務的核算39.1 證券業(yè)務概述證券業(yè)務概述一、證券業(yè)務的意義一、證券業(yè)務的意義（一）證券（一）證券證券是多種經(jīng)濟權益憑證的統(tǒng)稱，是證明證券是多種經(jīng)濟權益憑證的統(tǒng)稱，是證明證券持有人有權按其券面所載內(nèi)容取得應證券持有人有權按其券面所載內(nèi)容取得應有權益的書面證明。有權益的書面證明。 4（二）證券的種類（二）證券的種類1、商業(yè)證券：也叫貨物證券，是對貨物有提取、商業(yè)證券：也叫貨物證券，是對貨物有提取權的證明，它證明證券持有人可以憑證券提取權的證明，

2、它證明證券持有人可以憑證券提取該證券上所列明的貨物，常見的有棧單、運貨該證券上所列明的貨物，常見的有棧單、運貨證書、提貨單等。證書、提貨單等。 2、貨幣證券：可以用來代替貨幣使用的有價證、貨幣證券：可以用來代替貨幣使用的有價證券則商業(yè)信用工具，主要用于企業(yè)之間的商品券則商業(yè)信用工具，主要用于企業(yè)之間的商品交易、勞務報酬的支付和債權債務的清算等，交易、勞務報酬的支付和債權債務的清算等，常見的有、匯票、本票、支票等常見的有、匯票、本票、支票等 。3、資本證券：表明持券人的資本所有權或債權，、資本證券：表明持券人的資本所有權或債權，并可以獲得一定收益的書面證明文件，如股票、并可以獲得一定收益的書面證

3、明文件，如股票、債券、認股權證、基金券等。債券、認股權證、基金券等。5（三）證券的作用（三）證券的作用1、聯(lián)系資金供應者與資金需求者，為企業(yè)、聯(lián)系資金供應者與資金需求者，為企業(yè)籌集資金籌集資金 2、為政府提供公開市場操作的調節(jié)杠桿、為政府提供公開市場操作的調節(jié)杠桿 3、社會資金重新配置的調節(jié)機構、社會資金重新配置的調節(jié)機構 4、觀察經(jīng)濟狀況的重要指標、觀察經(jīng)濟狀況的重要指標 6二、證券業(yè)務種類二、證券業(yè)務種類（一）證券經(jīng)紀業(yè)務（一）證券經(jīng)紀業(yè)務（二）證券自營業(yè)務（二）證券自營業(yè)務（三）證券承銷業(yè)務（三）證券承銷業(yè)務（四）其他業(yè)務（四）其他業(yè)務7（一）證券經(jīng)紀業(yè)務（一）證券經(jīng)紀業(yè)務金融企業(yè)通過其

4、建立的營業(yè)網(wǎng)絡，接受客戶金融企業(yè)通過其建立的營業(yè)網(wǎng)絡，接受客戶委托，按照客戶的要求，在證券市場上代客委托，按照客戶的要求，在證券市場上代客買賣證券的行為。買賣證券的行為。包括：代理買賣證券業(yè)務、代理兌付證券業(yè)包括：代理買賣證券業(yè)務、代理兌付證券業(yè)務、代理保管證券業(yè)務。務、代理保管證券業(yè)務。8A股：股：人民幣普通股票，是中國境內(nèi)公司發(fā)行的，供人民幣普通股票，是中國境內(nèi)公司發(fā)行的，供境內(nèi)機構、組織或個人（不含港澳臺投資者）以人民境內(nèi)機構、組織或個人（不含港澳臺投資者）以人民幣認購和交易的普通股股票。幣認購和交易的普通股股票。B股：股：人民幣特征股票，是以人民幣標明面值，以外人民幣特征股票，是以人民

5、幣標明面值，以外幣認購和買賣，在境內(nèi)證券交易所上市交易的外資股。幣認購和買賣，在境內(nèi)證券交易所上市交易的外資股。H股：股：注冊地在內(nèi)地、上市地在香港的外資股。境內(nèi)注冊地在內(nèi)地、上市地在香港的外資股。境內(nèi)機構投資者可以投資，個人可在中國銀行開辦機構投資者可以投資，個人可在中國銀行開辦“港股港股直通車直通車”投資，目前尚未對境內(nèi)個人投資者開放。投資，目前尚未對境內(nèi)個人投資者開放。N股：股：在中國大陸注冊，在紐約上市的外資股。在中國大陸注冊，在紐約上市的外資股。 或：上市首日股票，不受漲跌幅度限制。或：上市首日股票，不受漲跌幅度限制。9（二）證券自營業(yè)務（二）證券自營業(yè)務證券公司以自己的名義，用公司

6、的自有資金和依法證券公司以自己的名義，用公司的自有資金和依法籌集的資金買賣證券以達到獲利目的的證券業(yè)務。籌集的資金買賣證券以達到獲利目的的證券業(yè)務。（三）證券承銷業(yè)務（三）證券承銷業(yè)務證券在發(fā)行過程中，金融企業(yè)接受發(fā)行人的委托，證券在發(fā)行過程中，金融企業(yè)接受發(fā)行人的委托，代理發(fā)行人發(fā)行證券的活動。代理發(fā)行人發(fā)行證券的活動。（四）其他證券業(yè)務（四）其他證券業(yè)務金融企業(yè)經(jīng)批準在國家許可的范圍內(nèi)進行的除上述金融企業(yè)經(jīng)批準在國家許可的范圍內(nèi)進行的除上述業(yè)務之外的業(yè)務，如：買入返售證券、賣出回購證業(yè)務之外的業(yè)務，如：買入返售證券、賣出回購證券。券。10三、證券業(yè)務核算特點三、證券業(yè)務核算特點（一）業(yè)務針

7、對性強（一）業(yè)務針對性強（二）價值變動頻繁（二）價值變動頻繁（三）清算關系復雜（三）清算關系復雜119.2 證券經(jīng)紀業(yè)務的核算證券經(jīng)紀業(yè)務的核算一、會計科目設置一、會計科目設置（一）（一）“代買賣證券款代買賣證券款”：負債類，核算證券：負債類，核算證券公司接受客戶委托，代理證券業(yè)務由客戶交存公司接受客戶委托，代理證券業(yè)務由客戶交存的款項。的款項。（二）（二）“代兌付債券代兌付債券”：資產(chǎn)類，核算證券公：資產(chǎn)類，核算證券公司代理國家或者企業(yè)兌付到期的債券。司代理國家或者企業(yè)兌付到期的債券。12（三）（三）“代兌付債券款代兌付債券款”：負債類，核算證券：負債類，核算證券公司代理國家或企業(yè)等單位兌付

8、債券業(yè)務而收公司代理國家或企業(yè)等單位兌付債券業(yè)務而收到的委托單位預付的兌付債券資金。到的委托單位預付的兌付債券資金。（四）（四）“清算備付金清算備付金”：資產(chǎn)類，核算證券公：資產(chǎn)類，核算證券公司未證券交易的資金清算與交收而存入指定清司未證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構的款項。算代理機構的款項。13二、代理買賣證券業(yè)務的會計核算二、代理買賣證券業(yè)務的會計核算（一）資金專戶（一）資金專戶1、開戶、開戶借：銀行存款借：銀行存款 貸：代買賣證券款貸：代買賣證券款2、銷戶、銷戶借：應付款項借：應付款項 貸：銀行存款貸：銀行存款143、資金專戶結息、資金專戶結息借：應付款項借：應付款項 利息

9、支出利息支出 貸：代買賣證券款貸：代買賣證券款4、開設結算資金專戶、開設結算資金專戶借：清算備付金借：清算備付金 貸：銀行存款貸：銀行存款15（二）代理買賣證券（二）代理買賣證券1、代客買賣證券，清算時買入證券成交總、代客買賣證券，清算時買入證券成交總額大于賣出證券成交總額額大于賣出證券成交總額借：代買賣證券款借：代買賣證券款 手續(xù)費支出手續(xù)費支出 貸：清算備付金貸：清算備付金 手續(xù)費收入手續(xù)費收入16例例1：某證券公司接受客戶委托，代理買賣：某證券公司接受客戶委托，代理買賣證券。在清算日，客戶買入證券成交總額證券。在清算日，客戶買入證券成交總額大于賣出證券成交總額大于賣出證券成交總額3000

10、00元，代扣代元，代扣代交的交易稅費交的交易稅費800元，向客戶收取的傭金等元，向客戶收取的傭金等手續(xù)費手續(xù)費900元，證券公司負擔的手續(xù)費支出元，證券公司負擔的手續(xù)費支出500元。元。 17借：代買賣證券款借：代買賣證券款 301700 手續(xù)費支出手續(xù)費支出 500 貸：清算備付金貸：清算備付金 301300 手續(xù)費收入手續(xù)費收入 900 182、代客買賣證券，清算時賣出證券成交總、代客買賣證券，清算時賣出證券成交總額大于買入證券成交總額額大于買入證券成交總額借：清算備付金借：清算備付金 手續(xù)費支出手續(xù)費支出 貸：代買賣證券款貸：代買賣證券款 手續(xù)費收入手續(xù)費收入19例例2、某證券公司接受客

11、戶委托，代理買賣、某證券公司接受客戶委托，代理買賣證券。在清算日，客戶賣出證券成交總額大證券。在清算日，客戶賣出證券成交總額大于買入證券成交總額于買入證券成交總額300000元，代扣代交的元，代扣代交的交易稅費交易稅費12000元，向客戶收取的傭金等手元，向客戶收取的傭金等手續(xù)費續(xù)費3000元，證券公司負擔的手續(xù)費支出元，證券公司負擔的手續(xù)費支出2500元。元。 20借：清算備付金借：清算備付金 285500 手續(xù)費支出手續(xù)費支出 2500 貸：代買賣證券款貸：代買賣證券款 285000 手續(xù)費收入手續(xù)費收入 3000219.3 證券自營業(yè)務的核算證券自營業(yè)務的核算一、科目設置一、科目設置（一

12、）交易性金融資產(chǎn)（一）交易性金融資產(chǎn)（二）可供出售金融資產(chǎn)（二）可供出售金融資產(chǎn)22二、核算有關規(guī)定二、核算有關規(guī)定（一）買入時成本計量：清算日買入時的（一）買入時成本計量：清算日買入時的實際成本入賬（含相關稅費）實際成本入賬（含相關稅費）（二）賣出的收益和成本計量：按照與證（二）賣出的收益和成本計量：按照與證交所清算時按成交價扣除買入成本、相關交所清算時按成交價扣除買入成本、相關稅費后的凈額確認。稅費后的凈額確認。（三）計提跌價準備（三）計提跌價準備23三、會計賬務處理三、會計賬務處理（一）買入（一）買入借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) （可供出售金融資產(chǎn)）（可供出售金融資產(chǎn)） 貸：結算

13、備付金貸：結算備付金24（二）出售（二）出售借：結算備付金借：結算備付金 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) （可供出售金融資產(chǎn)）（可供出售金融資產(chǎn)）按規(guī)定，將公允價值變動損益和資本公積按規(guī)定，將公允價值變動損益和資本公積結轉投資收益。結轉投資收益。259.4 證券承銷業(yè)務證券承銷業(yè)務一、會計科目一、會計科目（一）代理承銷證券款（一）代理承銷證券款（二）代理發(fā)行證券（二）代理發(fā)行證券26二、會計核算二、會計核算（一）代銷（一）代銷借：代理發(fā)行證券借：代理發(fā)行證券 貸：代理承銷證券款貸：代理承銷證券款借：銀行存款借：銀行存款 貸：代理發(fā)行證券貸：代理發(fā)行證券借：代理承銷證券款借：代理承銷證券款 貸：銀行存款貸：銀行存款 手續(xù)費收入手續(xù)費收入279.5 其他證券業(yè)務的核算其他證券業(yè)務的核算一、會計科目一、會計科目（一）買入返售的金融資產(chǎn)（一）買入返售的金融資產(chǎn)（二）賣出回購金融資產(chǎn)款（二）賣出回購金融資產(chǎn)款28二、買入返售金融資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理二、買入返售金融資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理借：買入返售的金融資產(chǎn)借：買入返售的金融資產(chǎn) 貸：結算備付金貸：結算備付金借：買入返售的金融資產(chǎn)