深圳FMBA會計學第10章負債

1、負負 債債10學習目的學習目的l掌握流動負債，尤其是應(yīng)交稅費的核掌握流動負債，尤其是應(yīng)交稅費的核算方法；算方法；l理解或有負債的含義和處理方法；理解或有負債的含義和處理方法；l掌握債券發(fā)行價格的計算以及折價溢掌握債券發(fā)行價格的計算以及折價溢價的攤銷方法；價的攤銷方法；l掌握可轉(zhuǎn)換公司債券的核算方法。掌握可轉(zhuǎn)換公司債券的核算方法。學習內(nèi)容學習內(nèi)容l流動負債流動負債l非流動負債非流動負債教材第十章教材第十章l由由企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第9 號職工薪酬號職工薪酬 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1111號股份支付號股份支付 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1212號債務(wù)重組號債務(wù)重組 企業(yè)會計準則第企業(yè)

2、會計準則第1313號或有事項號或有事項 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1717號借款費用號借款費用 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1818號所得稅號所得稅 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2222號金融工具確認和計量號金融工具確認和計量 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第3737號金融工具列報號金融工具列報 等準則等準則規(guī)范。規(guī)范。 金融負債金融負債 是指企業(yè)的下列負債：（是指企業(yè)的下列負債：（1）向其他單位交付現(xiàn)金或其他）向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；（金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；（2）在潛在不利條件下，與其他單）在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)；（位交換金融資產(chǎn)或金融負

3、債的合同義務(wù)；（3）將來須用或）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；（企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；（4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具的合將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。其中，企業(yè)數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付

4、企業(yè)自身權(quán)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。益工具的合同。 金融負債應(yīng)當在初始確認時劃分為下列兩類：（金融負債應(yīng)當在初始確認時劃分為下列兩類：（1 1）以公）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負債和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；（金融負債；（2 2）其他金融負債。）其他金融負債。 金融負債金融負債l企業(yè)企業(yè)初始確認初始確認金融負債，應(yīng)當按照金融負債，應(yīng)當按照公允價值公允價值計量。計量。 l企業(yè)應(yīng)當采用企業(yè)應(yīng)當采用

5、實際利率法實際利率法，按，按攤余成本攤余成本對金融負債進行后續(xù)計量。對金融負債進行后續(xù)計量。但是，下列情況除外：（但是，下列情況除外：（1 1）以公允價值計量且其變動計入當期損益）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應(yīng)當按照公允價值計量，且不扣除將來結(jié)清金融負債的金融負債，應(yīng)當按照公允價值計量，且不扣除將來結(jié)清金融負債時可能發(fā)生的交易費用。（時可能發(fā)生的交易費用。（2 2）與在活躍市場中沒有報價、公允價值）與在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生不能可靠計量的權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融負債，應(yīng)當按照成本計量。（金

6、融負債，應(yīng)當按照成本計量。（3 3）不屬于指定為以公允價值計量）不屬于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的財務(wù)擔保合同，或沒有指定為且其變動計入當期損益的金融負債的財務(wù)擔保合同，或沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益并將以低于市場利率貸款的以公允價值計量且其變動計入當期損益并將以低于市場利率貸款的貸款承諾，應(yīng)當在初始確認后按照下列兩項金額之中的較高者進行貸款承諾，應(yīng)當在初始確認后按照下列兩項金額之中的較高者進行后續(xù)計量：后續(xù)計量：a a按照按照企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第13 13 號號或有事項或有事項確定的確定的金額；金額；b b初始確認金額扣除按照初始確認金額扣除按

7、照企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第14 14 號號收入收入的原則確定的累計攤銷額后的余額。的原則確定的累計攤銷額后的余額。 l金融負債全部或部分終止確認的，企業(yè)應(yīng)當將終止確認部分的賬面金融負債全部或部分終止確認的，企業(yè)應(yīng)當將終止確認部分的賬面價值與支付的對價（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔的新金融負債）價值與支付的對價（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔的新金融負債）之間的差額，計入當期損益。之間的差額，計入當期損益。 流動負債l流動負債：需要在一年或長于一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)需要在一年或長于一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)償還的債務(wù)，滿足企業(yè)經(jīng)營流動資金的周轉(zhuǎn)需求。主償還的債務(wù)，滿足企業(yè)經(jīng)營流動資金的周轉(zhuǎn)需求。主要有以下

8、各項：要有以下各項：l短期借款短期借款： 是指企業(yè)從金融機構(gòu)借入的期限在一年以是指企業(yè)從金融機構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款。企業(yè)應(yīng)設(shè)置下的各種借款。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款短期借款”科目來核算科目來核算借入的短期借款，并按債權(quán)人和借款種類設(shè)置明細科借入的短期借款，并按債權(quán)人和借款種類設(shè)置明細科目。目。l應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款：是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供：是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)支付，但尚未支付給供應(yīng)單位的款項。應(yīng)而應(yīng)支付，但尚未支付給供應(yīng)單位的款項?！皯?yīng)付應(yīng)付賬款賬款”科目按照供應(yīng)單位的戶名設(shè)置明細科目。其他科目按照供應(yīng)單位的戶名設(shè)置明細科目。其他的各類應(yīng)付及暫收款項不通

9、過該科目核算。的各類應(yīng)付及暫收款項不通過該科目核算。 流動負債應(yīng)付票據(jù)l應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)：是由出票人出票，承兌人承兌，付款人在：是由出票人出票，承兌人承兌，付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的商業(yè)匯票，我國商業(yè)匯票的付款期限最長不超過的商業(yè)匯票，我國商業(yè)匯票的付款期限最長不超過6個月。個月。l 商業(yè)匯票按承兌人不同可分為商業(yè)承兌匯票與銀行商業(yè)匯票按承兌人不同可分為商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票。承兌匯票。l 商業(yè)承兌匯票，可由付款人或收款人簽發(fā)，其承兌商業(yè)承兌匯票，可由付款人或收款人簽發(fā)，其承兌人為付款人，為收款人或被背書人所持有，

10、承兌人對人為付款人，為收款人或被背書人所持有，承兌人對這項債務(wù)在一定時期內(nèi)支付的承諾。作為付款人的一這項債務(wù)在一定時期內(nèi)支付的承諾。作為付款人的一項負債，付款人應(yīng)于商業(yè)承兌匯票到期前將票款足額項負債，付款人應(yīng)于商業(yè)承兌匯票到期前將票款足額交其開戶銀行。商業(yè)承兌匯票到期日付款人賬戶不足交其開戶銀行。商業(yè)承兌匯票到期日付款人賬戶不足支付時，其開戶銀行沒有代為墊款支付的責任，而是支付時，其開戶銀行沒有代為墊款支付的責任，而是將商業(yè)承兌匯票退還給收款人或被背書人，由其自行將商業(yè)承兌匯票退還給收款人或被背書人，由其自行處理。處理。 流動負債應(yīng)付票據(jù)l 銀行承兌匯票，是由收款人或承兌申請人簽發(fā)，由承兌申請

11、人向其銀行承兌匯票，是由收款人或承兌申請人簽發(fā)，由承兌申請人向其開戶銀行申請承兌，經(jīng)銀行審查同意承兌的商業(yè)匯票。付款人應(yīng)在開戶銀行申請承兌，經(jīng)銀行審查同意承兌的商業(yè)匯票。付款人應(yīng)在銀行承兌匯票到期前將款項足額存入承兌銀行。但銀行承兌匯票到銀行承兌匯票到期前將款項足額存入承兌銀行。但銀行承兌匯票到期時，若付款人期時，若付款人(承兌申請人承兌申請人)的賬戶不足支付，銀行有無條件代為墊的賬戶不足支付，銀行有無條件代為墊款支付收款人、被背書人或貼現(xiàn)銀行的責任。銀行承兌匯票為收款款支付收款人、被背書人或貼現(xiàn)銀行的責任。銀行承兌匯票為收款人按期收回債權(quán)提供了可靠的信用保證，但對付款人來說，不會由人按期收回

12、債權(quán)提供了可靠的信用保證，但對付款人來說，不會由于銀行承兌而使這項負債消失于銀行承兌而使這項負債消失。 l 應(yīng)付票據(jù)還可按是否帶息分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種應(yīng)付票據(jù)還可按是否帶息分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。 對于帶息票據(jù)中應(yīng)付利息的核算有兩種方法：對于帶息票據(jù)中應(yīng)付利息的核算有兩種方法： 1.按期預(yù)提利息。采用這種方法時，企業(yè)按期按照票據(jù)的票面價按期預(yù)提利息。采用這種方法時，企業(yè)按期按照票據(jù)的票面價值和票據(jù)上規(guī)定的利率計算預(yù)提應(yīng)付利息，借記值和票據(jù)上規(guī)定的利率計算預(yù)提應(yīng)付利息，借記“財務(wù)費用財務(wù)費用”科科目，貸記目，貸記“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”科目。票據(jù)到期支付本息時，再借記科

13、目。票據(jù)到期支付本息時，再借記“應(yīng)應(yīng)付票據(jù)付票據(jù)”科目。在科目。在“資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表”上，按票據(jù)面值和利息列入流上，按票據(jù)面值和利息列入流動負債項目。動負債項目。流動負債應(yīng)付票據(jù) 2.發(fā)生時處理。采用這種方法時，應(yīng)付票據(jù)不按期計提利息，發(fā)生時處理。采用這種方法時，應(yīng)付票據(jù)不按期計提利息，而是于票據(jù)到期支付票據(jù)面值和利息時，一次將利息記入支付而是于票據(jù)到期支付票據(jù)面值和利息時，一次將利息記入支付當期的當期的“財務(wù)費用財務(wù)費用”科目科目。利息數(shù)額不大時，可以采用該方法。利息數(shù)額不大時，可以采用該方法。l 對于不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理。不帶息應(yīng)付票據(jù)，其面值就對于不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理。不帶息應(yīng)付票據(jù)

14、，其面值就是票據(jù)到期時的應(yīng)付金額。不帶息應(yīng)付票據(jù)有兩種情況：一是票據(jù)到期時的應(yīng)付金額。不帶息應(yīng)付票據(jù)有兩種情況：一種是票據(jù)面值所記載的金額不含利息，可以按票據(jù)的面值記種是票據(jù)面值所記載的金額不含利息，可以按票據(jù)的面值記賬；另一種是面值中已包含了部分的應(yīng)計利息，但在票據(jù)上賬；另一種是面值中已包含了部分的應(yīng)計利息，但在票據(jù)上未注明利率。未注明利率。 在第二種情況下，可以有兩種處理方法，一在第二種情況下，可以有兩種處理方法，一是對面值中所包合利息部分不單獨核算，將其視為不含息應(yīng)付票是對面值中所包合利息部分不單獨核算，將其視為不含息應(yīng)付票據(jù)，按面值記賬；二是按一定的利率計算票據(jù)面值中所含的利息，據(jù)，按

15、面值記賬；二是按一定的利率計算票據(jù)面值中所含的利息，將其從購入資產(chǎn)的成本中扣除后記賬。由于我國應(yīng)付票據(jù)期限較將其從購入資產(chǎn)的成本中扣除后記賬。由于我國應(yīng)付票據(jù)期限較短，在我國會計實務(wù)中一般采用第一種方法進行核算，在短，在我國會計實務(wù)中一般采用第一種方法進行核算，在“資產(chǎn)資產(chǎn)負債表負債表”上按其票面價值列示于流動負債項目內(nèi)。上按其票面價值列示于流動負債項目內(nèi)。流動負債應(yīng)付票據(jù)l到期不能支付的應(yīng)付票據(jù)，如果是到期不能支付的應(yīng)付票據(jù)，如果是銀行承兌匯票，轉(zhuǎn)入銀行承兌匯票，轉(zhuǎn)入“短期借款短期借款”；如果是商業(yè)承兌匯票，轉(zhuǎn)入如果是商業(yè)承兌匯票，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款”科龍公司科龍公司2004年年報中的應(yīng)

16、付票據(jù)年年報中的應(yīng)付票據(jù)l科龍電器的科龍電器的20042004年報顯示，其內(nèi)部票據(jù)融資的金額是外部商業(yè)票據(jù)融年報顯示，其內(nèi)部票據(jù)融資的金額是外部商業(yè)票據(jù)融資的資的8 8倍左右。按照企業(yè)的正常操作來說，在合并報表范圍內(nèi)的公司倍左右。按照企業(yè)的正常操作來說，在合并報表范圍內(nèi)的公司與子公司、子公司與子公司之間的內(nèi)部交易金額再大，一般也不會超與子公司、子公司與子公司之間的內(nèi)部交易金額再大，一般也不會超出對外銷售金額?？讫堧娖鲀烧弋a(chǎn)生的被貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)相差如此之大，出對外銷售金額?？讫堧娖鲀烧弋a(chǎn)生的被貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)相差如此之大，說明了什么問題呢？說明了什么問題呢？l科龍電器母公司的應(yīng)付票據(jù)遠遠高出合并數(shù)據(jù)，

17、這說明大部分是科龍電器母公司的應(yīng)付票據(jù)遠遠高出合并數(shù)據(jù)，這說明大部分是向子公司開出的。然而，從年報其他部分非但無法斷定內(nèi)部交易主要向子公司開出的。然而，從年報其他部分非但無法斷定內(nèi)部交易主要是子公司向母公司銷售，而且恰恰相反，至少空調(diào)業(yè)務(wù)應(yīng)主要是母公是子公司向母公司銷售，而且恰恰相反，至少空調(diào)業(yè)務(wù)應(yīng)主要是母公司向子公司銷售。但是，子公司向母公司銷售，難免會存在一些問題。司向子公司銷售。但是，子公司向母公司銷售，難免會存在一些問題。首先，子公司遍布全國，理應(yīng)比母公司更貼近當?shù)厥袌?，向母公司銷首先，子公司遍布全國，理應(yīng)比母公司更貼近當?shù)厥袌?，向母公司銷售似乎談不上有什么好處；其次，如果子公司的大部

18、分銷售收入只是售似乎談不上有什么好處；其次，如果子公司的大部分銷售收入只是向母公司銷售的話，意味著科龍電器子公司的全部銷售收入只比內(nèi)部向母公司銷售的話，意味著科龍電器子公司的全部銷售收入只比內(nèi)部銷售收入多銷售收入多4.364.36億元。然而，僅廣東科龍冰箱有限公司一家子公司億元。然而，僅廣東科龍冰箱有限公司一家子公司20032003年的凈利潤就有年的凈利潤就有72577257萬元，以萬元，以10%10%的凈利潤計其銷售收入，就應(yīng)的凈利潤計其銷售收入，就應(yīng)該在該在7 7億元以上，而科龍電器合并范圍內(nèi)還有珠江冰箱、成都科龍、億元以上，而科龍電器合并范圍內(nèi)還有珠江冰箱、成都科龍、營口科龍等眾多子公司

19、從事冰箱業(yè)務(wù)，它們的銷售收入哪去了呢？營口科龍等眾多子公司從事冰箱業(yè)務(wù)，它們的銷售收入哪去了呢？科龍公司科龍公司2004年年報中的應(yīng)付票據(jù)年年報中的應(yīng)付票據(jù)l因此，科龍電器這樣有悖常理的操作，難免讓人懷疑其存在因此，科龍電器這樣有悖常理的操作，難免讓人懷疑其存在什么特別的動機。從節(jié)省資金成本的角度出發(fā)，企業(yè)集團內(nèi)什么特別的動機。從節(jié)省資金成本的角度出發(fā)，企業(yè)集團內(nèi)各公司交易時使用商業(yè)匯票并非最佳方式，盡管購貨方開出各公司交易時使用商業(yè)匯票并非最佳方式，盡管購貨方開出匯票可以延期支付貨款，但仍需在銀行內(nèi)存入一定比例的保匯票可以延期支付貨款，但仍需在銀行內(nèi)存入一定比例的保證金。在這種情況下使用商業(yè)

20、匯票的最大好處，就是可以通證金。在這種情況下使用商業(yè)匯票的最大好處，就是可以通過貼現(xiàn)來取得銀行資金。而從業(yè)務(wù)分部的數(shù)據(jù)得到的推論與過貼現(xiàn)來取得銀行資金。而從業(yè)務(wù)分部的數(shù)據(jù)得到的推論與從內(nèi)部票據(jù)貼現(xiàn)得出的推論結(jié)果相左，這不能不讓人懷疑貼從內(nèi)部票據(jù)貼現(xiàn)得出的推論結(jié)果相左，這不能不讓人懷疑貼現(xiàn)的內(nèi)部票據(jù)是否有真實購銷業(yè)務(wù)背景。事實上，除了拖欠現(xiàn)的內(nèi)部票據(jù)是否有真實購銷業(yè)務(wù)背景。事實上，除了拖欠供應(yīng)商的貨款外，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是科龍電器取得巨額貨幣資供應(yīng)商的貨款外，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是科龍電器取得巨額貨幣資金的另一來源。在科龍電器取得大量貨幣資金的非常手段中，金的另一來源。在科龍電器取得大量貨幣資金的非常手段中

21、，就包括用票據(jù)去獲取銀行資金的手法。由于這些巨額貨幣資就包括用票據(jù)去獲取銀行資金的手法。由于這些巨額貨幣資金明顯不是生產(chǎn)經(jīng)營所必需的，而顧雛軍收購其他上市公司金明顯不是生產(chǎn)經(jīng)營所必需的，而顧雛軍收購其他上市公司卻需要巨額資金，有理由懷疑科龍電器的這些貨幣資金已被卻需要巨額資金，有理由懷疑科龍電器的這些貨幣資金已被挪用。挪用。 流動負債應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬l按工資、職工福利、社會保險費、住房按工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、解公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、解除職工勞動關(guān)系補償?shù)冗M行明細核算除職工勞動關(guān)系補償?shù)冗M行明細核算 l（應(yīng)付福利費（應(yīng)付福利費：則是企業(yè)

22、提取準備用于企業(yè)：則是企業(yè)提取準備用于企業(yè)職工福利方面的資金。從費用中提取的職工職工福利方面的資金。從費用中提取的職工福利費，按職工工資總額的福利費，按職工工資總額的14提取，其工提取，其工資總額的構(gòu)成與統(tǒng)計上的口徑一致，不作任資總額的構(gòu)成與統(tǒng)計上的口徑一致，不作任何扣除。何扣除。） 工資總額的確定：工資總額組成的具體內(nèi)容，按照國工資總額的確定：工資總額組成的具體內(nèi)容，按照國家統(tǒng)計局發(fā)布的家統(tǒng)計局發(fā)布的關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定流動負債流動負債 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬l 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 營業(yè)費用營業(yè)費用 貸：應(yīng)付職工薪酬

23、貸：應(yīng)付職工薪酬l借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交個人所得稅l 小案例：哈藥集團（小案例：哈藥集團（600604600604）在應(yīng)付工資科目上，）在應(yīng)付工資科目上，從從19971997年以來一直有巨款趴著，到年以來一直有巨款趴著，到20012001年更是達到年更是達到了創(chuàng)紀錄的了創(chuàng)紀錄的7.037.03億元，以致引起媒體的普遍質(zhì)疑。億元，以致引起媒體的普遍質(zhì)疑。哈藥集團這里的應(yīng)付工資其實是預(yù)提工資。哈藥集團這里的應(yīng)付工資其實是預(yù)提工資。 流動負債應(yīng)交稅費l應(yīng)交稅費：應(yīng)交稅費：核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費

24、稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費以及企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的保險保障基金。l稅收種類稅收種類:國家對企業(yè)征收的稅收按征稅對象可分為：國家對企業(yè)征收的稅收按征稅對象可分為： (1)財產(chǎn)稅，對企業(yè)所有或支配的動產(chǎn)與不動產(chǎn)征收的稅，如房產(chǎn)稅。 (2)流轉(zhuǎn)稅，對企業(yè)流轉(zhuǎn)額征收的一種稅，主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、關(guān)稅等。 (3)所得稅，對企業(yè)應(yīng)稅所得額征收的一種稅。流動負債應(yīng)交稅費 (4)行為稅，以企業(yè)的特定行為為征稅對象所征收的一種稅，如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、車船使用稅、印花稅等。 (5)資源稅，是對我國境內(nèi)開發(fā)

25、自然資源的單位與個人，就其資源和開發(fā)條件的差別而形成的級差收入而征收的稅，如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等 此外，還有土地增值稅以及城市建設(shè)維護稅等特定目的稅。應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅l(1)增值稅的計納規(guī)定與計算方法增值稅的計納規(guī)定與計算方法 增值稅是就企業(yè)應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值稅是就企業(yè)應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額所征收的一種稅種，是一種增值額所征收的一種稅種，是一種價外稅。按照規(guī)定，企業(yè)購入貨物價外稅。按照規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅(即進即進項稅額項稅額)，可以從銷售貨物或提供勞，可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅務(wù)按規(guī)定收取的增值稅(即銷項稅額即銷項稅

26、額)中抵扣。中抵扣。應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅l 增值稅采用的是扣稅法，即：應(yīng)交增值稅增值稅采用的是扣稅法，即：應(yīng)交增值稅=當期銷項稅額當期銷項稅額-當期進項稅額。其中，銷項稅當期進項稅額。其中，銷項稅額額=銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的收入銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的收入 適適用增值稅稅率，是企業(yè)向購買方收取的增值稅用增值稅稅率，是企業(yè)向購買方收取的增值稅額；而進項稅額則是企業(yè)購買貨物或接受勞務(wù)額；而進項稅額則是企業(yè)購買貨物或接受勞務(wù)時向銷售方支付的增值稅額。如果當期銷項稅時向銷售方支付的增值稅額。如果當期銷項稅額小于進項稅額，則其差額可轉(zhuǎn)下期抵扣。額小于進項稅額，則其差額可轉(zhuǎn)下期抵扣。l 增值稅的

27、核算全部通過增值稅的核算全部通過“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增應(yīng)交增值稅值稅”科目和較為復雜的明細科目，與利潤表科目和較為復雜的明細科目，與利潤表無關(guān)。如果無關(guān)。如果“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”為貸方余額，為企為貸方余額，為企業(yè)尚未繳納的增值稅。業(yè)尚未繳納的增值稅。 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅l (1)應(yīng)稅所得與稅前會計利潤應(yīng)稅所得與稅前會計利潤 應(yīng)稅所得是根據(jù)所得稅法規(guī)計算的應(yīng)納稅所得額，稅前會計利潤是根據(jù)會計準則或者會計制度的規(guī)定確定的扣除所得稅前的利潤額。 由于會計準則制定和所得稅法的立法目的不同，對資產(chǎn)、負債和收入、費用的規(guī)定也不同。因此，應(yīng)稅所得與稅前會計利潤之間并不一致。l稅前會計利潤與應(yīng)稅所得

28、的差異可以分為兩類：時間性稅前會計利潤與應(yīng)稅所得的差異可以分為兩類：時間性差異（暫時性差異）和永久性差異。差異（暫時性差異）和永久性差異。時間性差異和永久性差異 時間性差異也稱為暫時性差異，是由于會計準則與所得稅法關(guān)于收入和費用的確認時間不同而產(chǎn)生的差異。時間性差異可以分為應(yīng)稅時間性差異和可扣除時間性差異，前者將產(chǎn)生遞延所得稅貸項，后者將產(chǎn)生遞延所得稅借項。 永久性差異是會計準則或者稅法單方面確認收入或費用，永遠無法消除的差異。 所得稅的核算應(yīng)付稅款法v當期所得稅費用當期所得稅費用 當期應(yīng)付所得稅當期應(yīng)付所得稅v當期應(yīng)付所得稅當期應(yīng)付所得稅 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得 所得稅率所得稅率v應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得

29、 稅前會計利潤稅前會計利潤 （）（） 調(diào)整項目調(diào)整項目v會計分錄：會計分錄： 借：所得稅影響借：所得稅影響“利潤表利潤表” 貸：應(yīng)付所得稅影響貸：應(yīng)付所得稅影響“資產(chǎn)負債資產(chǎn)負債表表”v不會出現(xiàn)遞延所得稅項目。不會出現(xiàn)遞延所得稅項目。v比較簡單，但從會計的角度看，對時間性差異的處比較簡單，但從會計的角度看，對時間性差異的處理不太符合配比原則。理不太符合配比原則。所得稅的核算納稅影響法：v當期所得稅費用當期所得稅費用 當期應(yīng)付所得稅當期應(yīng)付所得稅-或遞延稅款借或貸項或遞延稅款借或貸項v當期應(yīng)付所得稅當期應(yīng)付所得稅 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得 所得稅率所得稅率v遞延所得稅借項遞延所得稅借項 可扣除時間性差異

30、可扣除時間性差異 稅率稅率v遞延所得稅貸項遞延所得稅貸項 應(yīng)稅時間性差異應(yīng)稅時間性差異 稅率稅率v應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得 稅前會計利潤稅前會計利潤 （）（） 調(diào)整項目調(diào)整項目v會計分錄：會計分錄： 借：所得稅影響借：所得稅影響“利潤表利潤表” 遞延所得稅借項影響遞延所得稅借項影響“資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表” 貸：應(yīng)付所得稅影響貸：應(yīng)付所得稅影響“資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表” 遞延所得稅貸項影響遞延所得稅貸項影響“資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表”v比較復雜，但從會計的角度看，符合配比原則。比較復雜，但從會計的角度看，符合配比原則。納稅影響法：遞延法與負債法l遞延法：利潤表是最重要的會計報表，配比原則是會計核算遞延法：利潤

31、表是最重要的會計報表，配比原則是會計核算中關(guān)鍵的原則。資產(chǎn)負債表中的遞延所得稅是將來可轉(zhuǎn)回的中關(guān)鍵的原則。資產(chǎn)負債表中的遞延所得稅是將來可轉(zhuǎn)回的時間性差異的影響，所采用的稅率是時間性差異發(fā)生時的稅時間性差異的影響，所采用的稅率是時間性差異發(fā)生時的稅率，日后稅率發(fā)生變化不作調(diào)整。遞延項目轉(zhuǎn)回時仍按發(fā)生率，日后稅率發(fā)生變化不作調(diào)整。遞延項目轉(zhuǎn)回時仍按發(fā)生時稅率計算。因而遞延所得稅不是理論意義上的應(yīng)收或者應(yīng)時稅率計算。因而遞延所得稅不是理論意義上的應(yīng)收或者應(yīng)付。付。l負債法：資產(chǎn)負債表變得越來越重要，按照時間性差異轉(zhuǎn)回負債法：資產(chǎn)負債表變得越來越重要，按照時間性差異轉(zhuǎn)回時的預(yù)期的稅率報告遞延所得稅。

32、增加了未來現(xiàn)金流量、流時的預(yù)期的稅率報告遞延所得稅。增加了未來現(xiàn)金流量、流動性和財務(wù)彈性的預(yù)測價值。資產(chǎn)負債表中的遞延所得稅是動性和財務(wù)彈性的預(yù)測價值。資產(chǎn)負債表中的遞延所得稅是將來可轉(zhuǎn)回的時間性差異的影響，所采用的稅率是時間性差將來可轉(zhuǎn)回的時間性差異的影響，所采用的稅率是時間性差異轉(zhuǎn)回時的現(xiàn)行稅率，即日后稅率發(fā)生變化作調(diào)整。這樣遞異轉(zhuǎn)回時的現(xiàn)行稅率，即日后稅率發(fā)生變化作調(diào)整。這樣遞延項目轉(zhuǎn)回時按現(xiàn)行稅率計算。因而遞延所得稅更符合理論延項目轉(zhuǎn)回時按現(xiàn)行稅率計算。因而遞延所得稅更符合理論意義上的資產(chǎn)或負債定義。意義上的資產(chǎn)或負債定義。簡例簡例l某企業(yè)固定資產(chǎn)原值￥某企業(yè)固定資產(chǎn)原值￥300，可使

33、用年限，可使用年限3年，年，無殘值。采用直線折舊法計提折舊，每年折舊費無殘值。采用直線折舊法計提折舊，每年折舊費為￥為￥100。該企業(yè)。該企業(yè)1996、1997、1998三年的會三年的會計利潤均為￥計利潤均為￥1000。但該企業(yè)申報所得稅時采。但該企業(yè)申報所得稅時采用加速折舊法（具體為年數(shù)總和法）。企業(yè)所得用加速折舊法（具體為年數(shù)總和法）。企業(yè)所得稅稅率稅稅率1996年為年為20%，1997年變動為年變動為30%?，F(xiàn)?，F(xiàn)將會計上與稅務(wù)上計算的各年折舊費、利潤及所將會計上與稅務(wù)上計算的各年折舊費、利潤及所得稅列表如下：得稅列表如下： 簡例簡例年度 折舊費 利潤 所得稅 會計 稅務(wù) 會計 稅務(wù) 會

34、計 稅務(wù) 1996 ￥100 ￥150 ￥1000 ￥950 ￥200 ￥1901997 100 100 1000 1000 300+5？ 3001998 100 50 1000 1050 300+5？ 315 合計合計 ￥300 ￥300 ￥3000 ￥3000 ￥805 ￥805簡例簡例（1）應(yīng)付稅款法：每年都將實際應(yīng)納稅款做為所得稅費用入帳）應(yīng)付稅款法：每年都將實際應(yīng)納稅款做為所得稅費用入帳 1996 1997 1998 借：所得稅借：所得稅 ￥190 ￥300 ￥315 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金 190 300 315 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 （2）遞延法：）遞延法：1996 借：所得稅

35、借：所得稅 ￥200 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 ￥190 遞延稅款遞延稅款 101997 借：所得稅借：所得稅 ￥300 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 ￥3001998 借：所得稅借：所得稅 ￥305 遞延稅款遞延稅款 10 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 ￥315簡例簡例l（3）負債法：）負債法： 1996 借：所得稅借：所得稅 ￥200 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 ￥190 遞延稅款遞延稅款 101997 a. 借：所得稅借：所得稅 ￥300 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 ￥300 調(diào)整遞延所得稅負債：調(diào)整

36、遞延所得稅負債： （10/20% ） 30%-10=5 b. 借：所得稅借：所得稅 ￥5 貸：遞延稅款貸：遞延稅款 ￥5 *￥5的調(diào)整計入的調(diào)整計入“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”帳戶是否更妥。經(jīng)分錄帳戶是否更妥。經(jīng)分錄b的調(diào)整，的調(diào)整，“遞延稅款遞延稅款”余額為￥余額為￥15，代表企業(yè)在稅率變動后的真正所得稅負債。，代表企業(yè)在稅率變動后的真正所得稅負債。1998 借：所得稅借：所得稅 ￥300 遞延稅款遞延稅款 15 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 ￥315 所得稅的核算資產(chǎn)負債表債務(wù)法所得稅的核算資產(chǎn)負債表債務(wù)法l新的新的企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第18號所得稅號所得稅規(guī)

37、定，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)規(guī)定，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法處理所得稅。法處理所得稅。l資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)和賬面價值之差異為暫時性資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)和賬面價值之差異為暫時性差異（不再有前面基于利潤表的時間性差異和永久性差異之區(qū)分）。差異（不再有前面基于利潤表的時間性差異和永久性差異之區(qū)分）。l暫時性差異可分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異可分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。得額時，將導致

38、產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。 可抵扣暫時性差異，可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。 前者導致遞延所得稅負債，前者導致遞延所得稅負債，后者導致遞延所得稅資產(chǎn)后者導致遞延所得稅資產(chǎn)l對于暫時性差異，只能采用負債法進行會計處理，即確認真實的遞對于暫時性差異，只能采用負債法進行會計處理，即確認真實的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，在稅率發(fā)生變動年度需調(diào)整相關(guān)延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，在稅率發(fā)生變動年度需調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或負債的賬面價值。資產(chǎn)或負債

39、的賬面價值。所得稅的核算資產(chǎn)負債表債務(wù)法所得稅的核算資產(chǎn)負債表債務(wù)法l如果企業(yè)未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額如果企業(yè)未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當減記遞延所得稅用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當轉(zhuǎn)回。減記的金額應(yīng)當轉(zhuǎn)回。 資產(chǎn)資產(chǎn) 負債負債賬面價值賬面價值計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異 （遞延所得稅負債）（遞延所得稅負債） （遞延所得稅資產(chǎn)）（遞延所得稅資產(chǎn)）賬

40、面價值賬面價值計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異 應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異 （遞延所得稅資產(chǎn)）（遞延所得稅資產(chǎn)） （遞延所得稅負債）（遞延所得稅負債）*遞延所得稅資產(chǎn)的增加會增加遞延所得稅收益；遞延所得稅負債的增遞延所得稅資產(chǎn)的增加會增加遞延所得稅收益；遞延所得稅負債的增加會增加遞延所得稅費用。加會增加遞延所得稅費用。 *當期所得稅費用當期應(yīng)交所得稅遞延所得稅費用（遞延所得稅當期所得稅費用當期應(yīng)交所得稅遞延所得稅費用（遞延所得稅收益）收益）其他應(yīng)交稅費l消費稅、營業(yè)稅、資源稅等 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金l房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收是

41、國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的稅。的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的稅。土地使用稅土地使用稅以納稅人實際以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。車船使用稅車船使用稅由擁有并且使用車船的單位和個人交納，由擁有并且使用車船的單位和個人交納，車船使用稅按照適用稅額計算交納。車船使用稅按照適用稅額計算交納。印花稅印花稅是對書立、是對書立、領(lǐng)受購銷合同等憑證行為征收的稅款企業(yè)按規(guī)定計算領(lǐng)受購銷合同等憑證行為征收的稅款企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，通過應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，通過“管管理費

42、用理費用”或或“其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出”科目?？颇?。其他應(yīng)付款l除應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)外，企業(yè)還會發(fā)生除應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)外，企業(yè)還會發(fā)生一些應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，一些應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)等退休金等。在我國會入保證金、應(yīng)付統(tǒng)等退休金等。在我國會計核算中，設(shè)置計核算中，設(shè)置“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”科目來進科目來進行核算。行核算。預(yù)提費用l預(yù)提費用是按照權(quán)責發(fā)生制原則，預(yù)提費用是按照權(quán)責發(fā)生制原則，將屬于當期的費用預(yù)先提取計入本將屬于當期的費用預(yù)先提取計入本期的費用，但尚未支付。屬于企業(yè)期

43、的費用，但尚未支付。屬于企業(yè)的流動負債，如預(yù)提固定資產(chǎn)大修的流動負債，如預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費、預(yù)提租金、保險費、借款利理費、預(yù)提租金、保險費、借款利息等。息等。或有負債l或有負債的性質(zhì)或有負債的性質(zhì): 或有負債是由或有事項引或有負債是由或有事項引起的。所謂或有事項起的。所謂或有事項(contingency)是指是指“現(xiàn)存現(xiàn)存的帶有不確定性的情況、狀態(tài)或處境，其結(jié)果將的帶有不確定性的情況、狀態(tài)或處境，其結(jié)果將會給企業(yè)帶來利得或損失，而其最終是否實現(xiàn)則會給企業(yè)帶來利得或損失，而其最終是否實現(xiàn)則取決于一項或多項未來事件是否發(fā)生。取決于一項或多項未來事件是否發(fā)生?！比绻蛉绻蛴惺马椏赡芙o企業(yè)帶來利得

44、有事項可能給企業(yè)帶來利得(有利影響有利影響)，則稱為，則稱為或有利得或有利得(contingent gain )，相應(yīng)地形成一項，相應(yīng)地形成一項或有資產(chǎn)。反之，如果或有事項帶來損失或有資產(chǎn)。反之，如果或有事項帶來損失(不利不利影響影響)，則稱為，則稱為“或有損失或有損失”，相應(yīng)形成一項或，相應(yīng)形成一項或有負債。有負債。或有負債l我國準則將其定義為：或有負債是指過去的交易或事我國準則將其定義為：或有負債是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項

45、形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導致經(jīng)濟利益流出現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。 l不確定性程度不確定性程度l由于或有負債的產(chǎn)生帶有很大的不確定性，在會計實由于或有負債的產(chǎn)生帶有很大的不確定性，在會計實務(wù)中，如何加以判斷就成了一個難題。根據(jù)美國財務(wù)務(wù)中，如何加以判斷就成了一個難題。根據(jù)美國財務(wù)會計準則委員會第會計準則委員會第5號公告的解釋。號公告的解釋。 很有可能(probable)：未來的事項或幾件事項很有可能發(fā)生。（probable：The future event or events are likel

46、y to occur. ）或有負債 尚有可能(reasonably possible)：未來的事項或幾件事項發(fā)生的可能性界于很有可能和極小可能之間。（reasonably possible：the chance of the future event or events occurring is more than remote but less than likely. ） 極小可能(remote )：未來的事項或幾件事項發(fā)生的可能性極小。（remote ：the chance of the future event or events occurring is slight.）或有負債l雖

47、然美國財務(wù)會計準則委員會第雖然美國財務(wù)會計準則委員會第5號公告對可能性作出了定性界定，但號公告對可能性作出了定性界定，但如果沒有一個量的界定，也依然不便于操作，因此，就應(yīng)該將各種可能如果沒有一個量的界定，也依然不便于操作，因此，就應(yīng)該將各種可能性對應(yīng)一個發(fā)生的概率。性對應(yīng)一個發(fā)生的概率。l我國原我國原企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則或有事項或有事項指南中，對各指南中，對各種可能性及對應(yīng)的概率作了一個估計：種可能性及對應(yīng)的概率作了一個估計：l 結(jié)果的可能性結(jié)果的可能性 對應(yīng)的概率區(qū)間對應(yīng)的概率區(qū)間 l 基本確定基本確定 大于大于95%但小于但小于100%l 很可能很可能 大于大于50%但小于或等于但小于

48、或等于95%l 可能可能 大于大于5%但小于或等于但小于或等于50%l 極小可能極小可能 大于大于0但小于或等于但小于或等于5%或有負債l或有負債何時確認為負債或有負債何時確認為負債l我國我國企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則或有事項或有事項第第4條規(guī)定了或條規(guī)定了或有事項確認的條件：有事項確認的條件： (1)該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)； (2)該義務(wù)的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)； (3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。l如果企業(yè)發(fā)生的與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以上條件，企業(yè)應(yīng)將其確認為負債。 由此可見，或有負債確認為負債的條件便是符合負債確認的定義?；蛴胸搨鵯或有事項的會計處理或有事項的會計處理:

49、在會計實務(wù)中，會計人員需要根據(jù)未來事件發(fā)生的可能性的大小，分別作出在表內(nèi)反映、表外披露(附注或發(fā)公告) 和不予揭示與披露的處理。對于在表內(nèi)披露確認的或有負債，可專設(shè)“預(yù)計負債”加予以反映。，核算企業(yè)各項預(yù)計的負債，包括對外提供擔保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負債?；蛴胸搨鵯商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)l企業(yè)出于利益或其他目的，通常為他人債企業(yè)出于利益或其他目的，通常為他人債務(wù)提供擔保。務(wù)提供擔保。l當企業(yè)涉及一項經(jīng)濟糾紛或仲裁事項時，當企業(yè)涉及一項經(jīng)濟糾紛或仲裁事項時，只要不是終審或最后裁定，都是未決訴訟只要不是終審或最后裁定，都是未決訴訟或未決仲裁或未決仲裁l

50、產(chǎn)品質(zhì)量保證費用產(chǎn)品質(zhì)量保證費用洽洽食品的有獎銷售是否或有負債？洽洽食品的有獎銷售是否或有負債？l洽洽食品在洽洽食品在2005年年12月月1日起日起2006年年3月月15日（以來日（以來信郵戳日期為準）開展有獎銷售活動。洽洽瓜子袋中信郵戳日期為準）開展有獎銷售活動。洽洽瓜子袋中有一小紙片，其上有此次活動說明和一個刮獎區(qū)。若有一小紙片，其上有此次活動說明和一個刮獎區(qū)。若刮獎區(qū)內(nèi)有刮獎區(qū)內(nèi)有“快樂洽洽快樂洽洽”字樣，獎勵品牌數(shù)碼攝像機字樣，獎勵品牌數(shù)碼攝像機一部（價值一部（價值4999元，代扣個人所得稅），共元，代扣個人所得稅），共3名；有名；有“合家歡樂合家歡樂”字樣，獎勵年夜飯一桌（價值字樣，

51、獎勵年夜飯一桌（價值588元，代元，代扣個人所得稅），共扣個人所得稅），共1000名；有名；有“旺年吉祥旺年吉祥”字樣，字樣，獎勵獎勵18K鍍金純銀犬頂墜一個（價值鍍金純銀犬頂墜一個（價值38元），共元），共10000元。中獎率為元。中獎率為0.18%，本次活動各獎項的獎品總額價，本次活動各獎項的獎品總額價值值100萬元。此外還有對兌獎方式、咨詢電話等的介紹。萬元。此外還有對兌獎方式、咨詢電話等的介紹。 流動負債在資產(chǎn)負債表中的列示和附注l表10-4 流動負債在資產(chǎn)負債表中的列示ll l 流動負債：流動負債：l 短期借款短期借款l 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)l 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款l 預(yù)收賬款預(yù)收賬款l 應(yīng)

52、付工資應(yīng)付工資l 應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費l 應(yīng)付股利應(yīng)付股利l 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金l 其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款l 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款l 預(yù)提費用預(yù)提費用l 一年內(nèi)到期的長期負債一年內(nèi)到期的長期負債l 其他流動負債其他流動負債l 流動負債合計流動負債合計l ll 資產(chǎn)負債表附注：資產(chǎn)負債表附注：長期負債 償還時間在一年以上或長于一年的償還時間在一年以上或長于一年的一個經(jīng)營循環(huán)以上的負債。主要包括：一個經(jīng)營循環(huán)以上的負債。主要包括：l長期借款長期借款l應(yīng)付債券應(yīng)付債券l可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券l長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款Types of interest Time value of money Simpl

53、e interest - the interest rate multiplied by an unchanging principal amount 單利（法） Compound interest - the interest rate multiplied by a changing principal amount 復利（法）lThe unpaid interest is added to the principal balance and becomes part of the new principal balance for the next interest period.Fut

54、ure ValuelFuture value - the amount accumulated over time, including principal and interest 終值終值lFor example, if a person lets $10,000 sit in a bank account that pays 10% interest per year for 3 years, the future value of the $10,000 is $13,310 and is determined as follows:一次計息一次，一次計息一次，Year 1: $10,

55、000 x 1.10 = $11,000Year 2: $11,000 x 1.10 = $12,100Year 3: $12,100 x 1.10 = $13,310lThe general formula for computing the future value (FV) of S dollars in n years at interest rate i is:l連續(xù)復利（連續(xù)復利（continuous compounding）: eitniSFV)1( Present ValuelPresent value - the value today of a future cash in

56、flow or outflow discounted value 現(xiàn)值現(xiàn)值 （折現(xiàn)值）（折現(xiàn)值）lThe general formula for the present value (PV) of a future value (FV) to be received or paid in n periods at an interest rate of i per period is:lLearn to use present value tables ldiscount rates 折現(xiàn)率折現(xiàn)率niFVPV)1 ( Present Value of an Annuity lAnnuity -

57、 a series of equal cash flows to take place during successive periods of equal length 年金 *The present value of an annuity is the sum of the present values of each cash receipt or payment *Ordinary annuity 普通年金普通年金 *Perpetuity 永續(xù)年金永續(xù)年金Present Value of an Annuity0 1 2 3 4 5 6 7 T T+1 T+2A1 C C C C C C

58、 C C C C -A2 C C - l Perpetuity 永續(xù)年金的現(xiàn)值：永續(xù)年金的現(xiàn)值： P=C/i (1) P= C(1+i)-1+ C(1+i)-2+ C(1+i)-3+ C(1+i)-4+-(2) P(1+i)-1= C(1+i)-2+ C(1+i)-3+ C(1+i)-4+- (1)-(2): P1- (1+i)-1= C(1+i)-1 P=C/i, 等比數(shù)列等比數(shù)列PV(A1): C/i PV(A2): C/i*(1+i)-TOrdinary Annuity PV: PV(A1)-PV(A2)=C/i*1- (1+i)-T*英國政府發(fā)行的英國政府發(fā)行的consols就是一種永

59、續(xù)年金型（無到期日）的債券就是一種永續(xù)年金型（無到期日）的債券Present Value of an Annuity穩(wěn)定增長型永續(xù)年金：每期收到或支付的年金穩(wěn)定以穩(wěn)定增長型永續(xù)年金：每期收到或支付的年金穩(wěn)定以g比率增長。比率增長。 PV=C(1+i)-1+ C(1+g)(1+i)-2+ C(1+g)2(1+i)-3+ C(1+g)3(1+i)-4+- =C/(i-g) 穩(wěn)定增長型普通年金：穩(wěn)定增長型普通年金： PV=C(i-g)-1 - (i-g)-1 (1+g)/(1+i)T 股票計價的股票計價的DDM（股利折現(xiàn)模型）（股利折現(xiàn)模型） value of stock= dividend/i o

60、r dividend /(i-g) Assessing the Riskiness of BondslRisk plays a large part in determining the coupon rate of interest on bonds. The riskier a bond, the higher the interest rate investors will require before making the investment. Rating companies, such as Moodys and Standard and Poors, rate the bonds for in