重組與破產清算會計

1、重組與破產清算會計第一節(jié)第一節(jié) 重組會計重組會計一、重組、破產、清算概念一、重組、破產、清算概念二、重組的特點和一般程序二、重組的特點和一般程序三、我國的重組制度三、我國的重組制度_ _和解整頓制度和解整頓制度四、重組的會計核算四、重組的會計核算（一）重組會計的基本特點（一）重組會計的基本特點1 1對會計期間假定的局部修訂：對會計期間假定的局部修訂：2 2年年2 2重組期間重組損益與經營損益共存重組期間重組損益與經營損益共存3 3會計揭示內容的雙重性會計揭示內容的雙重性 4 4、企業(yè)重組結束后，會計處理方法的選、企業(yè)重組結束后，會計處理方法的選擇具有不確定性擇具有不確定性 （二）重組會計核算（

2、二）重組會計核算 會計核算包括：重組業(yè)務和經營業(yè)務會計核算包括：重組業(yè)務和經營業(yè)務經營業(yè)務：核算方法與一般企業(yè)經營業(yè)經營業(yè)務：核算方法與一般企業(yè)經營業(yè)務核算相同務核算相同重組業(yè)務：重組業(yè)務：1 1以公允價值對資產、負債進行計價以公允價值對資產、負債進行計價2. 2. 通過減資彌補虧損，將通過減資彌補虧損，將“未分配利潤未分配利潤”賬戶中的紅字調整為零賬戶中的紅字調整為零 例例11-111-1五、重組會計信息揭示五、重組會計信息揭示 采用表內揭示和表外揭示相結合的揭采用表內揭示和表外揭示相結合的揭示方式揭示其會計信息示方式揭示其會計信息 ，根據重組計劃，根據重組計劃，在重組范圍確定后，編制重組日

3、資產負在重組范圍確定后，編制重組日資產負債表、重組期間利潤表和重組結束日資債表、重組期間利潤表和重組結束日資產負債表。產負債表。 重組結束后，如果重組失敗，則企業(yè)重組結束后，如果重組失敗，則企業(yè)進入破產狀態(tài)，選用終止經營假設基礎進入破產狀態(tài)，選用終止經營假設基礎上的破產會計的處理程序和方法。上的破產會計的處理程序和方法。 第二節(jié)第二節(jié) 破產清算會計破產清算會計 一、破產及其破產的基本程序一、破產及其破產的基本程序 （一）破產的基本特征（一）破產的基本特征 （二）我國破產處理的基本程序（二）我國破產處理的基本程序二、破產清算會計的特點二、破產清算會計的特點（一）會計假設的調整（一）會計假設的調整

4、 會計主體、持續(xù)經營、會計分期會計主體、持續(xù)經營、會計分期（二）會計原則的變化（二）會計原則的變化幻燈片幻燈片 7 7（三）會計要素的重新界定三）會計要素的重新界定幻燈片幻燈片 8 8 （四）會計報表的內容和形式的調整四）會計報表的內容和形式的調整 （二）會計原則的變化（二）會計原則的變化 A A、部分原則受到沖擊：部分原則受到沖擊： 歷史成本原則歷史成本原則 權責發(fā)生制權責發(fā)生制 劃分資本性支出與收益性支出劃分資本性支出與收益性支出 配比原則配比原則 B B、在保留客觀性、及時性、明晰性、重要性等原則基礎上建在保留客觀性、及時性、明晰性、重要性等原則基礎上建立如下破產會計原則立如下破產會計原

5、則1 1合法性原則合法性原則2 2公正性原則公正性原則3 3損失最低原則損失最低原則4 4收付實現(xiàn)制原則收付實現(xiàn)制原則5 5可變現(xiàn)凈值原則可變現(xiàn)凈值原則6 6劃分破產費用與非破產費用原則劃分破產費用與非破產費用原則7 7對等償債原則對等償債原則 第二節(jié)第二節(jié) 破產清算會計破產清算會計（三）會計要素的重新界定（三）會計要素的重新界定1 1資產資產按歸屬對象分為擔保資產、抵消資產、受托資產、按歸屬對象分為擔保資產、抵消資產、受托資產、應追索資產、破產資產和其他資產應追索資產、破產資產和其他資產2 2負債負債按期對資產的要求權不同分為：擔保資產、抵消按期對資產的要求權不同分為：擔保資產、抵消債務、受

6、托債務、優(yōu)先清償債務、破產債務和其債務、受托債務、優(yōu)先清償債務、破產債務和其他債務。他債務。3 3清算凈資產清算凈資產4 4清算損益及其分類清算損益及其分類包括清算受益、清算損失、清算費用包括清算受益、清算損失、清算費用 資產資產= =負債負債+ +清算凈資產清算凈資產+ +清算損益清算損益=0=0三、破產清算會計的核算內容及賬戶設置三、破產清算會計的核算內容及賬戶設置（一）核算內容（一）核算內容（二）賬戶設置：表（二）賬戶設置：表114114 資產類資產類負債類負債類清算凈資產類清算凈資產類 損益類損益類擔保資產擔保資產抵消資產抵消資產受托資產受托資產應追索資產應追索資產破產資產破產資產其他

7、資產其他資產擔保債務擔保債務抵消債務抵消債務受托債務受托債務優(yōu)先清償債務優(yōu)先清償債務破產債務破產債務其它債務其它債務清算凈資產清算凈資產破產清算破產清算損益損益四、破產接管及其核算四、破產接管及其核算（一）接管機構及職責：清算組（一）接管機構及職責：清算組（二）核算程序及方法（二）核算程序及方法1 1原會計人員編制宣告破產日的資產負債原會計人員編制宣告破產日的資產負債表、利潤表表、利潤表2 2清算組會計人員編制接管日資產負債表清算組會計人員編制接管日資產負債表3 3開始進行破產清算業(yè)務的處理開始進行破產清算業(yè)務的處理 五、破產清算過程的核算五、破產清算過程的核算（一）破產企業(yè)資產的構成（一）破

8、產企業(yè)資產的構成 1 1破產資產破產資產 （1 1）確認標準）確認標準 （2 2）內容）內容 （3 3）計量方法：賬面凈值法、重置成）計量方法：賬面凈值法、重置成本法、現(xiàn)行市價法、清算價格法、協(xié)商估本法、現(xiàn)行市價法、清算價格法、協(xié)商估價法、調查分析法。價法、調查分析法。 2 2非破產資產非破產資產 包括：擔保資產、抵消資產、受托資產、包括：擔保資產、抵消資產、受托資產、其他非破產資產其他非破產資產 （二）破產企業(yè)權益的構成（二）破產企業(yè)權益的構成1 1破產債務和非破產債務破產債務和非破產債務（1 1）破產債務的特點）破產債務的特點（2 2）破產債務的確認標準）破產債務的確認標準（3 3）破產債

9、務的內容構成）破產債務的內容構成 無財產擔保債務無財產擔保債務 放棄優(yōu)先受償權利的債務放棄優(yōu)先受償權利的債務 擔保差額債務擔保差額債務 保證債務保證債務 抵消差額債務抵消差額債務 賠償債務賠償債務（4 4）非破產資產）非破產資產 包括擔保債務、優(yōu)先清償債務、抵消債務、受托債務包括擔保債務、優(yōu)先清償債務、抵消債務、受托債務2 2清算凈資產：所有者權益凈額清算凈資產：所有者權益凈額（三（三）破產企業(yè)資產、權益的核算程序破產企業(yè)資產、權益的核算程序和方法：和方法：P295P295（四）破產清算損益的構成計會計處理（四）破產清算損益的構成計會計處理1 1清算損益的確認標準清算損益的確認標準2 2清算損

10、益的構成內容清算損益的構成內容 清算收益清算收益 清算損失清算損失 清算費用：清算管理費用、破產案件清算費用：清算管理費用、破產案件訴訟費、共益費用、破產安置費用訴訟費、共益費用、破產安置費用3 3、核算原則：、核算原則：P297 P297 （五（五）債務清償和剩余財產分配的核算債務清償和剩余財產分配的核算 1 1債務清償順序債務清償順序 2 2帳務處理原則帳務處理原則 （六）綜合舉例（六）綜合舉例 六、破產清算會計報表六、破產清算會計報表 可變現(xiàn)價值為基礎編制會計報表可變現(xiàn)價值為基礎編制會計報表1 1資產負債表資產負債表（1 1）基本結構：）基本結構： 擔保資產擔保資產擔保負債擔保負債 抵消

11、資產抵消資產抵消債務抵消債務 破產資產破產資產優(yōu)先清償債務優(yōu)先清償債務 破產債務破產債務 清算凈資產清算凈資產（2 2）填列方法）填列方法 2 2破產清算損益表破產清算損益表3 3凈資產變動表凈資產變動表 本章小結：本章小結：1 1破產清算會計的特點：破產清算會計的特點： 會計假設的調整會計假設的調整 會計原則的變化會計原則的變化 會計要素的重新界定會計要素的重新界定 會計報表內容和形式的調整會計報表內容和形式的調整2 2破產資產與非破產資產的構成破產資產與非破產資產的構成3 3破產債務與非破產債務構成破產債務與非破產債務構成4 4清算損益構成清算損益構成 第十二章第十二章 租賃會計租賃會計主

12、要內容：主要內容： 經營租賃會計經營租賃會計融資租賃會計融資租賃會計 第一節(jié) 租賃會計概述 一、租賃的特點一、租賃的特點1 1所有權與使用權相分離所有權與使用權相分離2 2融資與融物相統(tǒng)一融資與融物相統(tǒng)一3 3靈活方便靈活方便二、租賃的分類二、租賃的分類1 1按與租賃資產的所有權有關風險是否轉移：按與租賃資產的所有權有關風險是否轉移： 融資租賃、經營租賃融資租賃、經營租賃2 2按租賃資產的資金來源：按租賃資產的資金來源： 全部由出租人墊付資金的租賃：全部由出租人墊付資金的租賃： 融資租賃、經營租賃、回租融資租賃、經營租賃、回租 多方出資購置或制造資產的租賃：多方出資購置或制造資產的租賃： 杠桿

13、租賃杠桿租賃 無需墊付資金的租賃：轉租無需墊付資金的租賃：轉租3 3按租賃對象：動產租賃、不動產租賃按租賃對象：動產租賃、不動產租賃 第二節(jié)第二節(jié) 經營租賃會計經營租賃會計 一、經營租賃的一般處理程序一、經營租賃的一般處理程序 二、承租人的會計處理二、承租人的會計處理 租金費用的列支，應視租入資產的使租金費用的列支，應視租入資產的使用部門不同而定：制造費用、管理費用、用部門不同而定：制造費用、管理費用、營業(yè)費用營業(yè)費用 租金支付方式：即期支付、預期和應租金支付方式：即期支付、預期和應付三種，預付的租金一般通過付三種，預付的租金一般通過“待攤費待攤費用用”核算，應付為輔的租金作為其他應核算，應付

14、為輔的租金作為其他應付款。付款。三、出租人的會計處理三、出租人的會計處理 一般企業(yè)：租金收入一般企業(yè)：租金收入其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 折舊、修理折舊、修理其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出 租賃公司：租賃公司：“經營租賃資產經營租賃資產”“”“經營租賃累計折經營租賃累計折舊舊” 租金收入租金收入主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 折舊修理等折舊修理等主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本四、會計信息的揭示四、會計信息的揭示第二節(jié)第二節(jié) 融資租賃會計融資租賃會計 一、融資租賃的確認一、融資租賃的確認 融資租賃是指實質上轉移了與資產融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。所有權有關的全部風險和報酬的租賃。

15、 確認條件：確認條件：p321 1-5p321 1-5二、融資租賃費用應否資本化二、融資租賃費用應否資本化 我國規(guī)定：融資租賃的固定資產，我國規(guī)定：融資租賃的固定資產，承租人應按租賃開始日租賃資產的原賬承租人應按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為固定資產價值入賬；按最較低者，作為固定資產價值入賬；按最低租賃付款額反映應付的融資租賃款；低租賃付款額反映應付的融資租賃款；兩者的差額作為兩者的差額作為“未確認融資費用未確認融資費用”處處理。如果融資租賃資產占企業(yè)資產總額理。如果融資租賃資產占企業(yè)資產總額比例等于或小于比例等于或小于

16、30%30%的，在租賃開始日，的，在租賃開始日，企業(yè)也可以按最低租賃付款額作為固定企業(yè)也可以按最低租賃付款額作為固定資產的入賬價值。資產的入賬價值。三、承租人的會計處理三、承租人的會計處理（一）會計處理程序（一）會計處理程序（二）租賃付款額及其現(xiàn)值的規(guī)定（二）租賃付款額及其現(xiàn)值的規(guī)定 租賃付款額即資本化的租賃金額，它分為兩種租賃付款額即資本化的租賃金額，它分為兩種情況：情況： 一是租賃合同規(guī)定承租人有廉價購買選擇權時：一是租賃合同規(guī)定承租人有廉價購買選擇權時： 租租賃付款額賃付款額= =租金總額租金總額+ +購買價購買價 二是租賃合同未規(guī)定承租人有廉價購買選擇權時：二是租賃合同未規(guī)定承租人有廉

17、價購買選擇權時： 租賃付款額租賃付款額 = =租金總額租金總額+ +擔保的資產余值擔保的資產余值+ +未續(xù)租支付款項未續(xù)租支付款項 租賃付款額是承租人確定融資租賃資產、租賃負債價值的依租賃付款額是承租人確定融資租賃資產、租賃負債價值的依據。我國規(guī)定按租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的據。我國規(guī)定按租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低的金額入賬?，F(xiàn)值兩者中較低的金額入賬。 計算現(xiàn)值的折現(xiàn)率：出租人內含報酬率計算現(xiàn)值的折現(xiàn)率：出租人內含報酬率 合同規(guī)定的利率合同規(guī)定的利率 同期銀行貸款利率同期銀行貸款利率 租金總額租金總額 + + 承租人擔保的租賃資產余值承租人擔保的租賃資產余

18、值 或支付廉價購買選擇權的金額或支付廉價購買選擇權的金額 租賃付款額租賃付款額租賃付款額租賃付款額- -租賃付款額現(xiàn)值租賃付款額現(xiàn)值= =承租人的未確定融資費用承租人的未確定融資費用 例例123123 （三）賬戶設置（三）賬戶設置 固定資產固定資產融資租入融資租入 長期應付款長期應付款應付融資租賃款應付融資租賃款 未確認融資費用未確認融資費用 （四）租賃期內攤銷未確認融資費用四）租賃期內攤銷未確認融資費用 攤銷方法：攤銷方法：實際利率法、直線法、年數總合法實際利率法、直線法、年數總合法 1 1租賃資產以最低租賃付款額的現(xiàn)值作租賃資產以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值的計算以出租人的租賃內

19、為入賬價值，現(xiàn)值的計算以出租人的租賃內含利率（合同規(guī)定利率）作為折現(xiàn)率，分攤含利率（合同規(guī)定利率）作為折現(xiàn)率，分攤率為租賃內含利率（合同規(guī)定利率）率為租賃內含利率（合同規(guī)定利率） 2 2租賃資產和負債以原賬面價值為入賬租賃資產和負債以原賬面價值為入賬價值，應重新計算融資費用分攤率，它是指價值，應重新計算融資費用分攤率，它是指在租賃開始日使用租賃付款額的現(xiàn)值等于租在租賃開始日使用租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產原賬面價值的折現(xiàn)率。賃資產原賬面價值的折現(xiàn)率。 （五）帳務處理（五）帳務處理 租賃開始日，應編制租賃開始日，應編制“租賃攤銷表租賃攤銷表”1 1租入資產時：租入資產時：借：固定資產借：固定資產

20、 未確認融資租賃費用未確認融資租賃費用 貸：長期應付款貸：長期應付款應付融資租賃款應付融資租賃款2 2分期支付租金分期支付租金借：長期應付款借：長期應付款應付融資租賃費應付融資租賃費 貸：銀行存款貸：銀行存款同時，分攤未確認融資費用同時，分攤未確認融資費用 借：財務費用借：財務費用 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 3 3租賃期內計提折舊租賃期內計提折舊 借：制造費用（管理費用）借：制造費用（管理費用） 貸：累計折舊貸：累計折舊4 4租賃期滿租賃期滿 退還資產：退還資產： 借：長期應付款借：長期應付款應付融資租賃款應付融資租賃款 累計折舊累計折舊 貸：固定資產貸：固定資產融資租入融資租入

21、取得所有權：取得所有權： 借：固定資產借：固定資產* * * * 貸：固定資產貸：固定資產融資租入融資租入 四、出租人的會計處理四、出租人的會計處理（一）會計處理程序（一）會計處理程序1 1租賃開始日確認租賃債權租賃開始日確認租賃債權2 2初始直接費用計入當期損益初始直接費用計入當期損益3 3確認各期的租賃收益：實際利率法、確認各期的租賃收益：實際利率法、直線法、年數總合法?；蛴凶饨鹪趯嶋H直線法、年數總合法?；蛴凶饨鹪趯嶋H發(fā)生時確認為當期收入發(fā)生時確認為當期收入4 4對承租人逾期未付租金的處理對承租人逾期未付租金的處理5 5合理計提應收融資租賃壞帳準備合理計提應收融資租賃壞帳準備6 6定期檢查

22、資產的未擔保余值定期檢查資產的未擔保余值 （二）賬戶設置（二）賬戶設置“應收融資租賃款應收融資租賃款”（資產本金、利息、手續(xù)費）（資產本金、利息、手續(xù)費） “未擔保余值未擔保余值“ “遞延收益遞延收益未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益”“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”“其他應付款其他應付款” （三）帳務處理（三）帳務處理1 1購入資產：購入資產： 借：融資租賃資產借：融資租賃資產 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 2租賃保證金：租賃保證金： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應付款貸：其他應付款3 3租賃開始日，確認應收融資租賃款和未實租賃開始日，確認應收融資租賃款和未實現(xiàn)融資收益現(xiàn)融資收益最低租賃收款額最

23、低租賃收款額= =承租人的最低租賃付款額承租人的最低租賃付款額租賃投資總額租賃投資總額= =最低租賃收款額最低租賃收款額+ +未擔保余值未擔保余值未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益= =租賃投資總額租賃投資總額- -租賃投資總額的現(xiàn)值租賃投資總額的現(xiàn)值 出租資產時：出租資產時： 借：應收融資租賃款借：應收融資租賃款 未擔保余值未擔保余值 貸：融資租賃資產貸：融資租賃資產 遞延收益遞延收益未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益4 4分期收取租金：分期收取租金： 租賃開始日，出租人一般應編制租賃開始日，出租人一般應編制“租租賃攤銷表賃攤銷表” 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收融資租賃款貸：應收融資租賃款 同時：

24、同時： 借：遞延收益借：遞延收益未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入5 5租賃期滿租賃期滿借：融資租賃資產借：融資租賃資產 貸：應收融資租賃款貸：應收融資租賃款 貸：未擔保余值貸：未擔保余值 五、租賃資產余值的核算五、租賃資產余值的核算 擔保余值：為了保護出租人的利益，避免資產在擔保余值：為了保護出租人的利益，避免資產在租賃期內過渡耗用或損壞，如果租賃期滿資產由出租租賃期內過渡耗用或損壞，如果租賃期滿資產由出租人收回，則租約往往規(guī)定承租人對資產余值進行擔保，人收回，則租約往往規(guī)定承租人對資產余值進行擔保，稱之為擔保余值。稱之為擔保余值。 租賃期滿，應對資產的實際余值進行評估，租賃期滿，應對資產的實際余值進行評估， 實際余值低于擔保余值時，擔保人應對者部分差額全額實際余值低于擔保余值時，擔保人應對者部分差額全額補償；補償； 實際余值高于擔保余值時，差額收益歸承租人享有。實際余值高于擔保余值時，差額收益歸承租人享有。未擔保余值：擔保人并非對資產余值全額擔保，未擔保的資未擔保余值：擔保人并非對資產余值全額擔保，未擔保的資產余值稱為未擔保余值。產余值稱為未擔保余值。 對未擔保余值，承租人不負補償責任。對未擔保余值，承租人不負補償責任。、核算方法：核算方法： 出租人：對擔保余值應計入其最低租出租人：對擔保余值應計入其最低租賃收款額內核算；賃收