第九章非流動負(fù)債

1、第九章第九章 非流動負(fù)債非流動負(fù)債（Long-term Liabilities）本本 章章 內(nèi)內(nèi) 容容第一節(jié)第一節(jié) 非流動負(fù)債概述非流動負(fù)債概述第二節(jié)第二節(jié) 長期借款長期借款第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券第四節(jié)第四節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券第五節(jié)第五節(jié) 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款第六節(jié)第六節(jié) 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債第七節(jié)第七節(jié) 借款費用資本化借款費用資本化第一節(jié)第一節(jié) 非流動負(fù)債概述非流動負(fù)債概述非流動負(fù)債的概念非流動負(fù)債的概念 指償還期在指償還期在1年或者超過年或者超過1年的一個營業(yè)年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、長期債周期以上的債務(wù)，包括長期借款、長期債券、長期應(yīng)付款等。券、長期應(yīng)付款等。 企

2、業(yè)應(yīng)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模、增加固定資產(chǎn)或企業(yè)應(yīng)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模、增加固定資產(chǎn)或經(jīng)營資金不足等原因，可通過舉債籌集供經(jīng)營資金不足等原因，可通過舉債籌集供企業(yè)長期使用、到期還本付息的資金。企業(yè)長期使用、到期還本付息的資金。非流動負(fù)債的特點（與流動負(fù)債相比）非流動負(fù)債的特點（與流動負(fù)債相比）（1）數(shù)額較大）數(shù)額較大（2）償還期長（超過）償還期長（超過1年或一個營業(yè)周期）年或一個營業(yè)周期）（3）可分期償還）可分期償還（4）部分借款費用要予以資本化）部分借款費用要予以資本化（5）舉借長期負(fù)債的目的一般是為了擴(kuò)展經(jīng)）舉借長期負(fù)債的目的一般是為了擴(kuò)展經(jīng)營規(guī)模，增加固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期營規(guī)模，增加固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

3、長期資產(chǎn)。資產(chǎn)。3. 非流動負(fù)債的內(nèi)容非流動負(fù)債的內(nèi)容 長期借款長期借款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債 4. 非流動負(fù)債的計量非流動負(fù)債的計量 非流動負(fù)債的金額大，持續(xù)時間長，受非流動負(fù)債的金額大，持續(xù)時間長，受貨幣時間價值的影響較大。因此，貨幣時間價值的影響較大。因此， 非流動非流動負(fù)債的入賬價值應(yīng)根據(jù)合同確定未來償還負(fù)債的入賬價值應(yīng)根據(jù)合同確定未來償還本息和的本息和的現(xiàn)值現(xiàn)值來計量。來計量。 非流動負(fù)債的期限長，而且一般金額較非流動負(fù)債的期限長，而且一般金額較大，因而利息是一項很重要的因素。利息大，因而利息是一項很重要的因素。利息的計算方法：的計算方法： 單利計

4、息單利計息 復(fù)利計息復(fù)利計息 單利單利: :指只按本金計指只按本金計算利息，其所生利息算利息，其所生利息不再加入本金重復(fù)計不再加入本金重復(fù)計算利息。算利息。 復(fù)利復(fù)利: :指經(jīng)過一定時指經(jīng)過一定時期（如一年）的利息，期（如一年）的利息，連同本金一起再計利連同本金一起再計利息，俗稱利滾利。息，俗稱利滾利。例：企業(yè)向銀行借入例：企業(yè)向銀行借入3 3年期的借款年期的借款1010萬元，年利萬元，年利率為率為5%5%。要求：要求：（1 1）單利計息方式下，計算每年的利息；）單利計息方式下，計算每年的利息；（2 2）復(fù)利計息方式下，計算每年的利息。）復(fù)利計息方式下，計算每年的利息。 現(xiàn)值與終值現(xiàn)值與終值

5、年金年金 第二節(jié)第二節(jié) 長期借款長期借款 （Long-term LoansLong-term Loans） 指企業(yè)向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)指企業(yè)向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等借入的、償還期限在等借入的、償還期限在1 1年或超過年或超過1 1年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債。年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債。1. 1. 長期借款的概念長期借款的概念 固定資產(chǎn)購置固定資產(chǎn)購置固定資產(chǎn)建造工程固定資產(chǎn)建造工程補(bǔ)充流動資金補(bǔ)充流動資金2. 2. 長期借款的用途長期借款的用途固定資產(chǎn)技術(shù)改造工程固定資產(chǎn)技術(shù)改造工程 財財 務(wù)務(wù) 風(fēng)風(fēng) 險險 較較 大大償償 還還 期期 限限 較較 長長數(shù)數(shù) 額額 較較 大大3. 3. 長期借款的

6、特點長期借款的特點利利 率率 較較 高高案例：高息借款拖垮吉林化工案例：高息借款拖垮吉林化工 吉林化學(xué)股份有限公司于吉林化學(xué)股份有限公司于19941994年年1212月月1313日成立，經(jīng)營范圍是石油產(chǎn)品、石化及有機(jī)日成立，經(jīng)營范圍是石油產(chǎn)品、石化及有機(jī)化工產(chǎn)品、合成橡膠、化肥及無機(jī)化工產(chǎn)品化工產(chǎn)品、合成橡膠、化肥及無機(jī)化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。的生產(chǎn)和銷售。 1995 1995年集團(tuán)公司開始貸款建設(shè)年集團(tuán)公司開始貸款建設(shè)3030萬噸乙烯萬噸乙烯工程，整個乙烯工程總投資約為人民幣工程，整個乙烯工程總投資約為人民幣7272億億多元。多元。 該乙烯工程建設(shè)后給企業(yè)帶來較大的負(fù)擔(dān)，該乙烯工程建設(shè)后給企業(yè)

7、帶來較大的負(fù)擔(dān)，貸款利息沉重，最多時年財務(wù)費用高達(dá)貸款利息沉重，最多時年財務(wù)費用高達(dá)1010億億元，最高貸款年利率達(dá)到元，最高貸款年利率達(dá)到1010以上，后來財以上，后來財務(wù)費用雖有所減少，但每年仍在務(wù)費用雖有所減少，但每年仍在5 5億元以上。億元以上。19981998年至年至20012001年累計財務(wù)費用為年累計財務(wù)費用為24.524.5億元，億元，超過同期公司累計主營業(yè)務(wù)利潤的一半。超過同期公司累計主營業(yè)務(wù)利潤的一半。 由于主要產(chǎn)品價格下降造成主營業(yè)務(wù)利潤由于主要產(chǎn)品價格下降造成主營業(yè)務(wù)利潤減少，更由于高額的財務(wù)費用，在經(jīng)營困境減少，更由于高額的財務(wù)費用，在經(jīng)營困境和財務(wù)困境的雙重擠壓下，

8、吉林化工和財務(wù)困境的雙重擠壓下，吉林化工0000年度年度和和0101年度連續(xù)虧損，分別虧損年度連續(xù)虧損，分別虧損8.798.79億元和億元和18.0318.03億元，億元，0202年仍然無法走出虧損的境界，年仍然無法走出虧損的境界，面臨三年連續(xù)虧損被暫停上市的風(fēng)險。面臨三年連續(xù)虧損被暫停上市的風(fēng)險。二、長期借款的會計處理二、長期借款的會計處理開設(shè)賬戶開設(shè)賬戶 為總括反映長期借款的增減變化及其結(jié)為總括反映長期借款的增減變化及其結(jié)果，企業(yè)應(yīng)設(shè)置果，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款長期借款”賬戶。賬戶。借借 方方 貸貸 方方借入本金借入本金發(fā)生的應(yīng)計發(fā)生的應(yīng)計利息利息償還的借款償還的借款本息本息期末余額：尚未償

9、還期末余額：尚未償還的長期借款的長期借款本息本息長長 期期 借借 款款 可設(shè)置備查簿，登記各借款的借款日期、償可設(shè)置備查簿，登記各借款的借款日期、償還期限、償還方式等。還期限、償還方式等。長期借款可開設(shè)如下明細(xì)賬戶：長期借款可開設(shè)如下明細(xì)賬戶：長期借款本金長期借款本金長期借款應(yīng)計利息長期借款應(yīng)計利息 若借款利息是分期付若借款利息是分期付息，利息的計提則通過息，利息的計提則通過“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶核算。賬戶核算。1. 1. 借入長期借款借入長期借款借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期借款本金貸：長期借款本金2. 2. 會計核算會計核算2. 2. 資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日借：在建工程借：在建工程

10、（或財務(wù)費用、研發(fā)支出等）（或財務(wù)費用、研發(fā)支出等） 貸：長期借款應(yīng)計利息貸：長期借款應(yīng)計利息 （或應(yīng)付利息）（或應(yīng)付利息） 3. 3. 歸還長期借款歸還長期借款借：長期借款本金借：長期借款本金 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 貸：銀行存款貸：銀行存款長期借款長期借款銀行存款銀行存款在建工程在建工程銀行存款銀行存款財務(wù)費用財務(wù)費用1.借入借款時借入借款時3.償還借款時償還借款時2.預(yù)提利息費用預(yù)提利息費用例：甲企業(yè)于例：甲企業(yè)于02年年1月月1日向銀行借入期限日向銀行借入期限4年年的借款的借款1000萬元，年利率為萬元，年利率為5，分期付息、分期付息、到期還本到期還本。借款用于建造廠房和組裝一條新。借款用于

11、建造廠房和組裝一條新的生產(chǎn)流水線。假定工程兩年后達(dá)到預(yù)定使的生產(chǎn)流水線。假定工程兩年后達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，并辦理了竣工決算手續(xù)。借款到期用狀態(tài)，并辦理了竣工決算手續(xù)。借款到期時，企業(yè)以銀行存款歸還借款本金和利息。時，企業(yè)以銀行存款歸還借款本金和利息。要求：計算每年利息金額，并作賬務(wù)處理。要求：計算每年利息金額，并作賬務(wù)處理。分分 期期 付息、到付息、到 期期 還還 本本例例1：某企業(yè)向銀行借款，借款合同規(guī)定：一：某企業(yè)向銀行借款，借款合同規(guī)定：一次性借款本金次性借款本金30萬元，年利率萬元，年利率6，復(fù)利計息；，復(fù)利計息；借款期限自借款期限自2007年年1月月1日起至日起至2009年年12月月3

12、1日止，共日止，共3年；到期一次還本付息。假設(shè)借年；到期一次還本付息。假設(shè)借款利息全部費用化?？罾⑷抠M用化。要求：編制相關(guān)會計分錄。要求：編制相關(guān)會計分錄。到期一次還本付息到期一次還本付息第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券一、長期債券概述一、長期債券概述債券的概念債券的概念 債券是企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的約定債券是企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的約定于一定日期支付一定本金，及定期支付一定于一定日期支付一定本金，及定期支付一定利息給持有者的一種書面憑證。利息給持有者的一種書面憑證。 企業(yè)發(fā)行的超過企業(yè)發(fā)行的超過1年的債券，屬于企業(yè)的年的債券，屬于企業(yè)的一項長期負(fù)債，應(yīng)作為一項長期負(fù)債，應(yīng)作為“應(yīng)付債

13、券應(yīng)付債券”核算。核算。 （corporate bonds payablecorporate bonds payable） 發(fā)行債券是企業(yè)籌集長期資金的重要方式發(fā)行債券是企業(yè)籌集長期資金的重要方式之一。之一。長期借款與發(fā)行債券的區(qū)別長期借款與發(fā)行債券的區(qū)別債權(quán)對象債權(quán)對象不同不同金融金融機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)社會社會公眾公眾 債權(quán)人對企業(yè)債權(quán)人對企業(yè)的了解程度的了解程度比較比較了解了解不太不太了解了解 表現(xiàn)形式表現(xiàn)形式有價有價證券證券合同合同協(xié)議協(xié)議 公公 司司 債債 券券 與與 股股 票票性性 質(zhì)質(zhì) 不不 同同債債 權(quán)權(quán) 人人股股 東東主體法律地位主體法律地位不參與經(jīng)營不參與經(jīng)營參與經(jīng)營參與經(jīng)營 利利 潤

14、潤 分分 配配 風(fēng)風(fēng) 險險 責(zé)責(zé) 任任固定收益固定收益視經(jīng)營狀況視經(jīng)營狀況 風(fēng)險小風(fēng)險小 風(fēng)險大風(fēng)險大 公司債券與股票的區(qū)別公司債券與股票的區(qū)別美國主要信用評級機(jī)構(gòu)：美國主要信用評級機(jī)構(gòu)：u 標(biāo)準(zhǔn)普爾投資者服務(wù)公司標(biāo)準(zhǔn)普爾投資者服務(wù)公司 （Standard & Poors Corporation）u 穆迪投資者服務(wù)公司穆迪投資者服務(wù)公司 （Moodys Investors Service） 下表是標(biāo)準(zhǔn)普爾公司發(fā)布的債券評級資料：下表是標(biāo)準(zhǔn)普爾公司發(fā)布的債券評級資料：初始初始級別級別AAAAAABBBBBBCCC違約違約率率0.52%1.31%2.32%6.64%19.52%35.76%54.3

15、8%2. 債券的基本要素債券的基本要素 債券的發(fā)行有嚴(yán)格的規(guī)定，包括債券票面?zhèn)陌l(fā)行有嚴(yán)格的規(guī)定，包括債券票面上應(yīng)載明的內(nèi)容，稱為債券要素。如企業(yè)名稱上應(yīng)載明的內(nèi)容，稱為債券要素。如企業(yè)名稱與住所、債券發(fā)行日期與編號、企業(yè)法人代表與住所、債券發(fā)行日期與編號、企業(yè)法人代表的簽章、審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)發(fā)行的文號與日期、票的簽章、審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)發(fā)行的文號與日期、票面金額、票面利率、償還期限、利息支付方式面金額、票面利率、償還期限、利息支付方式等。其中，下列內(nèi)容是基本的，也是會計處理等。其中，下列內(nèi)容是基本的，也是會計處理必須運用的內(nèi)容，稱之為基本要素。必須運用的內(nèi)容，稱之為基本要素。（1）債券面值（）債券面

16、值（Par Value）（2）債券利率（）債券利率（Nominal Interest Rate）（3）利息支付方式）利息支付方式（4）到期日（）到期日（Maturity Date）（1）債券面值）債券面值 即債券到期應(yīng)償還的本金。即債券到期應(yīng)償還的本金。（2）債券利率）債券利率 也稱為名義利率或票面利率，是相對于債券發(fā)行也稱為名義利率或票面利率，是相對于債券發(fā)行時的市場利率而言的。時的市場利率而言的。 債券利率一般用年利率表示。債券利率一般用年利率表示。（3）利息支付方式）利息支付方式 半年支付一次半年支付一次 一年支付一次一年支付一次 到期一次償還本息到期一次償還本息 若在兩個付息日之間編制

17、財務(wù)報表時，應(yīng)計提上若在兩個付息日之間編制財務(wù)報表時，應(yīng)計提上一付息日至編表日的利息費用和相應(yīng)的應(yīng)計利息。一付息日至編表日的利息費用和相應(yīng)的應(yīng)計利息。（4）到期日）到期日 償還債券本金的日期。償還債券本金的日期。3. 債券的發(fā)行價格債券的發(fā)行價格企業(yè)債券企業(yè)債券發(fā)行價格發(fā)行價格 債券各期債券各期利息的現(xiàn)值利息的現(xiàn)值債券面值按市場利債券面值按市場利率計算的現(xiàn)值率計算的現(xiàn)值= =+ +貨幣是有時間貨幣是有時間價值的喲！價值的喲！影響債券發(fā)行價格的因素：影響債券發(fā)行價格的因素：債券的付息方式；債券的付息方式；票面利率；票面利率；發(fā)行時的市場利率。發(fā)行時的市場利率。發(fā)行方式發(fā)行方式 按債券發(fā)行價格與債

18、券面值之間的關(guān)系，按債券發(fā)行價格與債券面值之間的關(guān)系，可以將債券的發(fā)行方式分為三種：可以將債券的發(fā)行方式分為三種：（1）面值發(fā)行）面值發(fā)行（票面利率市場利率）（票面利率市場利率） 按票面價值發(fā)行。按票面價值發(fā)行。（2）溢價發(fā)行）溢價發(fā)行（票面利率市場利率）（票面利率市場利率） 按超過債券票面價值的價格發(fā)行。表明企按超過債券票面價值的價格發(fā)行。表明企業(yè)以后多付利息而事先得到的補(bǔ)償。業(yè)以后多付利息而事先得到的補(bǔ)償。（3）折價發(fā)行）折價發(fā)行（票面利率市場利率）（票面利率市場利率） 按低于債券面值的價格發(fā)行。表明企業(yè)以按低于債券面值的價格發(fā)行。表明企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償。后各期少付利

19、息而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償。 債券發(fā)行產(chǎn)生的溢價或折價是由于債券的債券發(fā)行產(chǎn)生的溢價或折價是由于債券的票面利率和發(fā)行債券時的市場利率（票面利率和發(fā)行債券時的市場利率（Market Interest Rate）不一致造成的。由于債券的）不一致造成的。由于債券的發(fā)行需用經(jīng)過很長一段時間的準(zhǔn)備過程，即發(fā)行需用經(jīng)過很長一段時間的準(zhǔn)備過程，即使預(yù)先確定的發(fā)行利率與市場利率相同，但使預(yù)先確定的發(fā)行利率與市場利率相同，但隨著時間的推移，市場利率隨時會發(fā)生變化。隨著時間的推移，市場利率隨時會發(fā)生變化。 當(dāng)債券票面利率同發(fā)行當(dāng)日市場利率有差當(dāng)債券票面利率同發(fā)行當(dāng)日市場利率有差異時，債券的發(fā)行價格就會偏離面值。異時，

20、債券的發(fā)行價格就會偏離面值。 無論發(fā)行價格如何，企業(yè)日后實際支付的無論發(fā)行價格如何，企業(yè)日后實際支付的債券利息均按票面利率計算。債券利息均按票面利率計算。案案 例例 梅森公司發(fā)行的債券面值為梅森公司發(fā)行的債券面值為1000美元，票面利美元，票面利率為率為10%，低于當(dāng)前的市場利率，低于當(dāng)前的市場利率12%，此時投資者，此時投資者不愿意支付梅森公司不愿意支付梅森公司1000美元來購買其發(fā)行的上述美元來購買其發(fā)行的上述債券，他們更愿意將這債券，他們更愿意將這1000美元投資于能夠達(dá)到市美元投資于能夠達(dá)到市場利率水平的投資項目中。這樣梅森公司想將這一場利率水平的投資項目中。這樣梅森公司想將這一債券成

21、功發(fā)行，則必須要按照低于債券成功發(fā)行，則必須要按照低于1000美元的價格美元的價格折價發(fā)行，但究竟折價到多少呢？折價發(fā)行，但究竟折價到多少呢？ 決定債券折價（或溢價）的主要因素是已確定的決定債券折價（或溢價）的主要因素是已確定的票面利率與債券發(fā)行時的市場利率之間的差異。因票面利率與債券發(fā)行時的市場利率之間的差異。因此，債券的折溢價并無褒貶之意，只是對發(fā)行時的此，債券的折溢價并無褒貶之意，只是對發(fā)行時的市場利率與債券票面利率的差異的反映。市場利率與債券票面利率的差異的反映。二、應(yīng)付債券的會計核算二、應(yīng)付債券的會計核算開設(shè)的賬戶開設(shè)的賬戶 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”，用于核算企，用于

22、核算企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行債券的本金和利業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行債券的本金和利息。息。借借 方方 貸貸 方方應(yīng)付債券的本金應(yīng)付債券的本金發(fā)生的應(yīng)計利息發(fā)生的應(yīng)計利息償還的債券的本金償還的債券的本金支付債券的利息支付債券的利息期末余額：尚未償還的期末余額：尚未償還的債券本金和尚未支付的利息。債券本金和尚未支付的利息。應(yīng)應(yīng) 付付 債債 券券 企業(yè)還應(yīng)設(shè)備查簿，登記債券的票面金額、票企業(yè)還應(yīng)設(shè)備查簿，登記債券的票面金額、票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號等情況。和編號等情況。 總賬科目總賬科目明細(xì)科目明細(xì)科目應(yīng)付債券應(yīng)付債券面面 值值利息調(diào)整

23、利息調(diào)整應(yīng)計利息應(yīng)計利息2. 會計處理會計處理（1）債券的發(fā)行）債券的發(fā)行 借：銀行存款借：銀行存款（實際收到的款項）（實際收到的款項） （應(yīng)付債券利息調(diào)整）（應(yīng)付債券利息調(diào)整） 貸：應(yīng)付債券面值貸：應(yīng)付債券面值（發(fā)行債券的票面金額）（發(fā)行債券的票面金額） 應(yīng)付債券利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整（差額）（差額）按面值發(fā)行按面值發(fā)行 折價發(fā)行折價發(fā)行 溢價發(fā)行溢價發(fā)行 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 面值面值借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 面值面值 利息調(diào)整利息調(diào)整 借：銀行存款借：銀行存款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 面值面值

24、 債債 券券 發(fā)發(fā) 行行例：甲企業(yè)例：甲企業(yè)1月月1日發(fā)行了日發(fā)行了100萬、萬、5年期企業(yè)年期企業(yè)債券，債券年利率為債券，債券年利率為10，實際收到的款項，實際收到的款項存入銀行，每年付息一次，甲企業(yè)發(fā)行債券存入銀行，每年付息一次，甲企業(yè)發(fā)行債券的目的是籌集長期資金用于生產(chǎn)線的改造工的目的是籌集長期資金用于生產(chǎn)線的改造工程。程。（1）發(fā)行時市場利率）發(fā)行時市場利率10；（2）發(fā)行時市場利率）發(fā)行時市場利率8；（3）發(fā)行時市場利率）發(fā)行時市場利率12.要求：編制債券發(fā)行的會計分錄。要求：編制債券發(fā)行的會計分錄。（2）利息調(diào)整的攤銷）利息調(diào)整的攤銷 溢價或折價的攤銷實質(zhì)是企業(yè)在債券存溢價或折價的

25、攤銷實質(zhì)是企業(yè)在債券存續(xù)期間內(nèi)對利息費用的一種調(diào)整。續(xù)期間內(nèi)對利息費用的一種調(diào)整。 溢價攤銷溢價攤銷實際利息費用應(yīng)付利息溢價攤銷額實際利息費用應(yīng)付利息溢價攤銷額 當(dāng)企業(yè)溢價發(fā)行債券時，高出票面金額多當(dāng)企業(yè)溢價發(fā)行債券時，高出票面金額多收入的款項要在整個債券的償還期內(nèi)以利息收入的款項要在整個債券的償還期內(nèi)以利息的形式付給投資者，實際的利息費用會小于的形式付給投資者，實際的利息費用會小于按票面利率計算的名義利息。按票面利率計算的名義利息。 折價攤銷折價攤銷實際利息費用應(yīng)付利息折價攤銷額實際利息費用應(yīng)付利息折價攤銷額 低于票面金額少收入的款項要在整個償?shù)陀谄泵娼痤~少收入的款項要在整個償還期內(nèi)以減少利

26、息的形式進(jìn)行補(bǔ)償，實際還期內(nèi)以減少利息的形式進(jìn)行補(bǔ)償，實際的利息費用就大于按票面利息計算的名義的利息費用就大于按票面利息計算的名義利息。利息。 無論溢價或折價發(fā)行，企業(yè)日后實際支無論溢價或折價發(fā)行，企業(yè)日后實際支付的債券利息均按票面利率計算。付的債券利息均按票面利率計算。 溢價和折價在債券存續(xù)期內(nèi)逐期攤銷，債溢價和折價在債券存續(xù)期內(nèi)逐期攤銷，債券到期時，應(yīng)付企業(yè)債券賬面價值與債券面券到期時，應(yīng)付企業(yè)債券賬面價值與債券面值一致。值一致。 理論上，溢價和折價的攤銷方法有直線理論上，溢價和折價的攤銷方法有直線法和實際利率法兩種。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)法和實際利率法兩種。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，利息調(diào)整應(yīng)在

27、債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際定，利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷。利率法進(jìn)行攤銷。利息費用期初應(yīng)付債券利息費用期初應(yīng)付債券攤余成本攤余成本(賬面價值賬面價值) 實際利率實際利率應(yīng)付利息債券面值應(yīng)付利息債券面值票面利率票面利率溢價攤銷額應(yīng)付利息利息費用溢價攤銷額應(yīng)付利息利息費用折價攤銷額利息費用應(yīng)計利息折價攤銷額利息費用應(yīng)計利息 債券的利息，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，一般債券的利息，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，一般按年預(yù)提或按付息期預(yù)提：按年預(yù)提或按付息期預(yù)提：（1）債券是分期付息、到期一次還本）債券是分期付息、到期一次還本借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用（債券攤余成本（債券攤余成本實際利率）實際利率） 在

28、建工程在建工程 研發(fā)支出等研發(fā)支出等 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 （債券面值（債券面值票面利率）票面利率） 借或貸借或貸 應(yīng)付債券利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整（差額）（差額）（2）企業(yè)發(fā)行債券是一次還本付息）企業(yè)發(fā)行債券是一次還本付息借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用（債券攤余成本（債券攤余成本實際利率）實際利率） 在建工程在建工程 研發(fā)支出等研發(fā)支出等 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息 （債券面值（債券面值票面利率）票面利率） 借或貸借或貸 應(yīng)付債券利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整（差額）（差額） 實際利息與票面利率差異較小的，也可實際利息與票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計算確定利息費用。以采用票面

29、利率計算確定利息費用。例：例：宏達(dá)公司經(jīng)批準(zhǔn)于宏達(dá)公司經(jīng)批準(zhǔn)于07年年1月月1日發(fā)行三年期公司債券日發(fā)行三年期公司債券600 000元，票面利率為元，票面利率為12%，每半年付息一次，債券發(fā)行時市場利率，每半年付息一次，債券發(fā)行時市場利率為為14%。發(fā)行價格為。發(fā)行價格為571400.60元。元。要求：采用實際利率法攤銷并做會計處理。要求：采用實際利率法攤銷并做會計處理。 期數(shù)期數(shù)利息費用利息費用應(yīng)付利息應(yīng)付利息折價攤銷折價攤銷未攤銷折價余額未攤銷折價余額債券攤余成本債券攤余成本 28599.40571400.60139998.0436 0003998.0424601.36575398.642

30、40277.9036 0004277.920323.46579676.54340577.3636 0004577.3615746.10584253.90440897.7736 0004897.7710848.33589151.67541240.6236 0005240.625607.46594392.29641607.4636 0005607.460600000.00 =上上14%2 =債券面值債券面值12%2 = =上上 =上上解：（解：（1）07年年7月月1日，發(fā)行債券日，發(fā)行債券借：銀行存款借：銀行存款 571,400.60 應(yīng)付債券利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整 28,599.40 貸：應(yīng)付

31、債券面值貸：應(yīng)付債券面值 600,000（2）07年年12月月31日，計提利息日，計提利息借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 39,998.04貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 36,000 應(yīng)付債券利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整 3,998.04（3）08年年1月，支付利息月，支付利息借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 36,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 36,000以后各期會計處理相同以后各期會計處理相同.折價攤銷的特點：折價攤銷的特點：（1）利息費用逐期增加；）利息費用逐期增加；（2）折價攤銷額逐期增加；）折價攤銷額逐期增加；（3）債券的賬面價值逐期增加，至債券到期，）債券的賬面價值逐期增加，至債券到期，債券賬面價值

32、等于債券面值。債券賬面價值等于債券面值。承上例，若債券發(fā)行時市場利率為承上例，若債券發(fā)行時市場利率為10%，票面利率仍為，票面利率仍為12，發(fā)行價格為發(fā)行價格為630453.9元。其他條件不變。元。其他條件不變。 要求：采用實際利率法攤銷并做會計處理。要求：采用實際利率法攤銷并做會計處理。期數(shù)期數(shù)利息費用利息費用應(yīng)付利息應(yīng)付利息溢價攤銷溢價攤銷未攤銷溢價余額未攤銷溢價余額債券攤余成本債券攤余成本 30453.9630453.90131522.7036 0004477.3025976.60625976.60231298.8336 0004701.1721275.42621275.43331063

33、.7736 0004936.2316339.19616339.20430816.9636 0005183.0411156.15611156.16530557.8136 0005442.195713.96605713.96630285.7036 0005713.960600000.00=上上10%2 =債券面值債券面值12%2 = =上上 =上上解：（解：（1）07年年7月月1日，發(fā)行債券日，發(fā)行債券借：銀行存款借：銀行存款 630453.9 貸：應(yīng)付債券面值貸：應(yīng)付債券面值 600000 利息調(diào)整利息調(diào)整 30453.9（2）07年年12月月31日，計提利息日，計提利息借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用

34、 31522.70 應(yīng)付債券利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整 4477.30 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 36000（3）08年年1月，支付利息月，支付利息借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 36000 貸：銀行存款貸：銀行存款 36000以后各期會計處理相同以后各期會計處理相同.溢價攤銷的特點：溢價攤銷的特點：（1）利息費用逐期減少；）利息費用逐期減少；（2）溢價攤銷額逐期增加；）溢價攤銷額逐期增加；（3）債券的賬面價值逐期下降，至債券到期，）債券的賬面價值逐期下降，至債券到期，債券賬面價值等于債券面值。債券賬面價值等于債券面值。（3）債券的償還）債券的償還 債券為到期一次還本付息債券為到期一次還本付息借：應(yīng)付

35、債券面值借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 債券為分期付息、到期一次還本債券為分期付息、到期一次還本到期償還本金并支付最后一期利息到期償還本金并支付最后一期利息借：應(yīng)付債券面值借：應(yīng)付債券面值 在建工程（或財務(wù)費用等）在建工程（或財務(wù)費用等） 貸：銀行存款貸：銀行存款 借或貸借或貸 應(yīng)付債券利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整 債券平價發(fā)行的核算債券平價發(fā)行的核算應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值銀行存款銀行存款在建工程在建工程銀行存款銀行存款財務(wù)費用財務(wù)費用1.發(fā)行債券時發(fā)行債券時應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計利息應(yīng)計利息2. 分期分期計提利息計提利息3.償還借款時償還借款時債券溢價發(fā)行的核算債券

36、溢價發(fā)行的核算應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值銀行存款銀行存款銀行存款銀行存款在建工程、財務(wù)費用在建工程、財務(wù)費用應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計利息應(yīng)計利息3.償還本金時償還本金時應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整1.發(fā)行債券時（面值）發(fā)行債券時（面值）1.發(fā)行債券時（溢價）發(fā)行債券時（溢價）2. 各期各期計提利息計提利息各期溢價攤銷各期溢價攤銷4.支付利息支付利息債券折價發(fā)行的核算債券折價發(fā)行的核算應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值銀行存款銀行存款銀行存款銀行存款在建工程、財務(wù)費用在建工程、財務(wù)費用應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計利息應(yīng)計利息3.償還本金時償還本金時應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整1.發(fā)行債券時（面值）發(fā)行債券時（面

37、值）1.發(fā)行債券時（折價）發(fā)行債券時（折價）2. 各期各期計提利息計提利息各期折價攤銷各期折價攤銷4.支付利息支付利息練習(xí)：練習(xí)：就發(fā)行債券的企業(yè)而言，所獲債券溢價收就發(fā)行債券的企業(yè)而言，所獲債券溢價收入實質(zhì)是（入實質(zhì)是（ ）A 為以后少付利息而付出的代價為以后少付利息而付出的代價B 為以后多付利息而收到的補(bǔ)償為以后多付利息而收到的補(bǔ)償C 本期利息支出本期利息支出D 以后期間的利息提前收入以后期間的利息提前收入2. 若公司溢價發(fā)行債券，溢價按實際利率法若公司溢價發(fā)行債券，溢價按實際利率法攤銷，隨著溢價的攤銷，各期的攤銷金額攤銷，隨著溢價的攤銷，各期的攤銷金額（ ）A 會逐期減少會逐期減少B 會

38、逐期增加會逐期增加C 先增加后減少先增加后減少D 保持不變保持不變企業(yè)折價發(fā)行債券，每期實際負(fù)擔(dān)的利息費企業(yè)折價發(fā)行債券，每期實際負(fù)擔(dān)的利息費用是（用是（ ）A 按票面利率計算的應(yīng)計利息減去應(yīng)攤銷的折價按票面利率計算的應(yīng)計利息減去應(yīng)攤銷的折價B 按票面利率計算的應(yīng)計利息加上應(yīng)攤銷的折按票面利率計算的應(yīng)計利息加上應(yīng)攤銷的折價價C 按實際利率計算的應(yīng)計利息減去應(yīng)攤銷的折價按實際利率計算的應(yīng)計利息減去應(yīng)攤銷的折價D 按實際利率計算的應(yīng)計利息加上應(yīng)攤銷的折價按實際利率計算的應(yīng)計利息加上應(yīng)攤銷的折價第五節(jié)第五節(jié) 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款一、長期應(yīng)付款概述（一、長期應(yīng)付款概述（Long-term payabl

39、eLong-term payable）含義含義 指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項以及采用補(bǔ)償產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項以及采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備時發(fā)生的應(yīng)付款項等。貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備時發(fā)生的應(yīng)付款項等。特點特點（1）數(shù)額大）數(shù)額大（2）還款期長）還款期長（3）分期償還情況較多）分期償還情況較多3. 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置借借 方方 貸貸 方方發(fā)生的長期應(yīng)付款發(fā)生的長期應(yīng)付款歸還

40、數(shù)額歸還數(shù)額期末余額：尚未償還的各種長期末余額：尚未償還的各種長期應(yīng)付款數(shù)額期應(yīng)付款數(shù)額長長 期期 應(yīng)應(yīng) 付付 款款 融資租賃款融資租賃款長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 分期付款購買資產(chǎn)分期付款購買資產(chǎn) 補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款（二）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費（二）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費 通過融資租賃方式租入固定資產(chǎn)是企業(yè)通過融資租賃方式租入固定資產(chǎn)是企業(yè)取得固定資產(chǎn)的重要途徑。取得固定資產(chǎn)的重要途徑。 因融資租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的應(yīng)付融資因融資租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的應(yīng)付融資租賃費，形成企業(yè)的一筆長期負(fù)債。租賃費，形成企業(yè)的一筆長期負(fù)債。 融資租賃的定義融資租賃的定義Capital le

41、ases 指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。能不轉(zhuǎn)移。 與經(jīng)營性租賃相比較，融資租賃特點與經(jīng)營性租賃相比較，融資租賃特點: :租賃期長租賃期長租賃費用包括設(shè)備全部的租賃費和相應(yīng)的利租賃費用包括設(shè)備全部的租賃費和相應(yīng)的利息等息等在租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)一般要轉(zhuǎn)給承在租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)一般要轉(zhuǎn)給承租方。租方。 企業(yè)采用融資方式租入的固定資產(chǎn)，要企業(yè)采用融資方式租入的固定資產(chǎn)，要視同自有資產(chǎn)計價入賬，并計提固定資產(chǎn)折視同自有資產(chǎn)計價入賬，并計提固定資產(chǎn)折舊。

42、舊。融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)入賬價值固定資產(chǎn)入賬價值租賃日固定資產(chǎn)公允價值與租賃日固定資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額最低租賃付款額現(xiàn)值現(xiàn)值兩者中兩者中較低者初始直接費用較低者初始直接費用初始直接費用初始直接費用 承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、傭金、律師費、差旅費、談判費、印花稅傭金、律師費、差旅費、談判費、印花稅等初始費用。等初始費用。 初始直接費用應(yīng)計入融資租賃資產(chǎn)的價值。初始直接費用應(yīng)計入融資租賃資產(chǎn)的價值。最低最低租賃付款額：租賃付款額： 指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付

43、或可能被要指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項（不包括求支付的各種款項（不包括或有租金或有租金和和履約履約成本成本 ），并加上由承租人或與其有關(guān)的第三），并加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的方擔(dān)保的資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值?！白畹妥畹汀笔窍鄬τ诨蛴凶饨?、履約成本而嚴(yán)的，是相對于或有租金、履約成本而嚴(yán)的，指在租賃開始日確定的，承租人將必須向出租指在租賃開始日確定的，承租人將必須向出租人支付的最小金額。人支付的最小金額?；蛴凶饨鸹蛴凶饨鹗侵附痤~不固定、以時間長短以外是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素的其他因素(如銷售量、使用量、物價指數(shù)等如銷售量、使用量、物價指數(shù)等)為依據(jù)計算的租

44、金?；蛴凶饨鹪谧赓U開始時為依據(jù)計算的租金?；蛴凶饨鹪谧赓U開始時是很難確定，不能作為最低租賃付款額。是很難確定，不能作為最低租賃付款額。 履約成本履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。訓(xùn)費、維修費、保險費等。 承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計人當(dāng)期損益。承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計人當(dāng)期損益。 “資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值”指在租賃開始日估計的租賃指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。 最低租賃付款額的構(gòu)成可分為以下兩種情況最低租賃付款額的

45、構(gòu)成可分為以下兩種情況進(jìn)行分析進(jìn)行分析: 1.如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則承如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的款租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的款項包括項包括: 租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金; 租賃期屆滿時，由承租人或與其有關(guān)的租賃期屆滿時，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值; 租賃期屆滿時，承租人未能續(xù)租或展期租賃期屆滿時，承租人未能續(xù)租或展期而造成的應(yīng)由承租人支付的任何款項。而造成的應(yīng)由承租人支付的任何款項。 2.如果租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則如果租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購買選

46、擇權(quán)，則承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的款項包括付的款項包括:自租賃開始日起至優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使之自租賃開始日起至優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使之日止，即整個租賃期內(nèi)每期的租金日止，即整個租賃期內(nèi)每期的租金;行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項。行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項。例：例：A公司向公司向B公司租入一臺新設(shè)備用于車間生產(chǎn)，租公司租入一臺新設(shè)備用于車間生產(chǎn)，租約如下：約如下：（1）租期）租期10年，不可撤銷；年，不可撤銷；（2）每年支付租金）每年支付租金6萬元，于年末支付；萬元，于年末支付；（3）承租人擔(dān)保余值）承租人擔(dān)保余值5萬元，未擔(dān)保余值萬元，未

47、擔(dān)保余值1萬元；萬元；（4）租賃開始日，租賃資產(chǎn)公允價值為）租賃開始日，租賃資產(chǎn)公允價值為387309元；元；（5）租賃合同固定利率為）租賃合同固定利率為11（6）初始直接費用為）初始直接費用為1000元元（7）租賃期滿，租賃資產(chǎn)由出租人收回。）租賃期滿，租賃資產(chǎn)由出租人收回。要求：要求：（1）計算最低租賃付款額現(xiàn)值。）計算最低租賃付款額現(xiàn)值。（2）確定租入固定資產(chǎn)入賬金額。）確定租入固定資產(chǎn)入賬金額。（1）最低租賃付款額最低租賃付款額600001050000650,000元元最低租賃付款額的現(xiàn)值最低租賃付款額的現(xiàn)值60000（P/A,11,10）50000（P/F,11,10）600005.

48、88923500000.35218370,963 387309（固定資產(chǎn)公允價值）（固定資產(chǎn)公允價值）（2）固定資產(chǎn)入賬價值固定資產(chǎn)入賬價值3709631000371,963融資租賃會計核算融資租賃會計核算1. 租入資產(chǎn)租入資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)公允價值與最低租賃款的現(xiàn)值的較小者）（固定資產(chǎn)公允價值與最低租賃款的現(xiàn)值的較小者） 未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用（差額）（差額） 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 （最低租賃付款額）（最低租賃付款額） 銀行存款銀行存款（支付的初始直接費用）（支付的初始直接費用）未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用 核算企業(yè)融資租入固定資

49、產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分期計入核算企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分期計入利息費用的未確認(rèn)融資費用，即利息費用的未確認(rèn)融資費用，即未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用= 最低租賃付款額最低租賃付款額 租賃開始日資產(chǎn)的入賬價租賃開始日資產(chǎn)的入賬價值值 未確認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間未確認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)偨痤~即為各期利息費用，計進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)偨痤~即為各期利息費用，計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資費用。融資費用。 租賃固定資產(chǎn)公允價租賃固定資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款值與最低租賃付款額的現(xiàn)值的差額額的現(xiàn)值的差

50、額期末余額：未確認(rèn)融資期末余額：未確認(rèn)融資費用攤余價值費用攤余價值未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用借方借方貸方貸方 租賃期內(nèi)分?jǐn)偟奈醋赓U期內(nèi)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用確認(rèn)融資費用2. 支付租金和融資費用的攤銷支付租金和融資費用的攤銷借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款貸：銀行存款同時分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用同時分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 （或在建工程）（或在建工程） 貸：未確認(rèn)融資費用貸：未確認(rèn)融資費用例：例：A公司向公司向B公司租入一臺新設(shè)備用于車間生公司租入一臺新設(shè)備用于車間生產(chǎn)，租約如下：產(chǎn)，租約如下：（1）租期）租期10年，不可撤銷；年，不可撤銷；（2

51、）每年支付租金）每年支付租金6萬元，于年末支付；萬元，于年末支付；（3）承租人擔(dān)保余值）承租人擔(dān)保余值5萬元，未擔(dān)保余值萬元，未擔(dān)保余值1萬元；萬元；（4）租賃開始日，租賃資產(chǎn)公允價值為）租賃開始日，租賃資產(chǎn)公允價值為387309元；元；（5）租賃合同固定利率為）租賃合同固定利率為11（6）租賃期滿，租賃資產(chǎn)由出租人收回。）租賃期滿，租賃資產(chǎn)由出租人收回。 未確認(rèn)融資費用采用實際利率法攤銷。未確認(rèn)融資費用采用實際利率法攤銷。要求：試對承租人進(jìn)行相關(guān)會計處理。要求：試對承租人進(jìn)行相關(guān)會計處理。解：解：最低租賃付款額最低租賃付款額600001050000650,000元元最低租賃付款額的現(xiàn)值最低租

52、賃付款額的現(xiàn)值60000（P/A,11,10）50000（P/F,11,10）600005.88923500000.35218370,963 387309（固定資產(chǎn)公允價值）（固定資產(chǎn)公允價值） 固定資產(chǎn)入賬價值固定資產(chǎn)入賬價值370,963（1）租入固定資產(chǎn)時）租入固定資產(chǎn)時借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 370,963 未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用 279,037 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 650,000（2）支付租金時）支付租金時支付第一期租金時支付第一期租金時借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 60,000

53、 貸：銀行存款貸：銀行存款 60,000借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 40,806 貸：未確認(rèn)融資費用貸：未確認(rèn)融資費用 40,806以后各期支付租金時，會計分錄比照上面。以后各期支付租金時，會計分錄比照上面。期間期間年租金年租金1確認(rèn)融資費用確認(rèn)融資費用2411租賃負(fù)債租賃負(fù)債減少額減少額312租賃負(fù)債租賃負(fù)債余額余額443起租日起租日370963第第1年年600004080619194351769第第2年年600003869521305330464第第3年年600003632123649306815第第4年年600003375026250280565未確認(rèn)融資費用攤銷表未確認(rèn)融資費用攤銷表期間

54、期間年租金年租金1確認(rèn)融資費確認(rèn)融資費用用2411租賃負(fù)債租賃負(fù)債減少額減少額312租賃負(fù)債租賃負(fù)債余額余額443第第5年年600003086229138251427第第6年年600002765732343219084第第7年年600002409935901183183第第8年年600002015039850143333第第9年年60000157664423499099第第10年年60000109014909950000未確認(rèn)融資費用攤銷表未確認(rèn)融資費用攤銷表（3）租賃期內(nèi)各期計提折舊）租賃期內(nèi)各期計提折舊租入資產(chǎn)每年應(yīng)提折舊額租入資產(chǎn)每年應(yīng)提折舊額（37096350000）1032096.3

55、元元借：制造費用借：制造費用 32096.3 貸：累計折舊貸：累計折舊 62096.3（4）租賃期滿）租賃期滿 固定資產(chǎn)凈值為固定資產(chǎn)凈值為50000元，即為承租人擔(dān)保元，即為承租人擔(dān)保余值。余值。退還資產(chǎn)時退還資產(chǎn)時借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 50000 累計折舊累計折舊 320963 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 370963案案 例例 據(jù)據(jù)世界租賃年報世界租賃年報統(tǒng)計，統(tǒng)計，2003年全球租年全球租賃總額達(dá)賃總額達(dá)4616億美元，美國、日本、德國分億美元，美國、日本、德國分別以別以2040億美元、億美元、621億美元、億美元、39

56、8億美元位億美元位居前三位，而中國的租賃額是居前三位，而中國的租賃額是22億美元。億美元。 從租賃市場滲透率（租賃在固定資產(chǎn)投資從租賃市場滲透率（租賃在固定資產(chǎn)投資中所占比例）來看，美國中所占比例）來看，美國31.1%，加拿大，加拿大20.2%，英國，英國15.3%，日本，日本9.3%，德國，德國9.8%，而中國只有而中國只有1%。 我國融資租賃業(yè)開始于我國融資租賃業(yè)開始于20世紀(jì)世紀(jì)80年達(dá)初，在短年達(dá)初，在短暫的發(fā)展過程中，融資租賃在電氣設(shè)備、機(jī)械加暫的發(fā)展過程中，融資租賃在電氣設(shè)備、機(jī)械加工設(shè)備、醫(yī)療設(shè)備、通信設(shè)備、環(huán)保設(shè)備、航空工設(shè)備、醫(yī)療設(shè)備、通信設(shè)備、環(huán)保設(shè)備、航空飛行器、教學(xué)科研

57、設(shè)備、公寓酒店配套設(shè)備等方飛行器、教學(xué)科研設(shè)備、公寓酒店配套設(shè)備等方面發(fā)揮的作用尤為明顯。面發(fā)揮的作用尤為明顯。 雖然近幾年來中國的雖然近幾年來中國的GDP在高速增長，但是于在高速增長，但是于經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)的租賃業(yè)卻沒有跟上中國經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)的租賃業(yè)卻沒有跟上中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步。以上數(shù)據(jù)反映租賃業(yè)對我國許多企發(fā)展的腳步。以上數(shù)據(jù)反映租賃業(yè)對我國許多企業(yè)來說仍然是一個陌生的領(lǐng)域，傳統(tǒng)的對資產(chǎn)占業(yè)來說仍然是一個陌生的領(lǐng)域，傳統(tǒng)的對資產(chǎn)占有的觀念（重買輕租）仍然很普遍，租賃的各種有的觀念（重買輕租）仍然很普遍，租賃的各種功能和優(yōu)勢（如表外融資、盤活資產(chǎn)、促進(jìn)銷售功能和優(yōu)勢（如表外融資、盤活資

58、產(chǎn)、促進(jìn)銷售等）還沒有為企業(yè)所認(rèn)識和掌握。等）還沒有為企業(yè)所認(rèn)識和掌握。（三）分期付款購買資產(chǎn)（三）分期付款購買資產(chǎn) 企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)款項。企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)款項。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件如果延期支付的購買價款超過正常信用條件（付款期在（付款期在3年以上），實質(zhì)上具有融資性年以上），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行差額，應(yīng)當(dāng)在信用期內(nèi)采用實際

59、利率法進(jìn)行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。1. 購入時購入時借：固定資產(chǎn)（在建工程等）借：固定資產(chǎn)（在建工程等）（購買價款的現(xiàn)值）（購買價款的現(xiàn)值） 未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用 （差額）（差額） 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 （應(yīng)支付的價款總額）（應(yīng)支付的價款總額）2. 按期支付價款時按期支付價款時借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款貸：銀行存款同時同時借：財務(wù)費用（或在建工程等）借：財務(wù)費用（或在建工程等） 貸：未確認(rèn)融資費用貸：未確認(rèn)融資費用例：甲企業(yè)于例：甲企業(yè)于07年年1月月1日以分期付款方式購日以分期付款方式購入一臺設(shè)備，總價款為入一臺設(shè)備

60、，總價款為150萬元，購貨合同萬元，購貨合同約定購買之日首付約定購買之日首付60萬元，以后每年年末萬元，以后每年年末支付支付30萬元，分萬元，分3年于年于09年年12月月31日付清，日付清，假設(shè)銀行同期貸款利率為假設(shè)銀行同期貸款利率為10。要求：編制相關(guān)會計分錄。要求：編制相關(guān)會計分錄。解：解：（1）固定資產(chǎn)入賬價值）固定資產(chǎn)入賬價值60萬萬30萬萬（P/A,10%,3）600,000746,0701,346,070元元應(yīng)付價款總額應(yīng)付價款總額 （60萬萬303）150萬萬未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用1,500,000 1,346,070153,930元元借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1,346,