中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件(20138修訂)

1、1 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2教學(xué)計(jì)劃 n n 課程簡(jiǎn)介課程簡(jiǎn)介 n n教學(xué)目標(biāo)教學(xué)目標(biāo) n n預(yù)修課程預(yù)修課程 n n課程結(jié)構(gòu)課程結(jié)構(gòu) n n 教材及參考資教材及參考資料料 n n 學(xué)時(shí)分配學(xué)時(shí)分配 n n 成績(jī)與考試成績(jī)與考試 n n基本要求基本要求3教學(xué)內(nèi)容第1章 總論第2章 貨幣資金第3章 存貨第4章 金融資產(chǎn)第5章 投資第6章 固定資產(chǎn)第7章 無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)4第8章 資產(chǎn)減值第9章 負(fù)債第10章 所有者權(quán)益第11章 費(fèi)用第12章 收入和利潤(rùn)第13章 財(cái)務(wù)報(bào)告第14章 會(huì)計(jì)調(diào)整5第一章 總論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)前提財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則6 第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)

2、計(jì)及其特點(diǎn)n 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征 對(duì)外報(bào)告n 投資人投資決策n 債權(quán)人信貸決策n n 客戶 商業(yè)決策n 供應(yīng)商商業(yè)決策 報(bào)給誰(shuí)7n二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征 可理解性清晰易懂 預(yù)測(cè)價(jià)值相關(guān)性 反饋價(jià)值 及時(shí)性國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與多數(shù)國(guó)家的共同觀點(diǎn)8 真實(shí)性可靠性 可核性 中立性 統(tǒng)一性可比性 一貫性應(yīng)弄清各自的含義9三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者 外部使用者 內(nèi)部使用者 四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)提供決策有用的信息 可與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征聯(lián)系起來(lái)理解10五、社會(huì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響 政治環(huán)境 經(jīng)濟(jì)環(huán)境 法律環(huán)境 文化環(huán)境制約和影響會(huì)計(jì)11第二節(jié) 會(huì)計(jì)的基本假設(shè) 一、會(huì)計(jì)主體 二、持續(xù)經(jīng)營(yíng) 三、會(huì)計(jì)分期 四、貨幣計(jì)量本部分在

3、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)部分已學(xué)過(guò)，只作復(fù)習(xí)12第三節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的一般原則n一、衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則一、衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則n 客觀性（真實(shí)）n 相關(guān)性（有用）n 可比性（橫向）n 一貫性（縱向）n 及時(shí)性（時(shí)效）n 明晰性（簡(jiǎn)明）我國(guó)的規(guī)定13二、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則n 權(quán)責(zé)發(fā)生制 n 因果配比n 配比原則 n 時(shí)間配比n 歷史成本作為入賬價(jià)值n 14n劃分收益性支出與資本性支出n n 收益性支出計(jì)入當(dāng)期損益n n 資本性支出計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值關(guān)聯(lián)利潤(rùn)表關(guān)聯(lián)資產(chǎn)負(fù)債表15三、起修正作用的一般原則n謹(jǐn)慎謹(jǐn)慎n指在存在不確定因素的情況下作出判斷時(shí)，n保持必要的謹(jǐn)慎，以不高估資產(chǎn)或收益，n也不低估負(fù)債

4、或費(fèi)用。16n重要性重要性n指根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來(lái)選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。n實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式n形式是指法律形式，實(shí)質(zhì)是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。17第四節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告要素n 資產(chǎn)一、財(cái)務(wù)狀況要素 負(fù)債 所有者權(quán) 收入 二、經(jīng)營(yíng)成果要素 費(fèi)用 利潤(rùn) 請(qǐng)注意各要素的內(nèi)涵和內(nèi)容18思考題財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念體系是什么？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相比的特征有那些?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備那些質(zhì)量特征?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是什么?會(huì)計(jì)核算一般原則分為幾方面? 19第二章 貨幣資金n第一節(jié) 現(xiàn)金n一、現(xiàn)金的管理 國(guó)際慣例廣義（一）現(xiàn)金定義 庫(kù)存現(xiàn)金狹義我國(guó)是廣義和狹義概念并存20（二）使用范圍與限額 簡(jiǎn)介二、現(xiàn)金的

5、核算簡(jiǎn)介 隨借隨用 用后報(bào)銷三、備用金的核算 定額備用金 備用金的核算實(shí)例： 21四、現(xiàn)金清查 清查結(jié)果的賬務(wù)處理（重點(diǎn)）22現(xiàn)金短缺時(shí)：n借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢n 貸：庫(kù)存現(xiàn)金n查明原因后處理：n借：其他應(yīng)收款（過(guò)失人或保險(xiǎn)賠償）n 管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因）n 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢23現(xiàn)金溢余時(shí)：n借：庫(kù)存現(xiàn)金n 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢24n查明原因后：n借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢n 貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)付給某單位或個(gè)人）n 營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明原因）25第二節(jié) 銀行存款n一、開立賬戶規(guī)定 n 基本存款賬戶n 一般存款賬戶 n 臨時(shí)存款賬戶n 專用存款賬戶n 企業(yè)根據(jù)需要開立26二、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算n1. 轉(zhuǎn)賬結(jié)算

6、定義n 特點(diǎn)：雙方收付不動(dòng)用現(xiàn)金n2.轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式 只作簡(jiǎn)介 n 各種轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的共性為:n 收款方最終將增加銀行存款n 付款方最終將減少銀行存款借:銀行存款 貸:有關(guān)科目借:有關(guān)科目 貸:銀行存款27第三節(jié) 其他貨幣資金n一、內(nèi)容 n 外埠存款n 銀行匯票存款n 銀行本票存款 n 信用卡存款n 信用證保證金存款n 存出投資款不在金庫(kù)，也不在結(jié)算戶28二、賬戶設(shè)置n “其他貨幣資金”n 按其構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬 與“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶 與“銀行存款”賬戶用法相同29思考題如何理解現(xiàn)金的概念及特征？現(xiàn)金控制的基本內(nèi)容包括哪些？企業(yè)在銀行可以開立哪些賬戶？ 每個(gè)賬戶的用途是什么？30思考題帶息票據(jù)計(jì)算

7、利息時(shí)，票據(jù)期限如何確定？應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所得如何計(jì)算？應(yīng)收賬款的內(nèi)容有那些？何時(shí)可以確認(rèn)？企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時(shí)，估計(jì)壞 賬損失的方法有哪些？31作業(yè)題習(xí)題用書中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與案例P40計(jì)算及賬務(wù)處理題32第三章 存貨第一節(jié) 存貨及其分類（自學(xué)為主） 一、存貨的性質(zhì)與確認(rèn) 存貨定義 存貨確認(rèn)前提 33一、存貨的性質(zhì)與分類一、存貨的性質(zhì)與分類 (一一)存貨的性質(zhì)存貨的性質(zhì)p概念概念企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程中或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程中或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料

8、和物資等和物資等。p特征特征有形資產(chǎn)有形資產(chǎn)較大的流動(dòng)性較大的流動(dòng)性持有目的持有目的銷售或耗用銷售或耗用非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)34 存貨的歸屬 主要取決于其 在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中 的用途或作用35存貨確認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件： 該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益 很可能流入企業(yè) 該存貨的成本能夠可靠計(jì)量指什么？36二、存貨分類 按經(jīng)濟(jì)用途分類 按存放地點(diǎn)分類 按取得方式分類371、按經(jīng)濟(jì)用途分類、按經(jīng)濟(jì)用途分類 (1)銷售用存貨銷售用存貨 (2)生產(chǎn)用存貨生產(chǎn)用存貨 (3)其他存貨其他存貨 2、按存放地點(diǎn)分類、按存放地點(diǎn)分類 (1)庫(kù)存存貨庫(kù)存存貨 (2)在途存貨在途存貨 (3)委托加工存貨委托加工存貨 (4)委托

9、代銷存貨委托代銷存貨 3、按來(lái)源分類、按來(lái)源分類 (1)外購(gòu)存貨外購(gòu)存貨 (2)自制存貨自制存貨 (3)委托外單位加工存貨委托外單位加工存貨 (4)其他來(lái)源其他來(lái)源 38第二節(jié) 存貨的初始計(jì)價(jià) 初始計(jì)價(jià) 取得時(shí)的入賬價(jià)值 實(shí)際成本原則一、原則 為什么用該原則？ 該原則已受到?jīng)_擊 提醒學(xué)生注意39二、存貨取得成本的確定 采購(gòu)成本存貨實(shí)際成本 加工成本 其他成本40 工業(yè)采購(gòu)價(jià)格、稅金、采購(gòu)費(fèi)用1.外購(gòu) 商業(yè)采購(gòu)價(jià)格、稅金 兩者區(qū)別采購(gòu)費(fèi)用的處理工業(yè)計(jì)入存貨成本，商業(yè)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用41款付貨到時(shí)： 借：原材料等 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等42款付貨未到時(shí)： 借：在途物資 應(yīng)交稅金

10、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 借：原材料等 貸：在途物資43貨到款未付： 月末先按暫估價(jià)入庫(kù) 借：原材料等 貸：應(yīng)付賬款 下月初用紅字沖回 借：原材料等 貸：應(yīng)付賬款為什么估價(jià)入庫(kù)？為什么下月初沖回？442.自制實(shí)際制造支出3.委托加工料費(fèi)、工費(fèi)、稅金等4.接受投資雙方確認(rèn)價(jià)值 提供憑證5.接受捐贈(zèng) 沒提供憑證 6.盤盈同類或類似市場(chǎng)價(jià)格有無(wú)活躍市場(chǎng)支付相關(guān)稅費(fèi)45第三節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)一、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響請(qǐng)思考：影響表現(xiàn)在哪些方面，為什么？二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法指實(shí)際成本法 個(gè)別計(jì)價(jià)法 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 移動(dòng)平均法 后進(jìn)先出法在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)過(guò)，現(xiàn)只用復(fù)習(xí)46存

11、貨流轉(zhuǎn)存貨流轉(zhuǎn)實(shí)物流轉(zhuǎn)實(shí)物流轉(zhuǎn) 成本流轉(zhuǎn)成本流轉(zhuǎn)當(dāng)兩者不一致時(shí)當(dāng)兩者不一致時(shí)就形成了就形成了存貨成存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)本流轉(zhuǎn)假設(shè)采用不同的存貨成本流采用不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)就產(chǎn)生了不同的轉(zhuǎn)假設(shè)就產(chǎn)生了不同的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法471、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（1）先進(jìn)先出法）先進(jìn)先出法假設(shè)先收到的存貨先發(fā)出，并以這種假設(shè)的成本流轉(zhuǎn)假設(shè)先收到的存貨先發(fā)出，并以這種假設(shè)的成本流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨計(jì)價(jià)的一種方法。次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨計(jì)價(jià)的一種方法。采用先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)出存貨發(fā)出成本和結(jié)存成采用先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)出存貨發(fā)出成本和結(jié)存成本；但如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較頻

12、繁，收入單價(jià)不穩(wěn)定本；但如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較頻繁，收入單價(jià)不穩(wěn)定的話，核算工作量較大，并且在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，的話，核算工作量較大，并且在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，發(fā)出存貨的成本偏低，使當(dāng)期利潤(rùn)較高，而期末結(jié)發(fā)出存貨的成本偏低，使當(dāng)期利潤(rùn)較高，而期末結(jié)存的成本則接近市價(jià)。存的成本則接近市價(jià)。48材料明細(xì)賬材料明細(xì)賬先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法07年年摘摘 要要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額91初余初余2005.00100099購(gòu)入購(gòu)入2008.00 1600918發(fā)出發(fā)出920購(gòu)入購(gòu)入4009.00 3600925發(fā)出發(fā)出數(shù)量單位：千克

13、數(shù)量單位：千克金額單位：元金額單位：元200 5.00 1000100 8.00 800100 8.00 800100 8.00 800400 9.00 3600100 8.00 800300 9.00 2700100 9.00 90060052007005300100 9.00 900200 5.00 1000200 8.00 160049（2）加權(quán)平均法（全月一次加權(quán)平均法）加權(quán)平均法（全月一次加權(quán)平均法）全月一次加全月一次加權(quán)平均單價(jià)權(quán)平均單價(jià)=期初結(jié)存存期初結(jié)存存貨實(shí)際成本貨實(shí)際成本本期收入存本期收入存貨實(shí)際成本貨實(shí)際成本+期初結(jié)存期初結(jié)存存貨數(shù)量存貨數(shù)量本期收入本期收入存貨數(shù)量存貨數(shù)

14、量+ 采用全月一次加權(quán)平均法，發(fā)出存貨的單價(jià)只采用全月一次加權(quán)平均法，發(fā)出存貨的單價(jià)只有在月末計(jì)算一次，計(jì)算方法比較簡(jiǎn)單，但由于平有在月末計(jì)算一次，計(jì)算方法比較簡(jiǎn)單，但由于平時(shí)無(wú)法隨時(shí)掌握存貨的發(fā)出成本和結(jié)存成本，因此時(shí)無(wú)法隨時(shí)掌握存貨的發(fā)出成本和結(jié)存成本，因此不利于存貨的日常管理和控制。不利于存貨的日常管理和控制。本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量本月發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)加權(quán)平均單價(jià)月末結(jié)存存貨成本月末結(jié)存存貨成本=月末結(jié)存存貨數(shù)量月末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)加權(quán)平均單價(jià)50材料明細(xì)賬材料明細(xì)賬加權(quán)平均法加權(quán)平均法07年年摘摘 要要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)

15、量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額91初余初余2005.00100099購(gòu)入購(gòu)入2008.00 1600400918發(fā)出發(fā)出300100920購(gòu)入購(gòu)入4009.00 3600500925發(fā)出發(fā)出400100930月結(jié)月結(jié)6005200700100數(shù)量單位：千克數(shù)量單位：千克金額單位：元金額單位：元全月一次加全月一次加權(quán)平均單價(jià)權(quán)平均單價(jià)=10005200+200600+=7.75(元元/千克千克)7.757.75542577551（3）移動(dòng)平均法（移動(dòng)加權(quán)平均法）移動(dòng)平均法（移動(dòng)加權(quán)平均法）指在指在每次存貨入庫(kù)每次存貨入庫(kù)以后，立即根據(jù)庫(kù)存存貨的數(shù)量和以后，

16、立即根據(jù)庫(kù)存存貨的數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單位成本，并作為下一次總成本，計(jì)算出新的平均單位成本，并作為下一次發(fā)出存貨的單價(jià)的一種方法。發(fā)出存貨的單價(jià)的一種方法。 采用移動(dòng)加權(quán)平均法由于要隨時(shí)根據(jù)每次入庫(kù)采用移動(dòng)加權(quán)平均法由于要隨時(shí)根據(jù)每次入庫(kù)存貨，重新計(jì)算確定單價(jià)，因而手續(xù)繁瑣，工作量存貨，重新計(jì)算確定單價(jià)，因而手續(xù)繁瑣，工作量較大。但卻能及時(shí)取得有關(guān)存貨發(fā)出和存貨結(jié)存的較大。但卻能及時(shí)取得有關(guān)存貨發(fā)出和存貨結(jié)存的成本數(shù)據(jù)。成本數(shù)據(jù)。移動(dòng)加權(quán)移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)平均單價(jià)=原有存貨原有存貨實(shí)際成本實(shí)際成本本批入庫(kù)存本批入庫(kù)存貨實(shí)際成本貨實(shí)際成本+原有存原有存貨數(shù)量貨數(shù)量本批入庫(kù)本批入庫(kù)存貨數(shù)量存

17、貨數(shù)量+52材料明細(xì)賬材料明細(xì)賬移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法07年年摘摘 要要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額91初余初余2005.00100099購(gòu)入購(gòu)入2008.00 1600400918發(fā)出發(fā)出300100920購(gòu)入購(gòu)入4009.00 3600500925發(fā)出發(fā)出400100930月結(jié)月結(jié)6005200700100數(shù)量單位：千克數(shù)量單位：千克金額單位：元金額單位：元8.5053508506.5026006.5019506.506508.5042508.5034008.5085053（4）個(gè)別計(jì)價(jià)法）個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法

18、，又稱個(gè)別認(rèn)定法、分批實(shí)際法等，是指按各種個(gè)別計(jì)價(jià)法，又稱個(gè)別認(rèn)定法、分批實(shí)際法等，是指按各種存貨逐一辨別認(rèn)清多批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批存貨逐一辨別認(rèn)清多批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別以收入時(shí)確定的單位成本作為計(jì)算確別或生產(chǎn)批別，分別以收入時(shí)確定的單位成本作為計(jì)算確定各批發(fā)出存貨和期末庫(kù)存存貨的實(shí)際成本的一種方法。定各批發(fā)出存貨和期末庫(kù)存存貨的實(shí)際成本的一種方法。采用這種方法，存貨的發(fā)出成本和結(jié)存成本較準(zhǔn)確，符合采用這種方法，存貨的發(fā)出成本和結(jié)存成本較準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況，但平時(shí)必須設(shè)置詳細(xì)的存貨記錄，或?qū)κ杖氲膶?shí)際情況，但平時(shí)必須設(shè)置詳細(xì)的存貨記錄，或?qū)κ杖氲拇尕浉?/p>

19、上標(biāo)簽、號(hào)碼等，以便確認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所存貨附上標(biāo)簽、號(hào)碼等，以便確認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所屬進(jìn)貨批次，從而確認(rèn)其成本。屬進(jìn)貨批次，從而確認(rèn)其成本。54練習(xí)題練習(xí)題例（單選題）例（單選題）在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，使期末存貨價(jià)值最大在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，使期末存貨價(jià)值最大的是（的是（ ） A 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 B 移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法 C 加權(quán)平均法加權(quán)平均法 D 個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法例（單選題）例（單選題）某企業(yè)原材料按實(shí)際成本進(jìn)行核算。某企業(yè)原材料按實(shí)際成本進(jìn)行核算。2005年年3月月1日結(jié)存甲材料日結(jié)存甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為公斤，每公斤實(shí)際成本為20元；元；3月月15日

20、購(gòu)入甲材料日購(gòu)入甲材料280公斤，每公斤實(shí)際成本為公斤，每公斤實(shí)際成本為25元；元；3月月31日日發(fā)出甲材料發(fā)出甲材料200公斤。如分別按先進(jìn)先出法和一次加權(quán)平均公斤。如分別按先進(jìn)先出法和一次加權(quán)平均法計(jì)算法計(jì)算3月份發(fā)出甲材料的實(shí)際成本，兩種方法的計(jì)算結(jié)果月份發(fā)出甲材料的實(shí)際成本，兩種方法的計(jì)算結(jié)果相比較，其差額為（相比較，其差額為（ ）元。）元。 A 400 B 500 C 483 D 1000 先進(jìn)先出法：先進(jìn)先出法：20020=4000（元）（元） 加權(quán)平均法：加權(quán)平均法：(30020+28025)/(300+280)200=4483(元元)AC55三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用借

21、：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：原材料等存貨按用途列支56基建工程或福利部門領(lǐng)用 借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）不能抵扣的增值稅額計(jì)入工程成本或福利費(fèi)57出售的按其收入借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入按其成本借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：原材料等58第五節(jié)第五節(jié) 其他存貨（周轉(zhuǎn)材料及在產(chǎn)品）其他存貨（周轉(zhuǎn)材料及在產(chǎn)品）n周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料定義定義n指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。低值易耗品。n周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料核算科目設(shè)

22、置核算科目設(shè)置n“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料” 科目科目n或單獨(dú)設(shè)或單獨(dú)設(shè)“包裝物包裝物”和和“低值易耗品低值易耗品”科目科目周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料一般企業(yè)一般企業(yè)指包裝物、低值易耗品指包裝物、低值易耗品 建筑施工企業(yè)建筑施工企業(yè)指鋼模板、木模板、腳手架指鋼模板、木模板、腳手架 59一、包裝物一、包裝物(一一)包裝物的范圍包裝物的范圍n定義：定義：n企業(yè)為了包裝本企業(yè)的商品、產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種企業(yè)為了包裝本企業(yè)的商品、產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。n包括內(nèi)容：包括內(nèi)容：P157n科目設(shè)置：科目設(shè)置：n “周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”科目科目n單獨(dú)設(shè)單獨(dú)設(shè)“包裝物包裝物

23、”科目科目n 注意問題：注意問題：P15760(二二)包裝物入庫(kù)包裝物入庫(kù)n與原材料入庫(kù)的核算方法相同與原材料入庫(kù)的核算方法相同 (三三)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物n與生產(chǎn)領(lǐng)用原材料的核算方法相同與生產(chǎn)領(lǐng)用原材料的核算方法相同 (四四)隨同產(chǎn)品或商品出售包裝物隨同產(chǎn)品或商品出售包裝物n1、單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 n實(shí)際就是包裝物的出售實(shí)際就是包裝物的出售 ，同，同原材料出售原材料出售的賬務(wù)處理方的賬務(wù)處理方法相同（法相同（作為其他業(yè)務(wù)處理作為其他業(yè)務(wù)處理）。）。n2、不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物n應(yīng)將這部分包裝物的成本作為企業(yè)發(fā)生的應(yīng)將這部分包裝物的成本作為企業(yè)發(fā)生的銷

24、售費(fèi)用銷售費(fèi)用 61例：例：某企業(yè)的包裝物按實(shí)際成本核算，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)包裝某企業(yè)的包裝物按實(shí)際成本核算，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)包裝物收發(fā)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：物收發(fā)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)以銀行存款購(gòu)進(jìn)包裝物，實(shí)際支出以銀行存款購(gòu)進(jìn)包裝物，實(shí)際支出3 510元元(其中包括進(jìn)項(xiàng)其中包括進(jìn)項(xiàng)稅稅510元元)。 借：借：包裝物包裝物 3 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 510 貸：貸：銀行存款銀行存款 3 510 (2)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，用于包裝產(chǎn)品，實(shí)際成本生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，用于包裝產(chǎn)品，實(shí)際成本400元。元。 借：借：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 400 貸：貸：包裝

25、物包裝物 40062(3)銷售產(chǎn)品領(lǐng)用銷售產(chǎn)品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，實(shí)際成本的包裝物，實(shí)際成本200元。元。 借：借：銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 200 貸：貸：包裝物包裝物 200(4)銷售產(chǎn)品領(lǐng)用銷售產(chǎn)品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，實(shí)際成本的包裝物，實(shí)際成本400元，售價(jià)元，售價(jià)585元元(其中包括增值稅其中包括增值稅85元元)。 借：借：銀行存款銀行存款 585 貸：貸：其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 85 同時(shí)：同時(shí)： 借：借：其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 400 貸：貸：包裝物包裝物 40063一次攤銷法一次攤銷法五五攤銷法

26、五五攤銷法分次攤銷法分次攤銷法發(fā)出周轉(zhuǎn)材發(fā)出周轉(zhuǎn)材料賬面價(jià)值料賬面價(jià)值的攤銷方法的攤銷方法建筑施工企業(yè)建筑施工企業(yè)的鋼模板、的鋼模板、木模板、腳手架采用一木模板、腳手架采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或分次攤銷法或分次攤銷法一般企業(yè)一般企業(yè)的包裝的包裝物、低值易耗品物、低值易耗品采用一次轉(zhuǎn)銷法采用一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法和五五攤銷法(五五)出租、出借包裝物出租、出借包裝物641、一次攤銷法：、一次攤銷法：一次攤銷法就是將包裝物的成本一次全部一次攤銷法就是將包裝物的成本一次全部攤銷的方法。攤銷的方法。（1）發(fā)出包裝物）發(fā)出包裝物 （第一次發(fā)出）（第一次發(fā)出） 借：借：其他業(yè)務(wù)成本（其

27、他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物出租包裝物） 銷售費(fèi)用（銷售費(fèi)用（出借包裝物出借包裝物） 貸：貸：包裝物包裝物（2）收取押金時(shí)）收取押金時(shí) 借：借：銀行存款銀行存款 貸：貸：其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款（3）收回包裝物）收回包裝物 在備查賬中登記，不作賬務(wù)處理在備查賬中登記，不作賬務(wù)處理 退回押金時(shí)退回押金時(shí) 借：借：其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 貸：貸：銀行存款銀行存款 適用范圍：適用范圍：一次領(lǐng)用金額不大的包裝物攤銷一次領(lǐng)用金額不大的包裝物攤銷651、一次攤銷法、一次攤銷法（4）包裝物報(bào)廢收回殘料）包裝物報(bào)廢收回殘料 借：借：原材料原材料 貸：貸：其他業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物出租包裝物） 銷售費(fèi)用（銷售費(fèi)

28、用（出借包裝物出借包裝物） （5）沒收逾期未退回包裝物押金）沒收逾期未退回包裝物押金 借：借：其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 貸：貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（6）收取包裝物租金）收取包裝物租金 借：借：銀行存款銀行存款 貸：貸：其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）66P161例例426（5）(5)出借新包裝物一批，包裝物實(shí)際成本出借新包裝物一批，包裝物實(shí)際成本800元，收取押元，收取押金金1 000元。包裝物價(jià)值攤銷采用元。包裝物價(jià)值攤銷采用 一次攤銷法。一次攤銷法。1)收取押金時(shí)：收取押金

29、時(shí)： 借：借：銀行存款銀行存款 1 000 貸：貸：其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 1 0002)發(fā)出包裝物時(shí)：發(fā)出包裝物時(shí)： 借：借：銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 800 貸：貸：包裝物包裝物 800672、五五攤銷法：、五五攤銷法：就是在就是在領(lǐng)用領(lǐng)用包裝物時(shí)攤銷其成本的包裝物時(shí)攤銷其成本的50%，在包裝物在包裝物報(bào)廢報(bào)廢時(shí)再攤銷其成本的另外時(shí)再攤銷其成本的另外50%的方法。的方法。適用范圍：適用范圍：領(lǐng)用數(shù)量多、金額大的包裝物攤銷領(lǐng)用數(shù)量多、金額大的包裝物攤銷在包裝物在包裝物庫(kù)存未用包裝物庫(kù)存未用包裝物 庫(kù)存已用包裝物庫(kù)存已用包裝物 出租包裝物出租包裝物 出借包裝物出借包裝物 包裝物攤銷包裝物攤銷68P162

30、 例例426（6）(6)出租新包裝物出租新包裝物100個(gè)，包裝物實(shí)際總成本個(gè)，包裝物實(shí)際總成本6 000元，共收取押元，共收取押金金8 000元，每月收取租金元，每月收取租金819元元(其中增值稅其中增值稅119元元)。包裝。包裝物價(jià)值攤銷采用五五攤銷法。物價(jià)值攤銷采用五五攤銷法。 1)收到押金時(shí)：收到押金時(shí)： 借：借：銀行存款銀行存款 8 000 貸：貸：其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 8 000 2)發(fā)出包裝物時(shí)：發(fā)出包裝物時(shí)： 借：借：包裝物包裝物出租包裝物出租包裝物 6 000 貸：貸：包裝物包裝物庫(kù)存未用包裝物庫(kù)存未用包裝物 6 000 3)收到租金收入時(shí)：收到租金收入時(shí)： 借：借：銀行存款銀

31、行存款 819 貸：貸：其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 11969 4)月末攤銷包裝物成本的月末攤銷包裝物成本的50%： 借：借：其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 3 000 貸：貸：包裝物包裝物包裝物攤銷包裝物攤銷 3 000 5)承租單位退回包裝物承租單位退回包裝物80個(gè)，退還押金個(gè)，退還押金6 400(即即8080)元。元。結(jié)轉(zhuǎn)包裝物入庫(kù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)包裝物入庫(kù)的成本4 800( 即即8060)元：元： 借：借：其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 6 400 貸：貸：銀行存款銀行存款 6 400 同時(shí)：同時(shí)： 借：借：包裝物包裝物庫(kù)存已用包裝物庫(kù)存已用包

32、裝物 4 800 貸：貸：包裝物包裝物出租包裝物出租包裝物 4 80070 6)沒收逾期未退回的沒收逾期未退回的20個(gè)包裝物的押金計(jì)個(gè)包裝物的押金計(jì)1 600元元(其中銷項(xiàng)其中銷項(xiàng)稅稅232.5元元)，并攤銷其成本的，并攤銷其成本的50%，共，共600(即即206050%)元：元： 借：借：其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 1 600.00 貸：貸：其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 1 367.50 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 232.50 如果包裝物不再退回，還應(yīng)同時(shí)做會(huì)計(jì)分錄：如果包裝物不再退回，還應(yīng)同時(shí)做會(huì)計(jì)分錄： 攤銷其成本的另外攤銷其成本的另外50%： 借：借：其他業(yè)務(wù)成本

33、其他業(yè)務(wù)成本 600 貸：貸：包裝物包裝物包裝物攤銷包裝物攤銷 600 同時(shí)注銷其成本及已攤銷額：同時(shí)注銷其成本及已攤銷額： 借：借：包裝物包裝物包裝物攤銷包裝物攤銷 1 200 貸：貸：包裝物包裝物出租包裝物出租包裝物 1 200717)因入庫(kù)收回的出租包裝物多次出租，已無(wú)法使用，批準(zhǔn)報(bào)廢。因入庫(kù)收回的出租包裝物多次出租，已無(wú)法使用，批準(zhǔn)報(bào)廢。報(bào)廢時(shí)收回殘料作為修理用材料使用，估計(jì)價(jià)值報(bào)廢時(shí)收回殘料作為修理用材料使用，估計(jì)價(jià)值200元。應(yīng)元。應(yīng)攤銷其成本的攤銷其成本的50%，共，共2 400(即即806050%)元。注元。注銷已報(bào)廢包裝物成本及其已攤銷價(jià)值共計(jì)銷已報(bào)廢包裝物成本及其已攤銷價(jià)值

34、共計(jì)4 800(即即8060)元。元。 殘料入庫(kù)：殘料入庫(kù)： 借：借：原材料原材料 200 貸：貸：其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 200 攤銷其成本的另外攤銷其成本的另外50%： 借：借：其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 2 400 貸：貸：包裝物包裝物包裝物攤銷包裝物攤銷 2 400 同時(shí)注銷其成本及已攤銷額：同時(shí)注銷其成本及已攤銷額： 借：借：包裝物包裝物包裝物攤銷包裝物攤銷 4 800 貸：貸：包裝物包裝物庫(kù)存已用包裝物庫(kù)存已用包裝物 4 80072二、低值易耗品二、低值易耗品(一一)低值易耗品的范圍及會(huì)計(jì)科目設(shè)置低值易耗品的范圍及會(huì)計(jì)科目設(shè)置n定義：定義：n企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所必需的單項(xiàng)價(jià)值比較

35、低企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所必需的單項(xiàng)價(jià)值比較低或使用年限比較短，不能作為固定資產(chǎn)核算的物或使用年限比較短，不能作為固定資產(chǎn)核算的物質(zhì)設(shè)備和勞動(dòng)資料等各種用具物品，如工具、管質(zhì)設(shè)備和勞動(dòng)資料等各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)用具、以及在企業(yè)生產(chǎn)理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)用具、以及在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。n科目設(shè)置：科目設(shè)置：n “周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”科目科目n單獨(dú)設(shè)單獨(dú)設(shè)“低值易耗品低值易耗品”科目科目 73(二二)低值易耗品核算的主要內(nèi)容低值易耗品核算的主要內(nèi)容 n主要包括低值易耗品的購(gòu)入或形成及低值易耗品主要包括低值易耗品的購(gòu)入或形成及

36、低值易耗品的攤銷兩大部分。的攤銷兩大部分。1、購(gòu)入或其他來(lái)源形成低值易耗品、購(gòu)入或其他來(lái)源形成低值易耗品2、低值易耗品攤銷、低值易耗品攤銷n一次攤銷法一次攤銷法n五五攤銷法五五攤銷法 n低值易耗品低值易耗品在庫(kù)低值易耗品在庫(kù)低值易耗品 在用低值易耗品在用低值易耗品 低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷74(1)一次攤銷法一次攤銷法領(lǐng)用時(shí)領(lǐng)用時(shí): 借：借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用等）制造費(fèi)用（管理費(fèi)用等） 貸：貸：低值易耗品低值易耗品報(bào)廢收回殘料：報(bào)廢收回殘料： 借：借：原材料原材料 貸：貸：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用等）制造費(fèi)用（管理費(fèi)用等） 75(2)五五攤銷法五五攤銷法 1)領(lǐng)用時(shí)領(lǐng)用時(shí): 借：借：低值易耗品低

37、值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 貸：貸：低值易耗品低值易耗品在庫(kù)低值易耗品在庫(kù)低值易耗品 月末攤銷其成本的月末攤銷其成本的50% 借：借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用等）制造費(fèi)用（管理費(fèi)用等） 貸：貸：低值易耗品低值易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 2)報(bào)廢時(shí)：攤銷其成本的另外報(bào)廢時(shí)：攤銷其成本的另外50% 借：借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用等）制造費(fèi)用（管理費(fèi)用等） 貸：貸：低值易耗品低值易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 同時(shí)注銷其成本及已攤銷額同時(shí)注銷其成本及已攤銷額 借：借：低值易耗品低值易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 貸：貸：低值易耗品低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 收回殘料收回殘

38、料 借：借：原材料原材料 貸：貸：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用等）制造費(fèi)用（管理費(fèi)用等） 76三、在產(chǎn)品三、在產(chǎn)品n定義：定義：n尚未最后加工完成的產(chǎn)品，包括加工過(guò)程中的在尚未最后加工完成的產(chǎn)品，包括加工過(guò)程中的在產(chǎn)品、尚未完成全部生產(chǎn)過(guò)程的自制半成品等。產(chǎn)品、尚未完成全部生產(chǎn)過(guò)程的自制半成品等。n 科目設(shè)置：科目設(shè)置：n“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本” 、“自制半成品自制半成品 ” 77第四節(jié) 計(jì)劃成本法和估價(jià)法一、計(jì)劃成本法（一）核算程序 制定計(jì)劃成本目錄 設(shè)置“材料成本差異”科目 設(shè)置“物資采購(gòu)”科目 日常收發(fā)均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 賬戶結(jié)構(gòu)用途78（二）存貨成本差異的分?jǐn)?發(fā)出存貨差異分?jǐn)倢?duì)象 庫(kù)存存貨差異分?jǐn)偡?/p>

39、法 本月差異率 計(jì)算差異率 上月差異率79二、二、“原材料原材料”科目按計(jì)劃成本記錄科目按計(jì)劃成本記錄n科目設(shè)置：科目設(shè)置：“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”、“原材料原材料”、“材料成本差異材料成本差異”等科等科目目不再設(shè)置不再設(shè)置“在途物資在途物資”科目科目n“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”與與“在途物資在途物資”科目的區(qū)別：科目的區(qū)別：“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”科目核算企業(yè)采用科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本計(jì)劃成本進(jìn)行材料日進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本“在途物資在途物資”科目核算企業(yè)采用科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)進(jìn)行材料

40、、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本在途物資的采購(gòu)成本。80原材料原材料( (實(shí)際或計(jì)劃成本計(jì)價(jià)實(shí)際或計(jì)劃成本計(jì)價(jià)) )驗(yàn)收入庫(kù)原材料的實(shí)驗(yàn)收入庫(kù)原材料的實(shí)際（或計(jì)劃）成本際（或計(jì)劃）成本發(fā)出領(lǐng)用原材料的實(shí)發(fā)出領(lǐng)用原材料的實(shí)際（或計(jì)劃）成本際（或計(jì)劃）成本期末庫(kù)存原材料的實(shí)期末庫(kù)存原材料的實(shí)際（或計(jì)劃）成本際（或計(jì)劃）成本可以按照材料的保管地點(diǎn)可以按照材料的保管地點(diǎn)( (倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)) )、材料的類別、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)賬的類型為品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)賬的類型為數(shù)量金額式數(shù)量金額式明細(xì)賬。明細(xì)賬。81購(gòu)入材料的購(gòu)入材料的實(shí)際采購(gòu)成

41、本實(shí)際采購(gòu)成本 驗(yàn)收入庫(kù)材料的驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本計(jì)劃成本材料采購(gòu)材料采購(gòu)( (計(jì)劃成本計(jì)價(jià)計(jì)劃成本計(jì)價(jià)) )已采購(gòu)但尚未入庫(kù)的已采購(gòu)但尚未入庫(kù)的在途材料的實(shí)際采購(gòu)在途材料的實(shí)際采購(gòu)成本成本 入庫(kù)材料結(jié)轉(zhuǎn)至入庫(kù)材料結(jié)轉(zhuǎn)至“材料成材料成本差異本差異”的的節(jié)約差異節(jié)約差異入庫(kù)材料結(jié)轉(zhuǎn)至入庫(kù)材料結(jié)轉(zhuǎn)至“材料成材料成本差異本差異”的的超支差異超支差異明細(xì)賬一般按材料的明細(xì)賬一般按材料的類別類別設(shè)置設(shè)置82入庫(kù)材料的超支差異入庫(kù)材料的超支差異入庫(kù)材料的節(jié)約差異入庫(kù)材料的節(jié)約差異材料成本差異材料成本差異( (計(jì)劃成本計(jì)價(jià)計(jì)劃成本計(jì)價(jià)) )庫(kù)存材料的超支差異庫(kù)存材料的超支差異庫(kù)存材料的節(jié)約差異庫(kù)存材料的節(jié)

42、約差異結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料分?jǐn)偟慕Y(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料分?jǐn)偟墓?jié)約差異節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料分?jǐn)偟慕Y(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料分?jǐn)偟某Р町惓Р町惼涿骷?xì)賬的設(shè)置口徑應(yīng)與其明細(xì)賬的設(shè)置口徑應(yīng)與“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”賬戶保持一致賬戶保持一致83入庫(kù)材料的超支差異入庫(kù)材料的超支差異入庫(kù)材料的節(jié)約差異入庫(kù)材料的節(jié)約差異材料成本差異材料成本差異( (舊準(zhǔn)則舊準(zhǔn)則) )庫(kù)存材料的超支差異庫(kù)存材料的超支差異庫(kù)存材料的節(jié)約差異庫(kù)存材料的節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料分?jǐn)偟牟町惙謹(jǐn)偟牟町惓в盟{(lán)字超支用藍(lán)字節(jié)約用紅字節(jié)約用紅字84例（多選題）例（多選題）企業(yè)的原材料采用計(jì)劃成本核算，應(yīng)設(shè)置企業(yè)的原材料采用計(jì)劃成本核算，應(yīng)設(shè)置的科目有（的科目有（

43、） A 原材料原材料 B 在途物資在途物資 C 材料采購(gòu)材料采購(gòu) D 材料成本差異材料成本差異 E 商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)ACD85(一一)原材料收發(fā)核算的一般方法和程序原材料收發(fā)核算的一般方法和程序1、原材料收入的會(huì)計(jì)處理、原材料收入的會(huì)計(jì)處理材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行收入核算時(shí)，由于材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行收入核算時(shí)，由于“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”科目是核算采購(gòu)的實(shí)際成本，因此，科目是核算采購(gòu)的實(shí)際成本，因此，企業(yè)不論材料是企業(yè)不論材料是否入庫(kù)，都必須先通過(guò)這個(gè)科目進(jìn)行核算否入庫(kù)，都必須先通過(guò)這個(gè)科目進(jìn)行核算。材料驗(yàn)收。材料驗(yàn)收入庫(kù)后，再轉(zhuǎn)入入庫(kù)后，再轉(zhuǎn)入“原材料原材料”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，科目

44、，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，這是按計(jì)劃成本進(jìn)行核算的一般程序。這是按計(jì)劃成本進(jìn)行核算的一般程序。（1）結(jié)算貨款時(shí)：）結(jié)算貨款時(shí)： 借：借：材料采購(gòu)材料采購(gòu)（實(shí)際成本實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：貸：銀行存款（或其他貨幣資金）銀行存款（或其他貨幣資金） 應(yīng)付票據(jù)（預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款）應(yīng)付票據(jù)（預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款）86（2）入庫(kù)時(shí)：）入庫(kù)時(shí)： 借：借：原材料原材料 （計(jì)劃成本計(jì)劃成本） 貸：貸：材料采購(gòu)材料采購(gòu) （計(jì)劃成本計(jì)劃成本）（3）月份終了，對(duì)已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未收到發(fā)票賬單的材料，月份終了，對(duì)已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未收到發(fā)票賬單的材料，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬，應(yīng)按

45、計(jì)劃成本暫估入賬， 下月初用紅字沖回。下月初用紅字沖回。 暫估入賬時(shí)：暫估入賬時(shí)： 借：借：原材料原材料 （藍(lán)字）（藍(lán)字） 貸：貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款暫估應(yīng)付款 （藍(lán)字）（藍(lán)字） 下月初用紅字沖回：下月初用紅字沖回： 借：借：原材料原材料 （紅字）（紅字） 貸：貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款暫估應(yīng)付款 （紅字）（紅字）待收到結(jié)算憑證時(shí)，再作（待收到結(jié)算憑證時(shí)，再作（1）、（）、（2）的會(huì)計(jì)分錄）的會(huì)計(jì)分錄 借：借：材料成本差異材料成本差異 貸：貸：材料采購(gòu)材料采購(gòu) 借：借：材料采購(gòu)材料采購(gòu) 貸：貸：材料成本差異材料成本差異轉(zhuǎn)入庫(kù)差異轉(zhuǎn)入庫(kù)差異（逐筆或月末匯總結(jié)轉(zhuǎn)）（逐筆或月末匯總結(jié)轉(zhuǎn)）

46、（逐筆或月末匯總結(jié)轉(zhuǎn)）（逐筆或月末匯總結(jié)轉(zhuǎn)）（超支差）（超支差）（節(jié)約差）（節(jié)約差）或或87（4）購(gòu)進(jìn)材料發(fā)生短缺或毀損）購(gòu)進(jìn)材料發(fā)生短缺或毀損例：例：A企業(yè)購(gòu)入材料一批企業(yè)購(gòu)入材料一批1000千克，實(shí)際成本為千克，實(shí)際成本為10 000元，元，增值稅增值稅1 700元，貨款已付。材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，實(shí)收為元，貨款已付。材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，實(shí)收為990千克，計(jì)劃單位成本為千克，計(jì)劃單位成本為9.50元元/千克。其中短缺千克。其中短缺10千克，經(jīng)千克，經(jīng)查明屬途中合理?yè)p耗。查明屬途中合理?yè)p耗。根據(jù)發(fā)票賬單，確定實(shí)際采購(gòu)成本根據(jù)發(fā)票賬單，確定實(shí)際采購(gòu)成本 借：借：材料采購(gòu)材料采購(gòu) 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

47、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 700 貸：貸：銀行存款銀行存款 11 700結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料計(jì)劃成本9 405元（元（9909.50） 借：借：原材料原材料 9 405 貸：貸：材料采購(gòu)材料采購(gòu) 9 405 88結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異由于途中合理?yè)p耗，構(gòu)成材料實(shí)際成本，在由于途中合理?yè)p耗，構(gòu)成材料實(shí)際成本，在按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)不作總分類核算，只是相應(yīng)提高入庫(kù)材料的實(shí)際單位成本。不作總分類核算，只是相應(yīng)提高入庫(kù)材料的實(shí)際單位成本。而而按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，按實(shí)收數(shù)量乘以計(jì)劃單位成本計(jì)算入按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，按實(shí)收數(shù)量乘以計(jì)劃單位成本

48、計(jì)算入庫(kù)材料計(jì)劃成本，將入庫(kù)材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本（包括合庫(kù)材料計(jì)劃成本，將入庫(kù)材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本（包括合理?yè)p耗的實(shí)際成本）之差記入理?yè)p耗的實(shí)際成本）之差記入“材料成本差異材料成本差異”賬戶。賬戶。 單位實(shí)際采購(gòu)成本單位實(shí)際采購(gòu)成本=10000/1000=10（元（元/千克）千克） 入庫(kù)材料實(shí)際成本入庫(kù)材料實(shí)際成本=（990+10）10=10000（元）（元） 入庫(kù)材料計(jì)劃成本入庫(kù)材料計(jì)劃成本=990 9.50=9405（元）（元） 入庫(kù)材料成本差異入庫(kù)材料成本差異=10000-9405=595（元元） 借：借：材料成本差異材料成本差異 595 貸：貸：材料采購(gòu)材料采購(gòu) 59589假設(shè)上例

49、驗(yàn)收入庫(kù)為假設(shè)上例驗(yàn)收入庫(kù)為980千克，短缺千克，短缺20千克，其中千克，其中10千克為千克為運(yùn)輸途中合理?yè)p耗，另運(yùn)輸途中合理?yè)p耗，另10千克原因待查。千克原因待查。 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料計(jì)劃成本9 310元（元（9809.50） 借：借：原材料原材料 9310 貸：貸：材料采購(gòu)材料采購(gòu) 9310 入庫(kù)材料實(shí)際成本入庫(kù)材料實(shí)際成本=（980+10）10=9900（元）（元） 入庫(kù)材料計(jì)劃成本入庫(kù)材料計(jì)劃成本=9310（元）（元） 入庫(kù)材料成本差異入庫(kù)材料成本差異=9900-9310=590（元元） 借：借：材料成本差異材料成本差異 590 貸：貸：材料采購(gòu)材料采購(gòu) 690 短缺短缺

50、10千克的實(shí)際成本千克的實(shí)際成本= 1010=100（元）（元） 借：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100 貸：貸：材料采購(gòu)材料采購(gòu) 10090例（單選題）例（單選題）某企業(yè)為一般納稅企業(yè)，購(gòu)入某企業(yè)為一般納稅企業(yè)，購(gòu)入A材料材料800千克，千克，每千克每千克50元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為6 800元，元，該材料每千克運(yùn)雜費(fèi)為該材料每千克運(yùn)雜費(fèi)為4元，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)實(shí)收數(shù)量為元，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)實(shí)收數(shù)量為790千克，短缺的千克，短缺的10千克系運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。該企業(yè)材千克系運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。該企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算，料采用計(jì)劃成本核算，A材料計(jì)劃單價(jià)為每

51、千克材料計(jì)劃單價(jià)為每千克54元，則元，則這批入庫(kù)材料的成本差異為（這批入庫(kù)材料的成本差異為（ ）元。）元。 A 0 B 500 C 540 D 460C912、原材料發(fā)出的會(huì)計(jì)處理、原材料發(fā)出的會(huì)計(jì)處理采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，材料是按計(jì)劃成本轉(zhuǎn)出至成本費(fèi)用類各采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，材料是按計(jì)劃成本轉(zhuǎn)出至成本費(fèi)用類各賬戶的；月末，再將期初結(jié)存材料的成本差異和本月取得材賬戶的；月末，再將期初結(jié)存材料的成本差異和本月取得材料形成的成本差異，在本月發(fā)出材料和期末結(jié)存材料之間進(jìn)料形成的成本差異，在本月發(fā)出材料和期末結(jié)存材料之間進(jìn)行分?jǐn)偅瑢⒈驹掳l(fā)出材料和期末結(jié)存材料的計(jì)劃成本調(diào)整為行分?jǐn)?，將本月發(fā)出材料和期末結(jié)

52、存材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。實(shí)際成本。差異分?jǐn)倢?duì)象差異分?jǐn)倢?duì)象發(fā)出材料發(fā)出材料庫(kù)存材料庫(kù)存材料差異分?jǐn)偡椒ú町惙謹(jǐn)偡椒ㄓ?jì)算差異率計(jì)算差異率本月材料成本差異率本月材料成本差異率月初材料成本差異率月初材料成本差異率實(shí)際成本實(shí)際成本=計(jì)劃成本計(jì)劃成本+超支差異超支差異 或或 =計(jì)劃成本計(jì)劃成本-節(jié)約差異節(jié)約差異92100%本月材料成本月材料成本差異率本差異率=月初結(jié)存材料月初結(jié)存材料的成本差異的成本差異本期收入材料本期收入材料的成本差異的成本差異+月初結(jié)存材料月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本的計(jì)劃成本本期收入材料本期收入材料的計(jì)劃成本的計(jì)劃成本+100%月初材料成本差異率月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的

53、成本差異月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料計(jì)劃成本發(fā)出材料計(jì)劃成本材料成本差異率材料成本差異率注意：注意：（1）超支差異用正數(shù)表示，節(jié)約差異用負(fù)數(shù)表示）超支差異用正數(shù)表示，節(jié)約差異用負(fù)數(shù)表示（2）一般一般要將未產(chǎn)生成本差異的已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未辦理要將未產(chǎn)生成本差異的已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未辦理 結(jié)算手續(xù)的原材料計(jì)劃成本作為基數(shù)。結(jié)算手續(xù)的原材料計(jì)劃成本作為基數(shù)。93會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：（1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本計(jì)劃成本 借：借：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用

54、 委托加工物資委托加工物資 貸：貸：原材料原材料（2）結(jié)轉(zhuǎn)）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 若為超支差異若為超支差異 借：借：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 委托加工物資委托加工物資 貸：貸：材料成本差異材料成本差異若為節(jié)約差異若為節(jié)約差異 借：借：材料成本差異材料成本差異 貸：貸：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 委托加工物資委托加工物資 943、會(huì)計(jì)期末，、會(huì)計(jì)期末，“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”科目的借方余額反映在途材料科目的借方余額反映在途材料的實(shí)際成本；的實(shí)際成本；“原材料原材料”科目的借方余額

55、反映庫(kù)存材料的科目的借方余額反映庫(kù)存材料的計(jì)劃成本；計(jì)劃成本；“材料成本差異材料成本差異”的余額反映庫(kù)存材料負(fù)擔(dān)的的余額反映庫(kù)存材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異，材料成本差異，借方余額借方余額反映庫(kù)存材料負(fù)擔(dān)的反映庫(kù)存材料負(fù)擔(dān)的超支超支差異，差異，貸方余額貸方余額反映庫(kù)存材料負(fù)擔(dān)的反映庫(kù)存材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約節(jié)約差異。在編制資產(chǎn)負(fù)債差異。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將表時(shí)，應(yīng)將“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”、“ “ 原材料原材料” ” 科目的借方余額科目的借方余額合計(jì)再加上合計(jì)再加上“材料成本差異材料成本差異” ” 借方余額或減去借方余額或減去“材料成材料成本差異本差異”的貸方余額后的數(shù)額作為存貨項(xiàng)目的組成內(nèi)容予的貸方余額后

56、的數(shù)額作為存貨項(xiàng)目的組成內(nèi)容予以反映。以反映。95(二二)原材料收發(fā)核算應(yīng)注意的問題原材料收發(fā)核算應(yīng)注意的問題1、自制原材料、委托加工收回原材料，也可按計(jì)劃成本核算，、自制原材料、委托加工收回原材料，也可按計(jì)劃成本核算，“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”明細(xì)賬采用明細(xì)賬采用“橫行登記法橫行登記法”進(jìn)行登記。進(jìn)行登記。2、計(jì)算發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異時(shí)，可按當(dāng)月的成本差異率、計(jì)算發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異時(shí)，可按當(dāng)月的成本差異率計(jì)算，也可按上月月末的成本差異率計(jì)算。計(jì)算，也可按上月月末的成本差異率計(jì)算。3、“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”和和“材料成本差異材料成本差異”明細(xì)賬按原材料明細(xì)賬按原材料類別類別進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核算。行明細(xì)

57、核算。4、計(jì)算材料成本差異率時(shí)，、計(jì)算材料成本差異率時(shí)，一般一般要將未產(chǎn)生成本差異的已驗(yàn)要將未產(chǎn)生成本差異的已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的原材料計(jì)劃成本作為基數(shù)。收入庫(kù)但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的原材料計(jì)劃成本作為基數(shù)。5、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異的過(guò)程就是將發(fā)出材料、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異的過(guò)程就是將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的 過(guò)程。過(guò)程。 96例：例：北方廠為增值稅一般納稅人，材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。北方廠為增值稅一般納稅人，材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。該企業(yè)該企業(yè)2007年年7月初月初“原材料原材料”科目為借方余額科目為借方余額135 000元，元，“

58、材料成本差異材料成本差異”科目為借方余額科目為借方余額11 961.40。7月份月份發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下（運(yùn)費(fèi)可按發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下（運(yùn)費(fèi)可按7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）：扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）：（1）4日，上月甲企業(yè)發(fā)來(lái)的在途日，上月甲企業(yè)發(fā)來(lái)的在途A材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，該批材料的實(shí)際成本該批材料的實(shí)際成本75 400元，計(jì)劃成本元，計(jì)劃成本77 700元。元。 借：借：原材料原材料A材料材料 77 700 貸：貸：材料采購(gòu)材料采購(gòu)原料及主要材料原料及主要材料 77 700 借：借：材料采購(gòu)材料采購(gòu)原料及主要材料原料及主要材料 2 300 貸：貸：材料成本差異材料成本差異原料

59、及主要材料原料及主要材料 2 300上述兩筆分錄也可合為一筆分錄。上述兩筆分錄也可合為一筆分錄。 借：借：原材料原材料A材料材料 77 700 貸：貸：材料采購(gòu)材料采購(gòu)原料及主要材料原料及主要材料 75 400 材料成本差異材料成本差異原料及主要材料原料及主要材料 2 30097（2）10日，向乙企業(yè)采購(gòu)日，向乙企業(yè)采購(gòu)A材料，價(jià)款材料，價(jià)款110 000元，增值稅元，增值稅 18 700元，運(yùn)雜費(fèi)元，運(yùn)雜費(fèi)1 600元（其中運(yùn)費(fèi)元（其中運(yùn)費(fèi)1 000元），貨款元），貨款 130 300元已用銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本元已用銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本為為110 000元

60、。元。 材料實(shí)際成本材料實(shí)際成本=110 000+(1 600-70) =111 530(元元) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=18 700+70=18 770(元元) 借：借：材料采購(gòu)材料采購(gòu)原料及主要材料原料及主要材料 111 530 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 18 770 貸：貸：銀行存款銀行存款 130 300 借：借：原材料原材料A材料材料 110 000 貸：貸：材料采購(gòu)材料采購(gòu)原料及主要材料原料及主要材料 110 000 借：借：材料成本差異材料成本差異原料及主要材料原料及主要材料 1 530 貸：貸：材料采購(gòu)材料采購(gòu)原料及主要材料原料及主要材料