中央財經(jīng)大學(xué)中級財務(wù)會計-11所有者權(quán)益

1、重點：重點：1.1.所有者權(quán)益的概念、特征和內(nèi)容所有者權(quán)益的概念、特征和內(nèi)容2.2.所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別3.3.實收資本、資本公積、留存收益的核算實收資本、資本公積、留存收益的核算主要內(nèi)容主要內(nèi)容一節(jié)：所有者權(quán)益概述一節(jié)：所有者權(quán)益概述二節(jié)：所有者權(quán)益與企業(yè)的組織形式二節(jié)：所有者權(quán)益與企業(yè)的組織形式三節(jié)：實收資本三節(jié)：實收資本四節(jié)：資本公積四節(jié)：資本公積五節(jié)：留存收益五節(jié)：留存收益一節(jié)所有者權(quán)益概述一節(jié)所有者權(quán)益概述一、概念和特征一、概念和特征 （一）所有者權(quán)益的概念（一）所有者權(quán)益的概念 （二）與負(fù)債的區(qū)別（二）與負(fù)債的區(qū)別 （三）特征（三）特征二、分類（內(nèi)容）：內(nèi)容

2、概述二、分類（內(nèi)容）：內(nèi)容概述 （一）實收資本：（一）實收資本：1 1、含義；、含義； 2 2、特征、特征 （二）資本公積：（二）資本公積：1 1、含義；、含義； 2 2、特征；、特征； 3 3、核算科目、核算科目 （三）留存收益：（三）留存收益：1 1、含義；、含義； 2 2、目的；、目的； 3 3、特征、特征第二節(jié)所有者權(quán)益與企業(yè)第二節(jié)所有者權(quán)益與企業(yè)的組織形式的組織形式一、企業(yè)的組織形式一、企業(yè)的組織形式 （一）獨資企業(yè)（一）獨資企業(yè) （二）合伙企業(yè)（二）合伙企業(yè) （三）公司（三）公司二、所有者權(quán)益核算的特點二、所有者權(quán)益核算的特點 （一）獨資企業(yè)與合伙企業(yè)（一）獨資企業(yè)與合伙企業(yè) （二

3、）公司制的組織形式（二）公司制的組織形式三、股份公司股份的種類：三、股份公司股份的種類：第二節(jié)所有者權(quán)益與企業(yè)第二節(jié)所有者權(quán)益與企業(yè)的組織形式的組織形式一、企業(yè)的組織形式一、企業(yè)的組織形式 （一）獨資企業(yè)含義：（一）獨資企業(yè)含義： （二）合伙企業(yè)含義：（二）合伙企業(yè)含義： （三）公司：（三）公司： 1 1、含義、含義 2 2、分類、分類 1 1有限責(zé)任公司：有限責(zé)任公司： 含義、特征、特例含義、特征、特例1 1、特例、特例2 2 2 2股份有限責(zé)任公司：股份有限責(zé)任公司： 含義、特征、設(shè)立方式：含義、特征、設(shè)立方式：二、所有者權(quán)益核算的特點二、所有者權(quán)益核算的特點 （一）獨資企業(yè)與合伙企業(yè)（一

4、）獨資企業(yè)與合伙企業(yè) （二）公司（二）公司三、股份有限責(zé)任公司股份的種類三、股份有限責(zé)任公司股份的種類 （一）普通股（一）普通股 （二）優(yōu)先股（二）優(yōu)先股 （三）表決權(quán)股份與無表決權(quán)股份（三）表決權(quán)股份與無表決權(quán)股份 （四）額面股與無額面股（四）額面股與無額面股 （五）記名股與無記名股（五）記名股與無記名股第三節(jié)第三節(jié) 實收資本實收資本一、實收資本的初始確認(rèn)：（一、實收資本的初始確認(rèn)：（P332）二、實收資本的增加二、實收資本的增加 （一）新增、轉(zhuǎn)增資本（一）新增、轉(zhuǎn)增資本 （二）股票股利（二）股票股利 （三）可轉(zhuǎn)換債券到期轉(zhuǎn)為資本（三）可轉(zhuǎn)換債券到期轉(zhuǎn)為資本 （四）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（四）債務(wù)轉(zhuǎn)為

5、資本 （五）股份期權(quán)行權(quán)轉(zhuǎn)為資本（五）股份期權(quán)行權(quán)轉(zhuǎn)為資本三、實收資本的減少：三、實收資本的減少：第三節(jié)第三節(jié) 實收資本實收資本一、實收資本的初始確認(rèn)：（一、實收資本的初始確認(rèn)：（P332） （一）實收資本含義（一）實收資本含義 （二）實收資本與注冊資本關(guān)系：（二）實收資本與注冊資本關(guān)系： （三）公司注冊資本制度發(fā)展過程：（三）公司注冊資本制度發(fā)展過程： （四）公司制企業(yè)的形式：（四）公司制企業(yè)的形式： （五）公司股東貨幣出資額的規(guī)定：（五）公司股東貨幣出資額的規(guī)定：第三節(jié)第三節(jié) 實收資本實收資本二、實收資本的增加二、實收資本的增加 （P333） （一）新增、轉(zhuǎn)增資本（一）新增、轉(zhuǎn)增資本 1、

6、新增（投入資本）核算：、新增（投入資本）核算： 2、轉(zhuǎn)增資本（轉(zhuǎn)股）核算：包括資本公積轉(zhuǎn)增及、轉(zhuǎn)增資本（轉(zhuǎn)股）核算：包括資本公積轉(zhuǎn)增及 盈余公司轉(zhuǎn)增盈余公司轉(zhuǎn)增 （二）股票股利（送股）：（二）股票股利（送股）：核算規(guī)定及實例核算規(guī)定及實例 （三）可轉(zhuǎn)換債券到期轉(zhuǎn)為資本：（三）可轉(zhuǎn)換債券到期轉(zhuǎn)為資本：見非流動負(fù)債見非流動負(fù)債 （四）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：（四）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：見債務(wù)重組見債務(wù)重組 （五）股份期權(quán)行權(quán)轉(zhuǎn)為資本：（五）股份期權(quán)行權(quán)轉(zhuǎn)為資本：第三節(jié)第三節(jié) 實收資本實收資本（五）股份期權(quán)行權(quán)轉(zhuǎn)為資本：（五）股份期權(quán)行權(quán)轉(zhuǎn)為資本： 1、股份支付種類：、股份支付種類： 2、處理股份支付時要把握的三個主

7、要時點：、處理股份支付時要把握的三個主要時點： 1授予日：授予日： 2等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日：等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日： （1）等待期含義）等待期含義 （2）等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日處理規(guī)定）等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日處理規(guī)定 （3）實例）實例 3可行權(quán)日之后可行權(quán)日之后 （1）現(xiàn)金結(jié)算的處理規(guī)定）現(xiàn)金結(jié)算的處理規(guī)定 （2）權(quán)益結(jié)算的處理規(guī)定）權(quán)益結(jié)算的處理規(guī)定第三節(jié)第三節(jié) 實收資本實收資本三、實收資本的減少：（三、實收資本的減少：（P339）（一）減資相關(guān)規(guī)定（一）減資相關(guān)規(guī)定（二）減資賬務(wù)處理規(guī)定（二）減資賬務(wù)處理規(guī)定 1、有限責(zé)任公司減資處理、有限責(zé)任公司減資處理 2、股份公司減資處

8、理、股份公司減資處理 回購股份（庫存股含義）回購股份（庫存股含義） 注銷（退股）注銷（退股） 3、中外合作經(jīng)營企業(yè)按合同規(guī)定歸還投資者投資、中外合作經(jīng)營企業(yè)按合同規(guī)定歸還投資者投資 （為保護(hù)債權(quán)人權(quán)益而進(jìn)行的結(jié)轉(zhuǎn)分錄）（為保護(hù)債權(quán)人權(quán)益而進(jìn)行的結(jié)轉(zhuǎn)分錄）第四節(jié)資本公積第四節(jié)資本公積一、資本公積的含義一、資本公積的含義 （一）含義：（一）含義： （二）性質(zhì)：（二）性質(zhì)：二、資本公積的核算二、資本公積的核算 （一）資本溢價：（一）資本溢價： 增加增加 減少減少 （二）其他資本公積：（二）其他資本公積： 增加增加 減少減少二、資本公積的核算二、資本公積的核算 （一）設(shè)置（一）設(shè)置“資本公積資本公積”

9、科目，科目，下設(shè)兩個明細(xì)科目：下設(shè)兩個明細(xì)科目： 1、資本溢價或股本溢價 2、其他資本公積 （二）資本溢價的賬務(wù)處理：（二）資本溢價的賬務(wù)處理： 增加：增加： 1-51-5 減少：減少：6-76-7 1 1、投資者投入的資本溢價、投資者投入的資本溢價 借：銀行存款 其他應(yīng)收款 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 貸：實收資本或股本 資本公積資本公積-資本溢價或股本溢價（按其差額） 注：與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用注：與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用 借：資本公積（股本溢價) 貸：銀行存款 （例11-10）2 2、同一控制下的企業(yè)合并中形成的資本溢價（見六章五節(jié)）、同一控制下

10、的企業(yè)合并中形成的資本溢價（見六章五節(jié)） 合并對價小于被合并方凈資產(chǎn)賬面價值份額的，貸記 合并對價大于被合并方凈資產(chǎn)賬面價值份額的，沖減3 3、可轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)股：、可轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)股： （發(fā)行時先計入其他資本公積）， 轉(zhuǎn)股時轉(zhuǎn)入資本溢價 例11-114 4、債務(wù)重組中：、債務(wù)重組中： 債務(wù)轉(zhuǎn)資本（P283） 例例9-219-215 5、權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時（、權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時（P338P338） （等待期先記入其他資本公積）， 行權(quán)時轉(zhuǎn)入資本溢價 例11-8 資本溢價減少的處理資本溢價減少的處理6 6、轉(zhuǎn)增股本時，會使資本溢價減少、轉(zhuǎn)增股本時，會使資本溢價減少 借：資本公積資本溢價 貸：實收資本

11、（股本）7 7、回購股份注銷時也會使用資本溢價、回購股份注銷時也會使用資本溢價 （見p339 股份公司回購注消） 回購價格大于面值的，差額沖減資本溢價，不足沖減的， 回購價小于面值的，差額貸記資本溢價（三）其他資本公積的賬務(wù)處理（三）其他資本公積的賬務(wù)處理1 1、可轉(zhuǎn)換公司債券：、可轉(zhuǎn)換公司債券：2 2、權(quán)益結(jié)算的股份支付、權(quán)益結(jié)算的股份支付增發(fā)方式行權(quán)增發(fā)方式行權(quán)3 3、被投資單位除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動、被投資單位除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動4 4、非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)、非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)5 5、可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動、可供出售金融資產(chǎn)公允價值

12、的變動6 6、持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)的相互轉(zhuǎn)換、持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)的相互轉(zhuǎn)換 （1 1）持有轉(zhuǎn)可供）持有轉(zhuǎn)可供 （2 2）可供轉(zhuǎn)持有）可供轉(zhuǎn)持有（三）其他資本公積的賬務(wù)處理（三）其他資本公積的賬務(wù)處理 1 1、可轉(zhuǎn)換公司債券、可轉(zhuǎn)換公司債券 （見例見例11-1111-11） （1）發(fā)行時的轉(zhuǎn)股權(quán)貸記其他資本公積， （2）轉(zhuǎn)股時將其轉(zhuǎn)入資本溢價 2.2.權(quán)益結(jié)算的股份支付權(quán)益結(jié)算的股份支付增發(fā)方式增發(fā)方式 （1）等待期內(nèi)貸記其他資本公積（增加） （2）行權(quán)時轉(zhuǎn)入資本溢價 3.3.被投資單位除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動：被投資單位除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動： （1

13、）未處置前的變動份額貸記其他資本公積， （2）處置時轉(zhuǎn)入投資收益（三）其他資本公積的賬務(wù)處理（三）其他資本公積的賬務(wù)處理 （P342-344P342-344） 4.4.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) （例11-12） （1）轉(zhuǎn)換時：差額記入其他資本公積 （2） 處置時，轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入 5.5.可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動 （1）公允價值增加時，貸記 （2）處置時，轉(zhuǎn)入投資收益 例11-14 11-15 6. 6.持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)的相互轉(zhuǎn)換持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)的相互轉(zhuǎn)換 （1）持有轉(zhuǎn)為可供：轉(zhuǎn)換日，處

14、置日 例11-13 （2）可供轉(zhuǎn)持有：轉(zhuǎn)換前的其他資本公積處理：第五節(jié)第五節(jié) 留存收益留存收益 留存收益的內(nèi)容留存收益的內(nèi)容一、盈余公積的形成、用途及其賬務(wù)處理一、盈余公積的形成、用途及其賬務(wù)處理二、未分配利潤及其賬務(wù)處理二、未分配利潤及其賬務(wù)處理 現(xiàn)金股利的處理現(xiàn)金股利的處理一、盈余公積的核算一、盈余公積的核算 （一）稅后利潤分配的順序（一）稅后利潤分配的順序 1 1、彌補(bǔ)虧損、彌補(bǔ)虧損 2 2、提取法定盈余公積、提取法定盈余公積 3 3、提取任意盈余公積、提取任意盈余公積 4 4、向投資者分配利潤、向投資者分配利潤 5 5、法定公積金：、法定公積金：-盈余公積盈余公積 1 1提取規(guī)定、提取

15、規(guī)定、 2 2用途、用途、 3 3資本公積不得補(bǔ)虧資本公積不得補(bǔ)虧 （二）盈余公積的核算（二）盈余公積的核算（二）盈余公積的核算（二）盈余公積的核算 1 1、彌補(bǔ)虧損：、彌補(bǔ)虧損： 1 1補(bǔ)虧順序規(guī)定：補(bǔ)虧順序規(guī)定： 稅前、 以前盈余公積、 當(dāng)年稅后利潤， 之后再提盈余公積 2 2賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： （1）提取的賬務(wù)處理規(guī)定（P345） （2）補(bǔ)虧的賬務(wù)處理規(guī)定 例例11-1611-16（P346P346） （二）盈余公積的核算（二）盈余公積的核算 2 2、轉(zhuǎn)增資本：、轉(zhuǎn)增資本： 1 1轉(zhuǎn)增后留存數(shù)規(guī)定：轉(zhuǎn)增后留存數(shù)規(guī)定： 2 2賬務(wù)處理賬務(wù)處理 （1）轉(zhuǎn)增實收資本處理規(guī)定 （2）派股（轉(zhuǎn)增

16、股本）處理規(guī)定 借：盈余公積 貸：股本（實收資本） 例例11-1711-17 3 3、外商投資企業(yè)提取盈余公積的處理、外商投資企業(yè)提取盈余公積的處理 （P346P346）二、未分配利潤二、未分配利潤 （一）含義及賬戶設(shè)置：（一）含義及賬戶設(shè)置： 1、含義、含義 2、核算科目：、核算科目： 利潤分配，下設(shè)六個明細(xì)科目：利潤分配，下設(shè)六個明細(xì)科目： 提取法定盈余公積提取法定盈余公積 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利 盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧 未分配利潤未分配利潤 3、期末結(jié)賬規(guī)定：（、期末結(jié)賬規(guī)定：（ p347）（二）利潤分配的核

17、算（二）利潤分配的核算 1 1、提取盈余公積、提取盈余公積 （P347P347， 例例11-1811-18） （1 1）一般企業(yè)企業(yè)提取盈余公積時）一般企業(yè)企業(yè)提取盈余公積時 借：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 （2 2）外商投資企業(yè)提取盈余公積時，）外商投資企業(yè)提取盈余公積時， 借：利潤分配 提取儲備基金 提取企業(yè)發(fā)展基金 貸：盈余公積儲備基金 企業(yè)發(fā)展基金（二）利潤分配的核算（二）利潤分配的核算 2 2、應(yīng)付股利：、應(yīng)付股利：P347-348P347-348： 1 1特殊日期含義特殊日期含義 （1 1）宣告日）宣告日 （2 2）股權(quán)登記日）股權(quán)登記日 （3