財務會計所有者權(quán)益PPT培訓課件講義

1、第十章 所有者權(quán)益 【教學重點與難點教學重點與難點】本章的難點與重點是有關(guān)股份有限公司的股東權(quán)益各組成部分的核算方法與程序。 【教學方法與課時安排】【教學方法與課時安排】本章以教師講授為主，以學生自學為輔。本章授課時數(shù)宜安排在4課時。 第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益概述 第二節(jié)第二節(jié) 獨資與合伙企業(yè)所有者權(quán)益獨資與合伙企業(yè)所有者權(quán)益 第三節(jié)第三節(jié) 有限責任公司所有者權(quán)益有限責任公司所有者權(quán)益 第四節(jié)第四節(jié) 股份有限公司所有者權(quán)益股份有限公司所有者權(quán)益 本章測試本章測試第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益概述 一、一、所有者權(quán)益的性質(zhì)所有者權(quán)益的性質(zhì) 二、二、企業(yè)的組織形式企業(yè)的組織形

2、式 三、所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益的分類 所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。 獨資企業(yè) 合伙企業(yè) 公司 獨資企業(yè)只有一個所有者，他同時也是企業(yè)的經(jīng)營管理者。 合伙企業(yè)有兩個或更多的所有者，他們共同擁有企業(yè)，并經(jīng)營管理企業(yè)，每一個所有者都是一個合伙人。 公司是由擁有其股票或所有權(quán)股份的股東所有的企業(yè)。 實收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 實收資本是指企業(yè)在注冊資本的范圍內(nèi)實際收到所有者投入的資本份額。 資本公積是指由投資者投入但不能構(gòu)成實收資本，或從其他來源取得歸所有者所共有的、非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本。 主要包括所有者實際投入的資產(chǎn)大于其在注冊資

3、本中所占份額的差額，即資本溢價和股本溢價，以及接受捐贈資產(chǎn)和外幣資本折算差額等。 盈余公積是指從凈利潤中提取的、具有特定用途的資金。 包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。 未分配利潤是企業(yè)凈利潤分配后的剩余部分，即凈利潤中尚未指定用途的部分。 第二節(jié)第二節(jié) 獨資與合伙企業(yè)所有者權(quán)益獨資與合伙企業(yè)所有者權(quán)益 一、一、獨資企業(yè)所有者權(quán)益獨資企業(yè)所有者權(quán)益 二、二、合伙企業(yè)所有者權(quán)益合伙企業(yè)所有者權(quán)益 獨資企業(yè)的特點獨資企業(yè)所有者權(quán)益的核算 獨資企業(yè)的特點： 企業(yè)不是法律主體 業(yè)主負有無限責任 企業(yè)不是納稅主體 業(yè)主支配財產(chǎn)利潤 企業(yè)開辦手續(xù)簡便1、賬戶設置2、會計處理 “資本”賬戶： 反映

4、業(yè)主資本變動情況 “資本提存”賬戶： 核算日常款項提存及暫存事項。期末結(jié)轉(zhuǎn)至“資本”賬戶 將本期利潤轉(zhuǎn)入“資本”賬戶：借：本年利潤 貸：資本將“資本提存”的余額轉(zhuǎn)入“資本”賬戶：借：資本 貸：資本提存或作相反分錄 合伙企業(yè)所有者權(quán)益的特點 1、合伙人之間互為代理 2、合伙人共擔無限責任 3、合伙人共有企業(yè)財產(chǎn) 合伙企業(yè)所有者權(quán)益的核算 與獨資企業(yè)基本相同，可在“資本”和“資本提存”賬戶下按合伙人設置明細核算。第三節(jié)第三節(jié) 有限責任公司所有者權(quán)益有限責任公司所有者權(quán)益 有限責任公司是指由兩個以上股東共同有限責任公司是指由兩個以上股東共同出資，每個股東以其認繳的出資額對公司承出資，每個股東以其認繳

5、的出資額對公司承擔有限責任，公司以其全部資產(chǎn)對其債務承擔有限責任，公司以其全部資產(chǎn)對其債務承擔責任的企業(yè)法人。擔責任的企業(yè)法人。 一、一、有限責任公司的特點有限責任公司的特點 二、二、所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益的核算 公司是法律主體 公司負有限責任 公司是納稅主體 股東可轉(zhuǎn)讓股份 資本不為均等股份實收資本的核算 資本公積的核算留存收益的核算1、接受貨幣投資的賬務處理2、接受實物投資的賬務處理 3、接受無形資產(chǎn)投資的賬務處理 4、實收資本增加的賬務處理5、實收資本減少的賬務處理 借：銀行存款 貸：實收資本借：原材料（固定資產(chǎn)、在建工程、 應交稅金應交增值稅等） 貸：實收資本 （舉例說明） 例1某

6、企業(yè)收取甲股東作為投資投入的原材料一批，不含稅的評估價值為500000元，增值稅85000元。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：借：原材料 500000 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 85000 貸：實收資本甲股東 585000 借：無形資產(chǎn) 貸：實收資本借：資本公積（盈余公積） 貸：實收資本 過剩減資的處理 借：實收資本 貸：銀行存款 實收資本彌補虧損： 借：實收資本 貸：利潤分配 未分配利潤 1、資本公積概述 2、資本公積的會計處理 資本公積的來源 資本公積明細項目 可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積： 資本溢價、接受現(xiàn)金捐贈、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積等 不可以直接用于轉(zhuǎn)增資本

7、的資本公積： 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、股權(quán)投資準備、關(guān)聯(lián)交易價差 資本(股本)溢價 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 接受現(xiàn)金捐贈 股權(quán)投資準備 撥款轉(zhuǎn)入 外幣資本折算差額 關(guān)聯(lián)交易價差 其他資本公積 資本溢價的賬務處理接受捐贈資產(chǎn)的賬務處理股權(quán)投資準備的賬務處理撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積特殊情況下的特定資本公積借：銀行存款 （實際出資額） 貸：實收資本 （在所有者權(quán)益中所占的份額） 資本公積股本溢價 （實際出資額高出應享份額的部分）（舉例說明） 例2某有限責任公司由甲、乙、丙三方共同投資成立，注冊資本為3000000元，三方占有表決權(quán)資本的比率都為1/3(即111)，由于受其他因素的影響，三

8、方協(xié)定甲方投入資金1200000元，乙和丙方各投入1000000元，據(jù)此，該公司創(chuàng)立收到投資額時應編制如下會計分錄： 借：銀行存款 3200000 貸：實收資本 3000000 資本公積 200000 企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈的賬務處理： 借：現(xiàn)金/銀行存款 貸：資本公積接受現(xiàn)金捐贈 企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的賬務處理： 借：固定資產(chǎn)/原材料等 貸：資本公積接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈 （捐贈資產(chǎn)價值-未來應交所得稅 ） 遞延稅款 （未來應交所得稅）借：長期股權(quán)投資股權(quán)投資準備 貸：資本公積股權(quán)投資準備（舉例說明） 例3有限責任公司甲占有有限責任公司乙有表決權(quán)資本30%的比率。甲公司長期股權(quán)投資(其他股權(quán)投資)對

9、乙公司投資的賬面價值為300萬元。乙公司接受捐贈現(xiàn)金100萬元。第二年，甲公司轉(zhuǎn)讓其擁有的乙公司全部股權(quán)，獲現(xiàn)金350萬元，已收存銀行。根據(jù)上述材料，甲公司應作如下賬務處理：乙公司接受捐贈時：借：長期股權(quán)投資 其他股權(quán)投資(乙公司) 300000 貸：資本公積 股權(quán)投資準備 300000甲公司處置股權(quán)時：借：銀行存款 3500000 貸：長期股權(quán)投資 其他股權(quán)投資(乙公司) 3300000 投資收益 200000借：資本公積股權(quán)投資準備 300000 貸：資本公積其他資本公積 300000借：固定資產(chǎn)等 貸：在建工程等 同時借：專項應付款 貸：資本公積 撥款轉(zhuǎn)入 借：銀行存款 （按市場匯率折算

10、的金額） 貸：實收資本 （按合同約定的匯率折算的金額）（借/貸）：資本公積外幣折算差額 （以上兩者之差）除上述資本公積來源之外形成資本公積的：借：原材料/固定資產(chǎn) 貸：資本公積其他資本公積 獲得債權(quán)人豁免的債務以及無法支付的應付款項時：應按豁免金額借：應付賬款、其他應付款、短期借款等 貸：資本公積其他資本公積原有資本公積準備項目實現(xiàn)價值轉(zhuǎn)入時：按原記入資本公積的部分借：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備/ 資本公積股權(quán)投資準備 貸：資本公積其他資本公積 對于按規(guī)定無償調(diào)入或調(diào)出固定資產(chǎn)的企業(yè)，應在“資本公積”科目下設置“無償調(diào)入固定資產(chǎn)”、“無償調(diào)出固定資產(chǎn)”明細科目進行核算 對于實行國家撥補流動

11、資本的企業(yè)，應在“資本公積”科目下設置“補充流動資本”明細科目進行核算 1、盈余公積 2、未分配利潤 盈余公積的分類 賬務處理 一般盈余公積盈余公積 公益金 法定盈余公積一般盈余公積 任意盈余公積提取盈余公積時用盈余公積彌補虧損用盈余公積轉(zhuǎn)增資本用盈余公積分派現(xiàn)金利潤或股利將法定公益金用于集體福利設施借：利潤分配提取法定盈余公積（提取任意盈余公積、提取法定公益金） 貸：盈余公積法定盈余公積 （任意盈余公積、法定公益金）借：盈余公積 貸：利潤分配其他轉(zhuǎn)入 借：盈余公積 貸：實收資本 借：盈余公積 貸：應付股利借：盈余公積 法定公益金 貸：盈余公積 任意盈余公積 年度終了，盈利： 借：本年利潤 貸

12、：利潤分配未分配利潤 虧損，則作相反分錄 同時，將“利潤分配”總賬下的其他明細賬戶的余額，也轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細賬（舉例說明） 例4某企業(yè)1997年發(fā)生虧損100000元，年度終了，企業(yè)應作如下會計分錄： 借：利潤分配未分配利潤 100000 貸：本年利潤 100000 1998年該企業(yè)實現(xiàn)利潤200000元。年度終了，企業(yè)應作如下會計分錄：借：本年利潤 200000 貸：利潤分配未分配利潤 200000未分配利潤明細賬的余額=-100000+200000=100000(元)第四節(jié)第四節(jié) 股份有限公司所有者權(quán)益股份有限公司所有者權(quán)益 一、一、股份有限公司的特點股份有限公司的特點 二、二、公司

13、股票的類別公司股票的類別 三、三、公司股票發(fā)行的核算公司股票發(fā)行的核算 四、四、原有企業(yè)改組股份公司投入資本原有企業(yè)改組股份公司投入資本 五、五、收購已發(fā)行股票減資的核算收購已發(fā)行股票減資的核算 六、六、股利分派的核算股利分派的核算 特點 股份有限公司的所有者權(quán)益與有限責任公司的比較 1、資本劃分為等額股份 2、資本通過發(fā)行股票籌集 3、股東人數(shù)不加限制 4、股票可以自由轉(zhuǎn)讓 5、財務信息要求公開 1、相同點： 分實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤四部分 2、不同點： 股份有限公司的實收資本為發(fā)行股票的面值，一般稱為股本； 資本公積中的資本溢價為股東認購股票實際出資額大于面值的差額，這種

14、超面值繳入股本一般稱為股本溢價。 普通股 公司股票 優(yōu)先股 投票表決權(quán) 優(yōu)先認股權(quán)普通股股東的權(quán)利 收益分享權(quán) 剩余財產(chǎn)權(quán) 累積優(yōu)先股 股利優(yōu)先的優(yōu)先股 非累積優(yōu)先股 優(yōu)先股 參加優(yōu)先股 非參加優(yōu)先股 剩余財產(chǎn)優(yōu)先的優(yōu)先股 按面值發(fā)行股票的賬務處理溢價發(fā)行股票的賬務處理可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股本的賬務處理 借：銀行存款 貸：股本（舉例說明） 例5某股份有限公司委托證券公司代理發(fā)行普通股股票5000000股，每股面值為1元，按面值發(fā)行。證券公司按發(fā)行取得資金的1%收取手續(xù)費，從發(fā)行取得資金中扣除。 企業(yè)編制會計分錄如下： 借：銀行存款 4950000 長期待攤費用 50000 貸：股本普通股股本 5

15、000000 公司溢價發(fā)行股票時，其溢價部分應先扣除各項發(fā)行費用支出，如還有余額，就作為股本溢價計入資本公積； 如溢價部分不足以彌補發(fā)行費用支出，其差額則視情況分別計入長期攤費用或財務費用。（舉例說明） 例6某股份有限公司委托證券公司代理發(fā)行普通股股票5000000股，每股面值1元，按每股價格15元溢價發(fā)行。證券公司按取得資金的1%收取手續(xù)費，從溢價部分中扣除。 企業(yè)編制會計分錄如下： 借：銀行存款 74250000 貸：股本普通股股本 5000000 資本公積股本溢價 69250000借：應付債券債券面值 應付債券應計利息 （借/貸）：應付債券 債券溢價（債券折價） 貸：股本 資本公積股本溢

16、價 現(xiàn)金 賬務處理可采用兩種方法： 沿用原公司賬冊 結(jié)束舊賬另立新賬 按注銷股票的面值總額減少股本 已購回股票支付的價款超過面值總額的部分，減少順序為：資本公積中股本溢價 盈余公積 未分配利潤 現(xiàn)金股利的賬務處理 股票股利的賬務處理 舉例說明 分派時：借：利潤分配 應付普通股(或優(yōu)先股)股利 貸：應付股利實際支付現(xiàn)金股利時：借：應付股利 貸：銀行存款 在股東大會批準了董事會提請批準的年度利潤分配方案，并辦理了增資手續(xù)后，按實際發(fā)放的股票股利的金額：借：利潤分配 轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 貸：股本 （資本公積股本溢價） 例7某股份有限公司1998年實現(xiàn)凈利潤2400000元，公司董事會于1999年3

17、月31日提出公司當年利潤分配方案，擬對當年實現(xiàn)利潤進行分配。其中，分派股利1500000元，具體分派方式為股票股利1000000元，現(xiàn)金股利為500000元。 董事會形成決議并提請股東大會批準時，應對除股票股利以外的利潤分配作賬務處理，此例應編制如下會計分錄： 借：利潤分配應付普通股股利 500000 貸：應付股利 500000 股票股利暫不作賬務處理，但在會計報表的附注中，必須披露說明董事會提請股東大會批準的利潤分配方案中包括發(fā)放股票股利1000000元。 上述利潤分配方案經(jīng)股東大會批準通過后，在實際發(fā)放股票股利時： 借：利潤分配 轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 1000000 貸：股本 100000

18、0【本章測試本章測試】1、 判斷題（對的打“”，錯的打“”） 2、 單選題 3、 多選題1、判斷題（對的打、判斷題（對的打“”，錯的打，錯的打“”） 法定公益金主要用于企業(yè)職工各種福利支出。 （ ） 由于所有者權(quán)益和負債都是對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，因此它們的性質(zhì)是一樣的。 （ ） 國有獨資公司不會在追加投資時，為維持一定的投資比例而產(chǎn)生資本公積。 （ ） 用一般盈余公積轉(zhuǎn)增資本或彌補虧損，均不影響所有者權(quán)益總額的變化。 （ ） 有限責任公司在某個投資者要將其出資額轉(zhuǎn)讓給有意介入的新投資者時，須經(jīng)企業(yè)原有全部投資者的同意。 （ ）2、單選題、單選題企業(yè)收到投資者以外幣現(xiàn)金投入的資本時，應（ ）。A、

19、借：銀行存款 B、借：銀行存款 貸：實收資本 貸：實收資本 資本公積 營業(yè)外收入 C、借：銀行存款 D、 借：銀行存款 貸：實收資本 貸：資本公積 某企業(yè)接受一外商投資100000美元，投資合同中約定匯率為1美元折合8.3元人民幣，接受投資時的市場匯率為1美元折合8.35元人民幣，該企業(yè)接受投資時編制會計分錄為：（ ）A、借：銀行存款 830000 資本公積 5000 貸：實收資本 835000B、借：銀行存款 835000 貸： 資本公積 5000 實收資本 830000C、借：銀行存款 830000 貸： 資本公積 830000D、借：銀行存款 835000 貸： 資本公積 835000法

20、定盈余公積累計額已達注冊資本的（ ）時可以不再提取。A、20% B、30% C、40% D、50% 企業(yè)用當年實現(xiàn)的稅前利潤彌補以前年度虧損時，正確的做法是（ ）A、借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配盈余公積轉(zhuǎn)入B、借：應交稅金應交所得稅 貸：利潤分配未分配利潤C、借：利潤分配盈余公積補虧 貸：利潤分配未分配利潤D、不作賬務處理A企業(yè)收到甲單位投資轉(zhuǎn)入的原材料一批，甲單位原材料的賬面價值為95000元，評估確認的價值為100000元，增值稅稅率為17%，A企業(yè)應記入“實收資本”科目的金額為（ ）元A、111150 B、116150 C、95000 D、117000 某公司接受某股份公司捐贈建筑物一棟，同類資產(chǎn)的市場價格200000元，已提折舊80000元，企業(yè)支付有關(guān)費用5000元，應計入資本公積的金額為（ ）。A、115000 B、120000 C、 205000 D、200000采用權(quán)益法