第5章固定資產(chǎn) (1)

1、第五章第五章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概固定資產(chǎn)概述述一、固定資產(chǎn)的定義一、固定資產(chǎn)的定義 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)： 1. 1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而 持有的；持有的； 2. 2.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)在西方被稱為固定資產(chǎn)在西方被稱為財(cái)產(chǎn)，廠房和設(shè)

2、備財(cái)產(chǎn)，廠房和設(shè)備（property,plant and equipmentproperty,plant and equipment）。）。 二、固定資產(chǎn)的特征二、固定資產(chǎn)的特征 1 1、企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、提供勞務(wù)、出租出租或經(jīng)營(yíng)管理或經(jīng)營(yíng)管理, ,而不是直接用而不是直接用于出售；于出售； 其中：其中：“出租出租”，是指用以出租的，是指用以出租的機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備類類固定資產(chǎn)，不包括固定資產(chǎn)，不包括以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物（投資性房地產(chǎn)），（投資性房地產(chǎn)），不屬于固定資產(chǎn)。不屬于固定資產(chǎn)。 2 2、固

3、定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命超過一年；固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命超過一年； 3 3、固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)，即具有實(shí)物形態(tài)。固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)，即具有實(shí)物形態(tài)。 三、固定資產(chǎn)的分類三、固定資產(chǎn)的分類 （一）按固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)用途分類（一）按固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)用途分類1 1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的各種固定是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的各種固定資產(chǎn)，如生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)用房屋、建筑物等；資產(chǎn)，如生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)用房屋、建筑物等；2 2、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 是指不直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的各種是指不直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的各種固定資產(chǎn)，如職工食堂

4、、浴室等職工福利設(shè)施和有固定資產(chǎn)，如職工食堂、浴室等職工福利設(shè)施和有關(guān)的設(shè)備器具等；關(guān)的設(shè)備器具等；（二）按固定資產(chǎn)的使用情況分類（二）按固定資產(chǎn)的使用情況分類 1 1、使用中的固定資產(chǎn)、使用中的固定資產(chǎn) 2 2、未使用的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn) 3 3、不需用的固定資產(chǎn)、不需用的固定資產(chǎn)（三）按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類（三）按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類 1 1、自有固定資產(chǎn)、自有固定資產(chǎn) 2 2、租入固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn) 1 1、土地、土地 在西方在西方，土地可以私有，作為，土地可以私有，作為“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”核算。核算。在我國(guó)在我國(guó)，土地歸國(guó)家或集體所有，企業(yè)，土地歸國(guó)家或集體所有，企業(yè)擁有的

5、是土地使用權(quán)，作為擁有的是土地使用權(quán)，作為“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”核算。核算。 2 2、建筑物、建筑物 3 3、設(shè)備、設(shè)備（四）按固定資產(chǎn)存在的物質(zhì)形態(tài)和（四）按固定資產(chǎn)存在的物質(zhì)形態(tài)和性能分類性能分類四、科目設(shè)置四、科目設(shè)置 本期增加的固本期增加的固定資產(chǎn)原值定資產(chǎn)原值期末：結(jié)存的期末：結(jié)存的固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)本期減少的固本期減少的固定資產(chǎn)原值定資產(chǎn)原值借方借方 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸方貸方 借方借方 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸方貸方本期本期減少減少的累計(jì)的累計(jì)折舊數(shù)折舊數(shù)本期計(jì)提的固定本期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊數(shù)資產(chǎn)折舊數(shù)結(jié)存的累計(jì)折舊結(jié)存的累計(jì)折舊數(shù)額數(shù)額 借方借方 在建工程在建工程 貸方貸方需安

6、裝的固定資產(chǎn)；需安裝的固定資產(chǎn)；自建、改良、擴(kuò)建固自建、改良、擴(kuò)建固定資產(chǎn)等建造過程中定資產(chǎn)等建造過程中發(fā)生的一切支出發(fā)生的一切支出期末：尚未完工的期末：尚未完工的固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)完工固定資產(chǎn)完工結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本本期購(gòu)入的工程本期購(gòu)入的工程物資實(shí)際成本物資實(shí)際成本期末：庫存工程期末：庫存工程物資的實(shí)際成本物資的實(shí)際成本領(lǐng)用工程物資的領(lǐng)用工程物資的實(shí)際成本實(shí)際成本 借方借方 工程物資工程物資 貸方貸方l外購(gòu)購(gòu)入固定資產(chǎn)外購(gòu)購(gòu)入固定資產(chǎn)l自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)l投資者投入固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)l租入的固定資產(chǎn)租入的固定資產(chǎn)l接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)第二

7、節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量一、外購(gòu)固定資產(chǎn)一、外購(gòu)固定資產(chǎn) 企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前預(yù)定可使用狀態(tài)前的所發(fā)生可歸屬于的所發(fā)生可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。等。 1.1.不需要安裝不需要安裝 【例題例題1 1】某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明買價(jià)為備，取得的增值稅發(fā)票上注明買價(jià)為6060 000000元，增值稅額元，增值稅額1010 2

8、00200元，支付運(yùn)輸費(fèi)元，支付運(yùn)輸費(fèi)2 2 000000元元（運(yùn)費(fèi)按（運(yùn)費(fèi)按11%11%計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額），設(shè)備已投入使用，全部款項(xiàng)已用稅額），設(shè)備已投入使用，全部款項(xiàng)已用存款付清。存款付清。l因?yàn)椴恍枰惭b，直接計(jì)入因?yàn)椴恍枰惭b，直接計(jì)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 6 61 781 780 0 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1010 42 420 0 貸：銀行存款貸：銀行存款 7272 200200l上題中，其他條件不變，若購(gòu)買的是上題中，其他條件不變，若購(gòu)買的是小轎車：小轎車： 借：固定資產(chǎn)借

9、：固定資產(chǎn) 7272 200 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 7272 200200 2.2.需要安裝需要安裝 【例題例題2 2】某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，買價(jià)為買價(jià)為6060 000000元，增值稅額元，增值稅額1010 200200元，支付運(yùn)輸元，支付運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)2 2 000000元（運(yùn)費(fèi)按元（運(yùn)費(fèi)按11%11%計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額），全部款項(xiàng)已付清。安裝設(shè)備時(shí)，扣銷項(xiàng)稅額），全部款項(xiàng)已付清。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值5 0005 000元，購(gòu)進(jìn)該元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為

10、批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為850850元；轉(zhuǎn)元；轉(zhuǎn)賬支付安裝工人的工資為賬支付安裝工人的工資為4 0004 000元；另支付其他元；另支付其他相關(guān)安裝費(fèi)用相關(guān)安裝費(fèi)用3 0003 000元。假定不考慮其他相關(guān)稅元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。費(fèi)。 （1 1）購(gòu)入后投入安裝：）購(gòu)入后投入安裝： 借：在建工程借：在建工程 6 61 781 780 0 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1010 42 420 0 貸：銀行存款貸：銀行存款 7272 200200（2 2）領(lǐng)用本公司原材料）領(lǐng)用本公司原材料5 005 000 0元：元： 借：在建工程借：在建工程 5 5

11、000000 貸貸: : 原材料原材料 5 5 000000（3 3）轉(zhuǎn)賬支付安裝人員工資）轉(zhuǎn)賬支付安裝人員工資4 0004 000元：元： 借：在建工程借：在建工程 4 4 000000 貸貸: : 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資工資 4 4 000000（4 4）轉(zhuǎn)賬支付安裝費(fèi)用）轉(zhuǎn)賬支付安裝費(fèi)用3 3 000000元：元： 借：在建工程借：在建工程 3 3 000000 貸貸: : 銀行存款銀行存款 3 3 000000借方借方貸方貸方在建工程在建工程（1 1）6 61 781 780 0（2 2） 5 5 000000（3 3） 4 00 4 000 0（4 4） 3 3 0000007

12、3 7873 780 0借方借方貸方貸方在建工程在建工程（1 1）6 61 781 780 0（2 2） 5 5 000000（3 3） 4 00 4 000 0（4 4） 3 3 00000073 7873 780 0（5 5）轉(zhuǎn)固：）轉(zhuǎn)固： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 73 78 73 780 0 貸：在建工程貸：在建工程 73 78 73 780 0 3 3. .購(gòu)入多項(xiàng)的固定資產(chǎn)購(gòu)入多項(xiàng)的固定資產(chǎn) 企業(yè)可能以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有企業(yè)可能以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符單獨(dú)標(biāo)價(jià)的資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確

13、認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行建造固定固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的成本，資產(chǎn)的成本，應(yīng)由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到應(yīng)由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程物資成本、人工成本、交納的相包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用以及

14、應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。應(yīng)通過分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。應(yīng)通過 “ “在建工程在建工程”核算。包括核算。包括自營(yíng)工程自營(yíng)工程和和出包工程出包工程兩種情況。兩種情況。二、自行建造的固定資產(chǎn)二、自行建造的固定資產(chǎn) 【例題例題3 3】某企業(yè)準(zhǔn)備自行某企業(yè)準(zhǔn)備自行建造生產(chǎn)流水線建造生產(chǎn)流水線，發(fā)生如下業(yè)務(wù)：發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1 1）購(gòu)入工程用物資一批，取得的增值稅發(fā)票）購(gòu)入工程用物資一批，取得的增值稅發(fā)票上注明買價(jià)為上注明買價(jià)為200 000200 000元，增值稅額元，增值稅額34 00034 000元，元，款項(xiàng)以銀行存款支付?？铐?xiàng)以銀行存款支付。 借：工程物資借：工程物資 200 000200 000 應(yīng)交稅

15、費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 00034 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000234 000（2 2）工程領(lǐng)用工程物資）工程領(lǐng)用工程物資200 000200 000元；元； 借：在建工程借：在建工程 200 000200 000 貸：工程物資貸：工程物資 200 000200 000（3 3）工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料，成本為）工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料，成本為50 00050 000元；元； 借：在建工程借：在建工程 50 00050 000 貸：原材料貸：原材料 50 00050 000（4 4）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，成本為）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，成

16、本為 150 000150 000元；元； 借：在建工程借：在建工程 150 000150 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 150 000150 000（5 5）計(jì)提的工程人員工資為）計(jì)提的工程人員工資為60 00060 000元；計(jì)提的元；計(jì)提的職工福利費(fèi)為職工福利費(fèi)為8 4008 400元；元； 借：在建工程借：在建工程 6868 400400 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 6060 000000 職工福利職工福利 8 8 400 400 （6 6）自營(yíng)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息）自營(yíng)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息3131 600600元。元。（借款利息資本化借款利息資本化） 借：在

17、建工程借：在建工程 3131 600600 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 3131 600600l借款利息借款利息費(fèi)用化費(fèi)用化計(jì)入計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。（7 7）工程完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付使用。）工程完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付使用。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 500500 000000 貸：在建工程貸：在建工程 500500 000000借方借方貸方貸方在建工程在建工程（2 2）200200 000000（3 3） 5050 000000（4 4）150150 000000（5 5） 6868 400400（6 6） 3131 600600500500 000000 【例題例題4

18、4】某企業(yè)準(zhǔn)備自行某企業(yè)準(zhǔn)備自行建造廠房建造廠房一幢，一幢，發(fā)生如下業(yè)務(wù)：發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1 1）購(gòu)入工程用物資一批，取得的增值稅發(fā)）購(gòu)入工程用物資一批，取得的增值稅發(fā)票上注明買價(jià)為票上注明買價(jià)為200 000200 000元，增值稅額元，增值稅額34 00034 000元，元，款項(xiàng)以銀行存款支付?？铐?xiàng)以銀行存款支付。 借：工程物資借：工程物資 234 000234 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000234 000（2 2）工程領(lǐng)用工程物資）工程領(lǐng)用工程物資234 000234 000元；元； 借：在建工程借：在建工程 234 000234 000 貸：工程物資貸：工程物資 2

19、34 000234 000（3 3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的原材料，購(gòu)進(jìn)時(shí)）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的原材料，購(gòu)進(jìn)時(shí)成本為成本為100 000100 000元；元；借：在建工程借：在建工程 117 000117 000 貸：原材料貸：原材料 100 000 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17 00017 000（4 4）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，成本）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，成本為為 40 000 40 000元，售價(jià)為元，售價(jià)為50 00050 000元；元；借：在建工程借：在建工程 4 48 5008 500 貸：庫存商品貸：庫存商品 4 40

20、 000 0 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）項(xiàng)稅額） 8 5008 500（5 5）計(jì)提的工程人員工資為）計(jì)提的工程人員工資為2121 500500元元 借：在建工程借：在建工程 2121 500500 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 2121 500 500 （6 6）自營(yíng)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息）自營(yíng)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息8383 000000元。元。（借款利息資本化借款利息資本化） 借：在建工程借：在建工程 8383 000000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 8383 000000（7 7）工程完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付）工程完工，達(dá)到預(yù)定可使

21、用狀態(tài)，交付使用。使用。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 5 50 04 4 000000 貸：在建工程貸：在建工程 5 50 04 4 000000借方借方貸方貸方在建工程在建工程（2 2）234234 000000（3 3）117117 000000（4 4） 4 48 8 500500（5 5） 2121 500500（6 6） 8383 0000005 50 04 4 000000總結(jié)總結(jié)外購(gòu)工程物資：外購(gòu)工程物資：借：工程物資（用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用借：工程物資（用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款F如果工程物資用于如果工

22、程物資用于不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)等的建造，則稅法等的建造，則稅法不允許抵扣的增值稅應(yīng)計(jì)入工程物資成本不允許抵扣的增值稅應(yīng)計(jì)入工程物資成本總結(jié)總結(jié)安裝過程中領(lǐng)用原材料：安裝過程中領(lǐng)用原材料：用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用機(jī)器、設(shè)備：機(jī)器、設(shè)備：借：在建工程借：在建工程 貸貸: : 原材料原材料 用于不動(dòng)產(chǎn)或者非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用于不動(dòng)產(chǎn)或者非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)：用動(dòng)產(chǎn)：借：在建工程借：在建工程 貸貸: : 原材料原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）總結(jié)總結(jié)安裝過程中領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品：安裝過程中領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品：用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用機(jī)器、設(shè)備：機(jī)器、設(shè)備：借：在建工程借：在建工程 貸貸

23、: : 庫存商品庫存商品 用于不動(dòng)產(chǎn)或者非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用于不動(dòng)產(chǎn)或者非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)：用動(dòng)產(chǎn)：視同銷售視同銷售借：在建工程借：在建工程 貸貸: :庫存商品庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）項(xiàng)稅額） 三、投資者投入固定資產(chǎn)三、投資者投入固定資產(chǎn) 接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，應(yīng)按投接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 四、存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)四、存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn) 棄置費(fèi)用棄置費(fèi)用

24、通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。 對(duì)于這對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)成本。 一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理

25、。為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。一、固定資產(chǎn)的折舊一、固定資產(chǎn)的折舊 固定資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)，按照確定的方固定資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)提折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂７▽?duì)應(yīng)計(jì)提折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊額產(chǎn)計(jì)提折舊額： 1. 1.已提足折舊已提足折舊但仍然使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但仍然使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。 2. 2.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地土地。第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量土地土地歷史遺留問題歷史遺留問題固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)土地使用權(quán)土地使用權(quán)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)買的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)

26、買的土地用于建土地用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物造對(duì)外出售的房屋建筑物存貨存貨土地土地出租或持有以備增值出租或持有以備增值投資投資性房地產(chǎn)性房地產(chǎn)l 固定資產(chǎn)折舊還應(yīng)注意的問題：固定資產(chǎn)折舊還應(yīng)注意的問題： 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提，當(dāng)月增加的固定資當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊, ,從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月起停減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。止計(jì)提折舊。 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)提足折舊提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，

27、也的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊額。 3. 3.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值估計(jì)價(jià)值確定其確定其成本，并成本，并計(jì)提折舊計(jì)提折舊；待辦理竣工結(jié)算后再；待辦理竣工結(jié)算后再按實(shí)際成本按實(shí)際成本調(diào)整調(diào)整原來的原來的暫估價(jià)值暫估價(jià)值，但，但不需不需要調(diào)整要調(diào)整原已計(jì)提的原已計(jì)提的折舊額。折舊額。l 影響固定資產(chǎn)折舊的因素：影響固定資產(chǎn)折舊的因素： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原值；原值； 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使

28、用壽命預(yù)計(jì)使用壽命； 預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)凈殘值凈殘值 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備二、固定資產(chǎn)的折舊方法二、固定資產(chǎn)的折舊方法（一）平均年限法（一）平均年限法直線法直線法（二）工作量法（二）工作量法（三）加速折舊法（三）加速折舊法 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法年數(shù)總和法年限平均法（直線法）年限平均法（直線法）l應(yīng)計(jì)提折舊額應(yīng)計(jì)提折舊額 = = 固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值 預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)凈殘值凈殘值l年折舊額年折舊額 = = 應(yīng)計(jì)提折舊額應(yīng)計(jì)提折舊額/ / 預(yù)計(jì)使用預(yù)計(jì)使用年限年限l月折舊額月折舊額 = = 年折舊額年折舊額 / 12/ 12 【例題例題5 5】某公司有生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，某公司有生產(chǎn)

29、用設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為原價(jià)為80 00080 000元，預(yù)計(jì)使用壽命為元，預(yù)計(jì)使用壽命為1010年，年，預(yù)計(jì)凈殘值率為預(yù)計(jì)凈殘值率為4%4%。l應(yīng)計(jì)提折舊額應(yīng)計(jì)提折舊額 = 80 000 = 80 000 （1 - 4%1 - 4%） = 76 800 = 76 800l年折舊額年折舊額 = 76 800 /10 = 7= 76 800 /10 = 7 680680l月折舊額月折舊額 = 7= 7 680 / 12 = 640680 / 12 = 640工作量法工作量法l單位工作量折舊額單位工作量折舊額 = = 應(yīng)計(jì)提折舊額應(yīng)計(jì)提折舊額/ / 預(yù)計(jì)總工作量預(yù)計(jì)總工作量l年折舊額年折舊額 = = 固

30、定資產(chǎn)當(dāng)年工作量固定資產(chǎn)當(dāng)年工作量單位工作量折舊額單位工作量折舊額 l月折舊額月折舊額 = = 年折舊額年折舊額 / 12/ 12 【例題例題6 6】某公司有運(yùn)輸汽車一輛，原價(jià)為某公司有運(yùn)輸汽車一輛，原價(jià)為400 000400 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為元，預(yù)計(jì)凈殘值為20 00020 000元。預(yù)計(jì)行元。預(yù)計(jì)行駛總里程為駛總里程為1 000 0001 000 000公里。該汽車采用工作公里。該汽車采用工作量法計(jì)提折舊。某月該汽車行駛量法計(jì)提折舊。某月該汽車行駛5 0005 000公里。公里。l單位工作量折舊額單位工作量折舊額 = = （400 000 - 400 000 - 20 00020 0

31、00）1 000 000 1 000 000 = = 0.380.38l該月折舊額該月折舊額 = 5 000 = 5 000 0.38 = 1 900 0.38 = 1 900雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 是在是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線雙倍的直線法折舊率法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 計(jì)算公式計(jì)算公式 ： = =年折舊率年折舊率= =（/ /預(yù)計(jì)使用年限）預(yù)計(jì)使用年限）100%100% 某年折舊額某年折舊額= = 該年固定資產(chǎn)賬面凈值該年固定資產(chǎn)賬面凈值

32、 最后最后2 2年轉(zhuǎn)為直線折舊年轉(zhuǎn)為直線折舊【例題例題7 7】某項(xiàng)設(shè)備原值為某項(xiàng)設(shè)備原值為500500 000000元，凈元，凈殘值率為，假設(shè)折舊年限為年。企殘值率為，假設(shè)折舊年限為年。企業(yè)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。業(yè)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。 年折舊率年折舊率（/ /預(yù)計(jì)使用年限）預(yù)計(jì)使用年限） （/ /） 40%40% 雙倍余額遞減法折舊表雙倍余額遞減法折舊表 年份年份 折舊率折舊率年折舊額年折舊額賬面凈值賬面凈值 0 5000 500 000000 1 1 40%40% 200 200 000000300300 000000 2 40% 2 40% 120 120 000000180

33、180 000000 3 3 40%40% 72 72 000000108108 000000 4 4 4141 5005006666 500500 5 5 4141 5005002525 000000殘值殘值最后最后2年折舊額，倒推得出年折舊額，倒推得出（108 000-25 000）/2 【練習(xí)練習(xí)】某企業(yè)某企業(yè)20201212年年1212月月3131日購(gòu)入一日購(gòu)入一臺(tái)車間生產(chǎn)用設(shè)備，其原值臺(tái)車間生產(chǎn)用設(shè)備，其原值1010 000000元，元，預(yù)計(jì)可用預(yù)計(jì)可用5 5年，預(yù)計(jì)凈殘值年，預(yù)計(jì)凈殘值1 1 000000元，要元，要求采用雙倍余額遞減法核算該設(shè)備的求采用雙倍余額遞減法核算該設(shè)備的折

34、舊額并編折舊分錄。折舊額并編折舊分錄。 雙倍余額遞減法每年的折舊額雙倍余額遞減法每年的折舊額 年年 份份 折舊率折舊率年折舊額年折舊額賬面凈值賬面凈值 0 100 10 0000001 1 40%40% 4 4 000000 6 6 0000002 2 40% 40% 2 2 400400 3 3 6006003 3 40% 40% 1 1 440440 2 2 1601604 4 580580 1 1 5805805 5 580580 1 1 000000年數(shù)總和年數(shù)總和法法 又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的減去凈殘值后

35、的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。 計(jì)算公式：計(jì)算公式： 年折舊率年折舊率 = =（尚可使用年數(shù)（尚可使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用年限總和）預(yù)計(jì)使用年限總和）100%100% 某年折舊額某年折舊額 = =（固定資產(chǎn)原值（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)凈殘值）【例題例題8 8】某項(xiàng)設(shè)備原值為某項(xiàng)設(shè)備原值為500500 000000元，凈殘?jiān)?，凈殘值率為，為?jiǎn)化計(jì)算，假設(shè)折舊年限為值率為，為簡(jiǎn)化計(jì)算，假設(shè)折舊年限為年。企年。企業(yè)采用

36、年數(shù)總和法計(jì)提折舊。業(yè)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。 年數(shù)總和法折舊表年數(shù)總和法折舊表年份年份 應(yīng)計(jì)提折舊額應(yīng)計(jì)提折舊額折舊率折舊率 年折舊額年折舊額 賬面凈值賬面凈值 0 0 5000005000001 1 475000 475000 5 51515 158333 158333 341667 3416672 2 475000 475000 4 41515 126667 126667 215000 2150003 3 475000 475000 3 31515 9500095000 120000 1200004 4 475000 475000 2 21515 63333 63333 56667 56

37、6675 5 475000 475000 1 11515 31667 31667 25000 25000殘值殘值倒推得出：倒推得出：56667-25000 【練習(xí)練習(xí)】某企業(yè)某企業(yè)20201414年年1212月月3131日購(gòu)入一日購(gòu)入一臺(tái)計(jì)算機(jī)放置銷售部專用，其原值臺(tái)計(jì)算機(jī)放置銷售部專用，其原值9 9 500500元，預(yù)計(jì)用元，預(yù)計(jì)用5 5年，預(yù)計(jì)凈殘值年，預(yù)計(jì)凈殘值500500元，要元，要求采用年數(shù)總和法核算該設(shè)備的折舊額求采用年數(shù)總和法核算該設(shè)備的折舊額并編制折舊分錄。并編制折舊分錄。 年數(shù)總和法每年的折舊額年數(shù)總和法每年的折舊額年年份份 應(yīng)計(jì)提折舊額應(yīng)計(jì)提折舊額折舊率折舊率年折舊額年折舊

38、額 賬面凈值賬面凈值 0 0 9 9 500500 1 91 9 000000 5/15 5/15 3 3 000000 6 6 500500 2 92 9 000000 4/154/15 2 2 400400 4 4 100100 3 93 9 000000 3/153/151 1 800800 2 2 300300 4 94 9 000000 2/152/15 1 1 200200 1 1 100100 5 95 9 000000 1/151/15 600600 500 500三、固定資產(chǎn)出租的賬務(wù)處理三、固定資產(chǎn)出租的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)出租取得租金收入固定資產(chǎn)出租取得租金收入借：銀行存款

39、借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入出租固定資產(chǎn)計(jì)提累計(jì)折舊出租固定資產(chǎn)計(jì)提累計(jì)折舊借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊四、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理四、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本（設(shè)備出租時(shí)設(shè)備出租時(shí)） 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 五、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出五、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，企業(yè)一固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和

40、減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“在建工在建工程程”，并停止計(jì)提折舊并停止計(jì)提折舊；發(fā)生的后續(xù)支出，通過發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程在建工程”科目核算科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)某鐾旯げ⑦_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ淘诮üこ獭鞭D(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”，并按重新確定的使用壽命、預(yù)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。 （二）費(fèi)用化的后續(xù)支出（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出 企業(yè)企業(yè)車間和行政管理部門車間和行政管理部門等發(fā)生的固定等發(fā)生的固定資產(chǎn)修

41、理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入“管理費(fèi)管理費(fèi)用用”； 企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入“銷售費(fèi)銷售費(fèi)用用”；一、概述一、概述1 1、期末計(jì)價(jià)的原因、期末計(jì)價(jià)的原因 固定資產(chǎn)在使用固定資產(chǎn)在使用 過程中，由于被損壞、技過程中，由于被損壞、技術(shù)陳舊等因素，導(dǎo)致固定資產(chǎn)發(fā)生減值。術(shù)陳舊等因素，導(dǎo)致固定資產(chǎn)發(fā)生減值。2 2、期末計(jì)價(jià)的方法、期末計(jì)價(jià)的方法賬面價(jià)值賬面價(jià)值與與可收回金可收回金額額孰低計(jì)量孰低計(jì)量 第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)二、賬務(wù)處理二、賬務(wù)處理 1 1

42、、發(fā)生固定資產(chǎn)減值時(shí)、發(fā)生固定資產(chǎn)減值時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 2、固定資產(chǎn)減值損失、固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)一經(jīng)確認(rèn)，在以后，在以后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)的會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回不得轉(zhuǎn)回。賬面余額賬面余額 = = 歷史成本歷史成本賬面凈值賬面凈值 = = 賬面余額賬面余額 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 = = 賬面余額賬面余額 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 固定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)相關(guān)專業(yè)術(shù)語：固定資產(chǎn)相關(guān)專業(yè)術(shù)語：三、固定資產(chǎn)的處置三、固定資產(chǎn)的處置（一）固定資產(chǎn)處置的概念（一）固定資產(chǎn)處置的概念 固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)固

43、定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。交換、債務(wù)重組等。 處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)不再用于生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理，因此產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理，因此不不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認(rèn)。再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認(rèn)。 （二）科目設(shè)置（二）科目設(shè)置清理后的凈值、清理后的凈值、費(fèi)用支出等費(fèi)用支出等 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益益 清理固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)獲得的收入獲得的收入 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失失 結(jié)轉(zhuǎn)后無余額結(jié)轉(zhuǎn)后無余額固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理（三

44、）賬務(wù)處理（三）賬務(wù)處理1.1.賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理” 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 （差額）（差額） 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2 2、處置過程中產(chǎn)生變價(jià)收入（如設(shè)備、處置過程中產(chǎn)生變價(jià)收入（如設(shè)備的殘值收入）和清理費(fèi)用等，直接計(jì)的殘值收入）和清理費(fèi)用等，直接計(jì)入入“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”。l 借：銀行存款借：銀行存款/ /庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理l 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金3 3、處置過程中相關(guān)稅金（如營(yíng)業(yè)稅、處置過程中

45、相關(guān)稅金（如營(yíng)業(yè)稅等），直接計(jì)入固定資產(chǎn)清理。等），直接計(jì)入固定資產(chǎn)清理。 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 4 4、最后確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益、最后確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益清理凈損失的結(jié)轉(zhuǎn)分錄清理凈損失的結(jié)轉(zhuǎn)分錄 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理清理凈收益的結(jié)轉(zhuǎn)分錄清理凈收益的結(jié)轉(zhuǎn)分錄 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入【例題例題9 9】企業(yè)將一幢辦公樓以企業(yè)將一幢辦公樓以6060萬元的價(jià)格出萬元的價(jià)格出售，該辦公樓原價(jià)售，該辦公樓原價(jià)100100萬元，已提折舊萬元，已提折舊4 40 0萬元，萬元，

46、已計(jì)提減值準(zhǔn)備已計(jì)提減值準(zhǔn)備1010萬元。萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。（單位：萬元）（單位：萬元）（1 1）將固定資產(chǎn)賬面凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理）將固定資產(chǎn)賬面凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 5050 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 4 40 0 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 10 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 100100（2 2）處置過程中有變價(jià)收入）處置過程中有變價(jià)收入 借：銀行存款借：銀行存款 6060 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 6060（3 3）處置過程的凈損益）處置過程的凈損益 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1010 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)

47、外收入 10 10 【例題例題1010】某企業(yè)將其一幢閑置廠房出售，原值為某企業(yè)將其一幢閑置廠房出售，原值為5050萬萬元，累計(jì)折舊為元，累計(jì)折舊為3838萬元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備萬元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為為5 5萬元，清理過程中用轉(zhuǎn)賬支付清理費(fèi)用萬元，清理過程中用轉(zhuǎn)賬支付清理費(fèi)用2 2萬元，取得出售收入萬元，取得出售收入1010萬元。應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅萬元。應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅0.50.5萬元。萬元。（1 1）將固定資產(chǎn)賬面凈值轉(zhuǎn)入）將固定資產(chǎn)賬面凈值轉(zhuǎn)入“固定固定資產(chǎn)清理資產(chǎn)清理”（單位：萬元）（單位：萬元）借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 7 7 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 38 38 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值

48、準(zhǔn)備 5 5 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 5050（2 2）處置過程產(chǎn)生的）處置過程產(chǎn)生的費(fèi)用費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 2 2 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 2（3 3）處置過程中有變價(jià)）處置過程中有變價(jià)收入收入 借：銀行存款借：銀行存款 1010 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 1010（4 4）處置過程的營(yíng)業(yè)稅）處置過程的營(yíng)業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 0.50.5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 0.5 0.5 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 7 10 2 0.5 0.5（5 5）處置過程的凈損益）處置過程的凈損益 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 0.5

49、0.5 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 0.5 0.5 【練習(xí)】【練習(xí)】某企業(yè)一臺(tái)設(shè)備報(bào)廢，原值某企業(yè)一臺(tái)設(shè)備報(bào)廢，原值200200 000000元，已提折舊元，已提折舊140140 000000元，已提元，已提的減值準(zhǔn)備的減值準(zhǔn)備1212 000000元，以現(xiàn)金支付清元，以現(xiàn)金支付清理費(fèi)理費(fèi)1 1 000000元，出售報(bào)廢設(shè)備取得變價(jià)元，出售報(bào)廢設(shè)備取得變價(jià)收入收入4040 000000元，要求編相關(guān)所有分錄。元，要求編相關(guān)所有分錄。借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 48 00048 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 140 000140 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 12 00012 0

50、00 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 200 000200 000 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 1 000000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1 1 000000 借：銀行存款借：銀行存款 4040 000000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 4040 000000 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 9 9 000000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 9 9 000 000 【練習(xí)練習(xí)】某企業(yè)將其一幢閑置廠房出售，某企業(yè)將其一幢閑置廠房出售，原值為原值為10100 0萬元，累計(jì)折舊為萬元，累計(jì)折舊為6060萬元，已萬元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為計(jì)提的減值準(zhǔn)備為2020萬元，清理過程中萬元，清理

51、過程中用轉(zhuǎn)賬支付清理費(fèi)用用轉(zhuǎn)賬支付清理費(fèi)用5 5萬元，取得出售萬元，取得出售收入收入3 30 0萬元。應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅萬元。應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅1 1.5 .5萬元。萬元。（1 1）將固定資產(chǎn)賬面凈值轉(zhuǎn)入）將固定資產(chǎn)賬面凈值轉(zhuǎn)入“固定固定資產(chǎn)清理資產(chǎn)清理”（單位：萬元）（單位：萬元）借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 20 20 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 60 60 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20 20 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 10 100 0（2 2）處置過程產(chǎn)生的費(fèi)用）處置過程產(chǎn)生的費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 5 5 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 5（3 3）處置過程中有變價(jià)收入）處置過程

52、中有變價(jià)收入 借：銀行存款借：銀行存款 3 30 0 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 3 30 0（4 4）處置過程的營(yíng)業(yè)稅）處置過程的營(yíng)業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 1.5 .5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1 1.5 .5 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 20 5 30 1.5 3.5（5 5）處置過程的凈損益）處置過程的凈損益 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 3 3.5 .5 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 3 3.5 .5 【例題例題1111】某企業(yè)某企業(yè)20102010年年1212月月1010日為生產(chǎn)車間日為生產(chǎn)車間購(gòu)得一臺(tái)設(shè)備，其中：價(jià)款購(gòu)得一臺(tái)設(shè)備，其

53、中：價(jià)款100100萬元，增值稅萬元，增值稅1717萬，款項(xiàng)已轉(zhuǎn)賬支付。企業(yè)預(yù)計(jì)該設(shè)備使用萬，款項(xiàng)已轉(zhuǎn)賬支付。企業(yè)預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為年限為1010年，采用直線法計(jì)提折舊，假設(shè)凈殘年，采用直線法計(jì)提折舊，假設(shè)凈殘值為零。假定直至值為零。假定直至20142014年末為止，企業(yè)未對(duì)該年末為止，企業(yè)未對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。20152015年年1212月月3131日日，該項(xiàng)固，該項(xiàng)固定資產(chǎn)可收回金額為定資產(chǎn)可收回金額為4040萬元。萬元。20162016年年3 3月月1818日日，以以4848萬元出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)，出售過程中產(chǎn)生萬元出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)，出售過程中產(chǎn)生清理費(fèi)用清理費(fèi)用5

54、5萬元，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅萬元，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅2.42.4萬元。萬元。 20102010年年1212月月1010日購(gòu)得固定資產(chǎn)日購(gòu)得固定資產(chǎn)（單位：（單位：萬元）：萬元）：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 17 貸：銀行存款貸：銀行存款 11711720112011年年1 1月月1 1日日20152015年年1212月月3131日總共為日總共為5 5年時(shí)間；年時(shí)間；每年折舊額每年折舊額 = 100= 100萬萬1010年年 = 10= 10萬萬累計(jì)折舊額累計(jì)折舊額 = 10= 10萬萬5 5年年 = 50= 50萬萬每年計(jì)提折舊

55、分錄：每年計(jì)提折舊分錄： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 1010 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 101020152015年年1212月月3131日，固定資產(chǎn)減值測(cè)試日，固定資產(chǎn)減值測(cè)試固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)可收回金額可收回金額 = 40= 40萬元萬元固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值賬面價(jià)值 = 100 = 100 50 = 50 50 = 50萬元萬元 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 1010 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1010 NoImage2 23 312125 540403個(gè)月的折舊3個(gè)月的折舊o20152015年年1212月月3131日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)：日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)：賬面余額賬面余額

56、= 100= 100賬面凈值賬面凈值 = 100 = 100 50 = 50 50 = 50賬面價(jià)值賬面價(jià)值 = 100 = 100 50 -10 = 40 50 -10 = 4020162016年年3 3月月1818日日，出售固定資產(chǎn)：，出售固定資產(chǎn)：p20162016年年3 3月出售時(shí)間點(diǎn)的的累計(jì)折舊為月出售時(shí)間點(diǎn)的的累計(jì)折舊為50 + 2 = 5250 + 2 = 52萬元萬元p出售：出售： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 3838 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 5252 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1010 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 100100 NoImagep變價(jià)收入變價(jià)收入4848萬

57、元：萬元： 借：銀行存款借：銀行存款 4848 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 4848p清理費(fèi)用清理費(fèi)用5 5萬元：萬元： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 5 5 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 5p應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅2.42.4萬元：萬元： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 2.4 2.4 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2.4 2.4固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 3838 4848 5 5 2.4 2.4 2.62.6借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 2.6 2.6 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 2.6 2.6 【練習(xí)練習(xí)】某企業(yè)某企業(yè)20102010年年1212月月1

58、010日為生產(chǎn)車間日為生產(chǎn)車間購(gòu)得一臺(tái)設(shè)備，其中：價(jià)款購(gòu)得一臺(tái)設(shè)備，其中：價(jià)款5 50000萬元，增值稅萬元，增值稅8585萬，款項(xiàng)已轉(zhuǎn)賬支付。企業(yè)預(yù)計(jì)該設(shè)備使用萬，款項(xiàng)已轉(zhuǎn)賬支付。企業(yè)預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為年限為1010年，采用直線法計(jì)提折舊，假設(shè)凈殘年，采用直線法計(jì)提折舊，假設(shè)凈殘值為零。值為零。2012014 4年年1212月月3131日日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)可收，該項(xiàng)固定資產(chǎn)可收回金額為回金額為27270 0萬元。萬元。2012015 5年年5 5月月2828日日，以，以250250萬元萬元出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)，出售過程中產(chǎn)生清理費(fèi)用出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)，出售過程中產(chǎn)生清理費(fèi)用2020萬元，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)

59、稅萬元，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅12.512.5萬元。萬元。 20102010年年1212月月1010日購(gòu)得固定資產(chǎn)日購(gòu)得固定資產(chǎn)（單位：（單位：萬元）：萬元）：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 5 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8585 貸：銀行存款貸：銀行存款 585 585至至2012014 4年年1212月月3131日日( (總共為總共為4 4年年時(shí)間時(shí)間) )：每年折舊額每年折舊額 = = 5 50000萬萬1010年年 = = 5 50 0萬萬累計(jì)折舊累計(jì)折舊 = = 5 50 0萬萬4 4年年 = = 20200 0萬萬固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值賬面價(jià)值 =

60、 = 5 500 00 20200 = 0 = 30300 0萬元萬元固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)可收回金額可收回金額 = = 27270 0萬元萬元 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 3 30 0 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3 30 0 NoImage1 18 8. .7 75 55 51 12 26 62 27 70 05 5個(gè)個(gè)月月的的折折舊舊2012015 5年年5 5月月2 28 8日，日，出售固定資產(chǎn)：出售固定資產(chǎn)：F至至2012015 5年年5 5月出售時(shí)：月出售時(shí)：累計(jì)折舊累計(jì)折舊 = 200 = 200 + + 18.7518.75 = = 218.75218.75萬元萬