深圳FMBA會(huì)計(jì)學(xué)第10章負(fù)債

1、負(fù)負(fù) 債債10學(xué)習(xí)目的學(xué)習(xí)目的l掌握流動(dòng)負(fù)債，尤其是應(yīng)交稅費(fèi)的核掌握流動(dòng)負(fù)債，尤其是應(yīng)交稅費(fèi)的核算方法；算方法；l理解或有負(fù)債的含義和處理方法；理解或有負(fù)債的含義和處理方法；l掌握債券發(fā)行價(jià)格的計(jì)算以及折價(jià)溢掌握債券發(fā)行價(jià)格的計(jì)算以及折價(jià)溢價(jià)的攤銷方法；價(jià)的攤銷方法；l掌握可轉(zhuǎn)換公司債券的核算方法。掌握可轉(zhuǎn)換公司債券的核算方法。學(xué)習(xí)內(nèi)容學(xué)習(xí)內(nèi)容l流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債l非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債教材第十章教材第十章l由由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9 號(hào)職工薪酬號(hào)職工薪酬 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)股份支付號(hào)股份支付 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)債務(wù)重組號(hào)債務(wù)重組 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)

2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)或有事項(xiàng)號(hào)或有事項(xiàng) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1717號(hào)借款費(fèi)用號(hào)借款費(fèi)用 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1818號(hào)所得稅號(hào)所得稅 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2222號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3737號(hào)金融工具列報(bào)號(hào)金融工具列報(bào) 等準(zhǔn)則等準(zhǔn)則規(guī)范。規(guī)范。 金融負(fù)債金融負(fù)債 是指企業(yè)的下列負(fù)債：（是指企業(yè)的下列負(fù)債：（1）向其他單位交付現(xiàn)金或其他）向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；（金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；（2）在潛在不利條件下，與其他單）在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；（位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)

3、債的合同義務(wù)；（3）將來(lái)須用或）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；（企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；（4）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。其中，企業(yè)數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來(lái)收取或支付

4、企業(yè)自身權(quán)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來(lái)收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。益工具的合同。 金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列兩類：（金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列兩類：（1 1）以公）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；（金融負(fù)債；（2 2）其他金融負(fù)債。）其他金融負(fù)債。 金融負(fù)債金融負(fù)債l企業(yè)企業(yè)初始確認(rèn)初始確認(rèn)金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)量。計(jì)量。 l企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用

5、實(shí)際利率法實(shí)際利率法，按，按攤余成本攤余成本對(duì)金融負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。對(duì)金融負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，下列情況除外：（但是，下列情況除外：（1 1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)結(jié)清金融負(fù)債的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)結(jié)清金融負(fù)債時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。（時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。（2 2）與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值）與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。（金

6、融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。（3 3）不屬于指定為以公允價(jià)值計(jì)量）不屬于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，或沒有指定為且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，或沒有指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益并將以低于市場(chǎng)利率貸款的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益并將以低于市場(chǎng)利率貸款的貸款承諾，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)后按照下列兩項(xiàng)金額之中的較高者進(jìn)行貸款承諾，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)后按照下列兩項(xiàng)金額之中的較高者進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：后續(xù)計(jì)量：a a按照按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 13 號(hào)號(hào)或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)確定的確定的金額；金額；b b初始確認(rèn)金額扣除按照初始確認(rèn)金額扣除按

7、照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 14 號(hào)號(hào)收入收入的原則確定的累計(jì)攤銷額后的余額。的原則確定的累計(jì)攤銷額后的余額。 l金融負(fù)債全部或部分終止確認(rèn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)部分的賬面金融負(fù)債全部或部分終止確認(rèn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值與支付的對(duì)價(jià)（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的新金融負(fù)債）價(jià)值與支付的對(duì)價(jià)（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的新金融負(fù)債）之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 流動(dòng)負(fù)債l流動(dòng)負(fù)債：需要在一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)需要在一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)償還的債務(wù)，滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)需求。主償還的債務(wù)，滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)需求。主要有以下

8、各項(xiàng)：要有以下各項(xiàng)：l短期借款短期借款： 是指企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以是指企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款。企業(yè)應(yīng)設(shè)置下的各種借款。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款短期借款”科目來(lái)核算科目來(lái)核算借入的短期借款，并按債權(quán)人和借款種類設(shè)置明細(xì)科借入的短期借款，并按債權(quán)人和借款種類設(shè)置明細(xì)科目。目。l應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款：是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供：是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)支付，但尚未支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。應(yīng)而應(yīng)支付，但尚未支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。“應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款”科目按照供應(yīng)單位的戶名設(shè)置明細(xì)科目。其他科目按照供應(yīng)單位的戶名設(shè)置明細(xì)科目。其他的各類應(yīng)付及暫收款項(xiàng)不通

9、過(guò)該科目核算。的各類應(yīng)付及暫收款項(xiàng)不通過(guò)該科目核算。 流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付票據(jù)l應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)：是由出票人出票，承兌人承兌，付款人在：是由出票人出票，承兌人承兌，付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的商業(yè)匯票，我國(guó)商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)不超過(guò)的商業(yè)匯票，我國(guó)商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月。個(gè)月。l 商業(yè)匯票按承兌人不同可分為商業(yè)承兌匯票與銀行商業(yè)匯票按承兌人不同可分為商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票。承兌匯票。l 商業(yè)承兌匯票，可由付款人或收款人簽發(fā)，其承兌商業(yè)承兌匯票，可由付款人或收款人簽發(fā)，其承兌人為付款人，為收款人或被背書人所持有，

10、承兌人對(duì)人為付款人，為收款人或被背書人所持有，承兌人對(duì)這項(xiàng)債務(wù)在一定時(shí)期內(nèi)支付的承諾。作為付款人的一這項(xiàng)債務(wù)在一定時(shí)期內(nèi)支付的承諾。作為付款人的一項(xiàng)負(fù)債，付款人應(yīng)于商業(yè)承兌匯票到期前將票款足額項(xiàng)負(fù)債，付款人應(yīng)于商業(yè)承兌匯票到期前將票款足額交其開戶銀行。商業(yè)承兌匯票到期日付款人賬戶不足交其開戶銀行。商業(yè)承兌匯票到期日付款人賬戶不足支付時(shí)，其開戶銀行沒有代為墊款支付的責(zé)任，而是支付時(shí)，其開戶銀行沒有代為墊款支付的責(zé)任，而是將商業(yè)承兌匯票退還給收款人或被背書人，由其自行將商業(yè)承兌匯票退還給收款人或被背書人，由其自行處理。處理。 流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付票據(jù)l 銀行承兌匯票，是由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，由承兌申請(qǐng)

11、人向其銀行承兌匯票，是由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，由承兌申請(qǐng)人向其開戶銀行申請(qǐng)承兌，經(jīng)銀行審查同意承兌的商業(yè)匯票。付款人應(yīng)在開戶銀行申請(qǐng)承兌，經(jīng)銀行審查同意承兌的商業(yè)匯票。付款人應(yīng)在銀行承兌匯票到期前將款項(xiàng)足額存入承兌銀行。但銀行承兌匯票到銀行承兌匯票到期前將款項(xiàng)足額存入承兌銀行。但銀行承兌匯票到期時(shí)，若付款人期時(shí)，若付款人(承兌申請(qǐng)人承兌申請(qǐng)人)的賬戶不足支付，銀行有無(wú)條件代為墊的賬戶不足支付，銀行有無(wú)條件代為墊款支付收款人、被背書人或貼現(xiàn)銀行的責(zé)任。銀行承兌匯票為收款款支付收款人、被背書人或貼現(xiàn)銀行的責(zé)任。銀行承兌匯票為收款人按期收回債權(quán)提供了可靠的信用保證，但對(duì)付款人來(lái)說(shuō)，不會(huì)由人按期收回

12、債權(quán)提供了可靠的信用保證，但對(duì)付款人來(lái)說(shuō)，不會(huì)由于銀行承兌而使這項(xiàng)負(fù)債消失于銀行承兌而使這項(xiàng)負(fù)債消失。 l 應(yīng)付票據(jù)還可按是否帶息分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種應(yīng)付票據(jù)還可按是否帶息分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。 對(duì)于帶息票據(jù)中應(yīng)付利息的核算有兩種方法：對(duì)于帶息票據(jù)中應(yīng)付利息的核算有兩種方法： 1.按期預(yù)提利息。采用這種方法時(shí)，企業(yè)按期按照票據(jù)的票面價(jià)按期預(yù)提利息。采用這種方法時(shí)，企業(yè)按期按照票據(jù)的票面價(jià)值和票據(jù)上規(guī)定的利率計(jì)算預(yù)提應(yīng)付利息，借記值和票據(jù)上規(guī)定的利率計(jì)算預(yù)提應(yīng)付利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科科目，貸記目，貸記“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”科目。票據(jù)到期支付本息時(shí)，再借記科

13、目。票據(jù)到期支付本息時(shí)，再借記“應(yīng)應(yīng)付票據(jù)付票據(jù)”科目。在科目。在“資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表”上，按票據(jù)面值和利息列入流上，按票據(jù)面值和利息列入流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目。動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目。流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付票據(jù) 2.發(fā)生時(shí)處理。采用這種方法時(shí)，應(yīng)付票據(jù)不按期計(jì)提利息，發(fā)生時(shí)處理。采用這種方法時(shí)，應(yīng)付票據(jù)不按期計(jì)提利息，而是于票據(jù)到期支付票據(jù)面值和利息時(shí)，一次將利息記入支付而是于票據(jù)到期支付票據(jù)面值和利息時(shí)，一次將利息記入支付當(dāng)期的當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目科目。利息數(shù)額不大時(shí)，可以采用該方法。利息數(shù)額不大時(shí)，可以采用該方法。l 對(duì)于不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理。不帶息應(yīng)付票據(jù)，其面值就對(duì)于不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理。不帶息應(yīng)付票據(jù)

14、，其面值就是票據(jù)到期時(shí)的應(yīng)付金額。不帶息應(yīng)付票據(jù)有兩種情況：一是票據(jù)到期時(shí)的應(yīng)付金額。不帶息應(yīng)付票據(jù)有兩種情況：一種是票據(jù)面值所記載的金額不含利息，可以按票據(jù)的面值記種是票據(jù)面值所記載的金額不含利息，可以按票據(jù)的面值記賬；另一種是面值中已包含了部分的應(yīng)計(jì)利息，但在票據(jù)上賬；另一種是面值中已包含了部分的應(yīng)計(jì)利息，但在票據(jù)上未注明利率。未注明利率。 在第二種情況下，可以有兩種處理方法，一在第二種情況下，可以有兩種處理方法，一是對(duì)面值中所包合利息部分不單獨(dú)核算，將其視為不含息應(yīng)付票是對(duì)面值中所包合利息部分不單獨(dú)核算，將其視為不含息應(yīng)付票據(jù)，按面值記賬；二是按一定的利率計(jì)算票據(jù)面值中所含的利息，據(jù)，按

15、面值記賬；二是按一定的利率計(jì)算票據(jù)面值中所含的利息，將其從購(gòu)入資產(chǎn)的成本中扣除后記賬。由于我國(guó)應(yīng)付票據(jù)期限較將其從購(gòu)入資產(chǎn)的成本中扣除后記賬。由于我國(guó)應(yīng)付票據(jù)期限較短，在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用第一種方法進(jìn)行核算，在短，在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用第一種方法進(jìn)行核算，在“資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債表”上按其票面價(jià)值列示于流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目?jī)?nèi)。上按其票面價(jià)值列示于流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目?jī)?nèi)。流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付票據(jù)l到期不能支付的應(yīng)付票據(jù)，如果是到期不能支付的應(yīng)付票據(jù)，如果是銀行承兌匯票，轉(zhuǎn)入銀行承兌匯票，轉(zhuǎn)入“短期借款短期借款”；如果是商業(yè)承兌匯票，轉(zhuǎn)入如果是商業(yè)承兌匯票，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款”科龍公司科龍公司2004年年報(bào)中的應(yīng)

16、付票據(jù)年年報(bào)中的應(yīng)付票據(jù)l科龍電器的科龍電器的20042004年報(bào)顯示，其內(nèi)部票據(jù)融資的金額是外部商業(yè)票據(jù)融年報(bào)顯示，其內(nèi)部票據(jù)融資的金額是外部商業(yè)票據(jù)融資的資的8 8倍左右。按照企業(yè)的正常操作來(lái)說(shuō)，在合并報(bào)表范圍內(nèi)的公司倍左右。按照企業(yè)的正常操作來(lái)說(shuō)，在合并報(bào)表范圍內(nèi)的公司與子公司、子公司與子公司之間的內(nèi)部交易金額再大，一般也不會(huì)超與子公司、子公司與子公司之間的內(nèi)部交易金額再大，一般也不會(huì)超出對(duì)外銷售金額?？讫堧娖鲀烧弋a(chǎn)生的被貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)相差如此之大，出對(duì)外銷售金額?？讫堧娖鲀烧弋a(chǎn)生的被貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)相差如此之大，說(shuō)明了什么問(wèn)題呢？說(shuō)明了什么問(wèn)題呢？l科龍電器母公司的應(yīng)付票據(jù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出合并數(shù)據(jù)，

17、這說(shuō)明大部分是科龍電器母公司的應(yīng)付票據(jù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出合并數(shù)據(jù)，這說(shuō)明大部分是向子公司開出的。然而，從年報(bào)其他部分非但無(wú)法斷定內(nèi)部交易主要向子公司開出的。然而，從年報(bào)其他部分非但無(wú)法斷定內(nèi)部交易主要是子公司向母公司銷售，而且恰恰相反，至少空調(diào)業(yè)務(wù)應(yīng)主要是母公是子公司向母公司銷售，而且恰恰相反，至少空調(diào)業(yè)務(wù)應(yīng)主要是母公司向子公司銷售。但是，子公司向母公司銷售，難免會(huì)存在一些問(wèn)題。司向子公司銷售。但是，子公司向母公司銷售，難免會(huì)存在一些問(wèn)題。首先，子公司遍布全國(guó)，理應(yīng)比母公司更貼近當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)，向母公司銷首先，子公司遍布全國(guó)，理應(yīng)比母公司更貼近當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)，向母公司銷售似乎談不上有什么好處；其次，如果子公司的大部

18、分銷售收入只是售似乎談不上有什么好處；其次，如果子公司的大部分銷售收入只是向母公司銷售的話，意味著科龍電器子公司的全部銷售收入只比內(nèi)部向母公司銷售的話，意味著科龍電器子公司的全部銷售收入只比內(nèi)部銷售收入多銷售收入多4.364.36億元。然而，僅廣東科龍冰箱有限公司一家子公司億元。然而，僅廣東科龍冰箱有限公司一家子公司20032003年的凈利潤(rùn)就有年的凈利潤(rùn)就有72577257萬(wàn)元，以萬(wàn)元，以10%10%的凈利潤(rùn)計(jì)其銷售收入，就應(yīng)的凈利潤(rùn)計(jì)其銷售收入，就應(yīng)該在該在7 7億元以上，而科龍電器合并范圍內(nèi)還有珠江冰箱、成都科龍、億元以上，而科龍電器合并范圍內(nèi)還有珠江冰箱、成都科龍、營(yíng)口科龍等眾多子公司

19、從事冰箱業(yè)務(wù)，它們的銷售收入哪去了呢？營(yíng)口科龍等眾多子公司從事冰箱業(yè)務(wù)，它們的銷售收入哪去了呢？科龍公司科龍公司2004年年報(bào)中的應(yīng)付票據(jù)年年報(bào)中的應(yīng)付票據(jù)l因此，科龍電器這樣有悖常理的操作，難免讓人懷疑其存在因此，科龍電器這樣有悖常理的操作，難免讓人懷疑其存在什么特別的動(dòng)機(jī)。從節(jié)省資金成本的角度出發(fā)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)什么特別的動(dòng)機(jī)。從節(jié)省資金成本的角度出發(fā)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各公司交易時(shí)使用商業(yè)匯票并非最佳方式，盡管購(gòu)貨方開出各公司交易時(shí)使用商業(yè)匯票并非最佳方式，盡管購(gòu)貨方開出匯票可以延期支付貨款，但仍需在銀行內(nèi)存入一定比例的保匯票可以延期支付貨款，但仍需在銀行內(nèi)存入一定比例的保證金。在這種情況下使用商業(yè)

20、匯票的最大好處，就是可以通證金。在這種情況下使用商業(yè)匯票的最大好處，就是可以通過(guò)貼現(xiàn)來(lái)取得銀行資金。而從業(yè)務(wù)分部的數(shù)據(jù)得到的推論與過(guò)貼現(xiàn)來(lái)取得銀行資金。而從業(yè)務(wù)分部的數(shù)據(jù)得到的推論與從內(nèi)部票據(jù)貼現(xiàn)得出的推論結(jié)果相左，這不能不讓人懷疑貼從內(nèi)部票據(jù)貼現(xiàn)得出的推論結(jié)果相左，這不能不讓人懷疑貼現(xiàn)的內(nèi)部票據(jù)是否有真實(shí)購(gòu)銷業(yè)務(wù)背景。事實(shí)上，除了拖欠現(xiàn)的內(nèi)部票據(jù)是否有真實(shí)購(gòu)銷業(yè)務(wù)背景。事實(shí)上，除了拖欠供應(yīng)商的貨款外，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是科龍電器取得巨額貨幣資供應(yīng)商的貨款外，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是科龍電器取得巨額貨幣資金的另一來(lái)源。在科龍電器取得大量貨幣資金的非常手段中，金的另一來(lái)源。在科龍電器取得大量貨幣資金的非常手段中

21、，就包括用票據(jù)去獲取銀行資金的手法。由于這些巨額貨幣資就包括用票據(jù)去獲取銀行資金的手法。由于這些巨額貨幣資金明顯不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需的，而顧雛軍收購(gòu)其他上市公司金明顯不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需的，而顧雛軍收購(gòu)其他上市公司卻需要巨額資金，有理由懷疑科龍電器的這些貨幣資金已被卻需要巨額資金，有理由懷疑科龍電器的這些貨幣資金已被挪用。挪用。 流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬l按工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房按工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)冗M(jìn)行明細(xì)核算除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)冗M(jìn)行明細(xì)核算 l（應(yīng)付福利費(fèi)（應(yīng)付福利費(fèi)：則是企業(yè)

22、提取準(zhǔn)備用于企業(yè)：則是企業(yè)提取準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金。從費(fèi)用中提取的職工職工福利方面的資金。從費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)，按職工工資總額的福利費(fèi)，按職工工資總額的14提取，其工提取，其工資總額的構(gòu)成與統(tǒng)計(jì)上的口徑一致，不作任資總額的構(gòu)成與統(tǒng)計(jì)上的口徑一致，不作任何扣除。何扣除。） 工資總額的確定：工資總額組成的具體內(nèi)容，按照國(guó)工資總額的確定：工資總額組成的具體內(nèi)容，按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬l 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬

23、貸：應(yīng)付職工薪酬l借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交個(gè)人所得稅l 小案例：哈藥集團(tuán)（小案例：哈藥集團(tuán)（600604600604）在應(yīng)付工資科目上，）在應(yīng)付工資科目上，從從19971997年以來(lái)一直有巨款趴著，到年以來(lái)一直有巨款趴著，到20012001年更是達(dá)到年更是達(dá)到了創(chuàng)紀(jì)錄的了創(chuàng)紀(jì)錄的7.037.03億元，以致引起媒體的普遍質(zhì)疑。億元，以致引起媒體的普遍質(zhì)疑。哈藥集團(tuán)這里的應(yīng)付工資其實(shí)是預(yù)提工資。哈藥集團(tuán)這里的應(yīng)付工資其實(shí)是預(yù)提工資。 流動(dòng)負(fù)債應(yīng)交稅費(fèi)l應(yīng)交稅費(fèi)：應(yīng)交稅費(fèi)：核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)

24、稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)以及企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的保險(xiǎn)保障基金。l稅收種類稅收種類:國(guó)家對(duì)企業(yè)征收的稅收按征稅對(duì)象可分為：國(guó)家對(duì)企業(yè)征收的稅收按征稅對(duì)象可分為： (1)財(cái)產(chǎn)稅，對(duì)企業(yè)所有或支配的動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)征收的稅，如房產(chǎn)稅。 (2)流轉(zhuǎn)稅，對(duì)企業(yè)流轉(zhuǎn)額征收的一種稅，主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅等。 (3)所得稅，對(duì)企業(yè)應(yīng)稅所得額征收的一種稅。流動(dòng)負(fù)債應(yīng)交稅費(fèi) (4)行為稅，以企業(yè)的特定行為為征稅對(duì)象所征收的一種稅，如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、車船使用稅、印花稅等。 (5)資源稅，是對(duì)我國(guó)境內(nèi)開發(fā)

25、自然資源的單位與個(gè)人，就其資源和開發(fā)條件的差別而形成的級(jí)差收入而征收的稅，如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等 此外，還有土地增值稅以及城市建設(shè)維護(hù)稅等特定目的稅。應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅l(1)增值稅的計(jì)納規(guī)定與計(jì)算方法增值稅的計(jì)納規(guī)定與計(jì)算方法 增值稅是就企業(yè)應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值稅是就企業(yè)應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額所征收的一種稅種，是一種增值額所征收的一種稅種，是一種價(jià)外稅。按照規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物價(jià)外稅。按照規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅(即進(jìn)即進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額)，可以從銷售貨物或提供勞，可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅務(wù)按規(guī)定收取的增值稅(即銷項(xiàng)稅額即銷項(xiàng)稅

26、額)中抵扣。中抵扣。應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅l 增值稅采用的是扣稅法，即：應(yīng)交增值稅增值稅采用的是扣稅法，即：應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。其中，銷項(xiàng)稅當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。其中，銷項(xiàng)稅額額=銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的收入銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的收入 適適用增值稅稅率，是企業(yè)向購(gòu)買方收取的增值稅用增值稅稅率，是企業(yè)向購(gòu)買方收取的增值稅額；而進(jìn)項(xiàng)稅額則是企業(yè)購(gòu)買貨物或接受勞務(wù)額；而進(jìn)項(xiàng)稅額則是企業(yè)購(gòu)買貨物或接受勞務(wù)時(shí)向銷售方支付的增值稅額。如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅時(shí)向銷售方支付的增值稅額。如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，則其差額可轉(zhuǎn)下期抵扣。額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，則其差額可轉(zhuǎn)下期抵扣。l 增值稅的

27、核算全部通過(guò)增值稅的核算全部通過(guò)“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增應(yīng)交增值稅值稅”科目和較為復(fù)雜的明細(xì)科目，與利潤(rùn)表科目和較為復(fù)雜的明細(xì)科目，與利潤(rùn)表無(wú)關(guān)。如果無(wú)關(guān)。如果“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”為貸方余額，為企為貸方余額，為企業(yè)尚未繳納的增值稅。業(yè)尚未繳納的增值稅。 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅l (1)應(yīng)稅所得與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)稅所得與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 應(yīng)稅所得是根據(jù)所得稅法規(guī)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確定的扣除所得稅前的利潤(rùn)額。 由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和所得稅法的立法目的不同，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和收入、費(fèi)用的規(guī)定也不同。因此，應(yīng)稅所得與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間并不一致。l稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得

28、的差異可以分為兩類：時(shí)間性稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的差異可以分為兩類：時(shí)間性差異（暫時(shí)性差異）和永久性差異。差異（暫時(shí)性差異）和永久性差異。時(shí)間性差異和永久性差異 時(shí)間性差異也稱為暫時(shí)性差異，是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法關(guān)于收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異。時(shí)間性差異可以分為應(yīng)稅時(shí)間性差異和可扣除時(shí)間性差異，前者將產(chǎn)生遞延所得稅貸項(xiàng)，后者將產(chǎn)生遞延所得稅借項(xiàng)。 永久性差異是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者稅法單方面確認(rèn)收入或費(fèi)用，永遠(yuǎn)無(wú)法消除的差異。 所得稅的核算應(yīng)付稅款法v當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 當(dāng)期應(yīng)付所得稅當(dāng)期應(yīng)付所得稅v當(dāng)期應(yīng)付所得稅當(dāng)期應(yīng)付所得稅 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得 所得稅率所得稅率v應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得

29、 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) （）（） 調(diào)整項(xiàng)目調(diào)整項(xiàng)目v會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅影響借：所得稅影響“利潤(rùn)表利潤(rùn)表” 貸：應(yīng)付所得稅影響貸：應(yīng)付所得稅影響“資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表表”v不會(huì)出現(xiàn)遞延所得稅項(xiàng)目。不會(huì)出現(xiàn)遞延所得稅項(xiàng)目。v比較簡(jiǎn)單，但從會(huì)計(jì)的角度看，對(duì)時(shí)間性差異的處比較簡(jiǎn)單，但從會(huì)計(jì)的角度看，對(duì)時(shí)間性差異的處理不太符合配比原則。理不太符合配比原則。所得稅的核算納稅影響法：v當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 當(dāng)期應(yīng)付所得稅當(dāng)期應(yīng)付所得稅-或遞延稅款借或貸項(xiàng)或遞延稅款借或貸項(xiàng)v當(dāng)期應(yīng)付所得稅當(dāng)期應(yīng)付所得稅 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得 所得稅率所得稅率v遞延所得稅借項(xiàng)遞延所得稅借項(xiàng) 可扣除時(shí)間性差異

30、可扣除時(shí)間性差異 稅率稅率v遞延所得稅貸項(xiàng)遞延所得稅貸項(xiàng) 應(yīng)稅時(shí)間性差異應(yīng)稅時(shí)間性差異 稅率稅率v應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) （）（） 調(diào)整項(xiàng)目調(diào)整項(xiàng)目v會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅影響借：所得稅影響“利潤(rùn)表利潤(rùn)表” 遞延所得稅借項(xiàng)影響遞延所得稅借項(xiàng)影響“資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表” 貸：應(yīng)付所得稅影響貸：應(yīng)付所得稅影響“資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表” 遞延所得稅貸項(xiàng)影響遞延所得稅貸項(xiàng)影響“資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表”v比較復(fù)雜，但從會(huì)計(jì)的角度看，符合配比原則。比較復(fù)雜，但從會(huì)計(jì)的角度看，符合配比原則。納稅影響法：遞延法與負(fù)債法l遞延法：利潤(rùn)表是最重要的會(huì)計(jì)報(bào)表，配比原則是會(huì)計(jì)核算遞延法：利潤(rùn)

31、表是最重要的會(huì)計(jì)報(bào)表，配比原則是會(huì)計(jì)核算中關(guān)鍵的原則。資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延所得稅是將來(lái)可轉(zhuǎn)回的中關(guān)鍵的原則。資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延所得稅是將來(lái)可轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的影響，所采用的稅率是時(shí)間性差異發(fā)生時(shí)的稅時(shí)間性差異的影響，所采用的稅率是時(shí)間性差異發(fā)生時(shí)的稅率，日后稅率發(fā)生變化不作調(diào)整。遞延項(xiàng)目轉(zhuǎn)回時(shí)仍按發(fā)生率，日后稅率發(fā)生變化不作調(diào)整。遞延項(xiàng)目轉(zhuǎn)回時(shí)仍按發(fā)生時(shí)稅率計(jì)算。因而遞延所得稅不是理論意義上的應(yīng)收或者應(yīng)時(shí)稅率計(jì)算。因而遞延所得稅不是理論意義上的應(yīng)收或者應(yīng)付。付。l負(fù)債法：資產(chǎn)負(fù)債表變得越來(lái)越重要，按照時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回負(fù)債法：資產(chǎn)負(fù)債表變得越來(lái)越重要，按照時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)的預(yù)期的稅率報(bào)告遞延所得稅。

32、增加了未來(lái)現(xiàn)金流量、流時(shí)的預(yù)期的稅率報(bào)告遞延所得稅。增加了未來(lái)現(xiàn)金流量、流動(dòng)性和財(cái)務(wù)彈性的預(yù)測(cè)價(jià)值。資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延所得稅是動(dòng)性和財(cái)務(wù)彈性的預(yù)測(cè)價(jià)值。資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延所得稅是將來(lái)可轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的影響，所采用的稅率是時(shí)間性差將來(lái)可轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的影響，所采用的稅率是時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)的現(xiàn)行稅率，即日后稅率發(fā)生變化作調(diào)整。這樣遞異轉(zhuǎn)回時(shí)的現(xiàn)行稅率，即日后稅率發(fā)生變化作調(diào)整。這樣遞延項(xiàng)目轉(zhuǎn)回時(shí)按現(xiàn)行稅率計(jì)算。因而遞延所得稅更符合理論延項(xiàng)目轉(zhuǎn)回時(shí)按現(xiàn)行稅率計(jì)算。因而遞延所得稅更符合理論意義上的資產(chǎn)或負(fù)債定義。意義上的資產(chǎn)或負(fù)債定義。簡(jiǎn)例簡(jiǎn)例l某企業(yè)固定資產(chǎn)原值￥某企業(yè)固定資產(chǎn)原值￥300，可使

33、用年限，可使用年限3年，年，無(wú)殘值。采用直線折舊法計(jì)提折舊，每年折舊費(fèi)無(wú)殘值。采用直線折舊法計(jì)提折舊，每年折舊費(fèi)為￥為￥100。該企業(yè)。該企業(yè)1996、1997、1998三年的會(huì)三年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為￥計(jì)利潤(rùn)均為￥1000。但該企業(yè)申報(bào)所得稅時(shí)采。但該企業(yè)申報(bào)所得稅時(shí)采用加速折舊法（具體為年數(shù)總和法）。企業(yè)所得用加速折舊法（具體為年數(shù)總和法）。企業(yè)所得稅稅率稅稅率1996年為年為20%，1997年變動(dòng)為年變動(dòng)為30%?，F(xiàn)。現(xiàn)將會(huì)計(jì)上與稅務(wù)上計(jì)算的各年折舊費(fèi)、利潤(rùn)及所將會(huì)計(jì)上與稅務(wù)上計(jì)算的各年折舊費(fèi)、利潤(rùn)及所得稅列表如下：得稅列表如下： 簡(jiǎn)例簡(jiǎn)例年度 折舊費(fèi) 利潤(rùn) 所得稅 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 會(huì)

34、計(jì) 稅務(wù) 1996 ￥100 ￥150 ￥1000 ￥950 ￥200 ￥1901997 100 100 1000 1000 300+5？ 3001998 100 50 1000 1050 300+5？ 315 合計(jì)合計(jì) ￥300 ￥300 ￥3000 ￥3000 ￥805 ￥805簡(jiǎn)例簡(jiǎn)例（1）應(yīng)付稅款法：每年都將實(shí)際應(yīng)納稅款做為所得稅費(fèi)用入帳）應(yīng)付稅款法：每年都將實(shí)際應(yīng)納稅款做為所得稅費(fèi)用入帳 1996 1997 1998 借：所得稅借：所得稅 ￥190 ￥300 ￥315 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金 190 300 315 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 （2）遞延法：）遞延法：1996 借：所得稅

35、借：所得稅 ￥200 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 ￥190 遞延稅款遞延稅款 101997 借：所得稅借：所得稅 ￥300 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 ￥3001998 借：所得稅借：所得稅 ￥305 遞延稅款遞延稅款 10 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 ￥315簡(jiǎn)例簡(jiǎn)例l（3）負(fù)債法：）負(fù)債法： 1996 借：所得稅借：所得稅 ￥200 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 ￥190 遞延稅款遞延稅款 101997 a. 借：所得稅借：所得稅 ￥300 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 ￥300 調(diào)整遞延所得稅負(fù)債：調(diào)整

36、遞延所得稅負(fù)債： （10/20% ） 30%-10=5 b. 借：所得稅借：所得稅 ￥5 貸：遞延稅款貸：遞延稅款 ￥5 *￥5的調(diào)整計(jì)入的調(diào)整計(jì)入“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”帳戶是否更妥。經(jīng)分錄帳戶是否更妥。經(jīng)分錄b的調(diào)整，的調(diào)整，“遞延稅款遞延稅款”余額為￥余額為￥15，代表企業(yè)在稅率變動(dòng)后的真正所得稅負(fù)債。，代表企業(yè)在稅率變動(dòng)后的真正所得稅負(fù)債。1998 借：所得稅借：所得稅 ￥300 遞延稅款遞延稅款 15 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 ￥315 所得稅的核算資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅的核算資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法l新的新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅號(hào)所得稅規(guī)

37、定，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)規(guī)定，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法處理所得稅。法處理所得稅。l資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值之差異為暫時(shí)性資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值之差異為暫時(shí)性差異（不再有前面基于利潤(rùn)表的時(shí)間性差異和永久性差異之區(qū)分）。差異（不再有前面基于利潤(rùn)表的時(shí)間性差異和永久性差異之區(qū)分）。l暫時(shí)性差異可分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。得額時(shí)，將導(dǎo)致

38、產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。 可抵扣暫時(shí)性差異，可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。 前者導(dǎo)致遞延所得稅負(fù)債，前者導(dǎo)致遞延所得稅負(fù)債，后者導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)后者導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)l對(duì)于暫時(shí)性差異，只能采用負(fù)債法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即確認(rèn)真實(shí)的遞對(duì)于暫時(shí)性差異，只能采用負(fù)債法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即確認(rèn)真實(shí)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，在稅率發(fā)生變動(dòng)年度需調(diào)整相關(guān)延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，在稅率發(fā)生變動(dòng)年度需調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值。資產(chǎn)或負(fù)債

39、的賬面價(jià)值。所得稅的核算資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅的核算資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法l如果企業(yè)未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額如果企業(yè)未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。 資產(chǎn)資產(chǎn) 負(fù)債負(fù)債賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異 （遞延所得稅負(fù)債）（遞延所得稅負(fù)債） （遞延所得稅資產(chǎn)）（遞延所得稅資產(chǎn)）賬

40、面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 （遞延所得稅資產(chǎn)）（遞延所得稅資產(chǎn)） （遞延所得稅負(fù)債）（遞延所得稅負(fù)債）*遞延所得稅資產(chǎn)的增加會(huì)增加遞延所得稅收益；遞延所得稅負(fù)債的增遞延所得稅資產(chǎn)的增加會(huì)增加遞延所得稅收益；遞延所得稅負(fù)債的增加會(huì)增加遞延所得稅費(fèi)用。加會(huì)增加遞延所得稅費(fèi)用。 *當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期應(yīng)交所得稅遞延所得稅費(fèi)用（遞延所得稅當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期應(yīng)交所得稅遞延所得稅費(fèi)用（遞延所得稅收益）收益）其他應(yīng)交稅費(fèi)l消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅等 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金l房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是國(guó)家對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收是

41、國(guó)家對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的稅。的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的稅。土地使用稅土地使用稅以納稅人實(shí)際以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。車船使用稅車船使用稅由擁有并且使用車船的單位和個(gè)人交納，由擁有并且使用車船的單位和個(gè)人交納，車船使用稅按照適用稅額計(jì)算交納。車船使用稅按照適用稅額計(jì)算交納。印花稅印花稅是對(duì)書立、是對(duì)書立、領(lǐng)受購(gòu)銷合同等憑證行為征收的稅款企業(yè)按規(guī)定計(jì)算領(lǐng)受購(gòu)銷合同等憑證行為征收的稅款企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，通過(guò)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，通過(guò)“管管理費(fèi)

42、用理費(fèi)用”或或“其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出”科目?？颇?。其他應(yīng)付款l除應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)外，企業(yè)還會(huì)發(fā)生除應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)外，企業(yè)還會(huì)發(fā)生一些應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，一些應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)等退休金等。在我國(guó)會(huì)入保證金、應(yīng)付統(tǒng)等退休金等。在我國(guó)會(huì)計(jì)核算中，設(shè)置計(jì)核算中，設(shè)置“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”科目來(lái)進(jìn)科目來(lái)進(jìn)行核算。行核算。預(yù)提費(fèi)用l預(yù)提費(fèi)用是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，預(yù)提費(fèi)用是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將屬于當(dāng)期的費(fèi)用預(yù)先提取計(jì)入本將屬于當(dāng)期的費(fèi)用預(yù)先提取計(jì)入本期的費(fèi)用，但尚未支付。屬于企業(yè)期

43、的費(fèi)用，但尚未支付。屬于企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，如預(yù)提固定資產(chǎn)大修的流動(dòng)負(fù)債，如預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費(fèi)、預(yù)提租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利理費(fèi)、預(yù)提租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息等。息等?；蛴胸?fù)債l或有負(fù)債的性質(zhì)或有負(fù)債的性質(zhì): 或有負(fù)債是由或有事項(xiàng)引或有負(fù)債是由或有事項(xiàng)引起的。所謂或有事項(xiàng)起的。所謂或有事項(xiàng)(contingency)是指是指“現(xiàn)存現(xiàn)存的帶有不確定性的情況、狀態(tài)或處境，其結(jié)果將的帶有不確定性的情況、狀態(tài)或處境，其結(jié)果將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)利得或損失，而其最終是否實(shí)現(xiàn)則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)利得或損失，而其最終是否實(shí)現(xiàn)則取決于一項(xiàng)或多項(xiàng)未來(lái)事件是否發(fā)生。取決于一項(xiàng)或多項(xiàng)未來(lái)事件是否發(fā)生。”如果或如果或有事項(xiàng)可能給企業(yè)帶來(lái)利得

44、有事項(xiàng)可能給企業(yè)帶來(lái)利得(有利影響有利影響)，則稱為，則稱為或有利得或有利得(contingent gain )，相應(yīng)地形成一項(xiàng)，相應(yīng)地形成一項(xiàng)或有資產(chǎn)。反之，如果或有事項(xiàng)帶來(lái)?yè)p失或有資產(chǎn)。反之，如果或有事項(xiàng)帶來(lái)?yè)p失(不利不利影響影響)，則稱為，則稱為“或有損失或有損失”，相應(yīng)形成一項(xiàng)或，相應(yīng)形成一項(xiàng)或有負(fù)債。有負(fù)債。或有負(fù)債l我國(guó)準(zhǔn)則將其定義為：或有負(fù)債是指過(guò)去的交易或事我國(guó)準(zhǔn)則將其定義為：或有負(fù)債是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)

45、形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。 l不確定性程度不確定性程度l由于或有負(fù)債的產(chǎn)生帶有很大的不確定性，在會(huì)計(jì)實(shí)由于或有負(fù)債的產(chǎn)生帶有很大的不確定性，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，如何加以判斷就成了一個(gè)難題。根據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)務(wù)中，如何加以判斷就成了一個(gè)難題。根據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第5號(hào)公告的解釋。號(hào)公告的解釋。 很有可能(probable)：未來(lái)的事項(xiàng)或幾件事項(xiàng)很有可能發(fā)生。（probable：The future event or events are likel

46、y to occur. ）或有負(fù)債 尚有可能(reasonably possible)：未來(lái)的事項(xiàng)或幾件事項(xiàng)發(fā)生的可能性界于很有可能和極小可能之間。（reasonably possible：the chance of the future event or events occurring is more than remote but less than likely. ） 極小可能(remote )：未來(lái)的事項(xiàng)或幾件事項(xiàng)發(fā)生的可能性極小。（remote ：the chance of the future event or events occurring is slight.）或有負(fù)債l雖

47、然美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第雖然美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第5號(hào)公告對(duì)可能性作出了定性界定，但號(hào)公告對(duì)可能性作出了定性界定，但如果沒有一個(gè)量的界定，也依然不便于操作，因此，就應(yīng)該將各種可能如果沒有一個(gè)量的界定，也依然不便于操作，因此，就應(yīng)該將各種可能性對(duì)應(yīng)一個(gè)發(fā)生的概率。性對(duì)應(yīng)一個(gè)發(fā)生的概率。l我國(guó)原我國(guó)原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)指南中，對(duì)各指南中，對(duì)各種可能性及對(duì)應(yīng)的概率作了一個(gè)估計(jì)：種可能性及對(duì)應(yīng)的概率作了一個(gè)估計(jì)：l 結(jié)果的可能性結(jié)果的可能性 對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間 l 基本確定基本確定 大于大于95%但小于但小于100%l 很可能很可能 大于大于50%但小于或等于但小于

48、或等于95%l 可能可能 大于大于5%但小于或等于但小于或等于50%l 極小可能極小可能 大于大于0但小于或等于但小于或等于5%或有負(fù)債l或有負(fù)債何時(shí)確認(rèn)為負(fù)債或有負(fù)債何時(shí)確認(rèn)為負(fù)債l我國(guó)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)第第4條規(guī)定了或條規(guī)定了或有事項(xiàng)確認(rèn)的條件：有事項(xiàng)確認(rèn)的條件： (1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； (2)該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； (3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。l如果企業(yè)發(fā)生的與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以上條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。 由此可見，或有負(fù)債確認(rèn)為負(fù)債的條件便是符合負(fù)債確認(rèn)的定義?；蛴胸?fù)債l或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理:

49、在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)未來(lái)事件發(fā)生的可能性的大小，分別作出在表內(nèi)反映、表外披露(附注或發(fā)公告) 和不予揭示與披露的處理。對(duì)于在表內(nèi)披露確認(rèn)的或有負(fù)債，可專設(shè)“預(yù)計(jì)負(fù)債”加予以反映。，核算企業(yè)各項(xiàng)預(yù)計(jì)的負(fù)債，包括對(duì)外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負(fù)債?；蛴胸?fù)債l商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)l企業(yè)出于利益或其他目的，通常為他人債企業(yè)出于利益或其他目的，通常為他人債務(wù)提供擔(dān)保。務(wù)提供擔(dān)保。l當(dāng)企業(yè)涉及一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)糾紛或仲裁事項(xiàng)時(shí)，當(dāng)企業(yè)涉及一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)糾紛或仲裁事項(xiàng)時(shí)，只要不是終審或最后裁定，都是未決訴訟只要不是終審或最后裁定，都是未決訴訟或未決仲裁或未決仲裁l

50、產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用洽洽食品的有獎(jiǎng)銷售是否或有負(fù)債？洽洽食品的有獎(jiǎng)銷售是否或有負(fù)債？l洽洽食品在洽洽食品在2005年年12月月1日起日起2006年年3月月15日（以來(lái)日（以來(lái)信郵戳日期為準(zhǔn)）開展有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)。洽洽瓜子袋中信郵戳日期為準(zhǔn)）開展有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)。洽洽瓜子袋中有一小紙片，其上有此次活動(dòng)說(shuō)明和一個(gè)刮獎(jiǎng)區(qū)。若有一小紙片，其上有此次活動(dòng)說(shuō)明和一個(gè)刮獎(jiǎng)區(qū)。若刮獎(jiǎng)區(qū)內(nèi)有刮獎(jiǎng)區(qū)內(nèi)有“快樂洽洽快樂洽洽”字樣，獎(jiǎng)勵(lì)品牌數(shù)碼攝像機(jī)字樣，獎(jiǎng)勵(lì)品牌數(shù)碼攝像機(jī)一部（價(jià)值一部（價(jià)值4999元，代扣個(gè)人所得稅），共元，代扣個(gè)人所得稅），共3名；有名；有“合家歡樂合家歡樂”字樣，獎(jiǎng)勵(lì)年夜飯一桌（價(jià)值字樣，

51、獎(jiǎng)勵(lì)年夜飯一桌（價(jià)值588元，代元，代扣個(gè)人所得稅），共扣個(gè)人所得稅），共1000名；有名；有“旺年吉祥旺年吉祥”字樣，字樣，獎(jiǎng)勵(lì)獎(jiǎng)勵(lì)18K鍍金純銀犬頂墜一個(gè)（價(jià)值鍍金純銀犬頂墜一個(gè)（價(jià)值38元），共元），共10000元。中獎(jiǎng)率為元。中獎(jiǎng)率為0.18%，本次活動(dòng)各獎(jiǎng)項(xiàng)的獎(jiǎng)品總額價(jià)，本次活動(dòng)各獎(jiǎng)項(xiàng)的獎(jiǎng)品總額價(jià)值值100萬(wàn)元。此外還有對(duì)兌獎(jiǎng)方式、咨詢電話等的介紹。萬(wàn)元。此外還有對(duì)兌獎(jiǎng)方式、咨詢電話等的介紹。 流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示和附注l表10-4 流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示ll l 流動(dòng)負(fù)債：流動(dòng)負(fù)債：l 短期借款短期借款l 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)l 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款l 預(yù)收賬款預(yù)收賬款l 應(yīng)

52、付工資應(yīng)付工資l 應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)l 應(yīng)付股利應(yīng)付股利l 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金l 其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款l 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款l 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用l 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債l 其他流動(dòng)負(fù)債其他流動(dòng)負(fù)債l 流動(dòng)負(fù)債合計(jì)流動(dòng)負(fù)債合計(jì)l ll 資產(chǎn)負(fù)債表附注：資產(chǎn)負(fù)債表附注：長(zhǎng)期負(fù)債 償還時(shí)間在一年以上或長(zhǎng)于一年的償還時(shí)間在一年以上或長(zhǎng)于一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)循環(huán)以上的負(fù)債。主要包括：一個(gè)經(jīng)營(yíng)循環(huán)以上的負(fù)債。主要包括：l長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款l應(yīng)付債券應(yīng)付債券l可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券l長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款Types of interest Time value of money Simpl

53、e interest - the interest rate multiplied by an unchanging principal amount 單利（法） Compound interest - the interest rate multiplied by a changing principal amount 復(fù)利（法）lThe unpaid interest is added to the principal balance and becomes part of the new principal balance for the next interest period.Fut

54、ure ValuelFuture value - the amount accumulated over time, including principal and interest 終值終值lFor example, if a person lets $10,000 sit in a bank account that pays 10% interest per year for 3 years, the future value of the $10,000 is $13,310 and is determined as follows:一次計(jì)息一次，一次計(jì)息一次，Year 1: $10,

55、000 x 1.10 = $11,000Year 2: $11,000 x 1.10 = $12,100Year 3: $12,100 x 1.10 = $13,310lThe general formula for computing the future value (FV) of S dollars in n years at interest rate i is:l連續(xù)復(fù)利（連續(xù)復(fù)利（continuous compounding）: eitniSFV)1( Present ValuelPresent value - the value today of a future cash in

56、flow or outflow discounted value 現(xiàn)值現(xiàn)值 （折現(xiàn)值）（折現(xiàn)值）lThe general formula for the present value (PV) of a future value (FV) to be received or paid in n periods at an interest rate of i per period is:lLearn to use present value tables ldiscount rates 折現(xiàn)率折現(xiàn)率niFVPV)1 ( Present Value of an Annuity lAnnuity -

57、 a series of equal cash flows to take place during successive periods of equal length 年金 *The present value of an annuity is the sum of the present values of each cash receipt or payment *Ordinary annuity 普通年金普通年金 *Perpetuity 永續(xù)年金永續(xù)年金Present Value of an Annuity0 1 2 3 4 5 6 7 T T+1 T+2A1 C C C C C C

58、 C C C C -A2 C C - l Perpetuity 永續(xù)年金的現(xiàn)值：永續(xù)年金的現(xiàn)值： P=C/i (1) P= C(1+i)-1+ C(1+i)-2+ C(1+i)-3+ C(1+i)-4+-(2) P(1+i)-1= C(1+i)-2+ C(1+i)-3+ C(1+i)-4+- (1)-(2): P1- (1+i)-1= C(1+i)-1 P=C/i, 等比數(shù)列等比數(shù)列PV(A1): C/i PV(A2): C/i*(1+i)-TOrdinary Annuity PV: PV(A1)-PV(A2)=C/i*1- (1+i)-T*英國(guó)政府發(fā)行的英國(guó)政府發(fā)行的consols就是一種永

59、續(xù)年金型（無(wú)到期日）的債券就是一種永續(xù)年金型（無(wú)到期日）的債券Present Value of an Annuity穩(wěn)定增長(zhǎng)型永續(xù)年金：每期收到或支付的年金穩(wěn)定以穩(wěn)定增長(zhǎng)型永續(xù)年金：每期收到或支付的年金穩(wěn)定以g比率增長(zhǎng)。比率增長(zhǎng)。 PV=C(1+i)-1+ C(1+g)(1+i)-2+ C(1+g)2(1+i)-3+ C(1+g)3(1+i)-4+- =C/(i-g) 穩(wěn)定增長(zhǎng)型普通年金：穩(wěn)定增長(zhǎng)型普通年金： PV=C(i-g)-1 - (i-g)-1 (1+g)/(1+i)T 股票計(jì)價(jià)的股票計(jì)價(jià)的DDM（股利折現(xiàn)模型）（股利折現(xiàn)模型） value of stock= dividend/i o

60、r dividend /(i-g) Assessing the Riskiness of BondslRisk plays a large part in determining the coupon rate of interest on bonds. The riskier a bond, the higher the interest rate investors will require before making the investment. Rating companies, such as Moodys and Standard and Poors, rate the bonds for in