中級財務(wù)會計第12章財務(wù)報表

1、中級財務(wù)會計第12章財務(wù)報表第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)會計報告概述財務(wù)會計報告概述一、財務(wù)會計報告的內(nèi)容及報表種類一、財務(wù)會計報告的內(nèi)容及報表種類（一）財務(wù)會計報告的含義（一）財務(wù)會計報告的含義 財務(wù)會計報告，簡稱財務(wù)報告，是指財務(wù)會計報告，簡稱財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。金流量等會計信息的文件。 財務(wù)報告財務(wù)報告2（二）財務(wù)報告的組成內(nèi)容及報表種類（二）財務(wù)報告的組成內(nèi)容及報表種類資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表（財務(wù)狀況）（財務(wù)狀況）資產(chǎn)負債所有者權(quán)益利潤表

2、利潤表（經(jīng)營成果）（經(jīng)營成果）收入費用利潤現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出會計報表會計報表附注附注相關(guān)信息相關(guān)信息或資料或資料會計報表會計報表 會計報表會計報表 會計報表，也稱財務(wù)報表，是企業(yè)用以提供會計信會計報表，也稱財務(wù)報表，是企業(yè)用以提供會計信息的表格。按照服務(wù)對象可分為對內(nèi)報表和對外報表兩息的表格。按照服務(wù)對象可分為對內(nèi)報表和對外報表兩種。種。所有者權(quán)益變動所有者權(quán)益變動表表（所有者權(quán)益所有者權(quán)益）權(quán)益增加權(quán)益減少3 會計報表附注會計報表附注 會計報表附注是會計報表的重要組成部分。是對企業(yè)的會計報表附注是會計報表的重要組成部分。是對企業(yè)的基本情況、報表的編制

3、基礎(chǔ)、遵循企業(yè)會計準則情況等的說基本情況、報表的編制基礎(chǔ)、遵循企業(yè)會計準則情況等的說明，以及對報表中重要項目的說明。以便于會計報表的使用明，以及對報表中重要項目的說明。以便于會計報表的使用者理解會計報表的內(nèi)容。者理解會計報表的內(nèi)容。 相關(guān)信息或資料相關(guān)信息或資料 與會計報表的編制相關(guān)的其他信息或資料。與會計報表的編制相關(guān)的其他信息或資料。4（三）會計報表的種類（三）會計報表的種類分類方法組成內(nèi)容按反映的內(nèi)容分類按反映的內(nèi)容分類動態(tài)報表靜態(tài)報表如利潤表、現(xiàn)金流量表如資產(chǎn)負債表按編報的時間分類按編報的時間分類月報季報年報如資產(chǎn)負債表、利潤表如資產(chǎn)負債表、利潤表如資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表按編制

4、的單位分類按編制的單位分類單位報表匯總報表如單位編制的資產(chǎn)負債表等如主管部門編制的資產(chǎn)負債表等按項目的內(nèi)容分類按項目的內(nèi)容分類個別報表合并報表如子公司編制的資產(chǎn)負債表等如母公司編制的資產(chǎn)負債表等按服務(wù)的對象分類按服務(wù)的對象分類內(nèi)部報表外部報表如完工產(chǎn)品成本計算表等如資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表5（四）會計報表的編制要求（四）會計報表的編制要求（財務(wù)狀況）（財務(wù)狀況）報送及時報送及時計算計算準確準確客觀客觀真實真實內(nèi)容內(nèi)容完整完整手續(xù)手續(xù)齊備齊備資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表（財務(wù)狀況）（財務(wù)狀況）6第二節(jié)第二節(jié) 利潤表的編制利潤表的編制一、利潤表的含義一、利潤表的含義 反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的會

5、計報表。反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表。 根據(jù)根據(jù)“收入費用利潤收入費用利潤”會計等式原理編制會計等式原理編制。利潤表(經(jīng)營成果)收入費用利潤7二、利潤表的作用二、利潤表的作用 可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的收益情況、成本耗費情況?？梢苑从称髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的收益情況、成本耗費情況。 可以反映企業(yè)一定會計期間生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)營成果可以反映企業(yè)一定會計期間生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)營成果（凈利潤或凈虧損）。（凈利潤或凈虧損）。 通過不同時期的數(shù)據(jù)比較，可以分析企業(yè)利潤的發(fā)展趨勢通過不同時期的數(shù)據(jù)比較，可以分析企業(yè)利潤的發(fā)展趨勢和獲利能力。和獲利能力。利潤表利潤表5 5年年盈利：盈利：萬萬利潤表利潤表6 6年年盈利：盈利

6、：萬萬利潤表利潤表7 7年年盈利：盈利：萬萬8計算基本每股收益時，上市公司只需要計算基本每股收益時，上市公司只需要考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份以考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份以及相應(yīng)的時間權(quán)數(shù)，按照及相應(yīng)的時間權(quán)數(shù)，按照“歸屬于普通歸屬于普通股股東的當期凈利潤股股東的當期凈利潤”除以除以“當期實際當期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)”計算確計算確定即可。定即可。 稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股

7、股東的當期凈利潤股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算而得的每股以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算而得的每股收益。收益。 從字面理解：在基本每股收益的基礎(chǔ)上，從字面理解：在基本每股收益的基礎(chǔ)上，潛在普通股（如公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)債）轉(zhuǎn)換為普潛在普通股（如公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)債）轉(zhuǎn)換為普通股后，使普通股總數(shù)增加，重新計算每股收通股后，使普通股總數(shù)增加，重新計算每股收益，導(dǎo)致每股收益被稀釋。益，導(dǎo)致每股收益被稀釋。 我國企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換公司債我國企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換公司債券、認股權(quán)證、股份期權(quán)等券、認股權(quán)證、股份期權(quán)等 9三、利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)

8、容三、利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（一）結(jié)構(gòu)（格式）（一）結(jié)構(gòu)（格式） 按利潤表計算凈利潤的方法不同，可分為單步式按利潤表計算凈利潤的方法不同，可分為單步式和多步式兩種。和多步式兩種。（二）內(nèi)容（二）內(nèi)容在多步式利潤表中，包括以下利潤指標：在多步式利潤表中，包括以下利潤指標： 1. 1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤 2. 2.利潤總額利潤總額 3. 3.凈利潤凈利潤10（1）單步式）單步式 利 潤 表 會企02表 編制單位： 年 月 單位：元項項 目目本期金額本期金額上期金額上期金額一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務(wù)費用財務(wù)費用

9、 加：投資收益加：投資收益二、營業(yè)利潤二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出三、利潤總額三、利潤總額 減：所得稅費用減：所得稅費用四、凈利潤四、凈利潤正表正表格式格式2多步式多步式表首表首比較利潤表比較利潤表比較利潤表比較利潤表填寫相對應(yīng)的填寫相對應(yīng)的上年同期的數(shù)上年同期的數(shù)據(jù)據(jù)11（三）（三）利潤表的編制方法 1.“1.“本月金額本月金額”和和“本年累計金額本年累計金額”填列方法填列方法（1 1）“本月金額本月金額”的基本填列方法的基本填列方法 根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額計算填列。根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額計算填列。 如如“營業(yè)收入營業(yè)收入”項目為項目為“主營業(yè)務(wù)收入主

10、營業(yè)務(wù)收入”和和“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶發(fā)生額之和；如賬戶發(fā)生額之和；如“營業(yè)成本營業(yè)成本”項目為項目為“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”和和“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”賬戶發(fā)生額之和。賬戶發(fā)生額之和。 根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額直接填列。根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額直接填列。 如營業(yè)稅金及附加、銷售費用和管理費用等。如營業(yè)稅金及附加、銷售費用和管理費用等。 “投資收益投資收益”賬戶為借方余額時用賬戶為借方余額時用“”填列填列12 利 潤 表 會企02表 編制單位： 20年8月 單位：元項 目本月金額本年累計數(shù)一、營業(yè)收入3 800 000 減：營業(yè)成本 2 120 000 營業(yè)稅金及附加 120 000

11、 銷售費用 180 000 管理費用 （以下略） 財務(wù)費用 加：投資收益二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出三、利潤總額 減：所得稅費用四、凈利潤 855 255“本月金額”根據(jù)有關(guān)賬戶本期發(fā)生額發(fā)生額填列 主營業(yè)務(wù)收入 期末余額 3 600 000 其他業(yè)務(wù)收入 期末余額 200 000 主營業(yè)務(wù)成本 期末余額2 040 000 其他業(yè)務(wù)成本 期末余額 80 000 營業(yè)稅金及附加 期末余額 120 000銷售費用 期末余額 180 000（以下略） 計算計算填列填列直接直接填列填列13綜合收益表綜合收益表P283n1、綜合收益表的性質(zhì)n 綜合收益是企業(yè)在一定時期內(nèi)除所有者投資和對所

12、有者分配等與所有者之間的資本業(yè)務(wù)之外的交易或其他事項所形成的所有者權(quán)益的變化額。n綜合收益包括凈利潤和其他綜合收益n其他綜合收益包括(部分計入“資本公積”的金額）：n(1)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動n(2)按權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額等。14n2、綜合收益表的列報、綜合收益表的列報n（1）獨立的綜合收益表）獨立的綜合收益表n該表的第一部分列示凈利潤，第二部分列該表的第一部分列示凈利潤，第二部分列示其他綜合收益的具體構(gòu)成項目及其調(diào)整示其他綜合收益的具體構(gòu)成項目及其調(diào)整內(nèi)容。內(nèi)容。n（2）將其他綜合收益的數(shù)據(jù)與利潤表的數(shù)）將其他綜合收益的數(shù)據(jù)與利潤表的數(shù)據(jù)列示于同一張表

13、中據(jù)列示于同一張表中。1516n三個重點項目的填列：三個重點項目的填列：n第一、與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的其他綜第一、與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的其他綜合收益合收益n第二、與按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資相第二、與按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益關(guān)的其他綜合收益n第三、與計入其他綜合收益項目相關(guān)的所第三、與計入其他綜合收益項目相關(guān)的所得稅影響。得稅影響。1718一、資產(chǎn)負債表的含義一、資產(chǎn)負債表的含義 反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。 根據(jù)根據(jù)“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益資產(chǎn)負債所有者權(quán)益” 會計等式原會計等式原理編制理編制。 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表（財

14、務(wù)狀況）（財務(wù)狀況）資產(chǎn)資產(chǎn)負債負債所有者權(quán)益所有者權(quán)益第三節(jié)第三節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制資產(chǎn)負債表的編制19二、資產(chǎn)負債表的作用二、資產(chǎn)負債表的作用 反映企業(yè)在某一特定日期的以下四個方面情況：反映企業(yè)在某一特定日期的以下四個方面情況： 資產(chǎn)總額及其結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)總額及其結(jié)構(gòu)，是分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的重要資是分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的重要資料料。 負債總額及其結(jié)構(gòu)狀況，負債總額及其結(jié)構(gòu)狀況，表明企業(yè)未來需用多少資產(chǎn)表明企業(yè)未來需用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)或勞務(wù)清償債務(wù)。 所有者權(quán)益情況，所有者權(quán)益情況，表明投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額，表明投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額，了解權(quán)益的結(jié)構(gòu)。了解權(quán)益的結(jié)構(gòu)。 提供

15、財務(wù)分析所需的資料。如可利用該表提供的數(shù)據(jù)提供財務(wù)分析所需的資料。如可利用該表提供的數(shù)據(jù)計算流動比率和資產(chǎn)負債率等，以了解企業(yè)的短期和長計算流動比率和資產(chǎn)負債率等，以了解企業(yè)的短期和長期償債能力等。期償債能力等。20 企業(yè)的各項資產(chǎn)的總額及其構(gòu)成，包括企業(yè)的各項資產(chǎn)的總額及其構(gòu)成，包括流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)；流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)； 負債總額及其構(gòu)成，包括流動負債和長負債總額及其構(gòu)成，包括流動負債和長期負債；期負債； 所有者權(quán)益總額及其構(gòu)成，包括投資者所有者權(quán)益總額及其構(gòu)成，包括投資者投入的資本以及留存收益。投入的資本以及留存收益。 三、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)三、資產(chǎn)負債表的內(nèi)

16、容和結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容（一）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容21資產(chǎn)負債表上項目的分類與排列資產(chǎn)負債表上項目的分類與排列n1、資產(chǎn)按照流動性程度的高低排序，先流、資產(chǎn)按照流動性程度的高低排序，先流動資產(chǎn)，后非流動資產(chǎn)動資產(chǎn)，后非流動資產(chǎn)n2、負債按其到期日由至遠排列，先流動負、負債按其到期日由至遠排列，先流動負債債 ，后非流動負債，后非流動負債n3、所有者權(quán)益按其永久性遞減的順序排列，、所有者權(quán)益按其永久性遞減的順序排列，先實收資本，后資本公積、盈余公積，最先實收資本，后資本公積、盈余公積，最后是未分配利潤后是未分配利潤22（二）資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)（二）資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)1.1.報告式（見教材報告式（見教

17、材P277P277，表，表12-212-2） 資產(chǎn)負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資資 產(chǎn)產(chǎn)期末余額流動資產(chǎn)： 貨幣資金 （略）負負 債債流動負債： 短期借款（略）所有者權(quán)益所有者權(quán)益 實收資本（略）按按“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”或或“資產(chǎn)負債資產(chǎn)負債 所有者權(quán)益所有者權(quán)益”原理，原理，將將”資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益自上而資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益自上而下分三部分排列下分三部分排列232.2.賬戶式（見教材賬戶式（見教材P277P277，表，表12-112-1）因其外表形式像“T”形賬戶而得名。 資產(chǎn)負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產(chǎn)期末數(shù)負

18、債和所有者權(quán)益期末余額流動資產(chǎn)：流動負債： 貨幣資金 短期借款 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款 應(yīng)收賬款預(yù)收賬款（略）（略）資產(chǎn)總計負債和所有者權(quán)益總計雙方總計存在平衡相等關(guān)系雙方總計存在平雙方總計存在平衡相等關(guān)系衡相等關(guān)系按按“資產(chǎn)負債所資產(chǎn)負債所有者權(quán)益有者權(quán)益”原理，將原理，將”資產(chǎn)、負債和所有者資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益分左右兩部分排權(quán)益分左右兩部分排列列2425二、編制資產(chǎn)負債表的基本方法二、編制資產(chǎn)負債表的基本方法 編制資產(chǎn)負債表編制資產(chǎn)負債表, ,主要式填寫該表各項目主要式填寫該表各項目的的“年初余額年初余額”和和“期末余額期末余額”。 1.“ 1.“年初余額年初余額”的填

19、列方法：根據(jù)上年末的填列方法：根據(jù)上年末本表本表“期末余額期末余額”欄數(shù)字填列。項目內(nèi)容如有欄數(shù)字填列。項目內(nèi)容如有變化應(yīng)做相應(yīng)調(diào)整。變化應(yīng)做相應(yīng)調(diào)整。 2.“2.“期末余額期末余額”的填列方法：的填列方法： “期末余額期末余額”月末、季末、年末等的月末、季末、年末等的數(shù)字。數(shù)字。 26 資產(chǎn)負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產(chǎn)期末余額期末余額年初余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額期末余額年初余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債： 貨幣資金 短期借款 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款 應(yīng)收賬款預(yù)收賬款 應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)收利息應(yīng)交稅費 其他應(yīng)收款應(yīng)付股利 存貨其

20、他應(yīng)付款 待攤費用預(yù)提費用一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負債（略）（略）可根據(jù)上可根據(jù)上年末資產(chǎn)年末資產(chǎn)負債表上負債表上的的“期末期末余額余額”填填列列根據(jù)有關(guān)根據(jù)有關(guān)賬戶的期賬戶的期末余額直末余額直接或計算接或計算填列填列比較資產(chǎn)負債表比較資產(chǎn)負債表27 資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)負債表中“期末余額期末余額”的基本填的基本填列方法見下面圖示。列方法見下面圖示。 (1) (1)根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列n例如，交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)清理、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、實收資本、資本公積、盈余公積

21、等項目，應(yīng)根據(jù)各相關(guān)總賬科目余額直接填列。28 資產(chǎn)負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產(chǎn)期末余額期末余額年初余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額期末余額年初余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債： 貨幣資金 短期借款 交易性金融資產(chǎn)84 000應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款 應(yīng)收賬款預(yù)收賬款 應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)收利息應(yīng)交稅費 其他應(yīng)收款應(yīng)付股利 存貨其他應(yīng)付款 待攤費用12 000預(yù)提費用一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負債（略）（略）交易性金融資產(chǎn) 余額 84 000待攤費用 余額 12 00029 資產(chǎn)負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產(chǎn)期末余

22、額期末余額年初余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額期末余額年初余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債： 貨幣資金 短期借款360 000 交易性金融資產(chǎn)84 000應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款 應(yīng)收賬款預(yù)收賬款 應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬208 200 應(yīng)收利息應(yīng)交稅費 其他應(yīng)收款應(yīng)付股利 存貨其他應(yīng)付款 待攤費用12 000預(yù)提費用一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負債（略）（略）短期借款 余額 360 000應(yīng)付職工薪酬 余額 208 200實收資本 余額1 680 000盈余公積 余額 132 48030(3)(3)根據(jù)總賬和明細賬戶期末余額分析填列根據(jù)總賬和明細賬戶期末余額分析填列n例如：例如：

23、n1 1、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)n應(yīng)根據(jù)持有至到期投資、長期應(yīng)收款科目所屬明細科目應(yīng)根據(jù)持有至到期投資、長期應(yīng)收款科目所屬明細科目余額中將于一年內(nèi)到期的數(shù)額直接計算填列；余額中將于一年內(nèi)到期的數(shù)額直接計算填列；n2 2、一年內(nèi)到期的非流動負債、一年內(nèi)到期的非流動負債n應(yīng)根據(jù)長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等科目需應(yīng)根據(jù)長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等科目需要進行類似分析填列要進行類似分析填列31【例例】企業(yè)有X、Y兩項長期借款，在編制資產(chǎn)負債表期間，X的償還期還有2年，而Y的償還期還有僅有6個月（已非真正意義上的長期負債，而是具有了流動負債的特征）。就應(yīng)將其填入資產(chǎn)負債表

24、的“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目欄。長期借款長期借款 期末余額期末余額 100 000 長期借款X 期末余額 80 000 長期借款-Y 期末余額 20 000 還款期2年還款期6個月應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“長期借款”項目應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的”一年內(nèi)到期的非流動負債“項目32（4 4）根據(jù)若干總賬賬戶期末余額計算填列。）根據(jù)若干總賬賬戶期末余額計算填列。n例如，例如，n1 1、“貨幣資金貨幣資金”項目項目n應(yīng)根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金科目余額之和計算應(yīng)根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金科目余額之和計算填列；填列；n2 2、“存貨存貨”項目項目n應(yīng)根據(jù)材料采購、原材料、委托加工物資、包裝物

25、、低值易應(yīng)根據(jù)材料采購、原材料、委托加工物資、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、生產(chǎn)成本、自制半成品、產(chǎn)成品等科耗品、材料成本差異、生產(chǎn)成本、自制半成品、產(chǎn)成品等科目借貸方余額的差額計算填列；目借貸方余額的差額計算填列；n3 3、“未分配利潤未分配利潤”n應(yīng)根據(jù)本年利潤和利潤分配科目余額計算填列應(yīng)根據(jù)本年利潤和利潤分配科目余額計算填列33 資產(chǎn)負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產(chǎn)期末余額期末余額年初余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額期末余額年初余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債： 貨幣資金 96 000短期借款 交易性金融資產(chǎn)84 000應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款 應(yīng)收賬款

26、預(yù)收賬款 應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)收利息應(yīng)交稅費 其他應(yīng)收款應(yīng)付股利 存貨330 000其他應(yīng)付款 待攤費用12 000預(yù)提費用一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負債（略）（略） 庫存現(xiàn)金 期末余額 6 000 銀行存款 期末余額 90 000 原 材 料 期末余額 162 000 生產(chǎn)成本 期末余額 48 000 庫存商品 期末余額 120 000 34（5 5）根據(jù)有關(guān)明細賬戶期末余額計算填列。）根據(jù)有關(guān)明細賬戶期末余額計算填列。n例如：例如：n1 1、應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款n應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款總賬科目所屬明細科目的借方應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款總賬科目所屬明細科目的借方余額之和計算

27、填列；余額之和計算填列；n2 2、預(yù)收賬款，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款總賬科目所、預(yù)收賬款，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款總賬科目所屬明細科目的貸方余額之和計算填列；屬明細科目的貸方余額之和計算填列；n3 3、應(yīng)付賬款，應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款總賬科目所、應(yīng)付賬款，應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款總賬科目所屬明細科目的貸方月之和計算填列；屬明細科目的貸方月之和計算填列；n4 4、預(yù)付賬款，應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款總賬科目所、預(yù)付賬款，應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款總賬科目所屬明細科目的借方余額之和計算填列屬明細科目的借方余額之和計算填列35如“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款” 項目 應(yīng)收賬款A(yù)企業(yè) 期末余額 60 000

28、（應(yīng)收性質(zhì)） 應(yīng)收賬款C企業(yè) 期末余額 90 000 （應(yīng)收性質(zhì)） 應(yīng)收賬款B企業(yè) 期末余額 12 000 （預(yù)收性質(zhì)） 預(yù)收賬款U企業(yè) 期末余額 24 000 （預(yù)收性質(zhì)） 預(yù)收賬款 V企業(yè) 期末余額 18 000 （應(yīng)收性質(zhì)） 合計168 000應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“應(yīng)收賬款”項目合計36 000應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“預(yù)收賬款”項目36 應(yīng)付賬款H企業(yè) 期末余額 30 000 （預(yù)付性質(zhì)） 應(yīng)付賬款F企業(yè) 期末余額 42 000 （應(yīng)付性質(zhì)） 預(yù)付賬款E企業(yè) 期末余額 1 800 （應(yīng)付性質(zhì)） 預(yù)付賬款D企業(yè) 期末余額 30 000 （預(yù)付性質(zhì)） 合計918 000應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“應(yīng)收賬款

29、”項目合計60 000應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“預(yù)收賬款”項目 應(yīng)付賬款W企業(yè) 期末余額 48 000 （應(yīng)付性質(zhì)） 又如“應(yīng)付賬款” 和“預(yù)付賬款”項目37(6)(6)根據(jù)本表有關(guān)數(shù)字計算填列根據(jù)本表有關(guān)數(shù)字計算填列 資產(chǎn)負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產(chǎn)期末數(shù)負債和所有者權(quán)益期末余額流動資產(chǎn)：流動負債： 貨幣資金 短期借款 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款 應(yīng)收賬款預(yù)收賬款（略）（略）流動資產(chǎn)合計負債合計非流動資產(chǎn)：所有者權(quán)益（略）（略）非流動資產(chǎn)合計所有者權(quán)益合計資產(chǎn)總計負債和所有者權(quán)益總計各合計、各合計、總計數(shù)總計數(shù)各合計、各合計、總計數(shù)總計數(shù)各合計、各合計、

30、總計數(shù)總計數(shù)各合計、各合計、總計數(shù)總計數(shù)各合計、各合計、總計數(shù)總計數(shù)各合計、各合計、總計數(shù)總計數(shù)38一、現(xiàn)金流量表的概念一、現(xiàn)金流量表的概念 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的報表。金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的報表。二、現(xiàn)金流量表的作用二、現(xiàn)金流量表的作用 提供企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流提供企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出的信息出的信息 便于報表使用者了解和評價企業(yè)獲得現(xiàn)金和便于報表使用者了解和評價企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力等現(xiàn)金等價物的能力等 據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，分析企業(yè)投資和理據(jù)

31、以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，分析企業(yè)投資和理財活動對經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響。財活動對經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響。第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出39三、三、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)及現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)及現(xiàn)金的含義現(xiàn)金的含義（一）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)（一）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制。 “現(xiàn)金現(xiàn)金”是相對是相對廣義的現(xiàn)金廣義的現(xiàn)金，不僅包括庫存現(xiàn)金，還，不僅包括庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)隨時支用的銀行存款其他貨幣資金，以及包括企業(yè)隨時支用的銀行存款其他貨幣資金，以及現(xiàn)金等現(xiàn)金等價物價物。 現(xiàn)金等價

32、物：現(xiàn)金等價物：是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、容是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、容易轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。如交易轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。如交易性金融資產(chǎn)等。易性金融資產(chǎn)等。 40現(xiàn)金流量的分類n（1 1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量n（2 2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量n（3 3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量41現(xiàn)金流量表的編制方法 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法n經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以采用經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以采用直接法直接法和和間接法間接法兩種方

33、法反兩種方法反映。映。n直接法通過現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類別來反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)直接法通過現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類別來反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的。生的現(xiàn)金流量的。n現(xiàn)金流入可分為：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，收到的現(xiàn)金流入可分為：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，收到的稅費返還，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金等。稅費返還，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金等。n現(xiàn)金流出可分為：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，支付給職工以及現(xiàn)金流出可分為：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的各項稅費，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的為職工支付的現(xiàn)金，支付的各項稅費，支付的其他與經(jīng)營活

34、動有關(guān)的現(xiàn)金等?，F(xiàn)金等。42n間接法是以間接法是以本期凈利潤為起算點本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目的增減變動，據(jù)此計算入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目的增減變動，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。n采用直接法提供的信息有助于評價企業(yè)未來現(xiàn)金流采用直接法提供的信息有助于評價企業(yè)未來現(xiàn)金流量。量。在我國，現(xiàn)金流量表可以直接法編制，但在現(xiàn)在我國，現(xiàn)金流量表可以直接法編制，但在現(xiàn)金流量表的附注注釋中還要按照間接法反映經(jīng)營活金流量表的附注注釋中還要按照間接法反映經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的情況。動現(xiàn)金流量的情況。43現(xiàn)金流量表編制方

35、法n1 1、工作底稿法、工作底稿法n工作底稿法以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債工作底稿法以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并在工作底稿上表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并在工作底稿上編制調(diào)整分錄，據(jù)以確定現(xiàn)金流量表各項目的金額，編制調(diào)整分錄，據(jù)以確定現(xiàn)金流量表各項目的金額，從而編制現(xiàn)金流量表。從而編制現(xiàn)金流量表。44n步驟如下：步驟如下：n第一步，將資產(chǎn)負債表各項目的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿第一步，將資產(chǎn)負債表各項目的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初欄和期末欄；將利潤表各項目的本期數(shù)過入工作底稿的的期初欄和期末欄；將利潤表各項目的本期數(shù)過入工作底稿的本期

36、數(shù)。本期數(shù)。n第二步，對當期業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄。第二步，對當期業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄。n第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿的相應(yīng)項目。第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿的相應(yīng)項目。n第四步，核對調(diào)整分錄，借方欄合計數(shù)與貸方合計數(shù)應(yīng)當相等；資產(chǎn)負第四步，核對調(diào)整分錄，借方欄合計數(shù)與貸方合計數(shù)應(yīng)當相等；資產(chǎn)負債表各項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當?shù)扔谄谀?shù)；債表各項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當?shù)扔谄谀?shù)；利潤表各項目的借貸金額加減后的結(jié)果應(yīng)當?shù)扔诒酒跀?shù)。利潤表各項目的借貸金額加減后的結(jié)果應(yīng)當?shù)扔诒酒跀?shù)。n第五步，根據(jù)工作底稿中現(xiàn)金流量表部分各項目的借貸金額計算第五步，

37、根據(jù)工作底稿中現(xiàn)金流量表部分各項目的借貸金額計算確定各項目的本期數(shù)，據(jù)以編制正式的現(xiàn)金流量表。確定各項目的本期數(shù)，據(jù)以編制正式的現(xiàn)金流量表。45n2 2、T T形賬戶法形賬戶法nT T形賬戶法式以形賬戶法式以T T形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。而編制出現(xiàn)金流量表。46n步驟如下：步驟如下：n第一步，為所有的非現(xiàn)金項目分別開設(shè)第一步，為所有的非現(xiàn)金項目分別開設(shè)T T形賬戶，并將各自的期末、期初形賬戶，并將各自的期末、期初變動數(shù)過入各科目。變動數(shù)

38、過入各科目。n第二步，開設(shè)一個大的第二步，開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T T形賬戶，賬戶左右兩形賬戶，賬戶左右兩邊各分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)邊各分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。并與其他賬戶一樣，過入期末、期金流入，右邊記現(xiàn)金流出。并與其他賬戶一樣，過入期末、期初變動數(shù)。初變動數(shù)。n第三步，以利潤表為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金第三步，以利潤表為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。n第四步，將調(diào)整分錄過入各第四步，將調(diào)整分錄過入各

39、T T形賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相形賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當一致。抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當一致。n第五步，根據(jù)大的第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T T形賬戶編制正式現(xiàn)金流量形賬戶編制正式現(xiàn)金流量表。表。47五、現(xiàn)金流量表的基本格式五、現(xiàn)金流量表的基本格式 現(xiàn)金流量表屬于年報，其由報表主現(xiàn)金流量表屬于年報，其由報表主表和報表附注兩部分組成。表和報表附注兩部分組成。 1.現(xiàn)金流量表主表格式見表?，F(xiàn)金流量表主表格式見表。 簡表見下：簡表見下：48 現(xiàn)金流量表 會企03表 編制單位： 年 月 單位：元項 目本期金額

40、本期金額上期金額上期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 （略）（略） 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 收回投資收到的現(xiàn)金收回投資收到的現(xiàn)金 （略）（略） 購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 吸收投資收到的現(xiàn)金吸收投資收到的現(xiàn)金 （略）（略） 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 （略）（略）比較利潤表比較利潤表比較現(xiàn)金流量表比較現(xiàn)金流量表現(xiàn)金現(xiàn)金流入流入現(xiàn)金現(xiàn)金流入流入49

41、 2.現(xiàn)金流量表附注現(xiàn)金流量表附注 采用表格的方式披露以下內(nèi)容：采用表格的方式披露以下內(nèi)容： （1）補充資料：采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量）補充資料：采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。的信息。 補充資料的填列采用間接法：以本期凈利潤為起算點，調(diào)整補充資料的填列采用間接法：以本期凈利潤為起算點，調(diào)整那些由于運用權(quán)責發(fā)生制原則而增減了本期的凈利潤但并沒有增那些由于運用權(quán)責發(fā)生制原則而增減了本期的凈利潤但并沒有增加或減少現(xiàn)金的一些收益和費用、支出以及存貨、應(yīng)收應(yīng)付等項加或減少現(xiàn)金的一些收益和費用、支出以及存貨、應(yīng)收應(yīng)付等項目，據(jù)此計算并列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。有助于分析影響

42、現(xiàn)金目，據(jù)此計算并列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。有助于分析影響現(xiàn)金流量的原因以及從現(xiàn)金流量角度分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。流量的原因以及從現(xiàn)金流量角度分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。 （2）當期取得或處置子公司等的有關(guān)信息。）當期取得或處置子公司等的有關(guān)信息。 （3）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的詳細情況信息。）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的詳細情況信息。50n 編制現(xiàn)金流量表的目的，是為會計報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金的流入和流出的信息。企業(yè)一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入和流出是由各種因素產(chǎn)生的，如企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品需要用現(xiàn)金支付購入原材料的價款，支付職工工資、購買固定資產(chǎn)也需要支付現(xiàn)金。n 通常按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的性質(zhì)將企業(yè)一定期間內(nèi)產(chǎn)

43、生的現(xiàn)金流量歸為三類：n （1 1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量n 經(jīng)營活動經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等。n 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是企業(yè)通過運用所擁有或控制的資產(chǎn)獲取取的現(xiàn)金流量，主要是與企業(yè)凈利潤有關(guān)的現(xiàn)金流量。51n 也就是說，經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量是現(xiàn)金制利潤。具體分類如下： n 經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入：經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入：n 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；n 收到的稅費用返還；n 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。n 經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出：經(jīng)營活動的現(xiàn)金流

44、出：n 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；n 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金n 支付的各項稅費用；n 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。n 通過現(xiàn)金流量表中反映的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出，說明企業(yè)經(jīng)營活動對現(xiàn)金流入和流出凈額的影響程度。52n （2 2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量n 投資活動投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。n 長期資產(chǎn)長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。n 主要包括取得或收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等。具體分類如下：n 投資活動的現(xiàn)金流入

45、：投資活動的現(xiàn)金流入：n 收回投資所收到的現(xiàn)金；n 取得投資收益所收到的現(xiàn)金；n 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額；n 收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。53n 投資活動的現(xiàn)金流出：投資活動的現(xiàn)金流出： n 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金；n 投資所支付的現(xiàn)金；n 支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 n 通過現(xiàn)金流量表中反映的投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以分析企業(yè)通過投資獲取現(xiàn)金流量的能力，以及投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對企業(yè)現(xiàn)金流量凈額的影響程度。n （3 3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量n 籌資活動籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活

46、動，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。n 債務(wù)債務(wù)是指企業(yè)對外舉債所借入的款項，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項以及償還債務(wù)等。n 具體分類項目如下：54n 籌資活動的現(xiàn)金流人：籌資活動的現(xiàn)金流人：n 吸收投資所收到的現(xiàn)金；n 取得借款所收到的現(xiàn)金；n 收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。n 籌資活動的現(xiàn)金流出：籌資活動的現(xiàn)金流出：n 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金；n 分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金；n 支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。n 通過現(xiàn)金流量表中籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以分析企業(yè)籌資的能力，以及籌資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對企業(yè)現(xiàn)金流量凈額的影響程度。n （4 4）影響現(xiàn)金流量的其他問題）影響現(xiàn)金

47、流量的其他問題n 現(xiàn)金流量應(yīng)按總額反映現(xiàn)金流量應(yīng)按總額反映55n 現(xiàn)金流量表分別報告各項現(xiàn)金流入與流出的總額而非凈額，其目的是可以更全面地了解企業(yè)現(xiàn)金流動的總括情況。但是對一些代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項目所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，以總額列示則無必要。n 【例例】甲、乙兩個公司，本年度無形資產(chǎn)交易對現(xiàn)金流量的影響如下：n 甲公司出售無形資產(chǎn)生現(xiàn)金流入20 000元，購置無形資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流出10 000元，現(xiàn)金凈流入10 000元；乙公司出售無形資產(chǎn)生現(xiàn)金流入 80 000元，購置無形資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流出70 000元，現(xiàn)金凈流入10000元。n 若以凈額表示，兩家公司的現(xiàn)金凈流入相

48、同，若以現(xiàn)金流人與流出總額披露，乙公司出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流人是甲公司的4倍，購置無形資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出是甲公司的7倍，因此，分別以總額表示現(xiàn)金流人與流出，可以比較全面地評估企業(yè)的各項活動。56n 外幣交易與匯率變動對現(xiàn)金流量的影響外幣交易與匯率變動對現(xiàn)金流量的影響n 由企業(yè)對外交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)采用何種匯率折算，我國的現(xiàn)金流量表準則基本上與目前大多數(shù)國家一致。n 例如國際會計準則第例如國際會計準則第7 7號號現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表規(guī)定規(guī)定 n “來自外幣交易的現(xiàn)金流量應(yīng)折算成企業(yè)的報告貨幣加以記錄，所采用的折算匯率應(yīng)為現(xiàn)金流量發(fā)生時的匯率?！眓 美國財務(wù)會計準則委員會的美國財務(wù)會計準則委員

49、會的現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表準則也規(guī)定：準則也規(guī)定：n “從事外幣業(yè)務(wù)或跨國經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)在其現(xiàn)金流量表中，將現(xiàn)金流量折算為以報告貨幣表示的現(xiàn)金流量，所采用的折算匯率是外幣現(xiàn)金流量實際發(fā)生時的現(xiàn)行匯率。如果采用當期的加權(quán)平均匯率折算的結(jié)果與采用現(xiàn)金流量發(fā)生日匯率的折算結(jié)果大致相同，也可以采用當期的加權(quán)平均匯率?！?7n 借鑒其他國家和國際會計準則，我國企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。由于外幣現(xiàn)金流量是依存于經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動之中的，本身并不構(gòu)成單獨一類的現(xiàn)金流量，因此匯率變動對現(xiàn)金的影響，作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列示。n 不涉及現(xiàn)金

50、的投資與籌資活動的表述不涉及現(xiàn)金的投資與籌資活動的表述n 不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動，如以固定資產(chǎn)償還債務(wù)、以投資償還債務(wù)、以固定資產(chǎn)進行投資和以存貨償還債務(wù)等。盡管這些交易與現(xiàn)金無關(guān)，但是若不將它們列入現(xiàn)金流量表，則使該表披露的內(nèi)容與作用會受到很大限制，因此，要完整披露企業(yè)在報告期內(nèi)的現(xiàn)金流入與流出，還要以補充的方式將上述內(nèi)容予以揭示。n 購買和處置子公司及其他營業(yè)單位購買和處置子公司及其他營業(yè)單位n 購買和處置子公司及其他營業(yè)單位屬于投資活動。58n 除美國以外，各國的現(xiàn)金流量表準則一般都對此類交易作了專門的表述，并要求單獨列示。這是因為，購買和處置子公司及其他營業(yè)單位屬于重大的投資活

51、動，對當期及未來現(xiàn)金流量影響很大。n 為了說明這類活動對當期現(xiàn)金流量的影響，預(yù)測未來現(xiàn)金流量，在編制現(xiàn)金流量表時將購買和處置子公司及其他營業(yè)單位所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量單獨列示。n 為了便于報表使用者更詳細地了解當期購買和處置子公司及其他營業(yè)單位的情況，在報表附注中，還應(yīng)以總額披露購買或處置價格、購買或處置價格中以現(xiàn)金清償部分、購買和處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金、購買和處置子公司及其他營業(yè)單位按主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負債等信息。59n 現(xiàn)金流量表由正表與附表（或稱補充資料）兩部分組成，按正表與附表分別表達企業(yè)現(xiàn)金流量的目的是為了更完整地披露現(xiàn)金流量信息。n 按我國企業(yè)會計制度規(guī)定，正表部分

52、要求企業(yè)采用直接法表達經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，同時揭示企業(yè)投資活動與籌資活動的現(xiàn)金流量。n 現(xiàn)金流量表補充資料部分要求揭示按間接法重新計算與表達經(jīng)營活動現(xiàn)金流量以及不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動。n 60現(xiàn)金流量表的編制原理與方法現(xiàn)金流量表的編制原理與方法1 1）編制依據(jù)）編制依據(jù) 現(xiàn)金流量表是按收付實現(xiàn)制反映企業(yè)報告期內(nèi)的現(xiàn)金流動信息?，F(xiàn)金流量表是按收付實現(xiàn)制反映企業(yè)報告期內(nèi)的現(xiàn)金流動信息。 而企業(yè)編制的資產(chǎn)負債表、利潤表和利潤分配表及有關(guān)賬戶記而企業(yè)編制的資產(chǎn)負債表、利潤表和利潤分配表及有關(guān)賬戶記錄資料反映的會計信息，都是按權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)記錄報告的。錄資料反映的會計信息，都是按權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)記錄報

53、告的。 所以，現(xiàn)金流量表的編制依據(jù)必然是資產(chǎn)負債表、利潤表和利潤分配所以，現(xiàn)金流量表的編制依據(jù)必然是資產(chǎn)負債表、利潤表和利潤分配表及有關(guān)賬戶記錄資料；編制現(xiàn)金流量表的過程就是將權(quán)責發(fā)生制下的會表及有關(guān)賬戶記錄資料；編制現(xiàn)金流量表的過程就是將權(quán)責發(fā)生制下的會計資料轉(zhuǎn)換為按收付實現(xiàn)制表示的現(xiàn)金流動?，F(xiàn)金流動信息要求分別經(jīng)營計資料轉(zhuǎn)換為按收付實現(xiàn)制表示的現(xiàn)金流動。現(xiàn)金流動信息要求分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動報告?；顒?、投資活動和籌資活動報告。61n2 2）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列n編制現(xiàn)金流量表時，一個關(guān)鍵問題是將應(yīng)計基礎(chǔ)向現(xiàn)編制現(xiàn)金流量表時，一個關(guān)鍵問題是將應(yīng)計基礎(chǔ)向現(xiàn)金

54、基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換。在這個轉(zhuǎn)換過程中尤其以經(jīng)營活動現(xiàn)金金基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換。在這個轉(zhuǎn)換過程中尤其以經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的確定最為復(fù)雜，其轉(zhuǎn)換方式也因起點不同而異。流量的確定最為復(fù)雜，其轉(zhuǎn)換方式也因起點不同而異。n現(xiàn)金流量表要求經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量要按收付實現(xiàn)制確認的現(xiàn)金流量表要求經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量要按收付實現(xiàn)制確認的損益反映。由于會計上損益的確認歷來采用權(quán)責發(fā)生制而非損益反映。由于會計上損益的確認歷來采用權(quán)責發(fā)生制而非收付實現(xiàn)制，因此，本期的利潤（虧損）并不等于經(jīng)營活動收付實現(xiàn)制，因此，本期的利潤（虧損）并不等于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。如果根據(jù)利潤表所提供的資料計算經(jīng)營活動的的現(xiàn)金流量。如果根據(jù)利潤表所提供的資料計算經(jīng)營活

55、動的現(xiàn)金流量，就需將按權(quán)責發(fā)生制確認的利潤（虧損）轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金流量，就需將按權(quán)責發(fā)生制確認的利潤（虧損）轉(zhuǎn)換為收付實現(xiàn)制的現(xiàn)金，這種轉(zhuǎn)換方式在現(xiàn)金流量表中有兩種報收付實現(xiàn)制的現(xiàn)金，這種轉(zhuǎn)換方式在現(xiàn)金流量表中有兩種報告方式：即直接法和間接法。告方式：即直接法和間接法。 62n 所以，現(xiàn)金流量表的編制依據(jù)必然是資產(chǎn)負債表、利潤表和利潤分配表及有關(guān)賬戶記錄資料；編制現(xiàn)金流量表的過程就是將權(quán)責發(fā)生制下的會計資料轉(zhuǎn)換為按收付實現(xiàn)制表示的現(xiàn)金流動?，F(xiàn)金流動信息要求分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動報告。 n 2 2）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列n 編制現(xiàn)金流量表時，一個關(guān)鍵問題是將應(yīng)計基礎(chǔ)向

56、現(xiàn)金基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換。在這個轉(zhuǎn)換過程中尤其以經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的確定最為復(fù)雜，其轉(zhuǎn)換方式也因起點不同而異。n 現(xiàn)金流量表要求經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量要按收付實現(xiàn)制確認的損益反映。由于會計上損益的確認歷來采用權(quán)責發(fā)生制而非收付實現(xiàn)制，因此,本期的利潤（虧損）并不等于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。如果根據(jù)利潤表所提供的資料計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，就需將按權(quán)責發(fā)生制確認的利潤（虧損）轉(zhuǎn)換為收付實現(xiàn)制的現(xiàn)金。 63n （1 1）直接法）直接法n 直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)項目的增減變動，然后計算

57、出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。n 在直接法下，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目的內(nèi)容及填列方法如下：n “銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金” 項目，項目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額）,包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售和前期提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的賬款，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。n 企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。64n 本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目的記錄分析

58、填列，也可按下列公式調(diào)整計算：n 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金n =營業(yè)收入+應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)n +應(yīng)收賬款(期初余額期末余額)n +應(yīng)收票據(jù)(期初余額期末余額)n +預(yù)收賬款(期末余額期初余額)n 【例14-2】 假設(shè) ABC 實業(yè)股份202X年有關(guān)資料如下：利潤表中主營業(yè)務(wù)收入300 000元；“應(yīng)收賬款”科目年初余額90 000元、年末余額150 000元。本年度債務(wù)人企業(yè)用存貨抵償應(yīng)收賬款18 000元;本年度收到以前年度核銷的壞賬24 000元。根據(jù)上述資料，現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額計算如下:65n 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金n =30

59、0 000+（90 000-150 000）-18 000+24 000n = 246 000（元）n “收到的稅費返還收到的稅費返還” 項目，項目，反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附加返還等。n 本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“補貼收入”、“應(yīng)收補貼款” 等科目的記錄分析填列。n “收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金” 項目，項目，反映企業(yè)除了上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他現(xiàn)金流入如價值較大的，應(yīng)單列項目反映。n 本項目

60、可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入” 等科目的記錄分析填列。66n “購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金” 項目，項目，反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金，包括本期購入材料、商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），以及本期支付前期購入商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項。n 本項目可以根據(jù) “現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“主營業(yè)務(wù)成本” 等科目的記錄分析填列。也可按下列公式調(diào)整計算：n 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金= = 營業(yè)成本營業(yè)成本+ +應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進