審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿簡

1、6 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿本章基本內(nèi)容：本章基本內(nèi)容： v審計(jì)證據(jù)的含義、評價(jià)和收集方法；審計(jì)證據(jù)的含義、評價(jià)和收集方法； v審計(jì)工作底稿的含義和作用；審計(jì)工作底稿的含義和作用；v審計(jì)工作底稿的編制及復(fù)核。審計(jì)工作底稿的編制及復(fù)核。6.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的含義和分類一、審計(jì)證據(jù)的含義和分類( (一一) )審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)的含義指指CPACPA為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息意見而使用的所有信息( (包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄和其他信息的會(huì)計(jì)記錄和其他信息) )。 ( (審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則130113

2、01號(hào)號(hào)) )p審計(jì)取證的誤區(qū)審計(jì)取證的誤區(qū) u在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)師往往把與會(huì)計(jì)記錄相關(guān)的在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)師往往把與會(huì)計(jì)記錄相關(guān)的審計(jì)證據(jù)作為重要內(nèi)容，其他方面的審計(jì)證據(jù)證審計(jì)證據(jù)作為重要內(nèi)容，其他方面的審計(jì)證據(jù)證據(jù)往往不注意獲取和收集。據(jù)往往不注意獲取和收集。破解之法破解之法在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，審計(jì)師必須跳出會(huì)計(jì)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，審計(jì)師必須跳出會(huì)計(jì)記錄獲取其他信息，否則審計(jì)師就不能識(shí)記錄獲取其他信息，否則審計(jì)師就不能識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。別財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。( (一一) )審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)的含義信息處理系統(tǒng)信息處理系統(tǒng)( (內(nèi)部控制內(nèi)部控制) )會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)營活動(dòng)經(jīng)營

3、活動(dòng)審計(jì)證據(jù)三方印證關(guān)系審計(jì)證據(jù)三方印證關(guān)系案例分析作業(yè)案例分析作業(yè)1 1v應(yīng)用應(yīng)用“三方印證三方印證”理論分析科龍公司理論分析科龍公司“造造假假”案。案。v參考資料：參考資料：郎咸平教授科龍?jiān)旒俜治?。郎咸平教授科龍?jiān)旒俜治?。分組完成，分組完成，5 5人一組。人一組。( (二二) )審計(jì)證據(jù)的分類審計(jì)證據(jù)的分類實(shí)物證據(jù)：以實(shí)物的外部特征和內(nèi)在性能來證實(shí)物證據(jù)：以實(shí)物的外部特征和內(nèi)在性能來證明的證據(jù)。明的證據(jù)。書面證據(jù)：以書面文件為形式的一類證據(jù)。書面證據(jù)：以書面文件為形式的一類證據(jù)?？陬^證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)：與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的環(huán)境事實(shí)。環(huán)境證據(jù)：與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的環(huán)境事實(shí)。 (1)(1)有關(guān)行業(yè)和

4、宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況有關(guān)行業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況 (2)(2)有關(guān)內(nèi)部控制情況有關(guān)內(nèi)部控制情況 (3)(3)被審單位管理人員的素質(zhì)被審單位管理人員的素質(zhì) (4)(4)各種管理?xiàng)l件和管理水平各種管理?xiàng)l件和管理水平1. 1. 按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類2.2.按審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程度分類按審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程度分類直接證據(jù)直接證據(jù)間接證據(jù)間接證據(jù)3.3.按審計(jì)證據(jù)的來源分類按審計(jì)證據(jù)的來源分類外部證據(jù)外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù) 外部證據(jù)外部證據(jù)被審計(jì)單位以外的組織被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)。機(jī)構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)。(3(3種種) )外部編制外部編制被審計(jì)單位被審計(jì)單位

5、CPACPACPACPA自行編制的各種計(jì)算自行編制的各種計(jì)算表、分析表表、分析表 內(nèi)部證據(jù)：被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員內(nèi)部證據(jù)：被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。編制和提供的書面證據(jù)。會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄被審單位管理層聲明書被審單位管理層聲明書其他書面文件其他書面文件二、審計(jì)證據(jù)的特征二、審計(jì)證據(jù)的特征(一一)審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性數(shù)量的衡量數(shù)量的衡量 1.1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2.2.具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性3.3.審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)4.4.審計(jì)中是否發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊審計(jì)中是否發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊5.5.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量v成本成本v總體規(guī)模和特性總

6、體規(guī)模和特性獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)獲取審計(jì)證據(jù)時(shí), ,可以考慮成本效可以考慮成本效用原則，但不應(yīng)因困難和成本減少用原則，但不應(yīng)因困難和成本減少不可替代的審計(jì)程序不可替代的審計(jì)程序。(二二)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性質(zhì)量的衡量質(zhì)量的衡量(相關(guān)性和可靠性相關(guān)性和可靠性)1.1.確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性2.2.審計(jì)證據(jù)的可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。一般情況：一般情況： 文件記錄證據(jù)口頭證據(jù)文件記錄證據(jù)口頭證據(jù) 外部獨(dú)立證據(jù)其他證據(jù)外部獨(dú)立證據(jù)其他證據(jù) 直接獲得證據(jù)間接獲得證據(jù)直接獲得證

7、據(jù)間接獲得證據(jù) 內(nèi)控好的內(nèi)控差的內(nèi)控好的內(nèi)控差的 原件證據(jù)傳真、復(fù)印件證據(jù)原件證據(jù)傳真、復(fù)印件證據(jù) 相互印證的可靠性高相互印證的可靠性高重大例外情況！重大例外情況！案例分析作業(yè)案例分析作業(yè)2下面是一些審計(jì)證據(jù)的來源下面是一些審計(jì)證據(jù)的來源,要求：要求：請解釋下述請解釋下述哪些審計(jì)證據(jù)是可靠的，為什么哪些審計(jì)證據(jù)是可靠的，為什么? 請說明如何請說明如何運(yùn)用審計(jì)證據(jù)之間相互印證的關(guān)系來提高上述證運(yùn)用審計(jì)證據(jù)之間相互印證的關(guān)系來提高上述證據(jù)的可靠性水平據(jù)的可靠性水平? v客戶的首席會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)人員解釋為什么公司客戶的首席會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)人員解釋為什么公司年末的存貨余額比年初要高。年末的存貨余額比年初要高

8、。v客戶的銷售員向?qū)徲?jì)人員說明公司的存貨控制客戶的銷售員向?qū)徲?jì)人員說明公司的存貨控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況。系統(tǒng)設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況。v電力公司給被審計(jì)單位開出的發(fā)票。電力公司給被審計(jì)單位開出的發(fā)票。客戶的一位實(shí)習(xí)會(huì)計(jì)向?qū)徲?jì)人員解釋為什么公客戶的一位實(shí)習(xí)會(huì)計(jì)向?qū)徲?jì)人員解釋為什么公司本年的電話費(fèi)比上一年要少。司本年的電話費(fèi)比上一年要少。v 客戶的法律顧問向?qū)徲?jì)人員回函證明他所知的全客戶的法律顧問向?qū)徲?jì)人員回函證明他所知的全部情況，客戶不存在重大的訴訟糾紛事項(xiàng)。部情況，客戶不存在重大的訴訟糾紛事項(xiàng)。v 客戶的一家供應(yīng)商向?qū)徲?jì)人員提供的回函證實(shí)了客戶的一家供應(yīng)商向?qū)徲?jì)人員提供的回函證實(shí)了客戶相應(yīng)的應(yīng)付賬款的期

9、末余額?？蛻粝鄳?yīng)的應(yīng)付賬款的期末余額。v 審計(jì)人員自己動(dòng)手制作的客戶的應(yīng)納稅金計(jì)算表。審計(jì)人員自己動(dòng)手制作的客戶的應(yīng)納稅金計(jì)算表。v 客戶存貨盤點(diǎn)的記錄單，存貨盤點(diǎn)時(shí)審計(jì)人員在客戶存貨盤點(diǎn)的記錄單，存貨盤點(diǎn)時(shí)審計(jì)人員在現(xiàn)場監(jiān)督?，F(xiàn)場監(jiān)督。v 客戶的顧客訂購單記錄。保持這份記錄的主要目客戶的顧客訂購單記錄。保持這份記錄的主要目的是為公司銷售預(yù)測提供依據(jù)。的是為公司銷售預(yù)測提供依據(jù)。v 客戶生產(chǎn)部門主管做出的一臺(tái)新購進(jìn)設(shè)備的使用客戶生產(chǎn)部門主管做出的一臺(tái)新購進(jìn)設(shè)備的使用年限的估計(jì)。年限的估計(jì)。 檢查記錄或文件檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)觀察觀察詢問詢問函證函證重新計(jì)算重新計(jì)算重新執(zhí)行重新

10、執(zhí)行分析程序分析程序單項(xiàng)審計(jì)程序單項(xiàng)審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序類別審計(jì)程序類別風(fēng)險(xiǎn)評估程序風(fēng)險(xiǎn)評估程序控制測試控制測試實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序運(yùn)用目的運(yùn)用目的監(jiān)盤包括在檢查和觀察程序中。監(jiān)盤包括在檢查和觀察程序中。三、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序三、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)/ /非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間分析程序分析程序v獲取的證據(jù)的性質(zhì)：獲取的證據(jù)的性質(zhì)： 間接證據(jù)間接證據(jù)( (說服性的說服性的)只影響審計(jì)方向只影響審計(jì)方向 需要細(xì)節(jié)測試提供進(jìn)一步證據(jù)需要細(xì)節(jié)測試提供進(jìn)一步證據(jù)v運(yùn)用分析程序的要求及目的：運(yùn)用分析程序的要求及目的：1.1.用于風(fēng)險(xiǎn)評估程序用于風(fēng)險(xiǎn)評

11、估程序( (必須必須) )了解被審計(jì)單位及了解被審計(jì)單位及其環(huán)境其環(huán)境2.2.用于實(shí)質(zhì)性程序用于實(shí)質(zhì)性程序( (可選可選) )當(dāng)比細(xì)節(jié)測試更能降當(dāng)比細(xì)節(jié)測試更能降低認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí)低認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí)3.3.用于總體復(fù)核用于總體復(fù)核( (必須必須) )在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對報(bào)表總體復(fù)核時(shí)對報(bào)表總體復(fù)核v注意：注意：采用采用分析程序是分析程序是合理查出重大錯(cuò)報(bào)，而合理查出重大錯(cuò)報(bào)，而非非節(jié)約審計(jì)成本。節(jié)約審計(jì)成本。n 分析程序的應(yīng)用步驟：分析程序的應(yīng)用步驟：1.選擇計(jì)算和比較的種類選擇計(jì)算和比較的種類比較分析法：報(bào)表項(xiàng)目比較分析法：報(bào)表項(xiàng)目既定標(biāo)準(zhǔn)既定標(biāo)準(zhǔn)比率分析法：

12、某一項(xiàng)目比率分析法：某一項(xiàng)目相關(guān)項(xiàng)目相關(guān)項(xiàng)目趨勢分析法：連續(xù)若干期某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目趨勢分析法：連續(xù)若干期某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的變動(dòng)金額或百分比的計(jì)算的變動(dòng)金額或百分比的計(jì)算2.2.進(jìn)行計(jì)算比較分析進(jìn)行計(jì)算比較分析客戶數(shù)據(jù)客戶數(shù)據(jù)同業(yè)數(shù)據(jù)同業(yè)數(shù)據(jù)主要優(yōu)點(diǎn)：有助于了解客戶的業(yè)務(wù)和預(yù)測財(cái)務(wù)失主要優(yōu)點(diǎn)：有助于了解客戶的業(yè)務(wù)和預(yù)測財(cái)務(wù)失敗的可能性；敗的可能性；主要缺點(diǎn)：客戶的財(cái)務(wù)信息特征與組成行業(yè)整體主要缺點(diǎn)：客戶的財(cái)務(wù)信息特征與組成行業(yè)整體公司財(cái)務(wù)信息特征存在差別，比較可能無多大意義。公司財(cái)務(wù)信息特征存在差別，比較可能無多大意義?？蛻艨蛻粜袠I(yè)行業(yè)2002年年 2001年年 2002年年 2001年年存貨周

13、轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率3.43.53.93.4銷售毛利率銷售毛利率 26.3%26.4%27.3%26.2%客戶數(shù)據(jù)客戶數(shù)據(jù)前期同類數(shù)據(jù)前期同類數(shù)據(jù)客戶數(shù)據(jù)客戶數(shù)據(jù)客戶確定的預(yù)期結(jié)果客戶確定的預(yù)期結(jié)果(如預(yù)算如預(yù)算) 注意：注意：CPACPA必須評價(jià)預(yù)算是否切合實(shí)際；必須評價(jià)預(yù)算是否切合實(shí)際； 客戶雇員篡改本期財(cái)務(wù)信息以趨于預(yù)算的可能性?？蛻艄蛦T篡改本期財(cái)務(wù)信息以趨于預(yù)算的可能性。客戶數(shù)據(jù)客戶數(shù)據(jù)CPA確定的預(yù)期結(jié)果確定的預(yù)期結(jié)果客戶數(shù)據(jù)客戶數(shù)據(jù)利用非財(cái)務(wù)信息確定的預(yù)期結(jié)果利用非財(cái)務(wù)信息確定的預(yù)期結(jié)果 如：估計(jì)材料銷售成本如：估計(jì)材料銷售成本= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位材料成本單位材料成本制造費(fèi)用總額中

14、單項(xiàng)費(fèi)用制造費(fèi)用總額中單項(xiàng)費(fèi)用的重大錯(cuò)報(bào)的重大錯(cuò)報(bào)銷售退回與折讓的錯(cuò)誤分銷售退回與折讓的錯(cuò)誤分類或未記錄的期后退回或類或未記錄的期后退回或折讓折讓存貨或銷售成本的錯(cuò)報(bào)或存貨或銷售成本的錯(cuò)報(bào)或原材料存貨陳舊原材料存貨陳舊各單項(xiàng)制造費(fèi)用占制造各單項(xiàng)制造費(fèi)用占制造費(fèi)用總額的百分比費(fèi)用總額的百分比銷售退回與折讓和銷售銷售退回與折讓和銷售總額之比總額之比制造公司的原材料周制造公司的原材料周轉(zhuǎn)率轉(zhuǎn)率可能的錯(cuò)報(bào)可能的錯(cuò)報(bào)比率或比較比率或比較增幅大，增幅大，重點(diǎn)審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)減幅大，減幅大，重點(diǎn)審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)增幅大，增幅大，重點(diǎn)審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)增幅大，增幅大，重點(diǎn)審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)減幅大，減幅大，重點(diǎn)審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)減幅大，減

15、幅大，重點(diǎn)審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)減幅大，減幅大，重點(diǎn)審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)增幅大，增幅大，重點(diǎn)審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)減幅小，一般關(guān)注減幅小，一般關(guān)注減幅大，一般審查減幅大，一般審查增幅大，增幅大，重點(diǎn)審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)59.55% 302539.03482706.23長期投資合計(jì)長期投資合計(jì)-32.12% 15.9410.82長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資59.56% 302523.09482695.41長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資174.27% 405586.661112399.8流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)-65.55% 51045.7317587.32存貨存貨-61.87% 1758.77670.67應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收補(bǔ)貼款-95.93%

16、46997.041910.59預(yù)付賬款預(yù)付賬款88.68% 162013.61305681.43其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款-7.13%76092.3170665.07應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款-33.18% 3222.272153.1應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)1007.30% 64456.93713731.65貨幣資金貨幣資金審計(jì)策略審計(jì)策略增減百分比增減百分比上年已審數(shù)上年已審數(shù)本年未審數(shù)本年未審數(shù)項(xiàng)目項(xiàng)目比較分析法在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用比較分析法在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用龍騰股份有限公司資產(chǎn)負(fù)債表龍騰股份有限公司資產(chǎn)負(fù)債表(局部局部)提示：主要項(xiàng)目大幅增減，應(yīng)從整體上查找原因。提示：主要項(xiàng)目大幅增減，應(yīng)從整體上查找原因

17、。1. 1.基本案情基本案情：1999/5/241999/5/24，S S市審計(jì)局派一審市審計(jì)局派一審計(jì)小組對市某公司進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債及損益的審計(jì)小組對市某公司進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債及損益的審計(jì)，查出該公司存在的多提職工教育經(jīng)費(fèi)、計(jì)，查出該公司存在的多提職工教育經(jīng)費(fèi)、多列福利、多上交管理費(fèi)、多支付職工風(fēng)險(xiǎn)多列福利、多上交管理費(fèi)、多支付職工風(fēng)險(xiǎn)金集資利息和違規(guī)購置等問題，并發(fā)現(xiàn)常停金集資利息和違規(guī)購置等問題，并發(fā)現(xiàn)常停放在公司辦公大樓前的一輛特利卡轎車未在放在公司辦公大樓前的一輛特利卡轎車未在賬上反映。賬上反映。案例：審計(jì)證據(jù)收集與整理案例：審計(jì)證據(jù)收集與整理轎車之謎轎車之謎公司解釋的說法有兩種：公司解釋的說

18、法有兩種：v19981998年年1010月買的；月買的；v公司抵債收回的，并出具了一份甲單位公司抵債收回的，并出具了一份甲單位的抵債協(xié)議書，財(cái)務(wù)人員更說車剛收回，的抵債協(xié)議書，財(cái)務(wù)人員更說車剛收回，沒有來得及入賬。沒有來得及入賬。審計(jì)人員分兩路調(diào)查取證：審計(jì)人員分兩路調(diào)查取證：v一路去車管所，查出購車發(fā)票，并從中一路去車管所，查出購車發(fā)票，并從中獲知車系武漢市某公司出售的初步證據(jù)；獲知車系武漢市某公司出售的初步證據(jù)；v另一路去甲單位查詢，最終得知抵債協(xié)另一路去甲單位查詢，最終得知抵債協(xié)議書為假的實(shí)情。議書為假的實(shí)情。審計(jì)人員應(yīng)查出售車的公司，找出付款方式。審計(jì)人員應(yīng)查出售車的公司，找出付款方式

19、。n調(diào)查結(jié)果表明，購車款是通過調(diào)查結(jié)果表明，購車款是通過S S市某分行市某分行儲(chǔ)蓄所從儲(chǔ)蓄所從“123”123”賬戶以轉(zhuǎn)賬方式支付的，賬戶以轉(zhuǎn)賬方式支付的，金額為金額為138138萬元。萬元。購車款的來源呢？購車款的來源呢？小金庫。小金庫。( (公司歷年收取的商品銷售公司歷年收取的商品銷售價(jià)外收入價(jià)外收入10001000多萬元，非法截留。多萬元，非法截留。) )6.2 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿 一、審計(jì)工作底稿的含義一、審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿: :是審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的全是審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的全部部審計(jì)工作記錄和獲取的資料審計(jì)工作記錄和獲取的資料。實(shí)際上是審計(jì)證

20、據(jù)。實(shí)際上是審計(jì)證據(jù)的匯編，是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。的匯編，是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。編制目的：編制目的：提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)； 提供證據(jù)，證明其按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)。提供證據(jù)，證明其按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)。 二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)1.存在形式存在形式紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。2.包括的內(nèi)容：包括的內(nèi)容：綜合類：綜合類：計(jì)劃、報(bào)告階段，如總體審計(jì)策略、具計(jì)劃、報(bào)告階段，如總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃。體審計(jì)計(jì)劃。業(yè)務(wù)類：業(yè)務(wù)類：實(shí)施階段，如分析表、詢證函回函、管實(shí)施階段，如分析表、詢證函回函、管

21、理聲明書、核對表理聲明書、核對表備查類：備查類：審計(jì)過程中形成的，如問題備忘錄等。審計(jì)過程中形成的，如問題備忘錄等。3.審計(jì)工作底稿不包括的內(nèi)容審計(jì)工作底稿不包括的內(nèi)容(P124)三、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍三、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍1.總體要求總體要求(全面詳細(xì)，利于其他人員對審計(jì)工作全面詳細(xì)，利于其他人員對審計(jì)工作的了解和把握的了解和把握)詳見詳見NO.11312.確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)應(yīng)確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)應(yīng)考慮的七方面因素考慮的七方面因素(P124-125)3.審計(jì)工作底稿的要素審計(jì)工作底稿的要素(11項(xiàng)項(xiàng))抽查盤點(diǎn)存貨的工作底稿抽查盤點(diǎn)存貨

22、的工作底稿 原材料抽查盤點(diǎn)表原材料抽查盤點(diǎn)表客戶：客戶：W公司公司頁頁次：次：53W/P索引：索引：E-2編制人：編制人：A日期：日期：2001.12.31B/S日：日：2001.12.31復(fù)核人：復(fù)核人：B日期：日期：2002.1.5盤點(diǎn)標(biāo)簽盤點(diǎn)標(biāo)簽號(hào)號(hào)碼碼存貨表號(hào)碼存貨表號(hào)碼存貨存貨盤點(diǎn)結(jié)果盤點(diǎn)結(jié)果差差異異號(hào)碼號(hào)碼內(nèi)容內(nèi)容客戶客戶審計(jì)人員審計(jì)人員1233125a10015050kg22420190b505036725230c2000200048531320d12001500300kg4976045e606050371623f1100110061080626g23023072088715h7

23、070以上差異已由客戶糾正，糾正差異后使被審計(jì)單位存貨賬戶增加以上差異已由客戶糾正，糾正差異后使被審計(jì)單位存貨賬戶增加500元，抽查盤點(diǎn)的存貨總價(jià)值為元，抽查盤點(diǎn)的存貨總價(jià)值為50000元，占全部存貨價(jià)值的元，占全部存貨價(jià)值的20。經(jīng)追查至存貨匯總表沒有發(fā)現(xiàn)其他例外。經(jīng)追查至存貨匯總表沒有發(fā)現(xiàn)其他例外。我們認(rèn)為錯(cuò)誤并不重要。我們認(rèn)為錯(cuò)誤并不重要。已追查至被審計(jì)單位存貨匯總表已追查至被審計(jì)單位存貨匯總表(E-5)，并已糾正所有差異。，并已糾正所有差異。結(jié)論結(jié)論標(biāo)識(shí)標(biāo)識(shí)4.審計(jì)過程記錄審計(jì)過程記錄v記錄測試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征；記錄測試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征；v記錄重大事項(xiàng)記錄重大事項(xiàng)

24、(引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)、實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果、導(dǎo)引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)、實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果、導(dǎo)致致CPA難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形、導(dǎo)致出具難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形、導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的情形非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的情形)v審計(jì)結(jié)論審計(jì)結(jié)論實(shí)施的審計(jì)程序?qū)嵤┑膶徲?jì)程序( (性質(zhì)性質(zhì)/ /時(shí)間時(shí)間/ /范范圍圍/ /測試項(xiàng)目的特征測試項(xiàng)目的特征) )審計(jì)結(jié)果和證據(jù)審計(jì)結(jié)果和證據(jù)審計(jì)結(jié)論審計(jì)結(jié)論審計(jì)工作底審計(jì)工作底稿基本結(jié)構(gòu)稿基本結(jié)構(gòu)審計(jì)工作底稿與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系審計(jì)工作底稿與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系小結(jié)小結(jié): :審計(jì)工作底稿與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系審計(jì)工作底稿與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系計(jì)價(jià)測試計(jì)價(jià)測試盤點(diǎn)表盤點(diǎn)表計(jì)價(jià)測試計(jì)價(jià)測試盤點(diǎn)表盤

25、點(diǎn)表已審會(huì)計(jì)報(bào)表已審會(huì)計(jì)報(bào)表存貨存貨試算平衡表試算平衡表索引號(hào)索引號(hào)項(xiàng)目項(xiàng)目未審數(shù)未審數(shù)調(diào)整金額調(diào)整金額重分類金額重分類金額已審數(shù)已審數(shù)A21存貨存貨明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬原材料原材料存貨匯總表存貨匯總表索引號(hào)索引號(hào)項(xiàng)目項(xiàng)目未審數(shù)未審數(shù)調(diào)整數(shù)調(diào)整數(shù)已審數(shù)已審數(shù)A21-1原材料原材料A21-2產(chǎn)成品產(chǎn)成品A21-3在產(chǎn)品在產(chǎn)品合計(jì)合計(jì)未審會(huì)計(jì)報(bào)表未審會(huì)計(jì)報(bào)表存貨存貨總分類賬總分類賬存貨存貨調(diào)整分錄調(diào)整分錄四、審計(jì)工作底稿的歸檔四、審計(jì)工作底稿的歸檔1.歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)天內(nèi)2.審計(jì)工作底稿的保存期限為至少審計(jì)工作底稿的保存期限為至少10年年3.審計(jì)檔案的調(diào)閱審計(jì)檔

26、案的調(diào)閱下列情況下可調(diào)閱：下列情況下可調(diào)閱：v法院、檢察院等有關(guān)部門，因工作需要，可調(diào)閱；法院、檢察院等有關(guān)部門，因工作需要，可調(diào)閱；v注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)檢查工作時(shí)，可調(diào)閱；注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)檢查工作時(shí)，可調(diào)閱；v不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間，如后任可調(diào)閱前任；母不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間，如后任可調(diào)閱前任；母公司調(diào)閱子公司；聯(lián)合審計(jì)等。公司調(diào)閱子公司；聯(lián)合審計(jì)等。例：例：20072007年年4 4月月2 2日，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所幾名同志組日，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所幾名同志組成審計(jì)項(xiàng)目組，對該市重點(diǎn)國有企業(yè)甲公司成審計(jì)項(xiàng)目組，對該市重點(diǎn)國有企業(yè)甲公司20062006年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。由年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。由A A注冊會(huì)計(jì)

27、師擔(dān)任該項(xiàng)注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任該項(xiàng)目主審，另指定事務(wù)所財(cái)務(wù)審計(jì)部經(jīng)理為該審計(jì)目主審，另指定事務(wù)所財(cái)務(wù)審計(jì)部經(jīng)理為該審計(jì)小組組長，實(shí)行負(fù)責(zé)制。小組組長，實(shí)行負(fù)責(zé)制。在審計(jì)實(shí)施階段，負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款審計(jì)的審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段，負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款審計(jì)的審計(jì)人員B B為提高審計(jì)效率，讓甲公司財(cái)務(wù)部編制了應(yīng)收賬為提高審計(jì)效率，讓甲公司財(cái)務(wù)部編制了應(yīng)收賬款賬齡分析表，由甲公司簽字蓋章后作為應(yīng)收賬款賬齡分析表，由甲公司簽字蓋章后作為應(yīng)收賬款的審計(jì)證據(jù)。他本人集中精力設(shè)計(jì)并實(shí)施對應(yīng)款的審計(jì)證據(jù)。他本人集中精力設(shè)計(jì)并實(shí)施對應(yīng)收賬款的函證。收賬款的函證。練習(xí)練習(xí)其中一個(gè)函證事項(xiàng)是其中一個(gè)函證事項(xiàng)是20062006年年1212月

28、月3 3日甲公司記錄的日甲公司記錄的一筆應(yīng)收乙公司貨款一筆應(yīng)收乙公司貨款6464萬元。甲公司同時(shí)確認(rèn)了萬元。甲公司同時(shí)確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入6464萬元。乙公司回函表明，乙公司萬元。乙公司回函表明，乙公司于于1212月月1010日收到甲公司委托代銷貨物日收到甲公司委托代銷貨物6464萬元，但萬元，但至今尚未售出。審計(jì)人員至今尚未售出。審計(jì)人員B B根據(jù)乙公司回函確認(rèn)了根據(jù)乙公司回函確認(rèn)了該項(xiàng)應(yīng)收賬款。該項(xiàng)應(yīng)收賬款。進(jìn)入審計(jì)終結(jié)階段后。審計(jì)人員進(jìn)入審計(jì)終結(jié)階段后。審計(jì)人員A A安排審計(jì)組成員安排審計(jì)組成員C C收集審計(jì)組各成員編制的審計(jì)工作底稿，由審計(jì)收集審計(jì)組各成員編制的審計(jì)工作底稿，

29、由審計(jì)人員人員C C僅就審計(jì)定性和處理處罰是否準(zhǔn)確適當(dāng)進(jìn)行僅就審計(jì)定性和處理處罰是否準(zhǔn)確適當(dāng)進(jìn)行復(fù)核。并簽署復(fù)核意見，然后交給復(fù)核。并簽署復(fù)核意見，然后交給A A起草審計(jì)報(bào)告。起草審計(jì)報(bào)告。要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。選出正確答案。你認(rèn)為審計(jì)人員你認(rèn)為審計(jì)人員A A安排審計(jì)人員安排審計(jì)人員C C復(fù)核審計(jì)工作底復(fù)核審計(jì)工作底稿并簽署復(fù)核意見的做法：稿并簽署復(fù)核意見的做法：A A正確正確B B錯(cuò)誤應(yīng)由審計(jì)人員錯(cuò)誤應(yīng)由審計(jì)人員C C復(fù)核，審計(jì)人員復(fù)核，審計(jì)人員A A簽署復(fù)簽署復(fù)核意見核意見C C錯(cuò)誤。應(yīng)由審計(jì)人員錯(cuò)誤。應(yīng)由審計(jì)人員

30、A A復(fù)核并簽署復(fù)核意見復(fù)核并簽署復(fù)核意見D D錯(cuò)誤應(yīng)由審計(jì)組組長復(fù)核并簽署復(fù)核意見錯(cuò)誤應(yīng)由審計(jì)組組長復(fù)核并簽署復(fù)核意見6.3 利用其他實(shí)體的工作利用其他實(shí)體的工作一、利用其他注冊會(huì)計(jì)師的工作一、利用其他注冊會(huì)計(jì)師的工作二、利用專家的工作二、利用專家的工作三、利用內(nèi)部審計(jì)的工作三、利用內(nèi)部審計(jì)的工作v關(guān)注的重點(diǎn)：關(guān)注的重點(diǎn)： 專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性、工作質(zhì)量對主審審計(jì)專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性、工作質(zhì)量對主審審計(jì)工作的重大影響、責(zé)任的劃分工作的重大影響、責(zé)任的劃分課堂案例討論：課堂案例討論：1999.12.311999.12.31，助理人員小張經(jīng)，助理人員小張經(jīng)CPACPA王玲安排，王玲安排，前去廣生

31、公司驗(yàn)證存貨的賬面余額。在盤點(diǎn)前，前去廣生公司驗(yàn)證存貨的賬面余額。在盤點(diǎn)前，小張?jiān)谶^道上聽到幾個(gè)工人的議論，得知存貨中小張?jiān)谶^道上聽到幾個(gè)工人的議論，得知存貨中可能存在不少無法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。對此，小張可能存在不少無法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。對此，小張對存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，并比較了庫存量與最近銷對存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，并比較了庫存量與最近銷量。抽點(diǎn)結(jié)果表明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)亦較為量。抽點(diǎn)結(jié)果表明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)亦較為有序。由于該產(chǎn)品技術(shù)含量較高，小張無法鑒別有序。由于該產(chǎn)品技術(shù)含量較高，小張無法鑒別出存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品，于是，他不得不詢問出存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品，于是，他不得不詢問該公司的存貨部高級(jí)主管。高級(jí)主管的答復(fù)是，該公司的存貨部高級(jí)主管。高級(jí)主管的答復(fù)是，該產(chǎn)品絕無質(zhì)量