[企業(yè)上市]上匯編市公司2007年財務報表非標審計意見分析(DOC 18頁)

1、精品資料網（）25萬份精華管理資料，2萬多集管理視頻講座上市公司2007 年財務報表非標審計意見分析【摘要】2007 年上市公司財務報表審計意見是注冊會計師運用新審計準則對上市公司按照新會計準則編制的財務報表發(fā)表的第一個年度審計意見。本文在分析2007 年上市公司年報審計意見總體情況的基礎上, 分別從非標意見發(fā)布者( 會計師事務所) 、非標意見具體內容以及非標意見上市公司類型等方面分析了非標審計意見分布, 對解決注冊會計師審計中存在的問題、提高審計質量、防范審計風險提供參考都具有重要意義。 【關鍵詞】上市公司; 年度財務報表

2、; 審計意見  資料: 根據中國注冊會計師協會2006 年和2007 年年報審計情況快報及上海證券報等有關資料整理。2006 年和2007 年的資料分別截止到2007 年4 月30 日和2008 年4 月30 日。其中, 2006 年, S*ST 國瓷( 600286) 未發(fā)布年報; 2007 年, *ST 威達( 000603) 和*ST

3、0;九發(fā)( 600180) 未發(fā)布年報。2006 年2 月, 我國發(fā)布了新的企業(yè)會計準則和注冊會計師審計準則, 兩者均自2007 年1 月1 日起實施。新會計準則和審計準則的頒布和實施, 標志著我國企業(yè)會計準則和注冊會計師審計準則實現了與國際會計準則和國際審計準則的全面趨同。上市公司2007 年度財務報表審計意見是注冊會計師運用新審計準則對上市公司按照新會計準則編制的財務報表出代寫論文具的第一個年度審計意見。本文在對2007 年上市公司年報審計意見總體情況分析的基礎上,

4、60;分別從非標意見發(fā)布者( 會計師事務所) 的分布、非標意見具體內容以及非標意見上市公司類型分布等方面分析了非標審計意見。這里, 非標意見包括帶強調事項段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。通過分析, 筆者發(fā)現了一些有意義的現象。一、2007 年上市公司審計意見總體分析截至2008 年4 月30 日, 2007 年年報審計基本落下帷幕。綜合Wind 資訊, 中國注冊會計師協會發(fā)布的2007 年年報審計情況快報及上海證券報2008 年4

5、0;月30 日上市公司2007 年報數據大全等有關資料, 滬深兩市1 576 家上市公司, 除深圳證券交易所的*ST 威達( 000603) 和上海證券交易所的*ST 九發(fā)( 600180) 未在法定期限內披露2007 年年報外, 其它1 574 家上市公司均已披露2007 年年報。具體情況如表1。在這1 574 份2007 年年報中, 審計意見包括標準無保留意見和非標準審計意見。其中,

6、 標準無保留意見1 452 份, 占92.25%;非標準審計意見122 份, 占7.75%, 在非標準審計意見中, 帶強調事項段的無保留意見91 份, 占5.78%; 保留意見14 份, 占0.89%;無法表示意見17 份, 占1.08%; 沒有公司被出具否定意見。2006年、2007 年上市公司年報審計意見情況如表2 所示。 從總體上看, 2007 年審計意見總體上看明顯好于2006 

7、年, 非標審計意見比例下降幅度較大, 從2006 年的10.23%下降到2007表1 2007 年滬深兩市上市公司及年報審計意見披露情況表2 滬深兩市上市公司20062007 年年報審計意見類型統(tǒng)計交易所及板塊上市公司( 家) 年報已披露的上市公司( 家)深圳主板475 474深圳中小板225 225深圳B 股13 13上海A 股853 852上海B 股10 10合計1 576 1 57

8、4審計意見類型總計比例2006 年2007 年2006 年2007 年標準無保留意見1 307 1 452 89.77% 92.25%非標準意見帶強調事項段的無保留意見85 91 5.84% 5.78%保留意見35 14 2.4% 0.89%否定意見0 0 0 0無法表示意見29 17 1.99% 1.08%非標意見合計149 122 10.23% 7.75

9、%工作研究審計廣角45會計之友2008 年第10 期上年的7.75%, 降幅比例達25%。其中數保留意見降幅最大, 達63%。主要原因有以下幾個方面:( 一) 上市公司總體財務狀況改善是非標意見下降的根本原因財務狀況或經營成果不佳, 上市公司管理層又想得到一個“好看”的財務報表和經營業(yè)績, 是導致財務報表被出具非標審計意見的根本原因。隨著整個國民經濟的快速發(fā)展, 上市公司總體財務狀況和經營成果進一步趨好。同時新準則實施后, 上市公司財務報表可靠程度得到了提高, 整體財務狀況和經營業(yè)績有

10、所改善。從新準則下的首份年報的總體情況來看, 受益于主業(yè)穩(wěn)定增長、成本費用總體控制良好及投資收益增長較快等多重因素的推動, 上市公司2007 年業(yè)績保持強勁增長態(tài)勢。根據中國證券報相關統(tǒng)計資料看, 上市公司2007 年凈利潤同比增長49.86%, 加權平均每股收益0.42 元, 創(chuàng)下多年來新高 , 從而大大消除了財務造假的可能性, 降低了非標意見的比重。( 二) 注冊會計師的意見更加為上市公司所重視新審計準則的施行逐漸規(guī)范了注冊會計師審計程序, 注冊會計師

11、在處理具體問題時更加有據可循, 以往可能屬于模棱兩可的問題, 難以再成為討價還價的籌碼。上市公司為避免被出具非標意見, 在編制財務報表時, 更多地采納了注冊會計師的意見。( 三) 新上市公司數量多且無非標意見也是非標意見降低的重要原因2007 年新上市公司較多, 共119 家, 在2006 年上市公司基礎上增加了8.16%, 占年末所有上市公司比例的7.55%, 是歷年來新公司上市最多的一年。一般來說, 新上市公司質量相對較好, 財務壓力較小,&

12、#160;被出具非標意見的機率小。在這119 家新上市公司中, 沒有一家公司被出具非標意見, 從而減少了非標意見公司數量, 降低了非標意見的比重, 從總體上改善了2007 年年報審計意見的總體狀況。二、不同會計師事務所出具的審計意見分析截至2008 年4 月30 日, 我國共有67 家會計師事務所具有證券期貨資質, 其中64 家會計師事務所參與了上市公司的年報審計。筆者根據各證券期貨資質的會計師事務所審計上市公司數量多少進行排序, 并對審計意見類別進行分類

13、, 具體情況見表3。表3 67 家會計師事務所審計意見類型統(tǒng)計審計意見類別 會計師事務所標準無保留意見帶強調事項段的無保留意見保留意見無法表示意見總計各所報告占總數的比例立信96 6 2 3 107 6.80%浙江天健69 3 72 4.57%中瑞岳華68 1 1 70 4.45%深圳鵬城51 6 1 2 60 3.81%天健華證中洲(北京) 56 3 1 

14、60 3.81%北京京都45 2 47 2.99%信永中和43 2 45 2.86%普華永道中天43 1 44 2.80%中和正信39 3 1 43 2.73%大信40 2 42 2.67%深圳大華天誠35 2 1 2 40 2.54%中磊33 5 2 40 2.54%利安達信隆34 4 1 39 

15、2.48%安徽華普35 1 36 2.29%武漢眾環(huán)27 7 2 36 2.29%上海上會29 3 32 2.03%深圳南方民和28 4 32 2.03%天職國際29 2 31 1.97%中準26 4 1 31 1.97%江蘇天衡28 2 30 1.91%北京五聯方圓23 3 1 27 1.72%江蘇公證26 1

16、60;27 1.72%開元信德23 3 1 27 1.72%廣東正中珠江25 1 26 1.65%北京興華25 25 1.59%北京立信20 2 1 1 24 1.52% 1 573 家公司年報業(yè)績同比增長49.86% 創(chuàng)多年新高N. 中國證券報, 2008- 04- 30。工作研究審計廣角46四川君和22 1 1 24 1.5

17、2%福建華興21 1 22 1.40%中喜22 22 1.40%重慶天健21 1 22 1.40%五洲松德聯合21 21 1.33%德勤華永20 20 1.27%上海眾華滬銀19 1 20 1.27%四川華信(集團) 20 20 1.27%安永大華18 18 1.14%畢馬威華振18 18 1.14%廣東恒信德律17 1 18 1.14%萬隆16&

18、#160;2 18 1.14%安永華明17 17 1.08%大連華連16 1 17 1.08%立信羊城17 17 1.08%南京立信永華13 2 1 16 1.02%遼寧天健15 15 0.95%亞太中匯14 1 15 0.95%山東匯德14 14 0.89%中勤萬信13 1 14 0.89%西安希格瑪11 1 12 0.76%山東天恒信

19、11 11 0.70%天華中興9 2 11 0.70%山東正源和信9 1 10 0.64%亞太(集團) 9 1 10 0.64%浙江東方8 8 0.51%北京天圓全7 7 0.44%北京中證天通7 7 0.44%上海東華7 7 0.44%中興華3 3 6 0.38%福建立信閩都3 2 5 0.32%江蘇蘇亞金誠5 5 

20、0.32%中審5 5 0.32%北京永拓3 3 0.19%華寅2 1 3 0.19%河北光華1 1 0.06%江蘇天華大彭1 1 0.06%中天運1 1 0.06%湖南天華0上海公信中南0浙江中匯0總計1 452 91 14 17 1 574 100.00%工作研究審計廣角47會計之友2008 年第10 期上從表3 中可以看出, 審計對象超過100 

21、;家的, 或非標意見比例超過5%份額的僅有立信會計師事務所, 接下來的四家會計師事務所是浙江天健( 72 家) 、中瑞岳華( 70 家) 、深圳鵬城( 60 家) 、天健華證中洲(北京)( 60 家) , 這四家事務所審計的上市公司數量雖然超過了50 家,但非標意見比例都沒有超過5%的份額。從審計市場的占有率來看,前五家會計師事務所審計客戶占全部上市公司數量的23.44%, 前十家占37.48%。第六名起的各家會計師事務所審計

22、的上市公司數量都沒有超過50 家, 有18 家會計師事務所審計的上市公司在10 家以下, 其中湖南天華、上海公信中南、浙江中匯未審計一家上市公司。我們知道, 審計服務是一種特殊的商品, 一是審計質量的高低會對上市公司利益相關者的利益和社會經濟生活秩序產生直接影響, 二是審計服務必須依照審計準則和相關的法定程序執(zhí)行, 具有無差異性。從上述統(tǒng)計情況來看, 我國的審計市場的特征表現為“競爭型市場”, 盡管立信事務所的審計客戶最多, 但市場占有率也僅有6.80%。我國審計市場的這種特

23、征與美國、香港等“寡占型市場”存在很大的區(qū)別。在美國, 前四大會計師事務所審計了90%以上的上市公司, 前八大會計師事務所審計了95%以上的上市公司。寡占型審計市場中, 審計服務提供者的規(guī)模大, 賠償能力也強, 即使發(fā)生審計失敗而導致投資者遭受損失也能得到最大限度的補償。相反, 競爭型審計市場中事務所眾多, 相互間競爭激烈, 具有不當意愿的上市公司總能找到一個事務所為其提供審計服務, 而一些事務所在自身利益的驅動下, 便以降低執(zhí)業(yè)質量、爭取執(zhí)業(yè)數量來提高經濟效益。這種狀況非常不利于注冊會計師行業(yè)

24、的發(fā)展, 甚至會導致整個注冊會計師行業(yè)的衰退。為此, 政府、證券監(jiān)管部門應當提高上市公司審計市場的準入標準, 促進形成若干家大規(guī)模會計師事務所或組建大型行業(yè)集團, 增強其保持獨立性的實力并實現其規(guī)模經營的經濟性, 推動我國寡占型審計市場的構建。從出具非標意見的情況來看, 67 家會計師事務所中有46 家出具過非標意見, 占審計服務機構的68.66%, 21 家全部出具標準無保留意見, 占審計服務機構的31.34%。對于存在風險的上市公司,會計師事務所舉出了黃牌, 這

25、表明會計師事務所加強了自身的風險控制, 增強注冊會計師的風險意識。隨著法律的完善, 會計師事務所和注冊會計師所承擔法律責任也隨之擴大, 這在客觀上要求事務所加強風險控制, 增強注冊會計師的風險意識。而中注協更是加強了對會計師事務所的職業(yè)質量檢查, 2007 年度就對52 家事務所和113 名注冊會計師給予了公開譴責, 對100 家事務所和141 名注冊會計師進行了行業(yè)內通報批評, 檢查的要求嚴、懲戒力度大, 對注冊會計師的執(zhí)業(yè)質量進行了有效的監(jiān)督。三、非標審計意見具

26、體類型分析( 一) 帶強調事項段的無保留意見從非標意見類型上來看,“帶強調事項段的無保留意見”的數量較大, 合計91 份, 占全部報告的5.78%。帶強調事項段的無保留意見審計報告主要集中在“持續(xù)經營能力存在重大不確定性”, 該部分事項接近58%。其中ST 和*ST 的公司占了較大比例, 具體原因有: 公司生產經營處于停頓狀態(tài)、巨額虧損、無法變現資產、無法清償債務等。例如, *ST 梅雁( 600868) 連續(xù)2006、2007 年都被出具帶強調

27、事項段的無保留意見審計報告, 其原因在于銀行巨額貸款逾期給持續(xù)經營能力帶來重大不確定性; *ST 廈門( 600870) 則因在2006 和2007 兩個年度連續(xù)出現大額虧損, 而被認為持續(xù)經營能力存在重大不確定性, 被出具了帶強調事項段的無保留意見。排在第二位的是“證監(jiān)局立案調查, 尚未獲知調查結果”, 有11家公司涉及, 也占到10%以上的比例。例如, S*ST 聚友( 000693) 受證監(jiān)會立案調查, 稽查結果對公司財

28、務狀況、經營成果的影響存在不確定性; 中捷股份( 002021) 因第一大股東占用公司資金受到證監(jiān)會立案調查, 尚未獲知調查結果。還有些公司同時存在“持續(xù)經營能力存在重大不確定性”和“證監(jiān)局立案調查, 尚未獲知調查結果”。例如, *ST 創(chuàng)智( 000787)除2004 至2006 年度連續(xù)虧損導致持續(xù)經營能力存在重大不確定性外, 中國證監(jiān)會還決定自2006 年8 月30 日起對創(chuàng)智涉嫌大股東違規(guī)占用上市公司資金、違規(guī)提供擔保、虛假信息披露等違反證券法律法

29、規(guī)的行為立案稽查。在“帶強調事項段的無保留意見”中, 除了上述兩個主要原因外, 其他原因還包括: 應收款項的可收回性存在重大不確定性; 股權轉讓未完成; 重大訴訟事項; 逾期擔保事項影響的不確定性等等。具體情況見表4 。表4 帶強調事項段的無保留意見統(tǒng)計總體看來, 該類型審計意見涉及到的公司數量較多, 在非標意見中占的比例較高。這一方面說明上市公司的大部分非標意見涉及事項并未嚴重到導致注冊會計師出具保留甚至無法表示意見的程度; 另一方面, 從比例上看基本上是和2006

30、0;年持平的狀態(tài), 因此不排除少數注冊會計師迫于公司壓力, 以帶強調事項段代替其他類型審計意見的可能性, 反映了注冊會計師在風險意識和獨立性方面還有待進一步提高。( 二) 保留意見保留意見的審計報告合計14 份。被出具保留意見的14 家公司分別是上海醫(yī)藥( 600849) 、如意集團( 000626) 、東北電氣( 000585) 、雷伊B( 000168) 以及ST 華光( 600076 ) 、ST

31、60;中農( 600313) 、ST 天橋( 600657) 、ST天龍( 600234) 、ST遠東( 000681) 、ST東北高( 600003) 、ST 科龍( 000921) 、*ST 申龍( 600401) 、*ST 夏新( 600057) 、*ST 春蘭( 600854) ?？梢钥闯? 其中主要是ST和*ST類公司。這些上市公司被出具保留意見的

32、原因主要包括: 1 . 持續(xù)經營能力存在重大不確定性; 2.長期股權投資及投資收益無法確認; 3.對應收款項的計價與壞賬準備是否合理保留; 4.2006 年比較數據有影響;5.起訴; 6.借款逾期; 7.對外擔保占經審計后的凈資產比例大保留。其中有6 份保留意見報告涉及“持續(xù)經營能力存在重大不確定性”事項, 影響最多。這些公司主要是ST 類公司, 如ST 天農、ST中農、ST 天橋等都是因為持續(xù)經營能力存在重大不確定性而被出具保留意見。ST

33、60;中農和ST 天橋還同時涉及到應收款項債權的可收回性不確定的問題。另5 份審計報告是因“長期股權投資及投資收益無法確認”, 而導致公司財務狀況和經營成果無法確認。例如, 東北電氣確認了對新東北電氣( 沈陽) 高壓開關有限公司的長期股權投資和投資收益, 但由于公司未委托審計師對新東北電氣( 沈陽) 高壓開關有限公司進行審計, 無法實施必要的審計程序以獲取充分、適當的審計證據; *ST 申龍則由于控股子公司的資產減值計提是否合理而被出具保留意見。同時, 還存在個別財

34、務會計事項的處理不符合有關財務會計法規(guī)規(guī)定而導致保留意見的情形, 這里主要是因為對應收款項的計價與壞賬準備是否合理保留的問題。強調事項涉及公司持續(xù)經營能力存在重大不確定性62證監(jiān)局立案調查, 尚未獲知調查結果11應收款項的可收回性存在重大不確定性4股權轉讓未完成5重大訴訟事項、逾期擔保事項影響的不確定性7其他18合計107工作研究審計廣角48相比較而言, 由于“2006 年比較數據有影響”、“起訴”、“借款逾期”、“對外擔保占經審計后的凈資產比例大保留”這四類原因而出具保留意見的報告較少, 而且大多數都是因為同時存在“持續(xù)經營能力存在重大不確定

35、性”事項或者“應收款項計價與壞賬準備合理計提”等事項, 才被出具保留意見的。( 三) 無法表示意見無法表示意見的審計報告17 份, 具體情況如表5 所示。結合中注協的年報審計情況快報, 筆者發(fā)現, 這17 份無法表示意見報告特點主要在下列三個方面:1.全部集中在ST 和*ST 類公司, 非ST 和*ST 類公司沒有被出具無法意見的情況, 這在下文將詳細分析。2.提及持續(xù)經營能力存在重大不確定性的有17 份, 占100%,也就是

36、所有無法表示意見都存在持續(xù)經營能力的重大不確定性問題。如ST 東盛( 600771) 由于巨額銀行逾期貸款以及資產轉讓、債務重組等多種因素而無法判斷其按照持續(xù)經營假設是否適當。3.提及審計范圍受到限制, 其中因資產或負債的存在性、完整性及公允性不能證實的占70.59%。如ST 宏盛( 600817) 因無法對主營業(yè)務收入、應收賬款、應付賬款實施替代審計程序以獲得充分適當的審計證據而被出具無法表示意見。4.某些公司同時存在“持續(xù)經營能力存在重大不確定性”和“審計范圍受到限制”的問題。如ST 國藥( 6004

37、21) 既存在虧損數額巨大而導致持續(xù)經營能力存在重大不確定性的問題, 又存在無法取得大部分債權的函證回函證據的審計范圍受到限制的問題, 還存在出售子公司股權事項需上報中國證監(jiān)會審核無異議并經股東大會審議通過后方可生效的問題。四、非標審計意見在不同類型上市公司中的分布情況分析( 一) 非標意見在ST 類、*ST 類與非ST 和*ST 類上市公司的分布情況ST 公司是指經營連續(xù)二年虧損, 被特別處理的公司; *ST 公司是指經營連續(xù)二年虧損, 被退市預警的公司

38、, 這類公司的財務狀況和經營業(yè)績都普遍較差。截至2007 年末, 我國資本市場共有ST 公司69 家和*ST 公司108 家, 表6 是非標意見在ST 類、*ST 類與非ST 和*ST 類上市公司的分布情況統(tǒng)計。根據經驗, 財務狀況惡化、經營成果不佳的上市公司是被發(fā)表非標審計意見的主要對象。2007 年的審計情況再次印證了這一經驗現象。從表6 中可以看出, 大部分的保留意見、帶強調事項段的無保留意見的審計報告都集中在ST

39、60;或*ST 類公司, 而無法表示意見的審計報告全部在ST 或*ST 類公司。2007 年全部非標意見122 份, 而這兩類公司的非標意見共93份, 占到了全部非標意見總數的76.23%, 占該類公司全部審計報告總數的52.54%。其中, *ST 類公司的非標意見比ST 類公司又更多一些, ST 類公司非標審計意見26 份, *ST 類公司非標意見67 份, 所占比率分別為全部報告37.68%和62.04

40、%?？梢钥闯? 由于財務狀況的惡化, *ST 和ST 類公司財務造假的動機更大, 注冊會計師對該類公司審計時應保持足夠的職業(yè)謹慎, 進行有效的風險控制。( 二) 非標意見在股改與非股改公司的分布情況從2005 年股改開始至今, 根據中國證監(jiān)會的要求, 所有上市公司在2006 年底之前完成股權分置改革, 但到2007 年底, 仍有64 家上市公司沒有完成。那么股改公司與非股改公司的審計意見類型有何差異呢? 筆者對非標意見在股改與

41、非股改公司的分布情況進行了統(tǒng)計, 如表7 所示。表5 無法表示意見統(tǒng)計表6 非標意見在ST 類、*ST 類與非ST 和*ST 類上市公司的分布情況統(tǒng)計審計報告類型ST 和*ST 類公司非ST 和*ST 類公司合計ST 類公司*ST 類公司小計全部69 108 177 1 397 1 574保留意見7 3 10 4 14帶強調事項段15 51

42、0;66 25 91無法表示意見4 13 17 0 17非標意見26 67 93 29 122非標意見占全部報告的比例37.68% 62.04% 52.54% 2.09% 7.75%涉及的事項涉及的公司無法判斷按照持續(xù)經營假設編制的2007 年度財務報表是否適當17無法獲得充分、適當的審計證據以核實公司某項資產或負債的存在性、完整性及公允性12無法判斷或有事項、訴訟事項、關聯交易和對外擔保等披露是否完整、準確6無法對所執(zhí)行的會計政策、會計估計是否

43、合理、有效做出判斷2上年出具了無法表示意見的審計報告, 無法對年初數進行核實1無法提供報表或子公司聯營企業(yè)報表,無法判斷對股份公司財務報表的影響4公司或董事長高管被立案,無法判斷其對財務報表可能產生的重大影響3無法獲取充分、適當的審計證據以合理判斷該控股股東及其關聯方占用公司的資金的可收回性3股份未得到中國注冊會計師驗證, 公司未能辦理工商變更手續(xù)1從表7 可見, 股改未完成公司的非標意見比例達到68.75%,而股改完成公司的非標意見比例僅為5.17%。在股改未完成公司中, ST 公司的非標意見占全部報告的比例達到42.86%,

44、60;而*ST 的非標意見占全部報告的比例更達到81.58%。可見, 股改未完成公司財務狀況較差, 其中ST 和*ST 的公司情況更為嚴重, 這也是注冊會計師需要關注并進行風險控制的重要領域。再具體到對非ST 和*ST 股改未完成公司與ST 和*ST 股改未完成公司審計類型的比較, 可以看出, 它們之間存在較大的差異,非ST 和*ST 股改未完成公司的審計意見全部為標準無保留意見,而ST 和*ST 股改未完成公司的非標意見卻占到了41.

45、57%。這里的差異可以進一步從股改未完成的原因上來分析, 非ST 和*ST 公司大多數原因并不在公司, 而是因為程序性的原因而導致的, 例如, 武石油( 000668) 將公司重組和股改聯系在一起, 正在等待中國證監(jiān)會對重大資產重組方案的核準, 由此不能立刻展開股改; 天一科( 000908) 由于尚未取得證監(jiān)會對公司重大資產出售的無異議函, 使股改程序停滯。而帶ST 和*ST 的公司未完成股改是主要由于自身原因造成的, 例如

46、, *ST 東泰( 000506) 由于2006 年1- 9 月的財務會計報告不能于原定的股權登記日前審計完畢, 導致公司的股改進度受阻; *ST 星美( 000892) 由于股東持股結構分散, 新的股東尚未提出股改動議, 因此公司現仍無法啟動股權分置改革工作。除此以外, 大股東股權被凍結、上市公司過于復雜的債務問題等都也是ST 和*ST 公司股改進程緩慢的重要原因。因此, 同樣是股改未完成公司, 由于股改未完成原因的差異, 從而也使非ST 和*ST 公司與ST 和*ST 公司在審計意見類型上存在如此大的差別。五、結論總結全文, 筆者對2007 年上市公司年報審計意見總體情況分析以及非標意見進行了系統(tǒng)詳細的