賀穎奇——管理控制與內(nèi)部審計咨詢服務

1、管理控制系統(tǒng)與內(nèi)部審計咨詢服務北京國家會計學院北京國家會計學院賀穎奇賀穎奇討論內(nèi)容討論內(nèi)容內(nèi)部審計咨詢服務的成功案例認識內(nèi)容分享路徑內(nèi)部審計咨詢服務的實施流程內(nèi)部審計咨詢服務的存在價值內(nèi)部審計咨詢服務的業(yè)務領域觀察內(nèi)部審計咨詢服務的經(jīng)驗證據(jù)對象內(nèi)部審計咨詢服務的客戶分析內(nèi)部審計咨詢服務的存在價值內(nèi)部審計咨詢服務的存在價值客戶對內(nèi)客戶對內(nèi)審產(chǎn)生需審產(chǎn)生需求求客戶委托客戶委托內(nèi)審服務內(nèi)審服務內(nèi)審受托內(nèi)審受托服務過程服務過程客戶對內(nèi)客戶對內(nèi)審服務結(jié)審服務結(jié)果評價果評價內(nèi)審服務內(nèi)審服務價值實現(xiàn)價值實現(xiàn) 價值源泉價值源泉 客戶界定客戶界定 需求界定需求界定 確定目標確定目標 明確標準明確標準責任合同責任

2、合同 責任合同責任合同 服務方式服務方式 服務流程服務流程 服務控制服務控制 服務標準服務標準 服務結(jié)果服務結(jié)果 服務評價服務評價 客戶滿意客戶滿意 內(nèi)審價值內(nèi)審價值內(nèi)部審計咨詢服務內(nèi)部審計咨詢服務客戶價值客戶價值=內(nèi)部審計價值內(nèi)部審計價值=企業(yè)價值企業(yè)價值客戶價值客戶價值= 內(nèi)部審計價值內(nèi)部審計價值= 企業(yè)價值企業(yè)價值討論內(nèi)容討論內(nèi)容內(nèi)部審計咨詢服務的成功案例認識內(nèi)容分享路徑內(nèi)部審計咨詢服務的實施流程內(nèi)部審計咨詢服務的存在價值內(nèi)部審計咨詢服務的業(yè)務領域觀察內(nèi)部審計咨詢服務的經(jīng)驗證據(jù)對象內(nèi)部審計咨詢服務的客戶分析內(nèi)部審計咨詢服務內(nèi)部審計咨詢服務的的經(jīng)驗證據(jù)經(jīng)驗證據(jù)1. 內(nèi)部審計報告客戶占比列列

3、1, 55%列列1, 12%列列1, 10%列列1, 17%2% 1% 3%審計委員會CEO董事會主席CFO會計主管法律顧問其他資料來源：資料來源：IIA, Internal Audit Reporting Relationships: Serving Two Masters. , 2003.2002年年IIA通過向全球?qū)徲嬓畔⒕W(wǎng)（通過向全球?qū)徲嬓畔⒕W(wǎng)（GAIN）會）會員調(diào)查，發(fā)布了員調(diào)查，發(fā)布了內(nèi)部審計報告關(guān)系：服務內(nèi)部審計報告關(guān)系：服務于二于二主的主的研究報告，該報告對反映了內(nèi)部審研究報告，該報告對反映了內(nèi)部審計工作中的直接報告對象的計工作中的直接報

4、告對象的實際情況。實際情況。內(nèi)部審計咨詢服務內(nèi)部審計咨詢服務的的經(jīng)驗證據(jù)經(jīng)驗證據(jù)2. 俄羅斯內(nèi) 部審計客戶認識情況（1）關(guān)鍵客戶關(guān)鍵客戶, 42%關(guān)鍵客戶關(guān)鍵客戶, 32%關(guān)鍵客戶關(guān)鍵客戶, 24%2%關(guān)鍵客戶關(guān)鍵客戶管理層部門管理著董事會與審計委員會其他客戶國國100家上市公司的公司董事家上市公司的公司董事會、高管層和內(nèi)部審計主管展會、高管層和內(nèi)部審計主管展開問卷調(diào)查，共收到開問卷調(diào)查，共收到32家公司家公司的有效回復，涉及行業(yè)領域主的有效回復，涉及行業(yè)領域主要為電力與公用事業(yè)、石油開要為電力與公用事業(yè)、石油開采與冶煉、金屬制造、交通和采與冶煉、金屬制造、交通和通訊等。通訊等。資料來源：資料

5、來源：IIA Moscow.Internal Audit at Russian Enterprises EB/OL,, 2003.內(nèi)部審計咨詢服務內(nèi)部審計咨詢服務的的經(jīng)驗證據(jù)經(jīng)驗證據(jù)2. 俄羅斯內(nèi) 部審計客戶認識情況（2）：內(nèi)審主管與管理層認識差異5%37%58%80%42%060%80%89%60%0%20%40%60%80%100%其他修訂委員會部門管理層管理層董事會與內(nèi)部審計委員會管理層內(nèi)審主管資料來源：同前資料來源：同前內(nèi)部審計咨詢服務內(nèi)部審計咨詢服務的的經(jīng)驗證據(jù)經(jīng)驗證據(jù)3. 普華對內(nèi)審客戶報告關(guān)系的調(diào)查資料來源：資料來源： Pricewater

6、house Coopers.State of the internal audit profession study: Pressures build for continual focus on riskEB/OL.http:/,2007.53%17%30%客戶報告占比客戶報告占比審計委員會（職能報告）CEO或董事長（行政報告）CFO或會計主管（行政報告）SOX法案頒布后法案頒布后，2006年第四季度年第四季度普華普華公司對公司對財富財富500強公司開展問強公司開展問卷調(diào)查，共有卷調(diào)查，共有717位內(nèi)部審計機構(gòu)位內(nèi)部審計機構(gòu)負責人響應了該調(diào)查活動。負責人響應了該調(diào)查活動。內(nèi)部審計咨詢服務內(nèi)部

7、審計咨詢服務的的經(jīng)驗證據(jù)經(jīng)驗證據(jù)4. 中國內(nèi)部審計在企業(yè)中的隸屬關(guān)系20.83%13.64%19.98%42.02%3.53%董事會董事會監(jiān)事會監(jiān)事會總經(jīng)理總經(jīng)理副總經(jīng)理或總會計師副總經(jīng)理或總會計師與紀檢、監(jiān)察部門合署與紀檢、監(jiān)察部門合署資料來源：中國內(nèi)部審計協(xié)會內(nèi)部審計發(fā)展中心，南京審計學院國際審計學院：資料來源：中國內(nèi)部審計協(xié)會內(nèi)部審計發(fā)展中心，南京審計學院國際審計學院：20082008中國國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展研究報告中國國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展研究報告，中國時代經(jīng)濟出版社，中國時代經(jīng)濟出版社，20082008。對內(nèi)部審計在企業(yè)中的隸屬關(guān)系對內(nèi)部審計在企業(yè)中的隸屬關(guān)系進行了問卷調(diào)查，共有進行了

8、問卷調(diào)查，共有821家企家企業(yè)進行了有效回復，業(yè)進行了有效回復， 范圍范圍視角視角董董事事會會審計審計委員委員會會高高管管層層內(nèi)內(nèi)部部機機構(gòu)構(gòu)外外部部審審計計股股東東政府政府監(jiān)管監(jiān)管機構(gòu)機構(gòu)顧顧客客供供應應商商其他其他利益利益相關(guān)相關(guān)者者理論研究理論研究內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu) 實務調(diào)查情況實務調(diào)查情況 國際國際內(nèi)審計協(xié)會內(nèi)審計協(xié)會 政府監(jiān)管機構(gòu)政府監(jiān)管機構(gòu) 內(nèi)部審計咨詢服務內(nèi)部審計咨詢服務的的經(jīng)驗證據(jù)經(jīng)驗證據(jù)5. 不同視角下的客戶討論內(nèi)容討論內(nèi)容內(nèi)部審計咨詢服務的成功案例認識內(nèi)容分享路徑內(nèi)部審計咨詢服務的實施流程內(nèi)部審計咨詢服務的存在價值內(nèi)部審計咨詢服務的業(yè)務領域觀察內(nèi)部審計咨詢服務的經(jīng)驗證

9、據(jù)對象內(nèi)部審計咨詢服務的客戶分析內(nèi)部審計咨詢服務的客戶分析內(nèi)部審計咨詢服務的客戶分析1. 客戶界定原則與分類原則：受托責任關(guān)與增值方式的雙維判定內(nèi)部審計咨詢服務的客戶分析內(nèi)部審計咨詢服務的客戶分析2. 內(nèi)部審計客戶需求客戶客戶受托責任受托責任對內(nèi)審的需對內(nèi)審的需求求審計委員會管理層外部審計師監(jiān)管機構(gòu)公司治理、內(nèi)部控制、風險管理、財務信息、內(nèi)外多重責任專業(yè)服務、溝通橋梁、專業(yè)能力培訓戰(zhàn)略、經(jīng)營、運營、價值創(chuàng)造、多層次、多角度管理責任協(xié)助管理層在動態(tài)環(huán)境中有效評估和改進管理責任履行財務報告公信力、報告內(nèi)控有效性評價，相對直接單一責任提供可用成果、節(jié)約審計成本、交流與溝通依法規(guī)監(jiān)管企業(yè)經(jīng)營管理責任、

10、社會責任、評價企業(yè)履職在法規(guī)要求范圍內(nèi)有效推進監(jiān)管目標的實現(xiàn)討論內(nèi)容討論內(nèi)容內(nèi)部審計咨詢服務的成功案例認識內(nèi)容分享路徑內(nèi)部審計咨詢服務的實施流程內(nèi)部審計咨詢服務的存在價值內(nèi)部審計咨詢服務的業(yè)務領域觀察內(nèi)部審計咨詢服務的經(jīng)驗證據(jù)對象內(nèi)部審計咨詢服務的客戶分析內(nèi)部審計咨詢服務的業(yè)務領域內(nèi)部審計咨詢服務的業(yè)務領域1. 內(nèi)部審計在組織治理框架中的位置王光遠等譯王光遠等譯. .內(nèi)部審計思想內(nèi)部審計思想M.M.北京北京: :中國時代經(jīng)濟出版社中國時代經(jīng)濟出版社,2006.,2006.內(nèi)部審計咨詢服務的業(yè)務領域內(nèi)部審計咨詢服務的業(yè)務領域2. 內(nèi)部審計咨詢業(yè)務領域的現(xiàn)實選擇：管理控制系統(tǒng)的視角戰(zhàn)略管理職能管理

11、業(yè)務管理管理控制層級管理控制層級管理控制過程管理控制過程17戰(zhàn)略解讀戰(zhàn)略解讀與描述與描述計劃、指標計劃、指標機制、標準機制、標準按標準執(zhí)行并按標準執(zhí)行并記錄記錄比較與評比較與評價價戰(zhàn)略制戰(zhàn)略制定與規(guī)定與規(guī)劃方針劃方針反饋機反饋機制制修修訂訂改改進進優(yōu)優(yōu)化化校正戰(zhàn)略校正戰(zhàn)略戰(zhàn)略目標戰(zhàn)略目標與驅(qū)動因素與驅(qū)動因素（輸出（輸出/輸入輸入轉(zhuǎn)換）轉(zhuǎn)換）經(jīng)營績效目經(jīng)營績效目標與指標、標與指標、機制機制（輸出（輸出/輸入轉(zhuǎn)換）輸入轉(zhuǎn)換）行動結(jié)果與行動結(jié)果與計劃標準比較數(shù)計劃標準比較數(shù)據(jù)據(jù)（輸出（輸出/輸入輸入轉(zhuǎn)換）轉(zhuǎn)換）差異差異輸入輸入/輸輸出轉(zhuǎn)化出轉(zhuǎn)化情報情報系統(tǒng)系統(tǒng)按標準監(jiān)控執(zhí)按標準監(jiān)控執(zhí)行并記錄行并記錄

12、運營指揮系統(tǒng)運營指揮系統(tǒng)運營作業(yè)系統(tǒng)運營作業(yè)系統(tǒng)測評改進系統(tǒng)測評改進系統(tǒng)方針與方針與目標目標內(nèi)部審計咨詢服務的業(yè)務領域內(nèi)部審計咨詢服務的業(yè)務領域企業(yè)管理控制過程如何實現(xiàn)企業(yè)管理控制過程如何實現(xiàn)18各個子系統(tǒng)中裝的是各個子系統(tǒng)中裝的是什么什么“藥藥”？戰(zhàn)略戰(zhàn)略規(guī)劃規(guī)劃 戰(zhàn)略目標、方針戰(zhàn)略目標、方針運營運營指揮指揮 經(jīng)營計劃、指標、標準機制經(jīng)營計劃、指標、標準機制運營運營作業(yè)作業(yè) 標準指令、行動及結(jié)果記錄標準指令、行動及結(jié)果記錄測評測評反饋反饋 標準值、實際結(jié)果值、評判機制、運算規(guī)則標準值、實際結(jié)果值、評判機制、運算規(guī)則功功能能結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)內(nèi)部審計咨詢服務的業(yè)務領域內(nèi)部審計咨詢服務的業(yè)務領域193.管

13、理控制系統(tǒng)下的內(nèi)部審計咨詢業(yè)務管理控制系統(tǒng)下的內(nèi)部審計咨詢業(yè)務戰(zhàn)略戰(zhàn)略規(guī)劃規(guī)劃改進戰(zhàn)略規(guī)劃咨詢改進戰(zhàn)略規(guī)劃咨詢運營運營指揮指揮改進經(jīng)營計劃、指標與機制政策咨詢改進經(jīng)營計劃、指標與機制政策咨詢運營運營作業(yè)作業(yè)改進能控制有效性、業(yè)務執(zhí)行效率咨詢改進能控制有效性、業(yè)務執(zhí)行效率咨詢測評測評反饋反饋改進績效評判機制與規(guī)則的咨詢改進績效評判機制與規(guī)則的咨詢功功能能結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)內(nèi)部審計咨詢服務的業(yè)務領域內(nèi)部審計咨詢服務的業(yè)務領域討論內(nèi)容討論內(nèi)容內(nèi)部審計咨詢服務的成功案例認識內(nèi)容分享路徑內(nèi)部審計咨詢服務的實施流程內(nèi)部審計咨詢服務的存在價值內(nèi)部審計咨詢服務的業(yè)務領域觀察內(nèi)部審計咨詢服務的經(jīng)驗證據(jù)對象內(nèi)部審計咨詢服務的客戶分析內(nèi)部審計咨詢服務的實施流程內(nèi)部審計咨詢服務的實施流程1. 分析審計項目的特性2. 內(nèi)部審計定位分析3. 內(nèi)部審計客戶需求預測4. 內(nèi)部審計能力自我評估5. 內(nèi)部審計模式與實施路徑選擇6. 審計效果評價討論內(nèi)容討論內(nèi)容