中級財務會計ppt教案第3章 應收款項

1、第三章第三章應收款項應收款項中級財務會計中級財務會計 ZHONGJICAIFUKUAIJIZHONGJICAIFUKUAIJI二、應收款項的管理二、應收款項的管理 應收款項的管理主要是及時回籠資金應收款項的管理主要是及時回籠資金第一節(jié)第一節(jié) 應收款項的概述應收款項的概述 一、應收款項的含義及內容一、應收款項的含義及內容 包括應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應包括應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、其他應收款等收利息、其他應收款等 第二節(jié)第二節(jié) 應應 收收 票據票據 一、應收票據的含義和分類一、應收票據的含義和分類 1.1.定義應收票據是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等收到的商定

2、義應收票據是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是遠期票據業(yè)匯票。商業(yè)匯票是遠期票據, ,期限不得超過六個月。期限不得超過六個月。 2.2.分類分類 （1 1）按承兌人不同）按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票的承兌人是付款人，銀行承兌匯票的承票。商業(yè)承兌匯票的承兌人是付款人，銀行承兌匯票的承兌人是承兌申請人的開戶銀行。兌人是承兌申請人的開戶銀行。 （2 2）按票據是否帶有追索權分類）按票據是否帶有追索權分類，商業(yè)匯票可分為帶，商業(yè)匯票可分為帶追索權的商業(yè)匯票和不帶追索權的商業(yè)匯票。追索權的商業(yè)匯票和不帶追索權的商業(yè)匯票。 （3

3、 3）按是否帶息）按是否帶息分為帶息商業(yè)匯票和否帶息商業(yè)匯票分為帶息商業(yè)匯票和否帶息商業(yè)匯票第二節(jié)第二節(jié) 應應 收收 票據票據付款單位付款單位收款單位收款單位付款單位付款單位開戶銀行開戶銀行收款單位收款單位開戶銀行開戶銀行備付票款備付票款 付款通知付款通知通知收款通知收款委托收款委托收款寄交承兌商業(yè)匯票寄交承兌商業(yè)匯票發(fā)運商品發(fā)運商品傳遞憑證傳遞憑證劃轉款項劃轉款項 商業(yè)承兌匯票結算的一般程序商業(yè)承兌匯票結算的一般程序第二節(jié)第二節(jié) 應應 收收 票據票據 銀行承兌匯票結算的一般程序銀行承兌匯票結算的一般程序付款單位付款單位收款單位收款單位付款單位付款單位開戶銀行開戶銀行收款單位收款單位開戶銀行開

4、戶銀行持票申請承兌持票申請承兌付款通知付款通知通知收款通知收款委托收款委托收款交付承兌匯票交付承兌匯票發(fā)運商品發(fā)運商品劃轉款項劃轉款項傳遞憑證傳遞憑證承兌后退回匯票承兌后退回匯票交存票款交存票款二、應收票據的核算二、應收票據的核算1 1、應收票據取得時按票、應收票據取得時按票面值面值入帳入帳2 2、期末（指中期期末和年度終了）按期計提利息，、期末（指中期期末和年度終了）按期計提利息，計提利息應增加賬面價值（僅指帶息票據）計提利息應增加賬面價值（僅指帶息票據） 借：應收票據借：應收票據 貸：財務費用貸：財務費用第二節(jié)第二節(jié) 應應 收收 票據票據三、應收票據的貼現(xiàn)三、應收票據的貼現(xiàn)第二節(jié)第二節(jié) 應

5、應 收收 票據票據甲公司甲公司（付款人）（付款人）乙公司乙公司（收款人）（收款人）銀銀 行行銀銀 行行借：應收票據借：應收票據 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費借：原材料借：原材料 貸：應交稅費貸：應交稅費 應付票據應付票據借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據貸：應收票據借：應付票據借：應付票據 貸：銀行存款貸：銀行存款到期到期 付款付款借：應付票據借：應付票據 貸：應付賬款貸：應付賬款到期無力付款到期無力付款 商業(yè)承兌匯票的核算商業(yè)承兌匯票的核算到期到期 收款收款借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據貸：應收票據到期未收款到期未收款第二節(jié)第二節(jié) 應應 收收 票據票據甲公司

6、甲公司（付款人）（付款人）乙公司乙公司（收款人）（收款人）銀銀 行行銀銀 行行借：應收票據借：應收票據 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費借：原材料借：原材料 貸：應交稅費貸：應交稅費 應付票據應付票據借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據貸：應收票據借：應付票據借：應付票據 貸：銀行存款貸：銀行存款到期到期 付款付款借：應付票據借：應付票據 貸：短期借款貸：短期借款到期無力付款到期無力付款 銀行承兌匯票的核算銀行承兌匯票的核算到期到期 收款收款第二節(jié)第二節(jié) 應應 收收 票據票據 （一）（一） 應收票據的性質應收票據的性質 貼現(xiàn)是指票據持有人將票據背書轉讓給銀行，銀貼現(xiàn)是指票據

7、持有人將票據背書轉讓給銀行，銀行受理后，從票據到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算的行受理后，從票據到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)利息后，將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的貼現(xiàn)利息后，將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。短期貸款。貼現(xiàn)凈額票面金額貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)凈額票面金額貼現(xiàn)利息 （二）（二） 應收票據的計算應收票據的計算1.1.不帶追索權的應收票據貼現(xiàn)（銀行承兌匯票）不帶追索權的應收票據貼現(xiàn)（銀行承兌匯票）第二節(jié)第二節(jié) 應應 收收 票據票據甲公司甲公司（付款人）（付款人）乙公司乙公司（收款人）（收款人）銀銀 行行銀銀 行行借：應收票據借：應收票據 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費

8、應交稅費借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費 貸：應付票據貸：應付票據借：銀行存款借：銀行存款 財務費用財務費用 貸：應收票據貸：應收票據貼貼 現(xiàn)現(xiàn)借：應付票據借：應付票據 貸：銀行存款貸：銀行存款到期到期 付款付款借：應付票據借：應付票據 貸：短期借款貸：短期借款到期無力付款到期無力付款甲公司甲公司（付款人）（付款人）乙公司乙公司（收款人）（收款人）銀銀 行行銀銀 行行借：應收票據借：應收票據 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費 貸：應付票據貸：應付票據貼貼 現(xiàn)現(xiàn)票據到期時票據到期時2.2.帶追索權的應收票據貼現(xiàn)（商業(yè)承兌匯票）帶追索權

9、的應收票據貼現(xiàn)（商業(yè)承兌匯票）借：銀行存款借：銀行存款 短期借款短期借款- -利息調整利息調整 貸：短期借款貸：短期借款- -本金本金（1 1）付款人到期付款）付款人到期付款 借：短期借款借：短期借款 貸：應收票據貸：應收票據（2 2）付款人到期無力付款）付款人到期無力付款 借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據貸：應收票據到期到期 付款付款借：應付票據借：應付票據 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應付票據借：應付票據 貸：應付賬款貸：應付賬款到期無到期無 力付款力付款第三節(jié)第三節(jié) 應應 收收 賬賬 款款 一、應收賬款的定義一、應收賬款的定義 應

10、收賬款核算的范圍（與其他應收款的區(qū)別）應收賬款核算的范圍（與其他應收款的區(qū)別） 二、應收賬款計價（入賬價值的確定）二、應收賬款計價（入賬價值的確定） 1 1、商業(yè)折扣、商業(yè)折扣（先打折后賣）（先打折后賣） 2 2、現(xiàn)金折扣、現(xiàn)金折扣（先賣后打折，表示方法（先賣后打折，表示方法 2/10 1/20 N/302/10 1/20 N/30） 應交增值稅是否存在折扣應視購銷雙方的約定而定應交增值稅是否存在折扣應視購銷雙方的約定而定 3 3、代購貨單位墊付的包裝費、運雜費、代購貨單位墊付的包裝費、運雜費 4 4、應收賬款采用總價法核算、應收賬款采用總價法核算 三、應收賬款的賬務處理三、應收賬款的賬務處理

11、 四、應收賬款的出售和融資四、應收賬款的出售和融資 第四節(jié)第四節(jié) 預付賬款及其他應收項目預付賬款及其他應收項目 一、預付賬款的核算一、預付賬款的核算 預付賬款不多的企業(yè)，也可以通過應付賬預付賬款不多的企業(yè)，也可以通過應付賬款核算，但在編制資產負債表時，應將應付款核算，但在編制資產負債表時，應將應付賬款科目的借方明細賬余額填入賬款科目的借方明細賬余額填入“預付賬款預付賬款”項目項目 四、其他應收款的核算四、其他應收款的核算 （一）內容（一）內容 1 1應收的各種賠款、罰款應收的各種賠款、罰款 2 2應收的出租包裝物租金應收的出租包裝物租金 3 3應向職工收取的各種墊付款項應向職工收取的各種墊付款

12、項 4 4存出保證金，如租入包裝物支付的押金存出保證金，如租入包裝物支付的押金 5 5其他各種應收、暫付款項。其他各種應收、暫付款項。 （二）會計處理（二）會計處理 備用金的核算備用金的核算（定額備用金和非定額備用金）（定額備用金和非定額備用金） 第四節(jié)第四節(jié) 預付賬款及其他應收項目預付賬款及其他應收項目 備用金的核算備用金的核算定額備用金定額備用金1.1.撥付時：撥付時： 借：其他應收款借：其他應收款 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）2.2.報銷時：報銷時： 借：管理費用等借：管理費用等 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金. .不使用定額備用金時不使用定額備用金時借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)

13、金貸：其他應收款貸：其他應收款非定額備用金非定額備用金1.1.撥付時：撥付時： 借：其他應收款借：其他應收款 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）2.2.報銷時：報銷時： 借：管理費用等借：管理費用等庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金貸：其他應收款貸：其他應收款 第五節(jié)第五節(jié) 應收款項減值應收款項減值 一、應收款項減值損失的確認一、應收款項減值損失的確認 根據本單位的實際情況分為單項金額重大和非重大的應收款根據本單位的實際情況分為單項金額重大和非重大的應收款項，分別進行減值測試，計算確定減值損失，計提壞賬準備。項，分別進行減值測試，計算確定減值損失，計提壞賬準備。1.1.單項金額重大單項金額重大未來

14、現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價值，確認減值。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價值，確認減值。2.2.單項金額非重大單項金額非重大采用組合方式，劃分為若干組合，按組合余額的一定比例采用組合方式，劃分為若干組合，按組合余額的一定比例計提，確認減值。計提，確認減值。注意：壞賬、壞賬損失注意：壞賬、壞賬損失 第五節(jié)第五節(jié) 應收款項減值應收款項減值 二、應收款項減值損失的核算二、應收款項減值損失的核算 1.1.計提壞賬準備的范圍計提壞賬準備的范圍 應收賬款、應收票據、預付賬款、其他應收款等應收賬款、應收票據、預付賬款、其他應收款等 2.2.壞賬損失的核算方法壞賬損失的核算方法-備抵法備抵法 3.3.按期估計壞賬損失。估

15、計壞賬損失的方法按期估計壞賬損失。估計壞賬損失的方法 （1 1）應收款項余額百分比法）應收款項余額百分比法 （2 2）賬齡分析法）賬齡分析法 （3 3）銷貨百分比法）銷貨百分比法 （1 1）估計壞賬時：）估計壞賬時： 借：資產減值損失借：資產減值損失 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 （2 2）確認壞賬時：）確認壞賬時： 借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：應收賬款貸：應收賬款（3 3）已確認壞賬又收回）已確認壞賬又收回 借：應收賬款借：應收賬款 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款 4.4.賬務處理賬務處理 第五節(jié)第五節(jié) 應收款項減值應收款項減值借：銀行存款借：銀行

16、存款 貸：壞賬準備貸：壞賬準備余額百分比法的賬務處理（余額百分比法的賬務處理（P61)P61)業(yè)務說明：業(yè)務說明：(1)(1)第第1 1年應計提壞賬準備年應計提壞賬準備=200 000=200 00010% =20 00020 000（元）（元）應收賬應收賬款款壞賬準備壞賬準備資產減值損失資產減值損失(1)07年年20萬元萬元年初余額年初余額0元元年末余額年末余額20 000 20 00020 000 4 000年末余額年末余額24 000(2)08年年24萬元萬元(3)09年年 18萬元萬元(2)第第3年應計提壞賬準備年應計提壞賬準備=240 00010%（200004000）= 8000（

17、元元）8 000年末余額年末余額18 000(3)第第3年應計提壞賬準備年應計提壞賬準備=180 00010%（24000+2000）= 8000（元元） 2000800080008000余額百分比法的賬務處理（余額百分比法的賬務處理（指導書指導書) )業(yè)務說明：業(yè)務說明：(1)(1)第第1 1年應計提壞賬準備年應計提壞賬準備=1 000 000=1 000 0005%2000 =4800048000（元）（元）應收賬應收賬款款壞賬準備壞賬準備資產減值損失資產減值損失(1)06年年100萬元萬元年初余額年初余額2000元元年末余額年末余額50 000 4 500480004800010 000

18、年末余額年末余額35 000(2)07年年70萬元萬元(3)08年年80萬元萬元(2)第第3年應計提壞賬準備年應計提壞賬準備=7000005%（50000+4500-10000）= 9500元元95009500年末余額年末余額40 000(3)第第3年應計提壞賬準備年應計提壞賬準備=8000005%（35000-1000）= 6000元元 100060006000 賬齡分析法賬齡分析法該方法是以應收賬款的賬齡為標準劃分為不同的層該方法是以應收賬款的賬齡為標準劃分為不同的層次，并匹配不同的壞賬估計百分比認定期末應提足數(shù)。次，并匹配不同的壞賬估計百分比認定期末應提足數(shù)。采用賬齡分析法計提壞賬準備時，收到債務單位當采用賬齡分析法計提壞賬準備時，收到債務單位當期償還的部分債務后，對賬齡的確定是期償還的部分債務后，對賬齡的確定是: :A A、剩余的應收賬款不應改變其賬齡；、剩余的應收賬款不應改變其賬齡； B B、存在多筆應收賬款且賬齡不同的情況下，應當逐筆、存在多筆應收賬款且賬齡不同的情況下，應當逐筆認定收到的是哪一筆應收賬款；認定收到的是哪一筆應收賬款； C C、確實無法認定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定。、確實無法認定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定。 這種方法就是直接按當期的賒銷額乘以壞這種方法就是直接按當期的賒銷額乘以壞賬估計