第九章 行政單位資產(chǎn)的核算418

1、 某行政單位向某行政單位向M M單位出租一會議室，租金單位出租一會議室，租金1100011000，款項尚未收到，款項尚未收到。3 3年后，尚未收回款項，報批后，財政部門批準予以核銷。年后，尚未收回款項，報批后，財政部門批準予以核銷。核銷核銷3 3個月后，又收回該款項。請做相關會計分錄。個月后，又收回該款項。請做相關會計分錄?！纠纠?-519-51】某行政單位上年度通過財政直接支付方式預付給】某行政單位上年度通過財政直接支付方式預付給M M公司的專項工程物資公司的專項工程物資25 00025 000元元, ,因對方原因無法提供因對方原因無法提供, ,現(xiàn)現(xiàn)解除合同解除合同, ,款項原渠道退回?？?/p>

2、項原渠道退回。借借: :資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金預付款項預付款項 25 00025 000貸貸: :預付賬款預付賬款MM公司公司 25 00025 000同時同時, ,記記: :借借: :財政應返還額度財政應返還額度財政直接支付財政直接支付 25 00025 000貸貸: :財政撥款結轉財政撥款結轉 25 00025 0004.4.逾期逾期3 3年或以上年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應收款、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。 某行政單位為了購買一臺設備，通過財政直接支付預付款2000元，一年后，對方破產(chǎn)，解除合同，按規(guī)定上報核銷。

3、 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 借：預付賬款 貸：資產(chǎn)基金預付賬款 借：待處理財產(chǎn)損益 貸：預付賬款 借：資產(chǎn)基金預付賬款 貸：待處理財產(chǎn)損益 【例【例9-69-60 0】P114P114【例【例9-619-61】市科技局盤盈實驗耗材一批】市科技局盤盈實驗耗材一批, ,評估價值評估價值13 00013 000元。元。與兄弟單位協(xié)商置換與兄弟單位協(xié)商置換, ,向對方補價向對方補價2 0002 000元元, ,發(fā)生運輸費用發(fā)生運輸費用200200元元, ,以零余額賬戶用款額度支付以零余額賬戶用款額度支付, ,換入材料驗收入庫。換入材料驗收入庫。借借: :存貨存貨 15 20015 200貸貸:

4、:資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金存貨存貨 15 20015 200同時同時, ,記記: :借借: :經(jīng)費支出經(jīng)費支出 2 2002 200貸貸: :零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 2 2002 200改建、擴建、修繕改建、擴建、修繕 練習練習【例【例9-839-83】單位無償調(diào)入】單位無償調(diào)入1010臺電腦臺電腦, ,有關憑據(jù)注明金額有關憑據(jù)注明金額46 00046 000元元, ,發(fā)生運輸費用發(fā)生運輸費用500500元元, ,以現(xiàn)金支付。以現(xiàn)金支付。借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)電腦電腦 46 50046 500貸貸: :資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 46 50046 500同時同時, ,記記: :

5、借借: :經(jīng)費支出經(jīng)費支出 500500貸貸: :庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 500500 例例 某行政單位收到捐贈的文物一批，沒有相關憑證，同類或某行政單位收到捐贈的文物一批，沒有相關憑證，同類或類似文物的市價無法可靠獲取，捐贈過程無費用。類似文物的市價無法可靠獲取，捐贈過程無費用。借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)文物文物 1 1貸貸: :資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1 1貸貸: :累計折舊累計折舊機器設備類機器設備類3 4103 410房屋建筑類房屋建筑類19 72119 721 【例9-147】某行政單位(采購單位)通過政府采購購入一批政府儲備物資,購買價款12 546 700元,向對方支付增值稅

6、2 132 939元,運輸費34 500元,裝卸費86 100元,保險費30 000元,共計14 830 239元,由財政直接支付方式付款。借:政府儲備物資 14 830 239貸:資產(chǎn)基金政府儲備物資 14 830 239同時,記:借:經(jīng)費支出 14 830 239貸:財政撥款收入 14 830 239【例9-149】經(jīng)批準,某行政單位對外一所非洲小學捐贈一批政府儲備物資,該批物資的實際成本2 470 000元,以零余額賬戶用款額度支付運費80 000元。借:資產(chǎn)基金政府儲備物資2 470 000貸:政府儲備物資2 470 000同時,記:借:經(jīng)費支出80 000貸:零余額賬戶用款額度80

7、000【例9-151】某行政單位清查盤點政府儲備物資,盤盈物資的同類市場價格為26 000元。借:政府儲備物資 26 000貸:待處理財產(chǎn)損溢 26 000【例9-152】某行政單位清查盤點政府儲備物資,盤虧物資的賬面余額是6 100元,轉入待處理財產(chǎn)損溢。借:待處理財產(chǎn)損溢 6 100貸:政府儲備物資 6 100【例9-153】市體育局自行建設市民健身中心,建設完工交付使用,建造成本3 678 526 000元,驗收后投入使用。借:公共基礎設施 3 678 526 000貸:資產(chǎn)基金公共基礎設施 3 678 526 000同時,記:借:資產(chǎn)基金在建工程 3 678 526 000貸:在建工程

8、 3 678 526 000【例9-155】接例9-154,市環(huán)保局對新接管商業(yè)小區(qū)配套開發(fā)的環(huán)保設施進行擴建,以財政直接支付的方式支付施工費用210 000元。借:在建工程 210 000貸:財政撥款收入 210 000【例9-156】接例9-154,市環(huán)保局對所接管商業(yè)小區(qū)配套開發(fā)的環(huán)保設施進行日常維護,支付人工費6 000元,以現(xiàn)金支付。借:經(jīng)費支出 6 000貸:庫存現(xiàn)金 6 000【例9-157】接例9-154,經(jīng)批準,市環(huán)保局向環(huán)保設施所在小區(qū)的街道移交環(huán)保設施,該設施原賬面價值為629 000元,已提折舊1 000元,賬面余額630 000元。借:資產(chǎn)基金公共基礎設施 629 0

9、00累計折舊 1 000貸:公共基礎設施 630 000【例9-158】某行政單位報廢一項公共基礎設施,該設施原賬面價值為43 000元,已提折舊321 000元,賬面余額364 000元,轉入待處理財產(chǎn)損溢。借:待處理財產(chǎn)損溢 43 000累計折舊 321 000貸:公共基礎設施 364 000第五節(jié)第五節(jié)待處理資產(chǎn)、政府資產(chǎn)和受托資待處理資產(chǎn)、政府資產(chǎn)和受托資產(chǎn)的核算產(chǎn)的核算一、待處理資產(chǎn)的核算一、待處理資產(chǎn)的核算行政單位財產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、盤盈、盤虧,以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。為核算行政單位待處理財產(chǎn)的價值及財產(chǎn)處理損溢,設置“待處理財產(chǎn)損溢”(1701)科目。借方記錄

10、待處理財產(chǎn)的增加額,貸方記錄減少額。本科目期末如為借方余額,反映尚未處理完畢的各種財產(chǎn)的價值及凈損失;期末如為貸方余額,反映尚未處理完畢的各種財產(chǎn)凈溢余。年度終了,報經(jīng)批準處理后,本科目一般應無余額。(一一)按照規(guī)定報經(jīng)批準處理無法查明原因的現(xiàn)金短缺或按照規(guī)定報經(jīng)批準處理無法查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余溢余1.屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺,報經(jīng)批準核銷報經(jīng)批準核銷的的,借記借記“經(jīng)費支出經(jīng)費支出”科目科目,貸記本科目。貸記本科目。一、待處理資產(chǎn)的核算一、待處理資產(chǎn)的核算【例9-126】某行政單位清查現(xiàn)金,發(fā)現(xiàn)短缺現(xiàn)金800元,無法查明原因,經(jīng)批準予以核銷。轉入待處理財產(chǎn)損溢

11、時: 借:待處理財產(chǎn)損溢800 貸:現(xiàn)金 800予以核銷時: 借:經(jīng)費支出800 貸:待處理財產(chǎn)損溢 800一、待處理資產(chǎn)的核算一、待處理資產(chǎn)的核算(一一)按照規(guī)定報經(jīng)批準處理無法查明原因的現(xiàn)金短缺或按照規(guī)定報經(jīng)批準處理無法查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余溢余2.屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余,報經(jīng)批準后報經(jīng)批準后,借記本科目借記本科目,貸記貸記“其他收入其他收入”科目?？颇??！纠?-127】縣水利局溢余現(xiàn)金1 000元,無法查明原因,報經(jīng)批準后,作為其他收入。借:待處理財產(chǎn)損溢 1 000貸:其他收入 1 000一、待處理資產(chǎn)的核算一、待處理資產(chǎn)的核算(二二)按照規(guī)定報經(jīng)批準核

12、銷無法收回的應收賬款、其他按照規(guī)定報經(jīng)批準核銷無法收回的應收賬款、其他應收款應收款1.轉入待處理財產(chǎn)損溢時轉入待處理財產(chǎn)損溢時,借記本科目借記本科目,貸記貸記“應收賬款應收賬款”、“其他應收款其他應收款”科目。科目。2.報經(jīng)批準對無法收回的其他應收款予以核銷報經(jīng)批準對無法收回的其他應收款予以核銷時時,借記借記“經(jīng)費支出經(jīng)費支出”科目科目,貸記本科目貸記本科目;對無法對無法收回的應收賬款予以核銷時收回的應收賬款予以核銷時,借記借記“其他應付款其他應付款”等科目等科目,貸記本科目。貸記本科目。一、待處理資產(chǎn)的核算一、待處理資產(chǎn)的核算一、待處理資產(chǎn)的核算一、待處理資產(chǎn)的核算【例9-128】市文化局有

13、一筆其他應收款無法收回,金額為43 000元,轉入待處理財產(chǎn)損溢。 借:待處理財產(chǎn)損溢43 000 貸:其他應收款43 000【例9-129】接例9-128,經(jīng)領導批準,文化局的43 000元其他應收款予以核銷。 借:經(jīng)費支出43 000 貸:待處理財產(chǎn)損溢 43 000(三三)按照規(guī)定報經(jīng)批準核銷預付賬款、無形資產(chǎn)按照規(guī)定報經(jīng)批準核銷預付賬款、無形資產(chǎn)【例9-130】某行政單位按照規(guī)定報批核銷預付賬款20 000元,轉入待處理財產(chǎn)損溢。借:待處理財產(chǎn)損溢 20 000貸:預付賬款 20 000 【例9-131】接例9-130,報批核銷的預付賬款等到批準,予以核銷。借:資產(chǎn)基金預付款項 20

14、000貸:待處理財產(chǎn)損溢 20 000一、待處理資產(chǎn)的核算一、待處理資產(chǎn)的核算(四四)出售、置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資出售、置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資等等【例9-132】某行政單位出售政府儲備物資一批,該批物資的賬面余額10 000元,轉入待處理財產(chǎn)損溢。借:待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)價值 10 000貸:政府儲備物資 10 000【例9-133】某行政單位與兄弟單位置換一臺設備,該設備賬面價值10 000元,已計提折舊2 000元,賬面余額12 000元。借:待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)價值 10 000累計折舊 2 000貸:固定資產(chǎn) 12 000一、待處

15、理資產(chǎn)的核算一、待處理資產(chǎn)的核算【例9-134】接例9-132,政府儲備物資售出。借:資產(chǎn)基金政府儲備物資 10 000貸:待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)價值 10 000【例9-135】接例9-133,單位換出設備。借:資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 10 000貸:待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)價值 10 000一、待處理資產(chǎn)的核算一、待處理資產(chǎn)的核算【例9-136】接例9-134,售出的政府儲備物資取得價款11 000元,并存入銀行。借:銀行存款11 000貸:待處理財產(chǎn)損溢處理凈收入11 000【例9-137】接例9-135,置換換出資產(chǎn)過程中,收到補價款1 000元,并存入銀行。借:銀行存款1 000貸:待處

16、理財產(chǎn)損溢處理凈收入1 000一、待處理資產(chǎn)的核算一、待處理資產(chǎn)的核算【例9-138】接例9-136,出售政府儲備物資過程中支付運輸費500元,以現(xiàn)金支付。借:待處理財產(chǎn)損溢處理凈收入500貸:庫存現(xiàn)金500【例9-139】接例9-137,置換換出資產(chǎn)過程中發(fā)生運輸費500元,人工費700元,以現(xiàn)金支付。借:待處理財產(chǎn)損溢處理凈收入1 200貸:庫存現(xiàn)金1 200一、待處理資產(chǎn)的核算一、待處理資產(chǎn)的核算【例9-140】接例9-138,出售政府儲備物資完備,處理凈收入為10 500元。借:待處理財產(chǎn)損溢處理凈收入10 500貸:應繳財政款10 500【例9-141】接例9-139,置換換出完備,

17、處置收入扣除相關費用后的凈支出為200元。借:經(jīng)費支出200貸:待處理財產(chǎn)損溢處理凈收入200一、待處理資產(chǎn)的核算一、待處理資產(chǎn)的核算(五五)盤虧、毀損、報廢各種實物資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢各種實物資產(chǎn)【例9-142】某行政單位管理的公共基礎設施發(fā)生毀損,轉入待處理財產(chǎn)損溢。該項設施賬面價值7 465 000元,已計提折舊72 535 000元,賬面余額80 000 000元。借:待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)價值 7 465 000累計折舊 72 535 000貸:公共基礎設施 80 000 000【例9-143】接例9-142,經(jīng)批準,發(fā)生毀損的公共基礎設施予以核銷。借:資產(chǎn)基金公共基礎設施 7 4

18、65 000貸:待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)價值 7 465 000一、待處理資產(chǎn)的核算一、待處理資產(chǎn)的核算(六六)核銷不能形成資產(chǎn)的在建工程成本核銷不能形成資產(chǎn)的在建工程成本【例9-145】某市水利局核銷不能投入使用水庫建設在建工程,成本648 253 400元。轉入待處理財產(chǎn)損溢時:借:待處理財產(chǎn)損溢 648 253 400貸:在建工程 648 253 400予以核銷時:借:資產(chǎn)基金在建工程 648 253 400貸:待處理財產(chǎn)損溢 648 253 400一、待處理資產(chǎn)的核算一、待處理資產(chǎn)的核算(七七)盤盈存貨、固定成本、政府儲備物資等實物資產(chǎn)盤盈存貨、固定成本、政府儲備物資等實物資產(chǎn)【例9-

19、146】某行政單位盤盈庫存材料一批,同類商品市場價格為2 000元。轉入待處理財產(chǎn)損溢時:借:存貨2 000貸:待處理財產(chǎn)損溢2 000經(jīng)批準予以處理時:借:待處理財產(chǎn)損溢2 000貸:資產(chǎn)基金存貨2 000一、待處理資產(chǎn)的核算一、待處理資產(chǎn)的核算二、政府資產(chǎn)的核算二、政府資產(chǎn)的核算(一一)政府儲備物資政府儲備物資為核算行政單位直接儲存管理的各項政府應急或救災儲備物資等,設置“政府儲備物資”(1801)科目。借方記錄儲備物資的增加額,貸方記錄減少額。本科目期末借方余額,反映行政單位管理的政府儲備物資的實際成本。 1.取得政府儲備物資時取得政府儲備物資時,應當按照其成本入賬。應當按照其成本入賬。

20、【例9-147】某行政單位(采購單位)通過政府采購購入一批政府儲備物資,購買價款12 546 700元,向對方支付增值稅2 132 939元,運輸費34 500元,裝卸費86 100元,保險費30 000元,共計14 830 239元,由財政直接支付方式付款。借:政府儲備物資 14 830 239貸:資產(chǎn)基金政府儲備物資 14 830 239同時,記:借:經(jīng)費支出 14 830 239貸:財政撥款收入 14 830 239二、政府資產(chǎn)的核算二、政府資產(chǎn)的核算 2.政府儲備物資發(fā)出時政府儲備物資發(fā)出時,應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加加權平均法或者個別計價法確定

21、發(fā)出政府儲備物資的實際成本。計權平均法或者個別計價法確定發(fā)出政府儲備物資的實際成本。計價方法一經(jīng)確定價方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。不得隨意變更?！纠?-149】經(jīng)批準,某行政單位對外一所非洲小學捐贈一批政府儲備物資,該批物資的實際成本2 470 000元,以零余額賬戶用款額度支付運費80 000元。借:資產(chǎn)基金政府儲備物資2 470 000貸:政府儲備物資2 470 000同時,記:借:經(jīng)費支出80 000貸:零余額賬戶用款額度80 000二、政府資產(chǎn)的核算二、政府資產(chǎn)的核算 3.盤盈、盤虧或報廢、毀損政府儲備物資。盤盈、盤虧或報廢、毀損政府儲備物資?！纠?-151】某行政單位清查盤點政府儲備

22、物資,盤盈物資的同類市場價格為26 000元。借:政府儲備物資 26 000貸:待處理財產(chǎn)損溢 26 000【例9-152】某行政單位清查盤點政府儲備物資,盤虧物資的賬面余額是6 100元,轉入待處理財產(chǎn)損溢。借:待處理財產(chǎn)損溢 6 100貸:政府儲備物資 6 100二、政府資產(chǎn)的核算(二二)公共基礎設施公共基礎設施1.公共基礎設施在取得時公共基礎設施在取得時,應當按照其成本入賬。應當按照其成本入賬?！纠?-153】市體育局自行建設市民健身中心,建設完工交付使用,建造成本3 678 526 000元,驗收后投入使用。借:公共基礎設施 3 678 526 000貸:資產(chǎn)基金公共基礎設施 3 67

23、8 526 000同時,記:借:資產(chǎn)基金在建工程 3 678 526 000貸:在建工程 3 678 526 000二、政府資產(chǎn)的核算(二二)公共基礎設施公共基礎設施2.公共基礎設施的后續(xù)支出。公共基礎設施的后續(xù)支出。【例9-155】接例9-154,市環(huán)保局對新接管商業(yè)小區(qū)配套開發(fā)的環(huán)保設施進行擴建,以財政直接支付的方式支付施工費用210 000元。借:在建工程 210 000貸:財政撥款收入 210 000【例9-156】接例9-154,市環(huán)保局對所接管商業(yè)小區(qū)配套開發(fā)的環(huán)保設施進行日常維護,支付人工費6 000元,以現(xiàn)金支付。借:經(jīng)費支出 6 000貸:庫存現(xiàn)金 6 000二、政府資產(chǎn)的核

24、算(二二)公共基礎設施公共基礎設施3.公共基礎設施的處置。公共基礎設施的處置。 【例9-157】接例9-154,經(jīng)批準,市環(huán)保局向環(huán)保設施所在小區(qū)的街道移交環(huán)保設施,該設施原賬面價值為629 000元,已提折舊1 000元,賬面余額630 000元。借:資產(chǎn)基金公共基礎設施 629 000累計折舊 1 000貸:公共基礎設施 630 000二、政府資產(chǎn)的核算(二二)公共基礎設施公共基礎設施3.公共基礎設施的處置。公共基礎設施的處置。 【例9-158】某行政單位報廢一項公共基礎設施,該設施原賬面價值為43 000元,已提折舊321 000元,賬面余額364 000元,轉入待處理財產(chǎn)損溢。借:待處

25、理財產(chǎn)損溢 43 000累計折舊 321 000貸:公共基礎設施 364 000二、政府資產(chǎn)的核算(一一)受托轉贈物資受托轉贈物資【例9-159】某行政單位接受委托轉贈物資一批,有關憑據(jù)注明的金額為114 000元,以現(xiàn)金支付運輸費900元,物資已驗收入庫。借:受托代理資產(chǎn) 114 000貸:受托代理負債 114 000同時,記:借:經(jīng)費支出 900貸:庫存現(xiàn)金 900 三、受托資產(chǎn)的核算【例9-160】接例9-159,單位將受托轉贈物資交付受贈人,轉贈物資的成本為61 000元，支付運輸費用900元。借:受托代理負債 61 000貸:受托代理資產(chǎn) 61 000同時,記:借:經(jīng)費支出 900貸:庫存現(xiàn)金 900三、受托資產(chǎn)的核算【例9-161】接例9-159、例9-160,轉贈物資的委托人取消了對剩余捐贈物資的轉贈要求,且不再收回捐贈物資。剩余物資價值53 000元,轉為存貨。借:受托