分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)管理剖析

1、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)管理分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)管理本章主要內(nèi)容n分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)概述分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)概述 n分支機(jī)構(gòu)存貨的會(huì)計(jì)處理分支機(jī)構(gòu)存貨的會(huì)計(jì)處理n其他事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理其他事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理學(xué)習(xí)目標(biāo)n了解分支機(jī)構(gòu)的含義及管理特征；了解分支機(jī)構(gòu)的含義及管理特征；n重點(diǎn)掌握商品流通企業(yè)分支機(jī)構(gòu)按成本計(jì)價(jià)重點(diǎn)掌握商品流通企業(yè)分支機(jī)構(gòu)按成本計(jì)價(jià)與按高于成本計(jì)價(jià)這兩種會(huì)計(jì)核算形式及其與按高于成本計(jì)價(jià)這兩種會(huì)計(jì)核算形式及其方法與程序；方法與程序；n掌握分支機(jī)構(gòu)其他事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。掌握分支機(jī)構(gòu)其他事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。2.1 分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)概述分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)概述2.1.1 分支機(jī)構(gòu)的含義分支機(jī)構(gòu)的含義 分支機(jī)構(gòu)是指總公司設(shè)立的，不具備法人資分

2、支機(jī)構(gòu)是指總公司設(shè)立的，不具備法人資格，經(jīng)營(yíng)管理受總公司控制的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)單位。格，經(jīng)營(yíng)管理受總公司控制的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)單位。分支機(jī)構(gòu)在不同的行業(yè)有不同的名稱。零售企分支機(jī)構(gòu)在不同的行業(yè)有不同的名稱。零售企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)一般稱為分店，制造業(yè)的分支機(jī)業(yè)的分支機(jī)構(gòu)一般稱為分店，制造業(yè)的分支機(jī)構(gòu)稱為分廠，金融業(yè)的分支機(jī)構(gòu)稱為分行或分構(gòu)稱為分廠，金融業(yè)的分支機(jī)構(gòu)稱為分行或分公司，公司制企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)稱為分公司。分公司，公司制企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)稱為分公司。分支機(jī)構(gòu)是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，但不是一個(gè)法支機(jī)構(gòu)是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，但不是一個(gè)法律主體不具備法人資格。律主體不具備法人資格。2.1.2分支機(jī)構(gòu)的類型分支機(jī)構(gòu)的類型n

3、(1) 分散制。分支機(jī)構(gòu)奉擁有相對(duì)獨(dú)立的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，其所需資金則完全依賴總公司。具體表現(xiàn)：分支機(jī)構(gòu)可以以自己的名義開(kāi)立銀行往來(lái)賬戶，取得的營(yíng)業(yè)收入作為分支機(jī)構(gòu)的存款，各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用自行支付；分支機(jī)構(gòu)可擁有完備的商品庫(kù)存，其貨源大部分由總公司供給；分支機(jī)構(gòu)可全權(quán)營(yíng)運(yùn)資金，自行決定可實(shí)行賒銷的客戶和賒銷的額度，并由分支機(jī)構(gòu)直接向客戶交貨取款；分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)核算其經(jīng)營(yíng)盈虧。n (2) 集中制。分支機(jī)構(gòu)不設(shè)置正式賬簿，只有簡(jiǎn)單的輔助或備查記錄，所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)及其憑證都隨時(shí)報(bào)送總公司，由總公司并入自己的賬簿。或者分支機(jī)構(gòu)雖設(shè)有正式賬簿，但仍將一部分賬項(xiàng)，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)等，劃歸總公司直接處理

4、和登記，而在分支機(jī)構(gòu)賬簿上則不予記錄。由于各項(xiàng)憑證寄送時(shí)，容易遺失或延誤，影響會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)的時(shí)效性和正確性。以下主要介紹分散制下的分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算。2.1.3分支機(jī)構(gòu)的基本特征分支機(jī)構(gòu)的基本特征n(1) 不具備法人資格。n(2) 受總公司控制。n(3) 是相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。2.1.4分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)n(1) 賬簿設(shè)置的對(duì)應(yīng)性。n在分散制下，分支機(jī)構(gòu)作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體存在，設(shè)置一套完整的賬簿，并定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，向總公司報(bào)告。分支機(jī)構(gòu)應(yīng)予入賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)是分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理能夠控制因而可以負(fù)責(zé)的各種資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用;分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理不能控制的各種資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用，集中在總公司進(jìn)行

5、核算。n分支機(jī)構(gòu)設(shè)置的“總公司往來(lái)”既可看作所有者權(quán)益賬戶，也可看作負(fù)債賬戶；企業(yè)總公司設(shè)置的“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”既可看作長(zhǎng)期投資賬戶，也可看作應(yīng)收項(xiàng)目賬戶。n(2) 發(fā)交商品計(jì)價(jià)的可選擇性。當(dāng)總公司購(gòu)買商品存貨，再發(fā)交分支機(jī)構(gòu)出售時(shí)，發(fā)交給分支機(jī)構(gòu)的商品存貨可以按成本計(jì)價(jià)，也可以按高于成本即成本加成或零售價(jià)計(jì)價(jià)?？偣九c分支機(jī)構(gòu)對(duì)商品存貨的核算既可采用定期盤存制，也可采用永續(xù)盤存制。以下重點(diǎn)介紹在永續(xù)盤存制下各種成本計(jì)價(jià)模式下的會(huì)計(jì)處理。n (3) 會(huì)計(jì)信息披露的雙重性?？偣九c分支機(jī)構(gòu)在各自編制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí)，將總公司與分支機(jī)構(gòu)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，由總公司編制聯(lián)合會(huì)計(jì)報(bào)表。2.2分支機(jī)構(gòu)存貨

6、的會(huì)計(jì)處理n2.2.1按成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理n1、按成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)n (1) 總公司和分支機(jī)構(gòu)都以成本為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，不僅保持了計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的一致性，而且簡(jiǎn)化了聯(lián)合會(huì)計(jì)報(bào)表編制中對(duì)存貨等項(xiàng)目的匯總工作，真實(shí)地反映分支機(jī)構(gòu)的存貨信息，避免在分支機(jī)構(gòu)的期末存貨中出現(xiàn)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。n (2) 總公司發(fā)交存貨收益的確認(rèn)不是以存貨發(fā)交分支機(jī)構(gòu)為準(zhǔn)，而是在存貨由分支機(jī)構(gòu)實(shí)際售出、并將收入轉(zhuǎn)回總公司時(shí)確認(rèn)。因此，總公司收益的確認(rèn)較好地遵循了收入實(shí)現(xiàn)原則。n (3) 總公司發(fā)交存貨的行為僅看作是存貨在總公司與分支機(jī)構(gòu)之間存放場(chǎng)所的轉(zhuǎn)移，存貨出售收益首先全部體現(xiàn)為分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，夸大了分支機(jī)構(gòu)的獲利能力，使

7、得存貨出售收益在總公司與分支機(jī)構(gòu)之間的分割上缺乏客觀性。n2、按成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理n 【例21】2.2.2按高于成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理n1按高于成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)n (1) 分支機(jī)構(gòu)對(duì)于總公司發(fā)交的存貨按購(gòu)貨成本或自制成本加一定百分比的利潤(rùn)計(jì)價(jià)，考慮了存貨調(diào)撥對(duì)經(jīng)營(yíng)的適度貢獻(xiàn)，使存貨銷售收益一部分體現(xiàn)為總公司的經(jīng)營(yíng)成果，一部分體現(xiàn)為分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)成果，有利于客觀評(píng)價(jià)分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，從而克服了按成本計(jì)價(jià)的缺陷。n (2) 分支機(jī)構(gòu)賬面上對(duì)存貨的計(jì)價(jià)反映出成本和轉(zhuǎn)移價(jià)格兩部分，不僅影響了分支機(jī)構(gòu)自身計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的一致性，而且影響了分支機(jī)構(gòu)與總公司之間計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的一致性，使得聯(lián)合會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序

8、比按成本計(jì)價(jià)模式更復(fù)雜。n (3) 按高于成本計(jì)價(jià)，成本加成百分比的確定具有一定的主觀性，有時(shí)不一定符合實(shí)際情況。另外，分支機(jī)構(gòu)按成本加成計(jì)價(jià)的期末存貨還包含了內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，需在編制總公司與分支機(jī)構(gòu)聯(lián)合會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)予以調(diào)整。2按高于成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理n (1)一般會(huì)計(jì)處理。n 在存貨高于成本計(jì)價(jià)的情況下，如果總公司發(fā)交分支機(jī)構(gòu)的商品是由分支機(jī)構(gòu)在當(dāng)期全部售完而無(wú)存貨的，其全部?jī)r(jià)款就成為分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)成本，會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)便。假使總公司發(fā)往分支機(jī)構(gòu)的商品，分支機(jī)構(gòu)未在當(dāng)期全部售完而余有存貨，則由于這部分存貨包含有超過(guò)成本的加價(jià)，就不能并入按成本計(jì)價(jià)的總公司，列示于財(cái)務(wù)報(bào)表上。為了正確計(jì)算企業(yè)的凈收

9、益和反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，會(huì)計(jì)上對(duì)于超過(guò)成本的價(jià)格計(jì)價(jià)的發(fā)往分支機(jī)構(gòu)商品，一般都采用如下方法處理：n 在總公司方面，對(duì)于按成本以上的價(jià)格(按成本加上一定百分?jǐn)?shù)或按售價(jià))計(jì)價(jià)的發(fā)往分支機(jī)構(gòu)商品，分設(shè)“存貨”和“備抵存貨超成本數(shù)”兩個(gè)賬戶。前者核算發(fā)往分支機(jī)構(gòu)的成本價(jià)額，后者核算發(fā)往分支機(jī)構(gòu)商品的超過(guò)成本數(shù)?！皞涞执尕洺杀緮?shù)”的期末余額，列作資產(chǎn)負(fù)債表中“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”項(xiàng)目的對(duì)銷數(shù)。n 期末結(jié)賬時(shí)，總公司除了根據(jù)分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表，將其凈損益按常規(guī)方法予以轉(zhuǎn)賬外，還應(yīng)按分支機(jī)構(gòu)已銷售的發(fā)交商品計(jì)算其已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，從“備抵存貨超成本數(shù)”中轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。n 在分支機(jī)構(gòu)方面，對(duì)于總公司發(fā)來(lái)商品的

10、記賬方法，與上述并無(wú)二致，即按總公司所開(kāi)來(lái)的價(jià)款記入“存貨”賬戶。n (2) 無(wú)期初存貨情況下的會(huì)計(jì)處理。n 商品調(diào)撥按高于成本作價(jià)，包括按成本加成或按售價(jià)作價(jià)。當(dāng)分支機(jī)構(gòu)無(wú)期初存貨 的情況下，總公司與分支機(jī)構(gòu)往來(lái)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理除商品調(diào)撥需按高于成本價(jià)記入賬冊(cè)外，其余的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都與上述按成本作價(jià)作相同處理。 n【例2-2】2.3其他事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理n n2.3.1相對(duì)賬戶的調(diào)節(jié)n 【例23】 2.3.2分支機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的處理n 對(duì)于分支機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)視管理模式而定。在集中制管理模式下分支機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)一般由總公司統(tǒng)一核算和管理，總公司負(fù)責(zé)折舊費(fèi)用的計(jì)提和核算，而不需要在分支機(jī)構(gòu)賬

11、上反映，但是在分散制模式下可以由分支機(jī)構(gòu)自行核算與管理，分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)折舊費(fèi)用的計(jì)提和核算。n1集中核算制下的會(huì)計(jì)處理n2分散核算制下的會(huì)計(jì)處理2.3.3總公司賬上的分支機(jī)構(gòu)費(fèi)用的處理n 分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的銷售費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、應(yīng)收賬款的壞賬費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、房產(chǎn)稅等等，可能會(huì)統(tǒng)一記在總公司賬上，而不記在分支機(jī)構(gòu)賬上。在這種情況下，當(dāng)總公司收到分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)表時(shí)，并將分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)登記入賬后，應(yīng)作借記“本年利潤(rùn)- 分支機(jī)構(gòu)”賬戶，貸記“銷售費(fèi)用”賬戶的會(huì)計(jì)分錄，使分支機(jī)構(gòu)賬上由于少記費(fèi)用而虛增的利潤(rùn)，經(jīng)過(guò)調(diào)整后成為真正的利潤(rùn)。n總公司也可能將某筆銷售費(fèi)用，如廣告費(fèi)等，在統(tǒng)一由總公司支付后，再分?jǐn)偨o各

12、分支機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)。這時(shí)，總公司可以采用開(kāi)具借項(xiàng)通知單的方式告知各分支機(jī)構(gòu)，并在總公司賬上借記“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”賬戶，貸記“銷售費(fèi)用”賬戶。當(dāng)各分支機(jī)構(gòu)接到總公司的通知單時(shí)，則應(yīng)借記“銷售費(fèi)用”賬戶，貸記“總公司往來(lái)”賬戶。在這種情況下，分支機(jī)構(gòu)編制的利潤(rùn)表反映的是其真正的利潤(rùn)。2.3.4分支機(jī)構(gòu)間的往來(lái)事項(xiàng)的處理n 在總公司下設(shè)有多家分支機(jī)構(gòu)的情況下通常在總公司賬上應(yīng)分別按各分支機(jī)構(gòu)設(shè)置“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”明細(xì)賬戶，以處理總分支機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)事項(xiàng)。而各分支機(jī)構(gòu)之間也會(huì)發(fā)生一些往來(lái)事項(xiàng)。對(duì)各分支機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)事項(xiàng)的處理，可采用總公司集中核算制，也可采用分支機(jī)構(gòu)分散核算制。1集中核算制下的會(huì)計(jì)處理n【例24

13、】【例25】n 在采用總公司集中核算制的情況下，各分支機(jī)構(gòu)間的往來(lái)業(yè)務(wù)，一律通過(guò)總公司核算，即將原屬各分支機(jī)構(gòu)間的往來(lái)事項(xiàng)置換處理為各該分支機(jī)構(gòu)對(duì)總公司的往來(lái)事項(xiàng)。采用這種方法。能在總公司賬上完整地反映整個(gè)企業(yè)的往來(lái)業(yè)務(wù)，便于總公司的統(tǒng)一調(diào)度和管理控制。 2分散核算制下的會(huì)計(jì)處理n 在采用分散核算制的情況下，各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的往來(lái)應(yīng)設(shè)有對(duì)方分支機(jī)構(gòu)各自的往來(lái)明細(xì)賬，各分支機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)事項(xiàng)直接計(jì)入相互的分支機(jī)構(gòu)往來(lái)明細(xì)賬中，不需通過(guò)總公司往來(lái)賬戶。n【例26】2.3.5總公司下屬銷售代理機(jī)構(gòu)的處理n1銷售代理機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)的區(qū)別n 總公司由于拓展業(yè)務(wù)的需要可能在其他城市或地區(qū)建立銷售代理機(jī)構(gòu)。銷售代理機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不同，兩者的主要區(qū)別在于其經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的大小。銷售代理機(jī)構(gòu)通常不具有獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的自主權(quán)，一切聽(tīng)從總公司的安排，而分支機(jī)構(gòu)則可以獨(dú)立從事商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)。2銷售代理機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)銷售代理機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)n 銷售代理機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)較分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)簡(jiǎn)單，一般只需設(shè)置一本現(xiàn)金登記簿，用以記載由總公司撥付或報(bào)銷補(bǔ)足的備用金收入，以及應(yīng)付日常開(kāi)支的備用金支出。至于總公司賬上有關(guān)銷售代理處業(yè)務(wù)的記錄，需視代理機(jī)構(gòu)的凈收益是否要單獨(dú)反映而定。如果不需要銷售代理機(jī)構(gòu)的詳細(xì)資料，總公司則不單獨(dú)確認(rèn)代理機(jī)構(gòu)的凈收益；如果銷售代理