投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅申報(bào)專題

1、投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅申報(bào)專題 本專題兩大主要目標(biāo)本專題兩大主要目標(biāo)了解投資收益企業(yè)所得稅政策了解投資收益企業(yè)所得稅政策熟悉投資收益在新所得稅申報(bào)熟悉投資收益在新所得稅申報(bào)表中的填報(bào)表中的填報(bào)拿上表要必須知道的拿上表要必須知道的 “兩并一優(yōu)先兩并一優(yōu)先”填報(bào)特點(diǎn)填報(bào)特點(diǎn)兩并是指：稅會(huì)差異調(diào)整和稅收優(yōu)惠是兩大類并兩并是指：稅會(huì)差異調(diào)整和稅收優(yōu)惠是兩大類并行的互不交叉的報(bào)表序列。行的互不交叉的報(bào)表序列。拿上表要必須知道的拿上表要必須知道的 “兩并一優(yōu)先兩并一優(yōu)先”填報(bào)特點(diǎn)填報(bào)特點(diǎn)n一優(yōu)先是指：投資一優(yōu)先是指：投資資產(chǎn)處置形成的收益與損資產(chǎn)處置形成的收益與損失分別失分別填報(bào)填報(bào)，損失優(yōu)先填報(bào)，損失優(yōu)先填

2、報(bào)。損失不在收入損失不在收入表中體現(xiàn)，優(yōu)先在損失明細(xì)表中列示，避免表中體現(xiàn)，優(yōu)先在損失明細(xì)表中列示，避免了稅收口徑形成利潤(rùn)的重復(fù)填報(bào)。了稅收口徑形成利潤(rùn)的重復(fù)填報(bào)。投資損失優(yōu)先填投資損失優(yōu)先填 而不填而不填 投資業(yè)務(wù)影響收益的不同環(huán)節(jié)投資業(yè)務(wù)影響收益的不同環(huán)節(jié) 初始計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量清算計(jì)量清算計(jì)量 轉(zhuǎn)讓計(jì)量轉(zhuǎn)讓計(jì)量哥們哥們，這人這人好像好像就講就講這些這些！ 初始計(jì)量環(huán)節(jié)初始計(jì)量環(huán)節(jié) A A、權(quán)益法低價(jià)取得、權(quán)益法低價(jià)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 B B、交易性金融、交易性金融資產(chǎn)或負(fù)債資產(chǎn)或負(fù)債權(quán)益法下低價(jià)權(quán)益法下低價(jià) 取得長(zhǎng)期股權(quán)投資納稅申報(bào)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資納稅申報(bào) 會(huì)計(jì)上：會(huì)

3、計(jì)上： 長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算時(shí)，初始投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算時(shí)，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。例成本。例1 1：長(zhǎng)江公司用：長(zhǎng)江公司用100100萬(wàn)元取得黃河萬(wàn)元取得黃河120120萬(wàn)元股權(quán)，萬(wàn)元股權(quán)，長(zhǎng)期投資且采用權(quán)益法核算，則長(zhǎng)江公司長(zhǎng)期投資且采用權(quán)益法核算，則長(zhǎng)江公司 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資- -成本成本 120120萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：銀行存款貸：銀行存款 100100萬(wàn)元萬(wàn)元 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收

4、入 2020萬(wàn)元萬(wàn)元權(quán)益法下低價(jià)權(quán)益法下低價(jià) 取得長(zhǎng)期股權(quán)投資納稅申報(bào)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資納稅申報(bào)稅法上：稅法上：條例條例5656條投資資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。條投資資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。同時(shí)填報(bào)：同時(shí)填報(bào)：交易性金融資產(chǎn)或負(fù)債交易性金融資產(chǎn)或負(fù)債 初始投資成本納稅申報(bào)初始投資成本納稅申報(bào) 會(huì)計(jì)上：對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的會(huì)計(jì)上：對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。期損益。 例例

5、2 2：長(zhǎng)江公司用銀行存款取得：長(zhǎng)江公司用銀行存款取得100100萬(wàn)元交易性金融萬(wàn)元交易性金融資產(chǎn)，并發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)資產(chǎn)，并發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)3 3萬(wàn)元。則：萬(wàn)元。則： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 100100萬(wàn)元萬(wàn)元 投資收益投資收益 3 3萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：銀行存款貸：銀行存款 103103萬(wàn)元萬(wàn)元交易性金融資產(chǎn)或負(fù)債交易性金融資產(chǎn)或負(fù)債 初始投資成本納稅申報(bào)初始投資成本納稅申報(bào)稅法上：稅法上： 條例條例5656條投資資產(chǎn)以歷史成條投資資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。 同時(shí)填報(bào)同時(shí)填報(bào) 后

6、續(xù)計(jì)量環(huán)節(jié)后續(xù)計(jì)量環(huán)節(jié) A A、公允價(jià)值變動(dòng)、公允價(jià)值變動(dòng)凈損益凈損益 B B、一次還本付息、一次還本付息債券債券 C C、分次付息、分次付息債券債券 D D、股權(quán)投資持有、股權(quán)投資持有收益收益 E E、投資減值、投資減值損失損失 公允價(jià)值變動(dòng)凈損益公允價(jià)值變動(dòng)凈損益 納稅申報(bào)納稅申報(bào)會(huì)計(jì)上：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量且會(huì)計(jì)上：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面余額的差額，計(jì)入賬面余額的差額，計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”科科目。續(xù)例目。續(xù)例2 2：資產(chǎn)負(fù)債表日該交易性金融資產(chǎn)的公：資產(chǎn)

7、負(fù)債表日該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為允價(jià)值為120120萬(wàn)元，則萬(wàn)元，則 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)- -公允價(jià)值公允價(jià)值 2020萬(wàn)元萬(wàn)元 貸貸 ：公允價(jià)值變動(dòng)損益：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2020萬(wàn)元萬(wàn)元公允價(jià)值變動(dòng)凈損益公允價(jià)值變動(dòng)凈損益 納稅申報(bào)納稅申報(bào)稅法上：稅法上：條例條例5656條條企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 同時(shí)填報(bào)同時(shí)填報(bào) 持有到期一次還本付息債券持有到期一次還本付息債券 利息收入

8、納稅申報(bào)利息收入納稅申報(bào)會(huì)計(jì)上：會(huì)計(jì)上：到期一次還本付息的債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日到期一次還本付息的債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借“持有至到期投持有至到期投資資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的的利，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的的利息收入，貸記息收入，貸記“投資收益投資收益”，差額借記或貸記，差額借記或貸記“持有至到期持有至到期投資投資利息調(diào)整利息調(diào)整”。例。例3 3，長(zhǎng)江公司持有至到期一次還本付，長(zhǎng)江公司持有至到期一次還本付息的息的3 3年期債券年期債券10001000萬(wàn)元，票面利息萬(wàn)元，票面利息12%1

9、2%，實(shí)際利率和票面利，實(shí)際利率和票面利率一致，則第率一致，則第3 3年：借：持有至到期投資年：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 120120萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：投資收益貸：投資收益 120120萬(wàn)元萬(wàn)元持有到期一次還本付息債券持有到期一次還本付息債券 利息收入納稅申報(bào)利息收入納稅申報(bào)稅法上：稅法上： 條例條例1818條條 利息收入，按照合利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。收入的實(shí)現(xiàn)。適用于會(huì)計(jì)處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、適用于會(huì)計(jì)處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入需納稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入需納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人

10、填報(bào)稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)持有到期一次還本付息債券持有到期一次還本付息債券 利息收入納稅申報(bào)利息收入納稅申報(bào)同時(shí)填報(bào)同時(shí)填報(bào)持有到期一次還本付息債券持有到期一次還本付息債券 利息收入納稅申報(bào)利息收入納稅申報(bào)如果是如果是國(guó)債同時(shí)國(guó)債同時(shí)還要填：還要填： 36000003600000 3600000 3600000 持有一次還本付息債券持有一次還本付息債券 利息收入納稅申報(bào)利息收入納稅申報(bào)而而不不填：填：持有到期還本分期付息債券持有到期還本分期付息債券 利息收入納稅申報(bào)利息收入納稅申報(bào)第第1 1種情況：會(huì)計(jì)采用票面利率核算利息收種情況：會(huì)計(jì)采用票面利率核算利息收入時(shí)，由于會(huì)計(jì)、稅法無(wú)差異，無(wú)需調(diào)入

11、時(shí)，由于會(huì)計(jì)、稅法無(wú)差異，無(wú)需調(diào)整，僅申報(bào)填寫(xiě)主表第整，僅申報(bào)填寫(xiě)主表第9 9行行，持有到期還本分期付息債券持有到期還本分期付息債券 利息收入納稅申報(bào)利息收入納稅申報(bào)第第2 2種情況：會(huì)計(jì)采用實(shí)際利率核算利息收入種情況：會(huì)計(jì)采用實(shí)際利率核算利息收入時(shí)，會(huì)計(jì)、稅法有差異，需要調(diào)整。時(shí)，會(huì)計(jì)、稅法有差異，需要調(diào)整。例例3 3，長(zhǎng)江公司持有至到期一次還本分期付息，長(zhǎng)江公司持有至到期一次還本分期付息的的3 3年期債券年期債券10001000萬(wàn)元，票面利息萬(wàn)元，票面利息12%12%，實(shí)際，實(shí)際利率利率10%10%，則第，則第1 1年末：年末： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 120120萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：投資收益

12、貸：投資收益 100100萬(wàn)元萬(wàn)元 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 2020萬(wàn)元萬(wàn)元持有到期還本分期付息債券持有到期還本分期付息債券 利息收入納稅申報(bào)利息收入納稅申報(bào) 100 120 20100 120 20 第第2 2種情況：種情況：會(huì)計(jì)采用實(shí)際會(huì)計(jì)采用實(shí)際利率核算利息利率核算利息 收入時(shí)，首先：收入時(shí)，首先： 持有到期還本分期付息債券持有到期還本分期付息債券 利息收入納稅申報(bào)利息收入納稅申報(bào)同時(shí)， 100持有期間取得的居民企業(yè)之間股息紅利等權(quán)益性投資收持有期間取得的居民企業(yè)之間股息紅利等權(quán)益性投資收益納稅申報(bào)益納稅申報(bào) 權(quán)益法核算：權(quán)益法核算：1.1.被投資所有者權(quán)益變化時(shí)，

13、應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享被投資所有者權(quán)益變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股有或應(yīng)分擔(dān)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面減值。權(quán)投資的賬面減值。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益例：長(zhǎng)江公司持有黃河公司例：長(zhǎng)江公司持有黃河公司40%40%的股份，采用權(quán)益法核算，的股份，采用權(quán)益法核算，20142014年黃河公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年黃河公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120120萬(wàn)元，萬(wàn)元，20152015年年3 3月實(shí)際發(fā)放股月實(shí)際發(fā)放股利利8080萬(wàn)元。萬(wàn)元。20142014年，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資年，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 4

14、848萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：投資收益貸：投資收益 4848萬(wàn)元萬(wàn)元20152015年，借：應(yīng)收股利年，借：應(yīng)收股利 3232萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 3232萬(wàn)元萬(wàn)元持有期間取得的居民企業(yè)之間股息紅利等權(quán)益性投資收益持有期間取得的居民企業(yè)之間股息紅利等權(quán)益性投資收益納稅申報(bào)納稅申報(bào) 條例條例1717條條 股息紅利等權(quán)益性投資收益，股息紅利等權(quán)益性投資收益，除特殊規(guī)定，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定除特殊規(guī)定，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 國(guó)稅函國(guó)稅函201020107979號(hào)號(hào) 企業(yè)權(quán)益性投資取企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收

15、入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。持有期間取得的居民企業(yè)之間股息紅利等權(quán)益性投資收持有期間取得的居民企業(yè)之間股息紅利等權(quán)益性投資收益納稅申報(bào)益納稅申報(bào) 20142014年申報(bào)年申報(bào)持有期間取得的居民企業(yè)之間股息紅利持有期間取得的居民企業(yè)之間股息紅利等權(quán)益性投資收益納稅申報(bào)等權(quán)益性投資收益納稅申報(bào)20152015年申報(bào)年申報(bào)持有期間取得的居民企業(yè)之間股息紅利等權(quán)益性持有期間取得的居民企業(yè)之間股息紅利等權(quán)益性投資收益納稅申報(bào)投資收益納稅申報(bào) 20152015

16、年申報(bào)年申報(bào)持有期間取得的居民企業(yè)之間股息紅利等權(quán)持有期間取得的居民企業(yè)之間股息紅利等權(quán)益性投資收益納稅申報(bào)益性投資收益納稅申報(bào)如果是成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資如果是成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資同時(shí)填報(bào)同時(shí)填報(bào)投資資產(chǎn)計(jì)提減值損失投資資產(chǎn)計(jì)提減值損失 納稅申報(bào)納稅申報(bào)會(huì)計(jì)上：借：資產(chǎn)減值損失會(huì)計(jì)上：借：資產(chǎn)減值損失 貸：相關(guān)投資資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：相關(guān)投資資產(chǎn)準(zhǔn)備稅法上：稅法上：法法第第1010條未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不條未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除得扣除 例：長(zhǎng)江公司對(duì)投資長(zhǎng)城公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資例：長(zhǎng)江公司對(duì)投資長(zhǎng)城公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采取成本法核算，期末計(jì)提減值準(zhǔn)備采取成本法核算，期末計(jì)提減值準(zhǔn)備1515萬(wàn)

17、元萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 1515萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 1515萬(wàn)元萬(wàn)元投資資產(chǎn)計(jì)提減值損失投資資產(chǎn)計(jì)提減值損失 納稅申報(bào)納稅申報(bào)同時(shí)同時(shí)填報(bào)填報(bào) 清算環(huán)節(jié)計(jì)量清算環(huán)節(jié)計(jì)量 撤資、減資、撤資、減資、對(duì)方清算對(duì)方清算因被投資企業(yè)清算，撤回投資時(shí)因被投資企業(yè)清算，撤回投資時(shí) 納稅申報(bào)納稅申報(bào)會(huì)計(jì)上：被投資單位由于清算而撤回投資時(shí)會(huì)計(jì)上：被投資單位由于清算而撤回投資時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 14001400 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800800 投資收益投資收益 600600 例：長(zhǎng)江公司股權(quán)投資成本為例：長(zhǎng)江公司股權(quán)投資成本為800

18、800萬(wàn)元，占萬(wàn)元，占被投資企業(yè)春風(fēng)公司被投資企業(yè)春風(fēng)公司50%50%的股權(quán)，被投資企業(yè)有的股權(quán)，被投資企業(yè)有300300萬(wàn)元的未分配利潤(rùn)和萬(wàn)元的未分配利潤(rùn)和200200萬(wàn)元的盈余公積金萬(wàn)元的盈余公積金，該企業(yè)注銷清算，長(zhǎng)江公司分回，該企業(yè)注銷清算，長(zhǎng)江公司分回14001400萬(wàn)元萬(wàn)元。因被投資企業(yè)清算，撤回投資時(shí)因被投資企業(yè)清算，撤回投資時(shí) 納稅申報(bào)納稅申報(bào)條例條例第第1111條條投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為

19、股息所得；剩余資的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。因被投資企業(yè)清算，撤回投資時(shí)因被投資企業(yè)清算，撤回投資時(shí) 納稅申報(bào)納稅申報(bào)n財(cái)稅財(cái)稅200920096060號(hào)被清算企業(yè)的股東分號(hào)被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所

20、得；剩余資產(chǎn)減除股息應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。得或損失。 因被投資企業(yè)清算，撤回投資時(shí)因被投資企業(yè)清算，撤回投資時(shí) 納稅申報(bào)納稅申報(bào)總局公告總局公告20112011年第年第3434號(hào)號(hào) 投資企業(yè)從被投資投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少

21、實(shí)收資本比利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。因被投資企業(yè)清算，撤回投資因被投資企業(yè)清算，撤回投資時(shí)納稅申報(bào)時(shí)納稅申報(bào)由于該筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法處置所得無(wú)差異，故無(wú)由于該筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法處置所得無(wú)差異，故無(wú)需填報(bào)需填報(bào)因被投資企業(yè)清算，撤回投資因被投資企業(yè)清算，撤回投資時(shí)納稅申報(bào)時(shí)納稅申報(bào)n但是要填報(bào)但是要填報(bào)注意了！注意了！總局的填表說(shuō)明是錯(cuò)誤的。填報(bào)總局的填表說(shuō)明是錯(cuò)誤的。填報(bào)納稅人撤回或減少的投資額占被投資企業(yè)股納稅人撤回或減少的投資額占被投資企業(yè)股權(quán)比例。權(quán)比例。 假

22、設(shè)長(zhǎng)江公司股權(quán)投資成本為假設(shè)長(zhǎng)江公司股權(quán)投資成本為200200萬(wàn)元，占被投資企業(yè)春風(fēng)公萬(wàn)元，占被投資企業(yè)春風(fēng)公司司50%50%的股權(quán)，該企業(yè)注銷清算，長(zhǎng)江公司分回投資的股權(quán)，該企業(yè)注銷清算，長(zhǎng)江公司分回投資2020萬(wàn)元，萬(wàn)元，長(zhǎng)江公司已提減值準(zhǔn)備長(zhǎng)江公司已提減值準(zhǔn)備4040萬(wàn)元。注冊(cè)稅務(wù)師資產(chǎn)損失審核時(shí)萬(wàn)元。注冊(cè)稅務(wù)師資產(chǎn)損失審核時(shí)，有，有1010萬(wàn)元保險(xiǎn)賠償損失不符合稅法損失認(rèn)定條件，未予萬(wàn)元保險(xiǎn)賠償損失不符合稅法損失認(rèn)定條件，未予認(rèn)可認(rèn)可。 借：銀行存款借：銀行存款 2020萬(wàn)元萬(wàn)元 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)備 4040萬(wàn)元萬(wàn)元 投資收益投資收益 140140萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投

23、資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200200萬(wàn)元萬(wàn)元 n首先根據(jù)首先根據(jù)“損失優(yōu)先損失優(yōu)先”的原則，不填的原則，不填其次，進(jìn)行資產(chǎn)損失申報(bào)調(diào)整。其次，進(jìn)行資產(chǎn)損失申報(bào)調(diào)整。發(fā)生即報(bào)發(fā)生即報(bào)n其次，進(jìn)行資產(chǎn)損失申報(bào)調(diào)整注意：企業(yè)實(shí)注意：企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理已作損失處理的年度申報(bào)扣的年度申報(bào)扣除。并不是除。并不是“實(shí)際發(fā)生且實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損會(huì)計(jì)上已作損失處理失處理”就一就一定是稅法損失定是稅法損失小于或等于賬小于或等于賬載損失載損失最后，千萬(wàn)別忘記主表申報(bào)填寫(xiě)最后，千萬(wàn)別忘記主表申報(bào)填寫(xiě) 轉(zhuǎn)讓計(jì)量 投資投資轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅申報(bào)

24、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅申報(bào)國(guó)稅函國(guó)稅函201079號(hào)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入號(hào)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。分配的金額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅申報(bào)n例：長(zhǎng)江公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資成本為例：長(zhǎng)江公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資成本為800800萬(wàn)萬(wàn)元，占被投資企業(yè)春風(fēng)公司元，占被投資企業(yè)春風(fēng)公司50%50%的股權(quán)，的股權(quán)，被投資企業(yè)有被投資企業(yè)有300300萬(wàn)元的未分配利潤(rùn)和萬(wàn)元的未分配利潤(rùn)和200200萬(wàn)元的盈余公積金，長(zhǎng)江公司轉(zhuǎn)讓價(jià)萬(wàn)元的盈余公積金，長(zhǎng)江公司轉(zhuǎn)讓價(jià)14001400萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備4040萬(wàn)元萬(wàn)元。 借：銀行存款借：銀行存款 1400 1400 萬(wàn)元萬(wàn)元 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 40 40 萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：投資收益貸：投資收益 640640萬(wàn)元萬(wàn)元 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股