第08章所有者權(quán)益-s

1、第八章 所有者權(quán)益內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院Slide 8-28.1 8.1 所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益概述8.2 8.2 投資者投入資本的核算投資者投入資本的核算 8.3 8.3 企業(yè)所有者權(quán)益變動的核算企業(yè)所有者權(quán)益變動的核算第八章 所有者權(quán)益8.4 8.4 資本公積的核算資本公積的核算 8.5 8.5 留存收益的核算留存收益的核算Slide 8-3 所有者權(quán)益的概念及特征所有者權(quán)益的概念及特征1 所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容2 所有者權(quán)益的表現(xiàn)形式所有者權(quán)益的表現(xiàn)形式3Slide 8-4v所有者權(quán)益（所有者權(quán)益（Stockholders Equity）

2、企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。是企業(yè)所有者對其凈資產(chǎn)的要求權(quán)。是企業(yè)所有者對其凈資產(chǎn)的要求權(quán)。lBe not a claim to specific assets but a claim against a portion of the total assets. 所有者權(quán)益是一個涵蓋了任何企業(yè)組織形式的凈所有者權(quán)益是一個涵蓋了任何企業(yè)組織形式的凈資產(chǎn)的廣義概念，具體到某一特定形式的企業(yè)組資產(chǎn)的廣義概念，具體到某一特定形式的企業(yè)組織，所有者權(quán)益便以不同形式出現(xiàn)?？?，所有者權(quán)益便以不同形式出現(xiàn)。Slide 8-5v特征特征可供無限期使用（可供

3、無限期使用（Continuous life）除非發(fā)生減資或清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)除非發(fā)生減資或清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益益 。是一種剩余索取權(quán)（是一種剩余索取權(quán)（Residual interest ）即使是在清算時，所有者權(quán)益是在清償所有負債即使是在清算時，所有者權(quán)益是在清償所有負債后才可以返還給所有者。后才可以返還給所有者。 所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤分配所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤分配 Slide 8-6v所有者投入的資本所有者投入的資本(Contributed Capital)是指企業(yè)實際收到的投資者作為資本投入到企業(yè)是指企業(yè)實際收到的投資者作為資本投入到企業(yè)的各種資

4、產(chǎn)的價值。包括實收資本和資本公積。的各種資產(chǎn)的價值。包括實收資本和資本公積。v直接計入所有者權(quán)益的利得和損失直接計入所有者權(quán)益的利得和損失(AOCI)是指不應(yīng)計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生是指不應(yīng)計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。配利潤無關(guān)的利得或者損失。v留存收益留存收益(Retained Earnings)是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。要包括計提的盈余公積和未分配利潤。Slide 8-7v在

5、獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，所有者權(quán)益以在獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，所有者權(quán)益以“業(yè)業(yè)主資本主資本”的形式出現(xiàn)。的形式出現(xiàn)。獨資企業(yè)獨資企業(yè)是指由個人獨立出資而建立的企業(yè)。是指由個人獨立出資而建立的企業(yè)。合伙企業(yè)合伙企業(yè)是指兩人以上按照協(xié)議出資、共同經(jīng)營、是指兩人以上按照協(xié)議出資、共同經(jīng)營、共負盈虧的企業(yè)。共負盈虧的企業(yè)。v在有限責(zé)任公司和國有獨資企業(yè)，所有者權(quán)在有限責(zé)任公司和國有獨資企業(yè)，所有者權(quán)益表現(xiàn)為益表現(xiàn)為“實收資本實收資本”。v在股份有限公司，所有者權(quán)益則主要以在股份有限公司，所有者權(quán)益則主要以“股股本本”。Slide 8-8 有限責(zé)任公司投入資本的核算有限責(zé)任公司投入資本的核算1 國有獨資公司投

6、入資本的核算國有獨資公司投入資本的核算2 股份有限公司投入資本的核算股份有限公司投入資本的核算3Slide 8-9v會計處理的一般原則會計處理的一般原則在企業(yè)新設(shè)時，投資者按照有關(guān)合同、章程投入在企業(yè)新設(shè)時，投資者按照有關(guān)合同、章程投入公司的資本，應(yīng)全部記入公司的資本，應(yīng)全部記入“實收資本實收資本”賬戶，實賬戶，實收資本應(yīng)等于公司的注冊資本。收資本應(yīng)等于公司的注冊資本。在增資擴股時，如有新投資者介入，新投資者繳在增資擴股時，如有新投資者介入，新投資者繳納的出資額大于其按照約定比例計算的在企業(yè)注納的出資額大于其按照約定比例計算的在企業(yè)注冊資本中所占的份額部分，應(yīng)作為資本溢價，記冊資本中所占的份額

7、部分，應(yīng)作為資本溢價，記入入“資本公積資本公積”賬戶。賬戶。 v投入資本的形態(tài)投入資本的形態(tài)接受貨幣投資、實物投資、無形資產(chǎn)投資。接受貨幣投資、實物投資、無形資產(chǎn)投資。Slide 10-10接受貨幣資金投資的核算接受貨幣資金投資的核算 【例例8-1】鼎立企業(yè)以銀行存款鼎立企業(yè)以銀行存款300萬元對興業(yè)有限萬元對興業(yè)有限責(zé)任公司出資，占其責(zé)任公司出資，占其20%的份額，興業(yè)公司的注冊資的份額，興業(yè)公司的注冊資本為本為1 500萬元。萬元。 借：借： 貸：貸： Slide 8-11v接受實物資產(chǎn)投資接受實物資產(chǎn)投資企業(yè)接受以原材料、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)進行的企業(yè)接受以原材料、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)進行的

8、投資時，應(yīng)該對接受的實物進行評估，以雙方確投資時，應(yīng)該對接受的實物進行評估，以雙方確認價作為實收資本入賬金額認價作為實收資本入賬金額 。接受的原材料、固定資產(chǎn)投資接受的原材料、固定資產(chǎn)投資-增值稅增值稅接受無形資產(chǎn)投資接受無形資產(chǎn)投資The general ruleSlide 10-12接受的原材料投資接受的原材料投資【例例8-2】興業(yè)公司收到投資者投入的原材料一批，興業(yè)公司收到投資者投入的原材料一批，雙方確認的不含稅的原材料的價值為雙方確認的不含稅的原材料的價值為100萬元，增值萬元，增值稅為稅為17萬元，另外興業(yè)公司支付材料運費萬元，另外興業(yè)公司支付材料運費300元。元。 借：借： 貸：貸

9、： Slide 8-13v 接受固定資產(chǎn)投資接受固定資產(chǎn)投資有限責(zé)任公司接受的固定資產(chǎn)投資，其投資額為有限責(zé)任公司接受的固定資產(chǎn)投資，其投資額為雙方確認的固定資產(chǎn)的價值（如發(fā)生運雜費應(yīng)記雙方確認的固定資產(chǎn)的價值（如發(fā)生運雜費應(yīng)記入固定資產(chǎn)價值，但不記入投資額），按雙方確入固定資產(chǎn)價值，但不記入投資額），按雙方確認的價值借記認的價值借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶；貸記賬戶；貸記“實收資實收資本本”賬戶。如果為需要安裝的固定資產(chǎn)則先通過賬戶。如果為需要安裝的固定資產(chǎn)則先通過“在建工程在建工程”賬戶核算，安裝完畢交付使用時再賬戶核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶。賬戶。Slid

10、e 8-14v接受無形資產(chǎn)投入接受無形資產(chǎn)投入當企業(yè)收到投資者以無形資產(chǎn)進行投資時，應(yīng)按當企業(yè)收到投資者以無形資產(chǎn)進行投資時，應(yīng)按投資各方確認的價值，借記投資各方確認的價值，借記“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”賬戶，賬戶，貸記貸記“實收資本實收資本”賬戶。賬戶。根據(jù)我國根據(jù)我國公司法公司法規(guī)定，以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利規(guī)定，以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)作價出資的金額不得超過有限責(zé)任公司注冊技術(shù)作價出資的金額不得超過有限責(zé)任公司注冊資本的資本的20，但國家對采用高新技術(shù)成果有特別，但國家對采用高新技術(shù)成果有特別規(guī)定的除外。規(guī)定的除外。 Slide 10-15接受固定資產(chǎn)投資接受固定資產(chǎn)投資 【例例8-3】興業(yè)公司收到舊

11、的需要安裝的機器設(shè)備一臺，雙興業(yè)公司收到舊的需要安裝的機器設(shè)備一臺，雙方確認的價值為方確認的價值為80萬元，企業(yè)用銀行存款實際支付運雜費萬元，企業(yè)用銀行存款實際支付運雜費2000元。該企業(yè)收到機器設(shè)備后出包安裝，用銀行存款支付安裝費元。該企業(yè)收到機器設(shè)備后出包安裝，用銀行存款支付安裝費 8 000元。假定不考慮增值稅。元。假定不考慮增值稅。 1）收到機器設(shè)備）收到機器設(shè)備 借：借： 貸：貸： 2）支付安裝：）支付安裝： 借：借： 貸：貸： 3）安裝工程完工）安裝工程完工 ： 借：借： 貸：貸： Slide 8-16v會計處理的一般原則會計處理的一般原則在會計處理上，把國有獨資公司作為一種類型。

12、在會計處理上，把國有獨資公司作為一種類型。是因為這類企業(yè)組建時，所有者投入的資本全部是因為這類企業(yè)組建時，所有者投入的資本全部作為實收資本入賬。作為實收資本入賬。而其他類型的企業(yè)，所有者投入的資本不一定全而其他類型的企業(yè)，所有者投入的資本不一定全部作為實收資本。部作為實收資本。國有獨資公司不發(fā)行股票，不會產(chǎn)生股票溢價發(fā)國有獨資公司不發(fā)行股票，不會產(chǎn)生股票溢價發(fā)行收入，也不會在追加投資時，為維持一定的投行收入，也不會在追加投資時，為維持一定的投資比例而產(chǎn)生資本公積的資本溢價。資比例而產(chǎn)生資本公積的資本溢價。核算中不產(chǎn)生資本公積核算中不產(chǎn)生資本公積Slide 10-17國有獨資公司投入資本的核算國

13、有獨資公司投入資本的核算 【例例8-4】由國家授權(quán)投資的機構(gòu)獨家出資組建一由國家授權(quán)投資的機構(gòu)獨家出資組建一國有獨資公司，該公司的注冊資金為國有獨資公司，該公司的注冊資金為1 500萬元，該萬元，該公司設(shè)立時實際收到投資機構(gòu)轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)價值公司設(shè)立時實際收到投資機構(gòu)轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)價值800萬元，土地使用權(quán)價值萬元，土地使用權(quán)價值300萬元，另有萬元，另有400萬元現(xiàn)萬元現(xiàn)金也轉(zhuǎn)入新組建公司的銀行賬戶。金也轉(zhuǎn)入新組建公司的銀行賬戶。 借：借： 貸：貸： 000Slide 8-18v股票的類別及特征股票的類別及特征（1/2）普通股（普通股（Common Shares），是股份有限公司的），是股份

14、有限公司的基本股份?；竟煞荨Ｏ碛械臋?quán)利享有的權(quán)利l收益分配權(quán)收益分配權(quán)l(xiāng)投票表決權(quán)（投票表決權(quán)（ Electing directors and Voting on specific matters）l剩余財產(chǎn)索取權(quán)（剩余財產(chǎn)索取權(quán)（ Residual assets upon liquidation ）l優(yōu)先認股權(quán)（優(yōu)先認股權(quán)（Preemptive right ）Slide 8-19v股票的類別及特征股票的類別及特征（2/2）優(yōu)先股（優(yōu)先股（Preferred shares），是一種處于公司債），是一種處于公司債券和普通股股票之間的券和普通股股票之間的混合性證券混合性證券。特征特征l雙重性質(zhì)雙

15、重性質(zhì)優(yōu)先股股票規(guī)定有固定的股利率，這方面與公司債券相優(yōu)先股股票規(guī)定有固定的股利率，這方面與公司債券相似；但其又沒有固定的償還日期，這方面又與普通股股似；但其又沒有固定的償還日期，這方面又與普通股股票相似。票相似。l一般不具有投票表決權(quán)和優(yōu)先認股權(quán)（一般不具有投票表決權(quán)和優(yōu)先認股權(quán)（Non-voting and Preemptive right ）。）。l在收益和剩余財產(chǎn)的分配方面具有優(yōu)先權(quán)。在收益和剩余財產(chǎn)的分配方面具有優(yōu)先權(quán)。Have priority on dividends and residual assets on liqudition.Slide 8-20v 科目設(shè)置科目設(shè)置股份

16、有限公司發(fā)行股票，不論是普通股還是優(yōu)先股份有限公司發(fā)行股票，不論是普通股還是優(yōu)先股，均應(yīng)設(shè)置股，均應(yīng)設(shè)置“股本股本”賬戶進行核算賬戶進行核算 ?！肮杀竟杀尽辟~戶核算股東投入企業(yè)的股本，企業(yè)應(yīng)賬戶核算股東投入企業(yè)的股本，企業(yè)應(yīng)將核定的股本總額、股份總數(shù)、每股面值，在股將核定的股本總額、股份總數(shù)、每股面值，在股本賬戶中作備查記錄，為提供企業(yè)股份構(gòu)成情況，本賬戶中作備查記錄，為提供企業(yè)股份構(gòu)成情況，企業(yè)應(yīng)在企業(yè)應(yīng)在“股本股本”賬戶下，按普通股和優(yōu)先股及賬戶下，按普通股和優(yōu)先股及股東單位和姓名設(shè)置明細賬。股東單位和姓名設(shè)置明細賬。企業(yè)的股本應(yīng)該等于在核定的股本總額范圍內(nèi)發(fā)企業(yè)的股本應(yīng)該等于在核定的股本

17、總額范圍內(nèi)發(fā)行股票的面值。行股票的面值。Slide 8-21v發(fā)行股票的核算發(fā)行股票的核算（1/2）公司發(fā)行的股票，可以按面值發(fā)行，也可以溢價公司發(fā)行的股票，可以按面值發(fā)行，也可以溢價發(fā)行，但不得折價發(fā)行。發(fā)行，但不得折價發(fā)行。在采用溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)應(yīng)將相當于在采用溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)應(yīng)將相當于股票面值的部分記入股票面值的部分記入“股本股本”賬戶，其余部分在賬戶，其余部分在扣除發(fā)行手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用后記入扣除發(fā)行手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用后記入“資本資本公積公積-股本溢價股本溢價”賬戶。賬戶。l如果溢價收入不足以彌補發(fā)行費支出，則發(fā)行費支如果溢價收入不足以彌補發(fā)行費支出，則發(fā)行

18、費支出大于溢價收入的差額，計入出大于溢價收入的差額，計入“財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶。賬戶。 按面值發(fā)行，發(fā)生的各項費用支出減去發(fā)行股票按面值發(fā)行，發(fā)生的各項費用支出減去發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入后應(yīng)記入當期損益，作凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入后應(yīng)記入當期損益，作為為“財務(wù)費用財務(wù)費用”核算核算 。Slide 10-22發(fā)行股票的核算發(fā)行股票的核算【例例8-5】某股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行某股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股股票普通股股票1000萬股，每股面值萬股，每股面值1元，按每股價格元，按每股價格1.50元溢價發(fā)行。證券公司按發(fā)行收入的元溢價發(fā)行。證券公司按發(fā)行收入的1%收取手收

19、取手續(xù)費續(xù)費15萬元，從溢價收入中扣除。發(fā)行股票資金凍結(jié)萬元，從溢價收入中扣除。發(fā)行股票資金凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入為期間所產(chǎn)生的利息收入為5 000元。元。 公司實收價款公司實收價款 （萬元）（萬元） 應(yīng)計入股本的金額應(yīng)計入股本的金額 （萬元）（萬元） 借：借： 貸：貸：Slide 8-23 企業(yè)增資的核算企業(yè)增資的核算1 企業(yè)減資的核算企業(yè)減資的核算2Slide 8-24v資本公積轉(zhuǎn)增資本資本公積轉(zhuǎn)增資本 經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本。本。資本公積和盈余公積都屬于所有者權(quán)益，轉(zhuǎn)為實資本公積和盈余公積都屬于所有者權(quán)益，轉(zhuǎn)為實收資本時，

20、應(yīng)按照各投資者所持股份同比例增加收資本時，應(yīng)按照各投資者所持股份同比例增加每個投資者的投資額。每個投資者的投資額。 應(yīng)借記應(yīng)借記“資本公積資本公積資本溢價或股本溢價資本溢價或股本溢價”賬賬戶，貸記戶，貸記“實收資本實收資本”或或“股本股本”賬戶。賬戶。v盈余公積轉(zhuǎn)增資本盈余公積轉(zhuǎn)增資本企業(yè)盈余公積轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)借記企業(yè)盈余公積轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)借記“盈余公積盈余公積”賬賬戶，貸記戶，貸記“實收資本實收資本”或或“股本股本”賬戶。賬戶。 Slide 10-25資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算【例例8-6】某股份有限公司董事會擬定方案將資本公某股份有限公司董事會擬定方案將資本公積積200萬元轉(zhuǎn)

21、為股本，股票面值萬元轉(zhuǎn)為股本，股票面值 200萬元每股面值萬元每股面值 1元。該方案經(jīng)股東大會通過。元。該方案經(jīng)股東大會通過。 借：借： 貸：貸： Slide 8-26v發(fā)放股票股利（發(fā)放股票股利（Stock Dividends）增資）增資 采取發(fā)放股票股利的方式增資本質(zhì)上不是利潤的采取發(fā)放股票股利的方式增資本質(zhì)上不是利潤的分配，而是公司股東權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整。分配，而是公司股東權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整。公司應(yīng)在股東大會批準的年度利潤分配方案，并公司應(yīng)在股東大會批準的年度利潤分配方案，并辦理了增資手續(xù)后按照實際發(fā)放的股票股利的金辦理了增資手續(xù)后按照實際發(fā)放的股票股利的金額，借記額，借記“利潤分配利潤

22、分配轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利”賬戶，賬戶，貸記貸記“股本股本”賬戶。賬戶。經(jīng)股東大會決議，用盈余公積派送新股，按派送經(jīng)股東大會決議，用盈余公積派送新股，按派送新股計算的金額，借記新股計算的金額，借記“盈余公積盈余公積”賬戶，貸記賬戶，貸記“股本股本”賬戶。賬戶。 Slide 8-27v企業(yè)資本的減少按照法定程序或通過收購股企業(yè)資本的減少按照法定程序或通過收購股票的形式進行。票的形式進行。按照法定程序減資時，借記按照法定程序減資時，借記“實收資本實收資本”或或“股股本本”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。股份有限公司通過收購股票的方式減資的，按股股份有限公司通過收購股票的方

23、式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本股本”，貸記，貸記“庫存股庫存股”；同時按實際支付的；同時按實際支付的金額，借記金額，借記“庫存股庫存股”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”等科等科目。目。Slide 10-28【例例8-78-7】興業(yè)股份有限公司因資本過剩需要減資，興業(yè)股份有限公司因資本過剩需要減資，經(jīng)辦理有關(guān)手續(xù)后，收回本公司曾發(fā)行面值為經(jīng)辦理有關(guān)手續(xù)后，收回本公司曾發(fā)行面值為1 1元的元的普通股普通股1010萬股，發(fā)行價為每股萬股，發(fā)行價為每股5 5元。現(xiàn)以每股元?，F(xiàn)以每股6.46.4元的元的價格贖回，款項以銀行存款支付。價

24、格贖回，款項以銀行存款支付。 借：借： 貸：貸： 借：借： 貸：貸： 回購股票的核算回購股票的核算Slide 8-29 資本公積的基本概念資本公積的基本概念1 資本公積核算科目的設(shè)置資本公積核算科目的設(shè)置2 資本公積的核算資本公積的核算3Slide 8-30v資本公積（資本公積（Additional Paid-in Capital）資本公積是投資者或他人（或單位）投入企業(yè)，資本公積是投資者或他人（或單位）投入企業(yè)，所有權(quán)歸屬于投資者共同所有，但不構(gòu)成實收資所有權(quán)歸屬于投資者共同所有，但不構(gòu)成實收資本（股本）的資本或資產(chǎn)。本（股本）的資本或資產(chǎn)。在我國，資本公積主要包括：資本（或股本）溢在我國，

25、資本公積主要包括：資本（或股本）溢價和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。價和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。Slide 8-31v“資本公積資本公積”反映資本公積的形成及使用情況反映資本公積的形成及使用情況 ，一般還應(yīng)當設(shè)，一般還應(yīng)當設(shè)置置“資本（或股本）溢價資本（或股本）溢價”、“其他資本公積其他資本公積”明細賬戶進行明細核算。明細賬戶進行明細核算?！百Y本（或股本）溢價資本（或股本）溢價”，反映企業(yè)實際收到的，反映企業(yè)實際收到的資本價值超過其在注冊資本或股本中所占份額的資本價值超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。部分。“其他資本公積其他資本公積”，反映企業(yè)除資本（或股本）溢，反映企業(yè)除資本

26、（或股本）溢價以外所形成的資本公積。價以外所形成的資本公積。 Slide 8-32v投資者投入溢價投資者投入溢價 企業(yè)收到投資者投入的資金，按實際收到的金額企業(yè)收到投資者投入的資金，按實際收到的金額或確定的價值，借記或確定的價值，借記“銀行存款銀行存款”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”等賬戶，按其在注冊資本中所占的份額，貸記等賬戶，按其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本（或股本）實收資本（或股本）”賬戶，按其差額，貸記賬戶，按其差額，貸記“資本公積資本公積-資本（或股本）溢價資本（或股本）溢價”賬戶。賬戶。 可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)化為股票可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)化為股票債務(wù)重組債務(wù)重組Slide 8-33v股權(quán)投資（股權(quán)

27、投資（Investment on Stock） 同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記份額，借記“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”賬戶，按支付的合賬戶，按支付的合并對價的賬面價值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負債并對價的賬面價值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負債科目，按其差額的，貸記科目，按其差額的，貸記“資本公積資本公積資本溢資本溢價或股本溢價價或股本溢價” 賬戶；如為借方差額，借記賬戶；如為借方差額，借記“資資本公積本公積資本溢價或股本溢價資本溢價或股本溢價” 賬戶，資本公賬戶，資本公

28、積不足沖減的，應(yīng)依次借記積不足沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積盈余公積”、“利利潤分配潤分配未分配利潤未分配利潤” 賬戶。賬戶。Slide 8-34v股權(quán)投資（股權(quán)投資（Investment on Stock）權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位除凈損益以外權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動所有者權(quán)益的其他變動企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記“長期長期股權(quán)投資股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動所有者權(quán)益其他變動”賬戶，貸記賬戶，貸記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”賬戶。賬戶。Slide 8-35v撥款轉(zhuǎn)入撥款轉(zhuǎn)入撥款轉(zhuǎn)入

29、，是因國家對某些國有企業(yè)撥入的、專撥款轉(zhuǎn)入，是因國家對某些國有企業(yè)撥入的、專項用于某項目的撥款，在該撥款項目完成后，形項用于某項目的撥款，在該撥款項目完成后，形成資產(chǎn)留歸企業(yè)的撥款部分，轉(zhuǎn)作資本公積。成資產(chǎn)留歸企業(yè)的撥款部分，轉(zhuǎn)作資本公積。企業(yè)使用國家撥入的專門用于技術(shù)改造等的撥款企業(yè)使用國家撥入的專門用于技術(shù)改造等的撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實際成項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實際成本，借記本，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”等賬戶，貸記有關(guān)賬戶；等賬戶，貸記有關(guān)賬戶；同時，借記同時，借記“專項應(yīng)付款專項應(yīng)付款”賬戶，貸記賬戶，貸記“資本公資本公積積其他資本公積其他資本公積”賬戶

30、。賬戶。Slide 8-36 留存收益的基本概念留存收益的基本概念1 盈余公積盈余公積2 未分配利潤未分配利潤3Slide 8-37v概念概念留存收益留存收益（Retained Earnings）是指歸所有者所）是指歸所有者所共有的、由收益轉(zhuǎn)化而形成的所有者權(quán)益。共有的、由收益轉(zhuǎn)化而形成的所有者權(quán)益。內(nèi)容內(nèi)容法定盈余公積法定盈余公積任意盈余公積任意盈余公積未分配利潤。未分配利潤。Slide 8-38v盈余公積的來源盈余公積的來源法定盈余公積按照稅后盈余法定盈余公積按照稅后盈余10%的比例提取，達的比例提取，達到注冊資本的到注冊資本的50%時不再提取。時不再提取。任意盈余公積是根據(jù)股東大會或類似

31、機構(gòu)批準提任意盈余公積是根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)批準提取的。取的。Slide 8-39v盈余公積的用途盈余公積的用途（1/2）彌補虧損彌補虧損企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損的彌補方式有三種企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損的彌補方式有三種l用以后年度稅前利潤彌補，按規(guī)定企業(yè)虧損在規(guī)定用以后年度稅前利潤彌補，按規(guī)定企業(yè)虧損在規(guī)定期限（現(xiàn)行制度規(guī)定為五年）內(nèi)可由稅前利潤彌補。期限（現(xiàn)行制度規(guī)定為五年）內(nèi)可由稅前利潤彌補。l用以后年度稅后利潤彌補，即指超過稅前利潤彌補用以后年度稅后利潤彌補，即指超過稅前利潤彌補期的剩余虧損額應(yīng)由稅后利潤彌補。期的剩余虧損額應(yīng)由稅后利潤彌補。l用盈余公積補虧用盈余公積補虧Slide 8-40v盈余公積

32、的用途盈余公積的用途（2/2）轉(zhuǎn)增資本（股本）轉(zhuǎn)增資本（股本）經(jīng)股東大會決議，可將盈余公積轉(zhuǎn)增資本。經(jīng)股東大會決議，可將盈余公積轉(zhuǎn)增資本。l盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)先辦理增資手續(xù)，并按所盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)先辦理增資手續(xù)，并按所有者（股東）的原出資比例增加資本。有者（股東）的原出資比例增加資本。l按規(guī)定，用法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，轉(zhuǎn)增后該項按規(guī)定，用法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，轉(zhuǎn)增后該項公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%為限。為限。分配現(xiàn)金股利或利潤分配現(xiàn)金股利或利潤股份有限公司分配股利應(yīng)以實現(xiàn)一定的凈利潤為股份有限公司分配股利應(yīng)以實現(xiàn)一定的凈利潤為前提，在凈利

33、潤沒有實現(xiàn)時，原則上不分配股利。前提，在凈利潤沒有實現(xiàn)時，原則上不分配股利。但是有時股份有限公司為了維護公司股票信譽，但是有時股份有限公司為了維護公司股票信譽，經(jīng)股東大會特別決議，也可用部分盈余公積分配經(jīng)股東大會特別決議，也可用部分盈余公積分配少量股利。少量股利。Slide 8-41v核算賬戶設(shè)置核算賬戶設(shè)置“盈余公積盈余公積”該賬戶貸方反映從稅后利潤中提取的各項盈余公該賬戶貸方反映從稅后利潤中提取的各項盈余公積，借方反映盈余公積的使用，貸方余額反映盈積，借方反映盈余公積的使用，貸方余額反映盈余公積的結(jié)余額。余公積的結(jié)余額。為了具體反映各項盈余公積的提取和使用，該賬為了具體反映各項盈余公積的提

34、取和使用，該賬戶應(yīng)下設(shè)有關(guān)明細賬戶。目前，戶應(yīng)下設(shè)有關(guān)明細賬戶。目前，“盈余公積盈余公積”總總賬賬戶下設(shè)有賬賬戶下設(shè)有“法定盈余公積法定盈余公積” 和和“任意盈余公任意盈余公積積”兩個明細賬戶。兩個明細賬戶。 Slide 8-42v賬務(wù)處理賬務(wù)處理從稅后利潤中提取時從稅后利潤中提取時應(yīng)借記應(yīng)借記“利潤分配利潤分配提取法定盈余公積、提取提取法定盈余公積、提取任意盈余公積任意盈余公積”賬戶，貸記賬戶，貸記“盈余公積盈余公積法定法定（或任意）盈余公積（或任意）盈余公積”賬戶。賬戶。 使用時使用時彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本 l借記借記“盈余公積盈余公積”賬戶，貸記賬戶，貸記“利潤分配利潤分配

35、盈余盈余公積補虧公積補虧”、“實收資本實收資本”或或“股本股本”賬戶。賬戶。 派送新股派送新股 l借記借記“盈余公積盈余公積”賬戶，按股票面值和派送新股總賬戶，按股票面值和派送新股總數(shù)計算的股票面值總額，貸記數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本股本”賬戶，按其賬戶，按其差額，貸記差額，貸記“資本公積資本公積股本溢價股本溢價” 賬戶。賬戶。Slide 10-43盈余公積的核算盈余公積的核算【例例8-8】星云股份有限公司本年發(fā)生少量虧損，考星云股份有限公司本年發(fā)生少量虧損，考慮到公司前景和股票信譽，經(jīng)股東大會決議，決定按慮到公司前景和股票信譽，經(jīng)股東大會決議，決定按股票面值的股票面值的4%分配股利，由

36、結(jié)存的任意盈余公積列分配股利，由結(jié)存的任意盈余公積列支。假設(shè)該公司發(fā)行在外普通股支。假設(shè)該公司發(fā)行在外普通股3 000萬股，每股面萬股，每股面值值1元，則本次用于發(fā)放股利的盈余公積為元，則本次用于發(fā)放股利的盈余公積為1 200 000元，（元，（3 000萬萬1 4）。）。 借：借： 貸：貸： 同時，同時， 借：借： 貸：貸： Slide 8-44v概念概念未分配利潤是指企業(yè)尚未向投資者分配的凈利潤，未分配利潤是指企業(yè)尚未向投資者分配的凈利潤，包括企業(yè)以前年度積存的留待以后年度分配的凈包括企業(yè)以前年度積存的留待以后年度分配的凈利潤和當年待分配的凈利潤。利潤和當年待分配的凈利潤。v 性質(zhì)性質(zhì)這部