第八章___關(guān)稅

1、關(guān)稅關(guān)稅第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅基本原理關(guān)稅基本原理 1、關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出、關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境境貨物、物品征收貨物、物品征收的一種稅。的一種稅。 2、境境有有“關(guān)境關(guān)境”和和“國(guó)境國(guó)境”之分，一般情況之分，一般情況下，關(guān)境與國(guó)境相同；存在自由港、貿(mào)易區(qū)的下，關(guān)境與國(guó)境相同；存在自由港、貿(mào)易區(qū)的情況下，關(guān)境小于國(guó)境；締結(jié)關(guān)稅同盟時(shí)，關(guān)情況下，關(guān)境小于國(guó)境；締結(jié)關(guān)稅同盟時(shí)，關(guān)境大于國(guó)境。境大于國(guó)境。 3、關(guān)稅政策反映了一國(guó)一定時(shí)期內(nèi)的貿(mào)易政、關(guān)稅政策反映了一國(guó)一定時(shí)期內(nèi)的貿(mào)易政策、產(chǎn)業(yè)政策以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本思路，策、產(chǎn)業(yè)政策以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本思路，是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要方式。是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)

2、的重要方式。 4、關(guān)稅特點(diǎn)、關(guān)稅特點(diǎn) （1）征收的對(duì)象是進(jìn)出境的貨物和物品）征收的對(duì)象是進(jìn)出境的貨物和物品 （2）關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價(jià)外稅）關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價(jià)外稅 （3）有較強(qiáng)的涉外性）有較強(qiáng)的涉外性 5、關(guān)稅分類、關(guān)稅分類 （1）按征稅對(duì)象，分進(jìn)口稅、出口稅和過(guò)境稅）按征稅對(duì)象，分進(jìn)口稅、出口稅和過(guò)境稅 （2）按征稅目的，分財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅）按征稅目的，分財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅 （3）按征稅方式，分從量關(guān)稅、從價(jià)關(guān)稅、混合關(guān)）按征稅方式，分從量關(guān)稅、從價(jià)關(guān)稅、混合關(guān)稅、選擇性關(guān)稅和滑準(zhǔn)稅稅、選擇性關(guān)稅和滑準(zhǔn)稅 （4）按征稅性質(zhì)，分普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅和差別關(guān)）按征稅性質(zhì)，分普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅和差別

3、關(guān)稅三種。其中，優(yōu)惠關(guān)稅有特惠稅、普遍優(yōu)惠關(guān)稅稅三種。其中，優(yōu)惠關(guān)稅有特惠稅、普遍優(yōu)惠關(guān)稅和最惠國(guó)待遇三種；差別關(guān)稅分為加重關(guān)稅、反補(bǔ)和最惠國(guó)待遇三種；差別關(guān)稅分為加重關(guān)稅、反補(bǔ)貼關(guān)稅、報(bào)復(fù)關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅等貼關(guān)稅、報(bào)復(fù)關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅等 第二節(jié)第二節(jié) 征稅對(duì)象與納稅人征稅對(duì)象與納稅人 一、征稅對(duì)象一、征稅對(duì)象 關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。品。 貨物貨物是指貿(mào)易性商品；是指貿(mào)易性商品； 物品物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的

4、自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。人物品。 二、納稅義務(wù)人二、納稅義務(wù)人 進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。 一般情況下，對(duì)于攜帶進(jìn)境的物品，推定一般情況下，對(duì)于攜帶進(jìn)境的物品，推定其攜帶人為所有人；對(duì)分離運(yùn)輸?shù)男欣?，推定其攜帶人為所有人；對(duì)分離運(yùn)輸?shù)男欣?，推定相?yīng)的進(jìn)出境旅客為所有人；對(duì)以郵遞方式進(jìn)相應(yīng)的進(jìn)出境旅客為所有人；對(duì)以郵遞方式進(jìn)境的物品，推定其收件人為所有人；以郵遞或境的物品，推定其收件人為所有人；以郵遞或其他運(yùn)輸

5、方式出境的物品，推定其寄件人或托其他運(yùn)輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運(yùn)人為所有人。運(yùn)人為所有人。 第三節(jié)第三節(jié) 進(jìn)出口稅則進(jìn)出口稅則 進(jìn)出口稅則是一國(guó)政府根據(jù)國(guó)家關(guān)稅政策進(jìn)出口稅則是一國(guó)政府根據(jù)國(guó)家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過(guò)一定的立法程序制定公布實(shí)和經(jīng)濟(jì)政策，通過(guò)一定的立法程序制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表關(guān)稅稅率表。進(jìn)。進(jìn)出口稅則以稅率表為主體，通常還包括實(shí)施稅出口稅則以稅率表為主體，通常還包括實(shí)施稅則的法令、使用稅則的有關(guān)說(shuō)明和附錄等。則的法令、使用稅則的有關(guān)說(shuō)明和附錄等。 一、進(jìn)口關(guān)稅稅率一、進(jìn)口關(guān)稅稅率 我國(guó)進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、

6、我國(guó)進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率形特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率形式。對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅式。對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。率。 最惠國(guó)稅率最惠國(guó)稅率適用原產(chǎn)于與我國(guó)共同適用最惠國(guó)適用原產(chǎn)于與我國(guó)共同適用最惠國(guó)待遇條款的待遇條款的WTO成員國(guó)或地區(qū)的進(jìn)口貨物，成員國(guó)或地區(qū)的進(jìn)口貨物，或原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂有相互給予最惠國(guó)待遇條或原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂有相互給予最惠國(guó)待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)進(jìn)口的貨物，款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)進(jìn)口的貨物，以及原產(chǎn)于我國(guó)境內(nèi)的進(jìn)口貨物。以及原產(chǎn)于我國(guó)境內(nèi)的進(jìn)口貨物。 協(xié)定稅率協(xié)定稅率

7、適用原產(chǎn)于我國(guó)參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠適用原產(chǎn)于我國(guó)參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的有關(guān)締約方的進(jìn)口貨條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物。目前對(duì)原產(chǎn)于韓國(guó)、斯里蘭卡和孟加拉物。目前對(duì)原產(chǎn)于韓國(guó)、斯里蘭卡和孟加拉3個(gè)曼谷協(xié)定成員的個(gè)曼谷協(xié)定成員的739個(gè)稅目進(jìn)口商品實(shí)行協(xié)個(gè)稅目進(jìn)口商品實(shí)行協(xié)定稅率（即曼谷協(xié)定稅率）。定稅率（即曼谷協(xié)定稅率）。 特惠稅率特惠稅率適用原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)適用原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。目前對(duì)原產(chǎn)稅協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。目前對(duì)原產(chǎn)于孟加拉的于孟加拉的18個(gè)稅目進(jìn)口商品實(shí)行特惠稅率個(gè)稅目進(jìn)口商品實(shí)行特惠稅率（即曼谷協(xié)

8、定特惠稅率）。（即曼谷協(xié)定特惠稅率）。 普通稅率普通稅率適用于原產(chǎn)于上述國(guó)家或地區(qū)以外的適用于原產(chǎn)于上述國(guó)家或地區(qū)以外的其他國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)地不明其他國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物。按照普通稅率征稅的進(jìn)口貨物，的進(jìn)口貨物。按照普通稅率征稅的進(jìn)口貨物，經(jīng)國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)特別批準(zhǔn)，可以適用經(jīng)國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)特別批準(zhǔn)，可以適用最惠國(guó)稅率。最惠國(guó)稅率。 適用最惠國(guó)稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)適用最惠國(guó)稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率、特惠稅率的當(dāng)適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率；進(jìn)口貨物有暫定

9、稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率；適用普通稅率的進(jìn)口貨物，不適用暫定稅率。適用普通稅率的進(jìn)口貨物，不適用暫定稅率。 二、出口關(guān)稅稅率二、出口關(guān)稅稅率 我國(guó)出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。我國(guó)出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。國(guó)家僅對(duì)少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競(jìng)相殺價(jià)、盲國(guó)家僅對(duì)少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競(jìng)相殺價(jià)、盲目進(jìn)口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出目進(jìn)口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅?？陉P(guān)稅。 三、稅率的運(yùn)用三、稅率的運(yùn)用 1進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)進(jìn)口或者出口之日口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。實(shí)施的稅率征稅。 2進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)進(jìn)口貨

10、物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境申報(bào)進(jìn)境之日之日實(shí)施的稅率征稅。實(shí)施的稅率征稅。 3進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，適用該進(jìn)出進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，適用該進(jìn)出口貨物口貨物原申報(bào)進(jìn)口或者出口之日原申報(bào)進(jìn)口或者出口之日所實(shí)施的稅率，所實(shí)施的稅率，但下列情況除外：但下列情況除外： （1）按照特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅的）按照特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅的進(jìn)口貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或出進(jìn)口貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或出售或移作他用需補(bǔ)稅的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)售或移作他用需補(bǔ)稅的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受申接受申報(bào)辦理納稅手續(xù)之日?qǐng)?bào)辦理納

11、稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率征稅。實(shí)施的稅率征稅。 (2)加工貿(mào)易進(jìn)口料、件等屬于保稅性質(zhì)的進(jìn)口貨物，加工貿(mào)易進(jìn)口料、件等屬于保稅性質(zhì)的進(jìn)口貨物，如經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)按向海關(guān)如經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)按向海關(guān)申報(bào)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷之日申報(bào)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷之日實(shí)施的稅率征稅；如未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，則實(shí)施的稅率征稅；如未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，則按海關(guān)按海關(guān)查獲日期查獲日期所施行的稅率征稅。所施行的稅率征稅。 (3)暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按其其申報(bào)正式進(jìn)口之日申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。實(shí)施的稅率征稅。 (4)分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物，分期付稅時(shí)，分期支付租金的租賃

12、進(jìn)口貨物，分期付稅時(shí)，適用適用海關(guān)接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅海關(guān)接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率征稅。實(shí)施的稅率征稅。 (5)溢卸、誤卸貨物事后確定需征稅時(shí)，應(yīng)按其溢卸、誤卸貨物事后確定需征稅時(shí)，應(yīng)按其原原運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)口日期運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)口日期所實(shí)施的稅率征稅。如原進(jìn)所實(shí)施的稅率征稅。如原進(jìn)口日期無(wú)法查明的，可按確定補(bǔ)稅當(dāng)天實(shí)施的稅率口日期無(wú)法查明的，可按確定補(bǔ)稅當(dāng)天實(shí)施的稅率征稅。征稅。 (6)對(duì)由于稅則歸類的改變、完稅價(jià)格的審定對(duì)由于稅則歸類的改變、完稅價(jià)格的審定或其他工作差錯(cuò)而需補(bǔ)稅的，應(yīng)按或其他工作差錯(cuò)而需補(bǔ)稅的，應(yīng)按原征稅日期原征

13、稅日期實(shí)施的稅率征稅。實(shí)施的稅率征稅。 (7)對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物以后交稅時(shí)，不對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物以后交稅時(shí)，不論是分期或一次交清稅款，都應(yīng)按貨物論是分期或一次交清稅款，都應(yīng)按貨物原進(jìn)口原進(jìn)口之日之日實(shí)施的稅率征稅。實(shí)施的稅率征稅。 (8)查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按查獲查獲日期日期實(shí)施的稅率征稅。實(shí)施的稅率征稅。 第四節(jié)第四節(jié) 原產(chǎn)地的規(guī)定原產(chǎn)地的規(guī)定 一、原產(chǎn)地規(guī)定的起因一、原產(chǎn)地規(guī)定的起因 由于國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和政治關(guān)系日益復(fù)雜，一些國(guó)家為由于國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和政治關(guān)系日益復(fù)雜，一些國(guó)家為了政治或經(jīng)濟(jì)上的原因，需要對(duì)從另一些國(guó)家進(jìn)口的貨物通了政治

14、或經(jīng)濟(jì)上的原因，需要對(duì)從另一些國(guó)家進(jìn)口的貨物通過(guò)行政手段和經(jīng)濟(jì)手段來(lái)加以控制，如實(shí)行進(jìn)口配額、限額、過(guò)行政手段和經(jīng)濟(jì)手段來(lái)加以控制，如實(shí)行進(jìn)口配額、限額、許可證管理、禁止進(jìn)口等行政措施和對(duì)危害本國(guó)經(jīng)濟(jì)利益的許可證管理、禁止進(jìn)口等行政措施和對(duì)危害本國(guó)經(jīng)濟(jì)利益的進(jìn)口貨物采取反傾銷、反補(bǔ)貼等抵制措施。為了把享受普惠進(jìn)口貨物采取反傾銷、反補(bǔ)貼等抵制措施。為了把享受普惠制優(yōu)惠范圍嚴(yán)格控制在發(fā)展中國(guó)家之中，各國(guó)對(duì)貨物原產(chǎn)地制優(yōu)惠范圍嚴(yán)格控制在發(fā)展中國(guó)家之中，各國(guó)對(duì)貨物原產(chǎn)地的問題越來(lái)越重視。但是，隨著國(guó)際間生產(chǎn)分工的加深，各的問題越來(lái)越重視。但是，隨著國(guó)際間生產(chǎn)分工的加深，各國(guó)生產(chǎn)分工越來(lái)越細(xì)，生產(chǎn)程序很

15、多，情況很復(fù)雜。許多產(chǎn)國(guó)生產(chǎn)分工越來(lái)越細(xì)，生產(chǎn)程序很多，情況很復(fù)雜。許多產(chǎn)品的生產(chǎn)制造并不是從原料到制成品都在一個(gè)國(guó)家內(nèi)進(jìn)行的。品的生產(chǎn)制造并不是從原料到制成品都在一個(gè)國(guó)家內(nèi)進(jìn)行的。產(chǎn)品的制成需要經(jīng)過(guò)兩個(gè)甚至多個(gè)國(guó)家才能完成。這些因素產(chǎn)品的制成需要經(jīng)過(guò)兩個(gè)甚至多個(gè)國(guó)家才能完成。這些因素使得確定貨物的原產(chǎn)地發(fā)生困難，需要訂出原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。海使得確定貨物的原產(chǎn)地發(fā)生困難，需要訂出原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。海關(guān)合作理事會(huì)于關(guān)合作理事會(huì)于1973年年5月制定了簡(jiǎn)化和協(xié)調(diào)海關(guān)業(yè)務(wù)的國(guó)月制定了簡(jiǎn)化和協(xié)調(diào)海關(guān)業(yè)務(wù)的國(guó)際公約（際公約（京都公約京都公約），其中有三個(gè)附約是專門關(guān)于原產(chǎn)），其中有三個(gè)附約是專門關(guān)于原產(chǎn)地規(guī)則和原產(chǎn)

16、地證書等的規(guī)定。地規(guī)則和原產(chǎn)地證書等的規(guī)定。 二、原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)二、原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn) 我國(guó)原產(chǎn)地規(guī)定基本上采用了我國(guó)原產(chǎn)地規(guī)定基本上采用了“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)”、“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國(guó)際上通用的原產(chǎn)兩種國(guó)際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。地標(biāo)準(zhǔn)。 （一）全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)（一）全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn) 全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物“完全在一個(gè)國(guó)完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)或制造國(guó)即為該貨物的原，生產(chǎn)或制造國(guó)即為該貨物的原產(chǎn)國(guó)。完全在一國(guó)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物包括：產(chǎn)國(guó)。完全在一國(guó)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物包括： 1、在該國(guó)領(lǐng)土或領(lǐng)海內(nèi)開采的礦產(chǎn)品；、在該國(guó)

17、領(lǐng)土或領(lǐng)海內(nèi)開采的礦產(chǎn)品； 2、在該國(guó)領(lǐng)土上收獲或采集的植物產(chǎn)品；、在該國(guó)領(lǐng)土上收獲或采集的植物產(chǎn)品； 3、在該國(guó)領(lǐng)土上出生或由該國(guó)飼養(yǎng)的活動(dòng)物及從其、在該國(guó)領(lǐng)土上出生或由該國(guó)飼養(yǎng)的活動(dòng)物及從其所得產(chǎn)品；所得產(chǎn)品； 4、在該國(guó)領(lǐng)土上狩獵或捕撈所得的產(chǎn)品；、在該國(guó)領(lǐng)土上狩獵或捕撈所得的產(chǎn)品； 5、在該國(guó)的船只上卸下的海洋捕撈物，以及、在該國(guó)的船只上卸下的海洋捕撈物，以及由該國(guó)船只在海上取得的其他產(chǎn)品；由該國(guó)船只在海上取得的其他產(chǎn)品； 6、在該國(guó)加工船加工上述第、在該國(guó)加工船加工上述第(五五)項(xiàng)所列物品項(xiàng)所列物品所得的產(chǎn)品；所得的產(chǎn)品； 7、在該國(guó)收集的只適用于作再加工制造的廢、在該國(guó)收集的只適用

18、于作再加工制造的廢碎料和廢舊物品；碎料和廢舊物品； 8、在該國(guó)完全使用上述、在該國(guó)完全使用上述(一一)至至(七七)項(xiàng)所列產(chǎn)品項(xiàng)所列產(chǎn)品加工成的制成品。加工成的制成品。 （二）實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)（二）實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn) 實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是適用于確定有兩個(gè)或兩實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是適用于確定有兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)以上國(guó)家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)，其基本含義是：經(jīng)過(guò)幾個(gè)國(guó)家加工、制造的進(jìn)其基本含義是：經(jīng)過(guò)幾個(gè)國(guó)家加工、制造的進(jìn)口貨物，以口貨物，以最后一個(gè)最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國(guó)。為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國(guó)

19、?！皩?shí)質(zhì)性加工實(shí)質(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅是指產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中四位數(shù)稅號(hào)一級(jí)的稅則歸類已經(jīng)有了改變，則中四位數(shù)稅號(hào)一級(jí)的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過(guò)過(guò)30及以上的。及以上的。 （三）其他（三）其他 對(duì)機(jī)器、儀器、器材或車輛所用零件、部對(duì)機(jī)器、儀器、器材或車輛所用零件、部件、配件、備件及工具，如與主件同時(shí)進(jìn)口且件、配件、備件及工具，如與主件同時(shí)進(jìn)口且數(shù)量合理的。其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地確定，數(shù)量合理的。其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地確定，分別進(jìn)口的則按各自的原產(chǎn)地確定。分別進(jìn)口的則按各自的原產(chǎn)地確定。 第五節(jié)第

20、五節(jié) 關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格 關(guān)稅完稅價(jià)格是海關(guān)以進(jìn)出口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格是海關(guān)以進(jìn)出口貨物的實(shí)際成交價(jià)實(shí)際成交價(jià)格格為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整確定的為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整確定的計(jì)征關(guān)稅的價(jià)格。計(jì)征關(guān)稅的價(jià)格。 一、一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格一、一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格 (一一)以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵、貨物運(yùn)抵我國(guó)我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)（即采購(gòu)費(fèi)）。險(xiǎn)費(fèi)（即采購(gòu)費(fèi)）。 境內(nèi)輸入地境內(nèi)輸入地為入境海關(guān)地，包括內(nèi)陸河、江口岸，為入境海關(guān)地，包括內(nèi)陸河、

21、江口岸，一般為第一口岸。一般為第一口岸。 貨物的貨價(jià)貨物的貨價(jià)以成交價(jià)格為基礎(chǔ)，即買方為購(gòu)買該以成交價(jià)格為基礎(chǔ)，即買方為購(gòu)買該貨物，并按貨物，并按完稅價(jià)格辦法完稅價(jià)格辦法規(guī)定規(guī)定調(diào)整調(diào)整后的實(shí)付或后的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格。應(yīng)付價(jià)格。 1、實(shí)際或應(yīng)付、實(shí)際或應(yīng)付價(jià)格調(diào)整規(guī)定價(jià)格調(diào)整規(guī)定 指買方為購(gòu)買進(jìn)口貨物直接或間接支付的指買方為購(gòu)買進(jìn)口貨物直接或間接支付的總額，即作為賣方銷售進(jìn)口貨物的條件，由買總額，即作為賣方銷售進(jìn)口貨物的條件，由買方向賣方或?yàn)槁男匈u方義務(wù)向第三方已經(jīng)支付方向賣方或?yàn)槁男匈u方義務(wù)向第三方已經(jīng)支付或?qū)⒁Ц兜娜靠铐?xiàng)?；?qū)⒁Ц兜娜靠铐?xiàng)。 （1）如下列費(fèi)用或者價(jià)值）如下列費(fèi)用或者價(jià)

22、值未包括在未包括在進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物的實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格中，的實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格。 由由買方負(fù)擔(dān)買方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。費(fèi)?！百?gòu)貨傭金購(gòu)貨傭金”指買方為購(gòu)買進(jìn)口貨物向自指買方為購(gòu)買進(jìn)口貨物向自己的采購(gòu)代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用。己的采購(gòu)代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用?！敖?jīng)紀(jì)費(fèi)經(jīng)紀(jì)費(fèi)”指買方為購(gòu)買進(jìn)口貨物向代表買賣雙方利益的指買方為購(gòu)買進(jìn)口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費(fèi)用。經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費(fèi)用。 由由買方負(fù)擔(dān)買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用。的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用。 由由買方負(fù)擔(dān)買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用。的包

23、裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用。 與該貨物的生產(chǎn)和向中國(guó)境內(nèi)銷售業(yè)有關(guān)，與該貨物的生產(chǎn)和向中國(guó)境內(nèi)銷售業(yè)有關(guān)，由買方以免費(fèi)或低于成本的方式提供并可以按由買方以免費(fèi)或低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價(jià)款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計(jì)等及類似貨物的價(jià)款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用。相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用。 與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國(guó)銷售該貨物與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國(guó)銷售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)?shù)囊豁?xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買方由買方直接或間接直接或間接支付支付的特的特許權(quán)使用費(fèi)。許權(quán)使用費(fèi)。 賣方直接或間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、賣方

24、直接或間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。處置或使用所得中獲得的收益。 （2）下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或者應(yīng)付）下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，不得計(jì)入完稅價(jià)格：價(jià)格區(qū)分，不得計(jì)入完稅價(jià)格： 廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用（不包括保裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用（不包括保修費(fèi)）；修費(fèi)）； 貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后之后的運(yùn)輸費(fèi)用；的運(yùn)輸費(fèi)用； 進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅收。進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅收。 （3）對(duì)買賣雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定）對(duì)買賣雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定 買賣

25、雙方之間有特殊關(guān)系的，經(jīng)海關(guān)審定買賣雙方之間有特殊關(guān)系的，經(jīng)海關(guān)審定其特殊關(guān)系其特殊關(guān)系未對(duì)成交價(jià)格產(chǎn)生影響未對(duì)成交價(jià)格產(chǎn)生影響，或進(jìn)口貨，或進(jìn)口貨物的收貨人能證明其成交價(jià)格與同時(shí)或大約同物的收貨人能證明其成交價(jià)格與同時(shí)或大約同時(shí)發(fā)生的時(shí)發(fā)生的下列任一價(jià)格相近下列任一價(jià)格相近，該成交價(jià)格海關(guān)，該成交價(jià)格海關(guān)應(yīng)當(dāng)接受：應(yīng)當(dāng)接受： 向境內(nèi)無(wú)特殊關(guān)系的買方出售的相同或類似向境內(nèi)無(wú)特殊關(guān)系的買方出售的相同或類似貨物的成交價(jià)格；貨物的成交價(jià)格； 按照使用倒扣價(jià)格有關(guān)規(guī)定所確定的相同或按照使用倒扣價(jià)格有關(guān)規(guī)定所確定的相同或類似貨物的完稅價(jià)格；類似貨物的完稅價(jià)格； 按照使用計(jì)算價(jià)格有關(guān)規(guī)定所確定的相同或按照

26、使用計(jì)算價(jià)格有關(guān)規(guī)定所確定的相同或類似貨物的完稅價(jià)格。類似貨物的完稅價(jià)格。 （二）進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法（二）進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法 進(jìn)口貨物的價(jià)格不符合成交價(jià)格條件或者成交進(jìn)口貨物的價(jià)格不符合成交價(jià)格條件或者成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)價(jià)格不能確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次依次以相同貨物成以相同貨物成交價(jià)格方法、類似貨物成交價(jià)格方法、倒扣價(jià)交價(jià)格方法、類似貨物成交價(jià)格方法、倒扣價(jià)格方法、計(jì)算價(jià)格方法及其他合理方法確定的格方法、計(jì)算價(jià)格方法及其他合理方法確定的價(jià)格為基礎(chǔ)，估定完稅價(jià)格價(jià)格為基礎(chǔ)，估定完稅價(jià)格。 1.相同或類似貨物成交價(jià)格方法。相同或類似貨物成交價(jià)格方法。 2.倒扣價(jià)格方法。倒扣價(jià)格方法。 3

27、.計(jì)算價(jià)格方法。計(jì)算價(jià)格方法。 4.其他合理方法。其他合理方法。 二、特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格二、特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格 （一）加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品（一）加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品 1.進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件，以該料件進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件，以該料件申報(bào)申報(bào)進(jìn)口進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定。時(shí)的價(jià)格估定。 2.內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品，以料件內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品，以料件原件原件進(jìn)口進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定。時(shí)的價(jià)格估定。 3.內(nèi)銷的來(lái)料加工進(jìn)口料件或其制成品，以料件內(nèi)銷的來(lái)料加工進(jìn)口料件或其制成品，以料件申報(bào)申報(bào)內(nèi)銷內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定。時(shí)的價(jià)格估定。 4.出口加工區(qū)內(nèi)的加工企

28、業(yè)內(nèi)銷的制成品，以制成品出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品，以制成品申報(bào)內(nèi)銷申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定。時(shí)的價(jià)格估定。 5.保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進(jìn)口料件或其制成品，保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進(jìn)口料件或其制成品，分別以料件或制成品分別以料件或制成品申報(bào)內(nèi)銷申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定。時(shí)的價(jià)格估定。 6.加工貿(mào)易加工過(guò)程中產(chǎn)生的邊角料，以加工貿(mào)易加工過(guò)程中產(chǎn)生的邊角料，以申報(bào)內(nèi)銷申報(bào)內(nèi)銷時(shí)時(shí)的價(jià)格估定。的價(jià)格估定。 (二二)保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物 從保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、從保稅從保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、從保稅倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)內(nèi)銷的進(jìn)口貨物倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)內(nèi)銷的進(jìn)口貨物(加工貿(mào)易進(jìn)口料件加工貿(mào)

29、易進(jìn)口料件及其制成品除外及其制成品除外)，以，以海關(guān)審定的價(jià)格海關(guān)審定的價(jià)格估定完估定完稅價(jià)格。對(duì)經(jīng)審核銷售價(jià)格不能確定的海關(guān)應(yīng)稅價(jià)格。對(duì)經(jīng)審核銷售價(jià)格不能確定的海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定，估定完當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定，估定完稅價(jià)格。如銷售價(jià)格中未包括在保稅區(qū)、出口稅價(jià)格。如銷售價(jià)格中未包括在保稅區(qū)、出口加工區(qū)或保稅倉(cāng)庫(kù)中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸及其他加工區(qū)或保稅倉(cāng)庫(kù)中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸及其他相關(guān)費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)按照客觀量化的數(shù)據(jù)資料予相關(guān)費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)按照客觀量化的數(shù)據(jù)資料予以計(jì)入。以計(jì)入。 (三三)運(yùn)往境外修理的貨物運(yùn)往境外修理的貨物 運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或其運(yùn)往境外修理

30、的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的海關(guān)審定的境外修境外修理費(fèi)和料件費(fèi)為完稅價(jià)格。理費(fèi)和料件費(fèi)為完稅價(jià)格。 (四四)運(yùn)往境外加工的貨物運(yùn)往境外加工的貨物 運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)，以及該貨物境外加工費(fèi)和料件費(fèi)，以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完估定完稅價(jià)格。

31、稅價(jià)格。 (五五)暫時(shí)進(jìn)境貨物暫時(shí)進(jìn)境貨物 對(duì)于經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時(shí)進(jìn)境的貨物，應(yīng)當(dāng)對(duì)于經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時(shí)進(jìn)境的貨物，應(yīng)當(dāng)按照按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定，估定完稅的規(guī)定，估定完稅價(jià)格。價(jià)格。 (六六)租賃方式進(jìn)口貨物租賃方式進(jìn)口貨物 租賃方式進(jìn)口的貨物中，以租金方式對(duì)外租賃方式進(jìn)口的貨物中，以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物，在租賃期間以支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租海關(guān)審定的租金金作為完稅價(jià)格；留購(gòu)的租賃貨物，以作為完稅價(jià)格；留購(gòu)的租賃貨物，以海關(guān)審海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格；承租人申請(qǐng)一次作為完稅價(jià)格；承租人申請(qǐng)一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)

32、口貨性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。 (七七)留購(gòu)的進(jìn)口貨樣等留購(gòu)的進(jìn)口貨樣等 對(duì)于境內(nèi)留購(gòu)的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品，對(duì)于境內(nèi)留購(gòu)的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格。作為完稅價(jià)格。 (八八)予以補(bǔ)稅的減免稅貨物，予以補(bǔ)稅的減免稅貨物， 減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作作為完稅價(jià)格，計(jì)算公式為：為完稅價(jià)格，計(jì)算公式為： 完稅價(jià)格完稅價(jià)

33、格=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格1申請(qǐng)補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用的時(shí)間申請(qǐng)補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用的時(shí)間(月月)(監(jiān)管年限監(jiān)管年限12) (九九)以其他方式進(jìn)口的貨物以其他方式進(jìn)口的貨物 以易貨貿(mào)易、寄售、捐贈(zèng)、贈(zèng)送等其他方式進(jìn)口以易貨貿(mào)易、寄售、捐贈(zèng)、贈(zèng)送等其他方式進(jìn)口的貨物，應(yīng)當(dāng)按照的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定，的規(guī)定，估定完稅價(jià)格。估定完稅價(jià)格。 例：某企業(yè)例：某企業(yè)2006年將以前年度進(jìn)口的設(shè)備運(yùn)年將以前年度進(jìn)口的設(shè)備運(yùn)往境外修理，設(shè)備進(jìn)口時(shí)成交價(jià)格往境外修理，設(shè)備進(jìn)口時(shí)成交價(jià)格58萬(wàn)元，萬(wàn)元，發(fā)生境外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)發(fā)生境外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)

34、共計(jì)6萬(wàn)元；在海關(guān)規(guī)萬(wàn)元；在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境，進(jìn)境時(shí)同類設(shè)備價(jià)格定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境，進(jìn)境時(shí)同類設(shè)備價(jià)格65萬(wàn)元；發(fā)生境外修理費(fèi)萬(wàn)元；發(fā)生境外修理費(fèi)8萬(wàn)元，料件費(fèi)萬(wàn)元，料件費(fèi)9萬(wàn)萬(wàn)元，境外運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)元，境外運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)3萬(wàn)元，進(jìn)口關(guān)萬(wàn)元，進(jìn)口關(guān)稅稅率稅稅率20%。運(yùn)往境外修理的設(shè)備報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)。運(yùn)往境外修理的設(shè)備報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金 （89）20%（89）（120%）17% 6.868（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 例：例：2007年年9月月1日某公司由于承擔(dān)國(guó)家重要日某公司由于承擔(dān)國(guó)家重要工程項(xiàng)目，經(jīng)批準(zhǔn)免稅進(jìn)口了一套電子設(shè)備。工程項(xiàng)目，經(jīng)批準(zhǔn)免稅進(jìn)口了一套電子設(shè)備

35、。使用使用2年后項(xiàng)目完工，年后項(xiàng)目完工，2009年年8月月31日公司將日公司將該設(shè)備出售給了國(guó)內(nèi)另一家企業(yè)。該電子設(shè)備該設(shè)備出售給了國(guó)內(nèi)另一家企業(yè)。該電子設(shè)備的到岸價(jià)格為的到岸價(jià)格為300萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為10%，海，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，按規(guī)定公司應(yīng)補(bǔ)繳年，按規(guī)定公司應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅關(guān)稅 300（1-2/5）10%18（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 三、出口貨物的完稅價(jià)格三、出口貨物的完稅價(jià)格 (一一)以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格 出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包境外銷售的

36、成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。 出口貨物的成交價(jià)格，是指該貨物出口出口貨物的成交價(jià)格，是指該貨物出口銷售到我國(guó)境外時(shí)買方向賣方實(shí)付或應(yīng)付的價(jià)銷售到我國(guó)境外時(shí)買方向賣方實(shí)付或應(yīng)付的價(jià)格。出口貨物的成交價(jià)格中含有支付給境外的格。出口貨物的成交價(jià)格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨(dú)列明，應(yīng)當(dāng)扣除。傭金的，如果單獨(dú)列明，應(yīng)當(dāng)扣除。 (二二)出口貨物海關(guān)估價(jià)方法出口貨物海關(guān)估價(jià)方法 出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完

37、稅價(jià)出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定：格由海關(guān)依次使用下列方法估定： 1同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格；相同貨物的成交價(jià)格； 2同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格；類似貨物的成交價(jià)格； 3根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、潤(rùn)和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格；保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格； 4按照合理方法估定的價(jià)格。按照合理方法估定的價(jià)格。 四、進(jìn)出口

38、貨物完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)四、進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算費(fèi)計(jì)算 陸運(yùn)、空運(yùn)和海運(yùn)進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)陸運(yùn)、空運(yùn)和海運(yùn)進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無(wú)法確定或未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口無(wú)法確定或未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率（額）計(jì)算運(yùn)費(fèi)，按照同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率（額）計(jì)算運(yùn)費(fèi)，按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的兩者總額的3計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。 以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口

39、貨物，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照貨價(jià)的進(jìn)口貨物，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照貨價(jià)的1計(jì)算運(yùn)輸及其相計(jì)算運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。 出口貨物的銷售價(jià)格如果包括離境口岸至境外口出口貨物的銷售價(jià)格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣岸之間的運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。除。 例：某公司從境外進(jìn)口小轎車?yán)耗彻緩木惩膺M(jìn)口小轎車30輛，每輛小轎車貨輛，每輛小轎車貨價(jià)價(jià)15萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無(wú)法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的費(fèi)用無(wú)法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的比例為運(yùn)輸費(fèi)用占貨

40、價(jià)的比例為2%。關(guān)稅稅率。關(guān)稅稅率60%。 小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅：小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅： 進(jìn)口小轎車的貨價(jià)進(jìn)口小轎車的貨價(jià)1530450（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 進(jìn)口小轎車的運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)口小轎車的運(yùn)輸費(fèi)4502%9（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 進(jìn)口小轎車的保險(xiǎn)費(fèi)（進(jìn)口小轎車的保險(xiǎn)費(fèi)（4509）31.38（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅：進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅： 關(guān)稅的完稅價(jià)格關(guān)稅的完稅價(jià)格=45091.38460.38（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 應(yīng)繳納關(guān)稅應(yīng)繳納關(guān)稅=460.3860%276.23（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)

41、算 關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)應(yīng)稅進(jìn)(出出)口貨物數(shù)量口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格單位完稅價(jià)格稅率稅率 二、從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)應(yīng)稅進(jìn)(出出)口貨物數(shù)量口貨物數(shù)量單位貨物稅額單位貨物稅額 三、復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算三、復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)應(yīng)稅進(jìn)(出出)口貨物數(shù)量口貨物數(shù)量單位貨物稅額單位貨物稅額+應(yīng)應(yīng)稅進(jìn)稅進(jìn)(出出)口貨物數(shù)量口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格單位完稅價(jià)格稅率稅率 四、滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算四、滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)應(yīng)稅進(jìn)(出出)口貨物數(shù)量口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格單位完稅價(jià)格滑準(zhǔn)稅稅率滑準(zhǔn)稅稅率 例：某轎

42、車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，例：某轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年年12月份的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：月份的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下： （1）12月進(jìn)口原材料一批，支付給國(guó)外買價(jià)月進(jìn)口原材料一批，支付給國(guó)外買價(jià)120萬(wàn)元，包裝材料萬(wàn)元，包裝材料8萬(wàn)元，到達(dá)我國(guó)海關(guān)以萬(wàn)元，到達(dá)我國(guó)海關(guān)以前的運(yùn)輸裝卸費(fèi)前的運(yùn)輸裝卸費(fèi)3萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)13萬(wàn)元，從海萬(wàn)元，從海關(guān)運(yùn)往企業(yè)所在地支付運(yùn)輸費(fèi)關(guān)運(yùn)往企業(yè)所在地支付運(yùn)輸費(fèi)7萬(wàn)元；萬(wàn)元； （2）12月進(jìn)口兩臺(tái)機(jī)械設(shè)備，支付給國(guó)外的月進(jìn)口兩臺(tái)機(jī)械設(shè)備，支付給國(guó)外的買價(jià)買價(jià)60萬(wàn)元、相關(guān)稅金萬(wàn)元、相關(guān)稅金3萬(wàn)元，支付到達(dá)我國(guó)萬(wàn)元，支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)以前的裝卸費(fèi)、

43、運(yùn)輸費(fèi)海關(guān)以前的裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)6萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元，從海關(guān)運(yùn)往企業(yè)所在地支付運(yùn)輸費(fèi)萬(wàn)元，從海關(guān)運(yùn)往企業(yè)所在地支付運(yùn)輸費(fèi)4萬(wàn)萬(wàn)元；元； 該企業(yè)進(jìn)口原材料和機(jī)械設(shè)備的關(guān)稅稅率該企業(yè)進(jìn)口原材料和機(jī)械設(shè)備的關(guān)稅稅率為為10% 企業(yè)企業(yè)12月進(jìn)口原材料應(yīng)繳納的關(guān)稅月進(jìn)口原材料應(yīng)繳納的關(guān)稅 （1208313）10% 14.40（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 企業(yè)企業(yè)l2月進(jìn)口機(jī)械設(shè)備應(yīng)繳納的關(guān)稅月進(jìn)口機(jī)械設(shè)備應(yīng)繳納的關(guān)稅 （60362）10% 7.10（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 例：公司進(jìn)口美國(guó)產(chǎn)例：公司進(jìn)口美國(guó)產(chǎn)“藍(lán)帶藍(lán)帶”牌啤酒牌啤酒600箱，箱，每箱每箱24瓶，每瓶容積瓶，每瓶容積500毫升，到岸價(jià)格為毫升，到

44、岸價(jià)格為 3000美元。計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅（人民幣與美元的美元。計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅（人民幣與美元的外匯折算率為外匯折算率為1：8.24，適用優(yōu)惠稅率為，適用優(yōu)惠稅率為3元元/升）。升）。 應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)納關(guān)稅稅額=60024500/10003=21600（元）（元） 例：某公司進(jìn)口例：某公司進(jìn)口2臺(tái)日本產(chǎn)電視攝像機(jī)，到岸臺(tái)日本產(chǎn)電視攝像機(jī)，到岸價(jià)格為價(jià)格為13000美元，計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅（人民幣與美元，計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅（人民幣與美元的外匯折算率為美元的外匯折算率為1：8.24，適用優(yōu)惠稅率，適用優(yōu)惠稅率為：每臺(tái)完稅價(jià)格高于為：每臺(tái)完稅價(jià)格高于5000美元的，從量稅美元的，從量稅為每臺(tái)為每臺(tái)13280元，再征從價(jià)稅

45、元，再征從價(jià)稅3%）。）。 應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)納關(guān)稅稅額 =213280+130008.243% =26560+3213.6=29773.6（元）（元） 第七節(jié)第七節(jié) 稅收優(yōu)惠（略）稅收優(yōu)惠（略） 關(guān)稅減免分為法定減免、特定減免、臨時(shí)關(guān)稅減免分為法定減免、特定減免、臨時(shí)減免三種類型。減免三種類型。 除法定減免稅外的其他減免稅均由國(guó)務(wù)院除法定減免稅外的其他減免稅均由國(guó)務(wù)院決定。決定。 第八節(jié)第八節(jié) 行李和郵遞物品稅行李和郵遞物品稅 行李和郵遞物品進(jìn)口稅簡(jiǎn)稱行郵稅，是行李和郵遞物品進(jìn)口稅簡(jiǎn)稱行郵稅，是海關(guān)對(duì)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收海關(guān)對(duì)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收的進(jìn)口稅。課稅對(duì)象包括

46、入境旅客、運(yùn)輸工具、的進(jìn)口稅。課稅對(duì)象包括入境旅客、運(yùn)輸工具、服務(wù)人員攜帶的應(yīng)稅行李物品、個(gè)人郵遞物品、服務(wù)人員攜帶的應(yīng)稅行李物品、個(gè)人郵遞物品、饋贈(zèng)物品以及以其他方式入境的個(gè)人物品等項(xiàng)饋贈(zèng)物品以及以其他方式入境的個(gè)人物品等項(xiàng)物品，簡(jiǎn)稱進(jìn)口物品。物品，簡(jiǎn)稱進(jìn)口物品。 納稅人是攜帶應(yīng)稅個(gè)人自用物品人境的旅納稅人是攜帶應(yīng)稅個(gè)人自用物品人境的旅客及運(yùn)輸工具服務(wù)人員，進(jìn)口郵遞物品的收件客及運(yùn)輸工具服務(wù)人員，進(jìn)口郵遞物品的收件人，以及以其他方式進(jìn)口應(yīng)稅個(gè)人自用物品的人，以及以其他方式進(jìn)口應(yīng)稅個(gè)人自用物品的收件人。收件人。 現(xiàn)行行郵稅稅率分為現(xiàn)行行郵稅稅率分為50、20、l0三個(gè)檔三個(gè)檔次：屬于次：屬于,

47、50稅率的物品為煙、酒；屬于稅率的物品為煙、酒；屬于20稅率稅率的物品，包括紡織品及其制成品。攝像機(jī)、攝錄一的物品，包括紡織品及其制成品。攝像機(jī)、攝錄一體機(jī)、數(shù)碼相機(jī)及其他電器用具，照相機(jī)、自行車、體機(jī)、數(shù)碼相機(jī)及其他電器用具，照相機(jī)、自行車、手表、鐘表手表、鐘表(含配件、附件含配件、附件)、化妝品；屬于、化妝品；屬于10稅率稅率的物品，包括書報(bào)、刊物、教育專用電影片、幻燈的物品，包括書報(bào)、刊物、教育專用電影片、幻燈片、原版錄音帶、錄像帶，金、銀及其制品，食品、片、原版錄音帶、錄像帶，金、銀及其制品，食品、飲料和其他商品。飲料和其他商品。 進(jìn)口稅采用從價(jià)計(jì)征，完稅價(jià)格由海關(guān)參照該進(jìn)口稅采用從價(jià)

48、計(jì)征，完稅價(jià)格由海關(guān)參照該項(xiàng)物品的境外正常零售平均價(jià)格確定。完稅價(jià)格乘項(xiàng)物品的境外正常零售平均價(jià)格確定。完稅價(jià)格乘以進(jìn)口稅稅率，即為應(yīng)納的進(jìn)口稅稅額。海關(guān)按照以進(jìn)口稅稅率，即為應(yīng)納的進(jìn)口稅稅額。海關(guān)按照填發(fā)稅款繳納書當(dāng)日有效的稅率和完稅價(jià)格計(jì)算征填發(fā)稅款繳納書當(dāng)日有效的稅率和完稅價(jià)格計(jì)算征收。納稅人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)放行應(yīng)稅個(gè)人自用物品之前收。納稅人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)放行應(yīng)稅個(gè)人自用物品之前繳清稅款。繳清稅款。 第八節(jié)第八節(jié) 征收管理征收管理 一、關(guān)稅繳納一、關(guān)稅繳納 進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前，小時(shí)以前，應(yīng)由進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人向貨物進(jìn)應(yīng)由進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人向貨物進(jìn)(出出)境地海關(guān)境地海關(guān)申報(bào)。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日申報(bào)