第4章生產(chǎn)損失

1、第四章 生產(chǎn)損失的核算本章學(xué)習(xí)目的和要求 廢品損失、停工損失的概念 重點(diǎn)掌握廢品損失的核算 理解停工損失的核算第一第一節(jié)節(jié) 生生產(chǎn)損產(chǎn)損失的含失的含義義 生生產(chǎn)損產(chǎn)損失是企失是企業(yè)業(yè)生生產(chǎn)過(guò)產(chǎn)過(guò)程中程中發(fā)發(fā)生的各種生的各種損損失，包失，包括括廢廢品品損損失和停工失和停工損損失失 生生產(chǎn)損產(chǎn)損失是在正常的生失是在正常的生產(chǎn)產(chǎn)條件下，條件下，為為了了獲獲得合格得合格品而不可避免的、品而不可避免的、連帶發(fā)連帶發(fā)生的生的資資金耗金耗費(fèi)費(fèi) 如果生如果生產(chǎn)損產(chǎn)損失金失金額較額較小，小，為為了了簡(jiǎn)簡(jiǎn)化成本核算，可化成本核算，可不不進(jìn)進(jìn)行核算行核算 如果生如果生產(chǎn)損產(chǎn)損失金失金額較額較大，大，為為了控制了控制

2、損損失的金失的金額額同同時(shí)時(shí)明確明確經(jīng)濟(jì)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有必要任，有必要進(jìn)進(jìn)行生行生產(chǎn)損產(chǎn)損失的核算失的核算第二節(jié) 生產(chǎn)中廢品損失的核算一、一、廢廢品品損損失的內(nèi)容失的內(nèi)容二、二、廢廢品品損損失的核算失的核算一、一、廢廢品品損損失的內(nèi)容失的內(nèi)容廢廢品是指品是指經(jīng)檢驗(yàn)經(jīng)檢驗(yàn)在在質(zhì)質(zhì)量上不符合量上不符合規(guī)規(guī)定的技定的技術(shù)標(biāo)術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用準(zhǔn)，不能按原定用途使用，或者在生途使用，或者在生產(chǎn)產(chǎn)中中經(jīng)過(guò)經(jīng)過(guò)重新加工修理后才能使用的重新加工修理后才能使用的產(chǎn)產(chǎn)品品廢廢品按照品按照廢損廢損程度和在程度和在經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)上是否具有修復(fù)價(jià)上是否具有修復(fù)價(jià)值值，分，分為為可修復(fù)可修復(fù)廢廢品和不可修復(fù)品和不可修復(fù)廢廢品兩

3、品兩類(lèi)類(lèi)可修復(fù)可修復(fù)廢廢品是指品是指該廢該廢品在技品在技術(shù)術(shù)上是可以修復(fù)的，而且在重新修理加上是可以修復(fù)的，而且在重新修理加工工過(guò)過(guò)程中所支付的程中所支付的費(fèi)費(fèi)用在用在經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)上是合算的上是合算的不可修復(fù)不可修復(fù)廢廢品是指品是指該廢該廢品在技品在技術(shù)術(shù)上是不可修復(fù)的或者上是不可修復(fù)的或者雖雖能修復(fù)，但能修復(fù)，但在在經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)上是不合算的上是不合算的 廢廢品按品按產(chǎn)產(chǎn)生的原因不同，可分生的原因不同，可分為為料料廢廢和工和工廢廢兩種兩種料料廢廢是由于材料是由于材料質(zhì)質(zhì)量、量、規(guī)規(guī)格、性能不符合要求而格、性能不符合要求而產(chǎn)產(chǎn)生的生的廢廢品品工工廢廢是在生是在生產(chǎn)過(guò)產(chǎn)過(guò)程中由于生程中由于生產(chǎn)產(chǎn)原因所原因

4、所產(chǎn)產(chǎn)生的生的廢廢品品 j廢廢品品損損失失不可修復(fù)不可修復(fù)廢廢品的生品的生產(chǎn)產(chǎn)成本可修復(fù)成本可修復(fù)費(fèi)費(fèi)品的修復(fù)品的修復(fù)費(fèi)費(fèi)用用回收的回收的廢廢殘料價(jià)殘料價(jià)值值應(yīng)應(yīng)收各種收各種賠賠款款注意：注意：無(wú)論廢品是在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，或無(wú)論廢品是在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，或在產(chǎn)品入庫(kù)、銷(xiāo)售后發(fā)現(xiàn)，均列入廢品損失。在產(chǎn)品入庫(kù)、銷(xiāo)售后發(fā)現(xiàn)，均列入廢品損失。但合格產(chǎn)品入庫(kù)后因保管、運(yùn)輸?shù)仍蛟斐傻细癞a(chǎn)品入庫(kù)后因保管、運(yùn)輸?shù)仍蛟斐傻淖冑|(zhì)損壞的損失，屬管理問(wèn)題，應(yīng)作為產(chǎn)的變質(zhì)損壞的損失，屬管理問(wèn)題，應(yīng)作為產(chǎn)成品毀損處理，不應(yīng)列入廢品損失；有關(guān)成品毀損處理，不應(yīng)列入廢品損失；有關(guān)“三包三包”范圍內(nèi)的廢品損失，為了簡(jiǎn)化核算

5、范圍內(nèi)的廢品損失，為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，不直接記入廢品損失，發(fā)生時(shí)可直接手續(xù)，不直接記入廢品損失，發(fā)生時(shí)可直接記入記入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”帳戶；可以降價(jià)的次品、帳戶；可以降價(jià)的次品、等外品的降價(jià)損失，作為銷(xiāo)售損失處理，不等外品的降價(jià)損失，作為銷(xiāo)售損失處理，不列入廢品損失。列入廢品損失。 在單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)里，單獨(dú)在單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)里，單獨(dú)設(shè)置設(shè)置“廢品損失廢品損失”科目，屬于成本類(lèi)科科目，屬于成本類(lèi)科目，本期廢品的凈損失，應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)月生目，本期廢品的凈損失，應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)月生產(chǎn)的同類(lèi)產(chǎn)品成本中，結(jié)轉(zhuǎn)后產(chǎn)的同類(lèi)產(chǎn)品成本中，結(jié)轉(zhuǎn)后“廢品損廢品損失失”科目無(wú)余額?？颇繜o(wú)余額。二、二、廢廢品品損損失的

6、核算失的核算可修復(fù)廢品損失的核算 廢品損失廢品損失基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本廢品的修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用費(fèi)用1、應(yīng)收的、應(yīng)收的責(zé)任人賠責(zé)任人賠款款2、收回廢品、收回廢品殘料價(jià)值殘料價(jià)值 直接材料直接材料 直接人工直接人工 燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 廢品凈損失廢品凈損失 廢品損失廢品損失【例41】 基本生產(chǎn)一車(chē)間甲零件驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)基本生產(chǎn)一車(chē)間甲零件驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)2件可修復(fù)廢品，為工人王力加工時(shí)違反件可修復(fù)廢品，為工人王力加工時(shí)違反操作規(guī)程損壞，按規(guī)定應(yīng)賠償操作規(guī)程損壞，按規(guī)定應(yīng)賠償10元。此元。此外，修復(fù)時(shí)發(fā)生修復(fù)費(fèi)用為：原材料外，修復(fù)時(shí)發(fā)生修復(fù)費(fèi)用為：原材料13元，工資元，工資2元，職工福

7、利費(fèi)元，職工福利費(fèi)O28元。元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下： A歸集修復(fù)費(fèi)用 借：廢品損失甲零件 15.28 貸：原材料 13 應(yīng)付職工薪酬 工資 2 職工福利 0.28 B應(yīng)收責(zé)任者賠款 借：其他應(yīng)收款王力 10 貸：廢品損失甲零件 10C.借：基本生產(chǎn)成本甲零件 5.28 貸：廢品損失-甲零件 5.28D不可修復(fù)廢品損失的核算不可修復(fù)廢品損失的核算 不可修復(fù)廢品成本的計(jì)算按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用的計(jì)算廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用的計(jì)算材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額（合格品數(shù)量廢品數(shù)量）廢品材料成本廢品數(shù)量材料費(fèi)用分配率廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用的計(jì)算廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用的計(jì)算

8、某項(xiàng)其他費(fèi)用分配率該費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額（合格品實(shí)際工時(shí)廢品實(shí)際工時(shí)）廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的某項(xiàng)其他費(fèi)用廢品實(shí)際工時(shí)該費(fèi)用分配率不可修復(fù)廢品成本的計(jì)算按定額成本計(jì)算根據(jù)廢品的數(shù)量、各項(xiàng)消耗定額及計(jì)劃單價(jià)計(jì)算不可修復(fù)廢品的成本適用于定額資料比較完整、準(zhǔn)確的企業(yè)【例42】 企業(yè)一車(chē)間本月生產(chǎn)A產(chǎn)品300件，在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)其中不可修復(fù)廢品20件。全部產(chǎn)品已完成實(shí)際工時(shí)1 500小時(shí)，其中廢品生產(chǎn)工時(shí)為100小時(shí)。A產(chǎn)品“基本生產(chǎn)”明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料10 500元，直接人工12 000元，制造費(fèi)用9 750元。廢品殘料回收價(jià)值180元，責(zé)任人李平按規(guī)定應(yīng)賠償材料費(fèi)100元。A產(chǎn)品開(kāi)工時(shí)直接材料系一次

9、投入，則材料費(fèi)用按產(chǎn)量比例分配，加工費(fèi)用按工時(shí)比例分配，根據(jù)上述資料計(jì)算如下： 直接材料分配率直接材料分配率=10500（280+20）=35廢品分配材料費(fèi)用廢品分配材料費(fèi)用=2035=700（元）（元）直接人工分配率直接人工分配率=12000（1400+100）=8廢品分配工資費(fèi)用廢品分配工資費(fèi)用=1008=800（元）（元）制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率=9750（1400+100）=6.5廢品分配制造費(fèi)用廢品分配制造費(fèi)用=1006.5=650（元）（元） 項(xiàng)項(xiàng)目目件數(shù)件數(shù)直接材料直接材料生生產(chǎn)產(chǎn)工工時(shí)時(shí)直接人工直接人工制造制造費(fèi)費(fèi)用用合合計(jì)計(jì)生生產(chǎn)費(fèi)產(chǎn)費(fèi)用合用合計(jì)計(jì)費(fèi)費(fèi)用分配率用分配率廢廢

10、品成本品成本減減:廢廢品殘品殘值值 賠償賠償款款300201050035700180100150010012000880097506.5650322502150廢廢品品損損失失4201008006501870A 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)不可修復(fù)廢廢品成本品成本借：借：廢廢品品損損失失A產(chǎn)產(chǎn)品品 2 150 貸貸：基本生：基本生產(chǎn)產(chǎn)成本成本A產(chǎn)產(chǎn)品品直接材料直接材料 700 直接人工直接人工 800 制造制造費(fèi)費(fèi)用用 650B回收殘料價(jià)回收殘料價(jià)值值借：原材料借：原材料 180 貸貸： ：廢廢品品損損失失A產(chǎn)產(chǎn)品品直接材料直接材料 180C 責(zé)責(zé)任者任者賠償賠償款款借：其他借：其他應(yīng)應(yīng)收款收款李平李平

11、100貸貸： ：廢廢品品損損失失A產(chǎn)產(chǎn)品品直接材料直接材料 100D. 借：基本生借：基本生產(chǎn)產(chǎn)成本成本A產(chǎn)產(chǎn)品品廢廢品品損損失失 1870 貸貸： ：廢廢品品損損失失A產(chǎn)產(chǎn)品品 1870【例43】 某企業(yè)甲產(chǎn)品定額成本為某企業(yè)甲產(chǎn)品定額成本為100元，元，其中直接材料為其中直接材料為60元，直接人工為元，直接人工為15元，元，制造費(fèi)用為制造費(fèi)用為25元。本月發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)甲元。本月發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)甲產(chǎn)品為產(chǎn)品為6件，原材料系生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次件，原材料系生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，完工程度平均為投入，完工程度平均為50%，廢品殘值，廢品殘值為為50元。（廢品損失計(jì)算表編制如下）：元。（廢品損失計(jì)算表編制如下）

12、： 廢品損失計(jì)算表廢品損失計(jì)算表 項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)單位定額成本601525100不可修復(fù)廢品數(shù)量633不可修復(fù)廢品已耗成本3604575480減：殘值5050廢品凈損失3104575430A 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)不可修復(fù)廢廢品成本品成本借：借：廢廢品品損損失失甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品 480 貸貸：基本生：基本生產(chǎn)產(chǎn)成本成本甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品直接材料直接材料 360 直接人工直接人工 45 制造制造費(fèi)費(fèi)用用 75B回收殘料價(jià)回收殘料價(jià)值值借：原材料借：原材料 50 貸貸： ：廢廢品品損損失失A產(chǎn)產(chǎn)品品直接材料直接材料 50 借：基本生借：基本生產(chǎn)產(chǎn)成本成本甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品廢廢品品損損失失 430 貸貸：

13、 ：廢廢品品損損失失甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品 430 第三節(jié) 停工損失的核算 一、停工一、停工損損失的內(nèi)容失的內(nèi)容二、停工二、停工損損失的核算失的核算一、停工損失的內(nèi)容 停工損失是指企業(yè)的生產(chǎn)車(chē)間在停工期間發(fā)停工損失是指企業(yè)的生產(chǎn)車(chē)間在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用生的各項(xiàng)費(fèi)用 停工損失主要包括停工期間應(yīng)支付給職工的停工損失主要包括停工期間應(yīng)支付給職工的工資工資、應(yīng)計(jì)提的、應(yīng)計(jì)提的福利費(fèi)福利費(fèi)以及應(yīng)分配的以及應(yīng)分配的制造費(fèi)制造費(fèi)用用等等 停工的時(shí)間和范圍根據(jù)停工的原因而不同停工的時(shí)間和范圍根據(jù)停工的原因而不同 停工損失只有當(dāng)超過(guò)一定的時(shí)間范圍才需要停工損失只有當(dāng)超過(guò)一定的時(shí)間范圍才需要核算（核算（一個(gè)月以上一個(gè)月以上）二、停工損失的核算企業(yè)發(fā)生停工損失時(shí)，應(yīng)填制企業(yè)發(fā)生停工損失時(shí)，應(yīng)填制“停工單停工單”歸集停工損失