第三章消費(fèi)稅納稅

1、第三章 消費(fèi)稅納稅籌劃 內(nèi)容提要： 本章主要介紹消費(fèi)稅的基本法規(guī)規(guī)定、稅收優(yōu)惠政策和常見的納稅籌劃方式。學(xué)習(xí)本章，應(yīng)鞏固消費(fèi)稅的納稅人、征稅對象、稅目和稅率、計(jì)稅方法和稅收優(yōu)惠政策等基本知識(shí)，掌握消費(fèi)稅納稅籌劃的基本方式。第一節(jié) 消費(fèi)稅基本法規(guī)界定定義：定義： 消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額（或銷售數(shù)量）在特定的環(huán)節(jié)征收的一額（或銷售數(shù)量）在特定的環(huán)節(jié)征收的一種稅。種稅。特征：特征： 價(jià)內(nèi)稅、中央稅、一次性稅價(jià)內(nèi)稅、中央稅、一次性稅構(gòu)成三要素一、納稅人 在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和

2、進(jìn)口規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。 單位包括所有的組織和團(tuán)體； 個(gè)人包括個(gè)體經(jīng)營者和其他個(gè)人。二、征稅范圍與征稅對象 征稅范圍:14個(gè)稅目 煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板（記憶方法）征稅對象應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量。分析：計(jì)稅方法就有從價(jià)和從量兩種，推斷出稅率也有比例稅率和定額稅率兩種。銷售額：納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的 全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不含增值稅銷項(xiàng)稅額。無法確定銷售額的時(shí)候運(yùn)用組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格 運(yùn)用的原因： 無法得到銷售額，國稅局將先按當(dāng)月同類消費(fèi)品的平均銷售價(jià)格計(jì)

3、稅，沒有的話，按最近時(shí)期同類或類似消費(fèi)品的平均銷售價(jià)格計(jì)稅，沒有的話就按組成計(jì)稅價(jià)格。 注意點(diǎn)： 組成計(jì)稅價(jià)格都是含消費(fèi)稅的。組成計(jì)稅價(jià)格1、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 用于連續(xù)生產(chǎn)的，不納稅；（一次性稅） 用于非連續(xù)生產(chǎn)的，于移送使用時(shí)納稅。計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）/（1消費(fèi)稅稅率） 利潤=成本X成本利潤率組成計(jì)稅價(jià)格2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。納稅人是委托方。 若不是這樣，納稅人都將會(huì)變?yōu)槭芡蟹?。?jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1消費(fèi)稅稅率）組成計(jì)稅價(jià)格3、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)

4、格+關(guān)稅）/（1消費(fèi)稅稅率）銷售數(shù)量 1、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為銷售數(shù)量 2、自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的數(shù)量 3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量四、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和期限 一）、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是納稅人提貨的當(dāng)天； 其他的規(guī)定和增值稅完全一致。 二）納稅期限 與增值稅的規(guī)定完全一致。五、納稅地點(diǎn) 由于該稅是中央稅由國稅局征收，所以納稅地點(diǎn)在哪兒關(guān)系不是很大問題的。 一般是納稅人核算地 委托加工的由受托方向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款 到外縣市銷售的回納稅人核算地或所在地繳納 有總分支結(jié)構(gòu)的，在生產(chǎn)的

5、分支機(jī)構(gòu)所在地繳納，也可以匯總到總機(jī)構(gòu)所在地繳納第二節(jié)、稅收優(yōu)惠政策一、稅率稅額方面的優(yōu)惠1、2004、7、1歐洲三號(hào)排放標(biāo)準(zhǔn)的小汽車減征30%2、第29屆奧運(yùn)會(huì)組委會(huì)的優(yōu)惠3、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油減征30%，航空煤油暫緩征收4、子午線輪胎免征5、金銀及其飾品盒鉆石及飾品減按5%征收 二、出口退稅 1、出口免征消費(fèi)稅 2、出口退稅：計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的購進(jìn)金額或者出口報(bào)關(guān)的數(shù)量，退稅率與征稅率完全一致第三節(jié)、應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、一般計(jì)算方法 1、從價(jià)定率 T1=銷售額或組成計(jì)稅價(jià)格X適用稅率 2、從量定額 T2=銷售數(shù)量X定額稅率 3、復(fù)合計(jì)稅 T=T1+T2 二、外購或委托加工收

6、回已稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)另一種應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算 1、外購的 T=應(yīng)稅銷售額X適用稅率-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額 已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)X適用稅率 買價(jià)=期初庫存買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)買價(jià)-期末庫存買價(jià)第四節(jié)、納稅籌劃案例 益智高爾夫球具廠委托北方高爾夫球具廠將價(jià)值650萬元的原材加工成高爾夫桿頭，支付給北方廠加工費(fèi)250萬元。益智廠收回桿頭繼續(xù)加工成球桿出售，在原有成本基本上又增加成本支出200萬元，取得銷售收入1800萬元。高爾夫球及球具消費(fèi)稅率為10%。怎么計(jì)稅？有何納稅籌劃的方法？ 北方廠代收繳的消費(fèi)稅=（650+250）/(1-10%)X10%=100萬元 益智廠繳納消費(fèi)稅=1800X10%-100=80萬元 球桿實(shí)際承擔(dān)消費(fèi)稅