報(bào)表粉飾及其防范會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)

1、 報(bào)表粉飾及其防范摘 要隨著時(shí)代的發(fā)展，社會(huì)的進(jìn)步，技術(shù)的革新，大量新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性也大大加快了，因此，財(cái)務(wù)在企業(yè)當(dāng)中也充當(dāng)著越來越重要的角色， 為了讓比較專業(yè)的財(cái)務(wù)信息更加公眾化，平民化；為了防止財(cái)務(wù)報(bào)表被粉飾導(dǎo)致企業(yè)與企業(yè)，企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)、非金融機(jī)構(gòu)，企業(yè)與投資者之間能夠好、更放心的往來， 要想練就一雙火眼晶晶，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要性就不言而喻了，企業(yè)大量財(cái)務(wù)方面的信息比如企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力、償債能力等等需要從這些報(bào)表上得出來，最后根據(jù)這些信息進(jìn)行財(cái)務(wù)分析與企業(yè)價(jià)值評(píng)估。本篇論文通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表防范帶來的危害以及報(bào)表粉飾的手段，著重研討了對(duì)于防范措施的

2、方法，使其行業(yè)的報(bào)表粉飾行為得到一定程度的改善提高行業(yè)人員的對(duì)報(bào)表解讀更加的準(zhǔn)確可靠。關(guān)鍵詞： 公平化，平民化，營(yíng)運(yùn)能力，盈利能力，準(zhǔn)確可靠Financial statements whitewash and its preventionABSTRACTWith the development of The Times, the progress of the society, the innovation of technology, a large number of new businesses have sprung up, the complexity of the business

3、 structure also greatly accelerated, therefore, financial also ACTS as a more and more important role in the middle of the enterprise, in order to let more professional financial information more public, civil; In order to prevent financial statements were intended to enterprises and companies, ente

4、rprises and financial institutions, non-financial institutions, enterprises and investors to better, more confident, if you want to practice a clattering jingjing, the importance of financial statement analysis is self-evident, the interpretation of the balance sheet, income statement, the cash flow

5、 statement and solvency, operation ability, profit ability, enterprise development ability analysis and the use of accounting information and analysis, comprehensive financial analysis and evaluation. This article detailed analysis of the financial statements against damage and means of financial st

6、atements whitewash behavior, mainly for preventive measures were studied, the method of the industry's statements whitewash behavior has improved to some extent improve personnel to read report more accurate and reliable.KEYWORDS：more confident, more public, statement, solvency, more accurate an

7、d reliable目 錄1 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的含義和原因11.1 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的含義11.2 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾產(chǎn)生的原因12 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾產(chǎn)生的危害32.1 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾產(chǎn)生的危害32.2 宏觀的角度觀察問題32.3 微觀的角度觀察問題33 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的方法53.1 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為方法的含義53.2 利用虛假財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容53.3 利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)53.4 利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)63.5 利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤(rùn)63.6 利用固定資產(chǎn)項(xiàng)目粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表63.7 利用長(zhǎng)期借款粉飾報(bào)表73.8 利用成本項(xiàng)目粉飾報(bào)表73.9 利用跨年度調(diào)節(jié)利潤(rùn)73.10 不恰當(dāng)?shù)倪x擇核算方法和變更會(huì)計(jì)政

8、策84 會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為的識(shí)別方法94.1 對(duì)資產(chǎn)負(fù)進(jìn)行分析94.2 對(duì)負(fù)債進(jìn)行分析94.3 對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行分析104.4 關(guān)聯(lián)交易剔除法105 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的宏觀防范115.1 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為宏觀防范的含義115.2 強(qiáng)化外部監(jiān)控機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的外部監(jiān)控115.3 完善會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則115.4 加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管力度115.5 制定合理的獎(jiǎng)懲制度125.6 完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制126 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的微觀防范136.1 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為微觀防范的含義136.2 建立內(nèi)部控制機(jī)制136.3 防范債務(wù)重組造成的影響136.4 防止往來賬目失真的情況136.5 防范固定資產(chǎn)造成的

9、影響146.6 防止長(zhǎng)期借款粉飾帶來的危害146.7 防止成本項(xiàng)目粉飾的影響146.8 加強(qiáng)誠(chéng)信教育的傳播147 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的結(jié)論16參考文獻(xiàn)17后 記18 1 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的含義和原因1.1 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的含義“財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾”是指在會(huì)計(jì)核算以及會(huì)計(jì)報(bào)表編制的時(shí)候不遵守會(huì)計(jì)法律法規(guī)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使用一些違法的手段和方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的進(jìn)行誤導(dǎo)。我們稱為“財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的行為很有可能不是具體的會(huì)計(jì)工作人員的意思，而是企業(yè) 經(jīng)營(yíng)者或者其他個(gè)人或單位，比如：企業(yè)廠長(zhǎng)、經(jīng)理、股東等，財(cái)務(wù)工作者為了讓報(bào)表做的更加漂亮吸引更多的投資者就會(huì)利用自己的專業(yè)知識(shí)對(duì)報(bào)表進(jìn)行粉飾，比如虛增

10、資產(chǎn)、降低負(fù)債，虛增利潤(rùn)。1.2 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾產(chǎn)生的原因 打開記憶的閘門，翻開歷史的長(zhǎng)河，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的行為一直是世界性的難題，如何防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾也一直是各個(gè)政府、各大企業(yè)投入大量的人力物力去研究的重大課題，從會(huì)計(jì)產(chǎn)生到現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息偽造、財(cái)務(wù)報(bào)表失真、人為操作利潤(rùn)的案例層出不窮。國(guó)外著名的“安然事件”對(duì)于這些信息也只是在整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的冰山一角。這些事件的出現(xiàn)在世界上引起了各個(gè)國(guó)家對(duì)財(cái)務(wù)行業(yè)信息是真的高度重視，更是對(duì)財(cái)務(wù)行業(yè)一個(gè)巨大的警惕。冰凍三尺非一日之寒，這些事情的出現(xiàn)更是應(yīng)該讓我們通過表面去看事情的本質(zhì)，為什么會(huì)有這么多的會(huì)計(jì)失真案件呢? 會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德的理念不夠深入、職業(yè)

11、素養(yǎng)的觀念不夠強(qiáng)大。對(duì)本職工作沒有太大的原則性看見別人怎么做自己就會(huì)跟風(fēng)、隨大流；（1）領(lǐng)導(dǎo)的意識(shí)強(qiáng)加，由于這個(gè)行業(yè)與稅務(wù)、貸款、等行業(yè)緊密相關(guān)所以為了企業(yè)的利潤(rùn)最大化、企業(yè)的在外界的形象的偉岸，不得不挺而走險(xiǎn)，示意自己的下屬走一些不符合國(guó)家規(guī)定的事情；（2）籌資與競(jìng)爭(zhēng)的壓力過大，很多企業(yè)有很好的項(xiàng)目去投資，如果不及時(shí)籌資去做項(xiàng)目很可能會(huì)一去不復(fù)返或者企業(yè)本身對(duì)資金的需求比較緊張需要去向銀行貸款、去向投資者籌資尤其是上市公司。此時(shí)，報(bào)表的信息就顯得十分重要，故而，為了企業(yè)能夠發(fā)展的更好、走的更長(zhǎng)遠(yuǎn)報(bào)表的粉飾幾率就會(huì)比較大；（3）公司的管理的缺陷比如：激勵(lì)不及時(shí)。很多公司由于這方面的吝嗇很可能會(huì)

12、照成公司很大的損失，改革開放以來隨著經(jīng)濟(jì)的不斷地發(fā)展、信息的不斷更新，之前傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)不能夠全面的具體的反映出企業(yè)的整體財(cái)務(wù)情況，也不能夠全面及時(shí)的衡量管理者的業(yè)績(jī)及能力。由于過往評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者能力指標(biāo)的唯一性、片面性。故而向市場(chǎng)不斷輸出一些不正確的的信息 ，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱。（4）相關(guān)部門監(jiān)管出現(xiàn)一定的漏洞，監(jiān)管部門不能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些不合理、不合法的會(huì)計(jì)信息給這些企業(yè)有可乘之機(jī)，大肆的制造與現(xiàn)實(shí)不符的的會(huì)計(jì)信息造成這些信息流傳在市場(chǎng)上。（5）文化的傳播不夠，國(guó)家應(yīng)該要對(duì)大力宣揚(yáng)會(huì)計(jì)的職業(yè)道德的重要性，以及違反法律的后果，使其觀念深入人心，企業(yè)、個(gè)人要對(duì)此事產(chǎn)生警惕心。（6）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的

13、不完善導(dǎo)致了一些企業(yè)為了在市場(chǎng)上有一席之地從而編造出一些虛假的財(cái)務(wù)信息來蒙騙政府、債權(quán)人等相關(guān)利益人員。2 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾產(chǎn)生的危害2.1 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾產(chǎn)生的危害 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的行為是可恥的，帶來的危害也是不容忽視的。2.2 宏觀的角度觀察問題從宏觀的角度思考問題（1）危害市場(chǎng)秩序，企業(yè)的會(huì)計(jì)包邊粉飾后，企業(yè)會(huì)計(jì)失真了就會(huì)導(dǎo)致金融市場(chǎng)建立起來的秩序規(guī)則打亂，錯(cuò)誤的信息滿天飛就會(huì)讓金融市場(chǎng)的一些決策錯(cuò)誤的做出、金融市場(chǎng)的方向迷失，就如同一只小貓走到插口不知往哪走，而正在建立新秩序的金融市場(chǎng)有很大的弊端，甚至讓證券市場(chǎng)的新秩序夭折在搖籃里；（2）危害企業(yè)本身的長(zhǎng)期成長(zhǎng)，在企業(yè)中會(huì)計(jì)報(bào)表的作

14、用就是讓企業(yè)的財(cái)務(wù)作為一種特殊的語言輔助企業(yè)的高層管理者做出正確的決定，以便企業(yè)能夠更穩(wěn)、更好的往前走。（3）擾亂注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的秩序。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)的大量涌現(xiàn)，所以行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)也是非常大，有一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)這些壓力就開始各種妥協(xié)沒有堅(jiān)守住自己的職業(yè)底線，就開始與企業(yè)指定某種不合法的協(xié)議。于是乎，這種不良的競(jìng)爭(zhēng)手段當(dāng)然會(huì)直接帶來一些惡性的結(jié)果就會(huì)出現(xiàn)事務(wù)所過分依賴客戶而喪失了職業(yè)道德在工作中太過于被動(dòng)，不能發(fā)揮出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該做出的貢獻(xiàn)。2.3 微觀的角度觀察問題從微觀角度考慮問題時(shí)：（1）危害報(bào)表使用者尤其是投資者。由于投資者沒有什么更廣闊的渠道來了解企業(yè)的盈利狀況、生產(chǎn)狀況、償債能力最方便最

15、直接的方式就是通過企業(yè)自己報(bào)送出來的財(cái)務(wù)報(bào)表來了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等等情況。而如果企業(yè)出具的財(cái)務(wù)報(bào)表是不真實(shí)的信息則虧損的幾率將會(huì)增大，若投資者虧損就會(huì)引發(fā)一些意想不到的結(jié)局，比如：報(bào)復(fù)、危害社會(huì)等。（2）影響會(huì)計(jì)人員自己的職業(yè)規(guī)劃與發(fā)展。會(huì)計(jì)人員所出具的會(huì)計(jì)信息失真的行為導(dǎo)致了整個(gè)金融行業(yè)盛大的信任危機(jī)?，F(xiàn)在會(huì)計(jì)行業(yè)的職業(yè)誠(chéng)信問題已經(jīng)引起的社會(huì)各個(gè)方面的高度重視和普遍關(guān)注，這種不信任的現(xiàn)象對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展將是非常不利的，這個(gè)問題希望更能引起各位同仁們的廣泛關(guān)注和高度重視。3 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的方法3.1 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為方法的含義財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的行為方法一般解釋為，財(cái)務(wù)報(bào)

16、表的操作者利用本身具有的專業(yè)技能在違背原則和道德的情況下進(jìn)行虛假的會(huì)計(jì)信息對(duì)外的報(bào)送，讓報(bào)表看起來更加漂亮，吸引更多的投資者來達(dá)到自己的目的。3.2 利用虛假財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容利用虛假財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容，比如：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表向外報(bào)送和向企業(yè)內(nèi)部報(bào)送的報(bào)表的內(nèi)容不一樣，在外報(bào)送時(shí)候報(bào)表的資產(chǎn)負(fù)債率可能會(huì)低一些，自由資產(chǎn)可能會(huì)高一些，現(xiàn)金流量可能會(huì)高一些，讓表面看起來這個(gè)公司的整體形象感覺良好。3.3 利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)企業(yè)資產(chǎn)重組主要是通過資產(chǎn)置換和股權(quán)置換兩種方式來實(shí)現(xiàn)優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的。近些年，由于資產(chǎn)重組被廣泛濫用，從而提起資產(chǎn)重組，人們馬上會(huì)聯(lián)想到做假賬。從備受關(guān)注的

17、幾個(gè)重大的調(diào)節(jié)利潤(rùn)案例中，不難發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)重組粉飾報(bào)表的影子，有些上市公司甚至利用此扭虧為盈。典型的做法有：（1）借助關(guān)聯(lián)交易，由非上市公司以優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品置換上市公司的劣質(zhì)產(chǎn)品；（2）由非上市公司將盈利能力較高的下屬公司廉價(jià)出售給上市公司；（3）由上市公司將一些閑置資產(chǎn)高價(jià)出售給非上市公司。究其“秘方”可以窺探出其所鉆的空子：一是利用時(shí)間差，如為了年末有個(gè)漂亮的報(bào)表，在會(huì)計(jì)年度即將結(jié)束前進(jìn)行重大的資產(chǎn)買賣，確認(rèn)暴利；二是透過不等價(jià)交換，即借助關(guān)聯(lián)交易，在上市公司和非上市公司之間進(jìn)行“以垃圾換黃金”的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。3.4 利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)，一般情況下，企業(yè)會(huì)通過以下幾個(gè)方面來利用關(guān)聯(lián)

18、交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)。（1）編制虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而提高公司的利潤(rùn)。（2）銷售給關(guān)聯(lián)方公司貨物不按照公允價(jià)值銷售，故意提高價(jià)格或者故意壓低價(jià)格虛增資產(chǎn)，粉飾報(bào)表。（3）用低的利息或高的利息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用； 利用利息資本化來調(diào)節(jié)利潤(rùn)。在會(huì)計(jì)制度的規(guī)定里，只要企業(yè)的會(huì)計(jì)核算時(shí)有在建工程和固定資產(chǎn)而支付的利息費(fèi)用都可以在這些資產(chǎn)投入之前，可以資本化進(jìn)行賬務(wù)處理，計(jì)入在建工程、固定資產(chǎn)的成本。但是，在實(shí)際的操作過程中有不少企業(yè)利用職業(yè)判斷濫用例子的資本化來惡意調(diào)節(jié)利潤(rùn)粉飾報(bào)表。3.5 利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤(rùn)利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤(rùn)，根據(jù)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的規(guī)定，其他應(yīng)收款和其他應(yīng)

19、付款的會(huì)計(jì)科目是用來反映除了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的款項(xiàng)比如說：除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款以及預(yù)收賬款之外的其他款項(xiàng)。一般正常的情況下，其他應(yīng)收和其他應(yīng)付由于不是主要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的會(huì)計(jì)科目，所以一般期末余額不會(huì)特別大，所以我們?cè)诳磮?bào)表的時(shí)候要注意這些地方，關(guān)注這些會(huì)計(jì)科目的余額是不是過大，如果過大就是一種異?，F(xiàn)象，我們要看看企業(yè)是不是在這個(gè)地方粉飾報(bào)表調(diào)節(jié)利潤(rùn)。3.6 利用固定資產(chǎn)項(xiàng)目粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表因?yàn)楣潭ǖ馁Y產(chǎn)這一科目一方面決定企業(yè)的生產(chǎn)能力的表現(xiàn)，另一方面，固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上數(shù)據(jù)的真實(shí)性顯得尤為重要，所以一直是財(cái)務(wù)報(bào)表里一直進(jìn)行粉飾的對(duì)象。（1）在新準(zhǔn)則未上市之前固定的資產(chǎn)的盤盈盤虧是放在“

20、營(yíng)業(yè)外收入”這一科目的，而一些上市公司常常會(huì)在年終把固定的資產(chǎn)盤盈虛增公司的利潤(rùn)，一些小企業(yè)則會(huì)盤虧固定資產(chǎn)來達(dá)到避稅的效果，為了盡量的不讓固定資產(chǎn)不合理避稅的情況出現(xiàn)，國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)了一些新準(zhǔn)則，比如：之前固定資產(chǎn)盤盈是直接進(jìn)入“營(yíng)業(yè)外收入”是當(dāng)期損益，現(xiàn)已改為記入“以前年度損益調(diào)整”記入以前年度的科目；（2）固定的資產(chǎn)的折舊問題，近年來固定資產(chǎn)的折舊額占據(jù)了大大加大，雖然國(guó)家的新法則明確規(guī)定了8項(xiàng)折舊規(guī)則，但是由于規(guī)則的界有時(shí)還不太清楚就造成了折舊有時(shí)不能準(zhǔn)確的時(shí)間計(jì)提，從而，折舊額也加大了。以及很多企業(yè)以融資租賃的名義租進(jìn)新設(shè)備，進(jìn)行計(jì)提折舊，還有有些企業(yè)以設(shè)備更新快為理由加速折舊。3.7

21、 利用長(zhǎng)期借款粉飾報(bào)表利用長(zhǎng)期借款粉飾報(bào)表。企業(yè)為了更好的經(jīng)營(yíng)企業(yè)，讓資金更好的周轉(zhuǎn)，企業(yè)會(huì)去銀行或者其他金融人機(jī)構(gòu)借款，如果借款了但是實(shí)際利率有時(shí)會(huì)是不一樣的所以企業(yè)就會(huì)轉(zhuǎn)這個(gè)空子把實(shí)際利率抬高計(jì)提利息，而國(guó)家在對(duì)長(zhǎng)期借款利息的費(fèi)用化和資本化的界限并不是十分的清楚，所以有很多企業(yè)就會(huì)把借款利息資本化從而增加本企業(yè)的成本。3.8 利用成本項(xiàng)目粉飾報(bào)表利用成本項(xiàng)目粉飾報(bào)表。眾所周知，一個(gè)企業(yè)最少需要兩個(gè)成本組成一個(gè)是產(chǎn)品成本一個(gè)是銷售成本，如果是工業(yè)企業(yè)還需要產(chǎn)品成本，而由企業(yè)是成本和收入具有配比原則的所以有些企業(yè)會(huì)利用成本項(xiàng)目粉飾報(bào)表。在銷售環(huán)節(jié)由于有票據(jù)的原因，企業(yè)作家的原因可能會(huì)小一些，但

22、也不是一點(diǎn)也不可能，企業(yè)很有可能會(huì)增加增值稅專用發(fā)票大力抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而另外兩個(gè)環(huán)節(jié)則是更能作假的環(huán)節(jié)，首先，生產(chǎn)環(huán)節(jié)因?yàn)槠睋?jù)都是人工制作的或者甚至有時(shí)候沒有票據(jù)作為做賬的依據(jù)，所以這時(shí)候小企業(yè)可能會(huì)盡可能的增加生產(chǎn)成本從而達(dá)到?jīng)_減收入來避稅的目的。而如果是上市公司這些公司則低計(jì)算成本甚至除了直接人工和直接材料之外沒有其他成本來降低成本從而達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。3.9 利用跨年度調(diào)節(jié)利潤(rùn)利用跨年度調(diào)節(jié)利潤(rùn)。一些上市公司必須在年末結(jié)束時(shí)給股東報(bào)告今年的盈利情況、資產(chǎn)負(fù)債情況、現(xiàn)金流量情況等一些相關(guān)財(cái)務(wù)狀況的匯報(bào)，而且年末又正好是一個(gè)會(huì)計(jì)年度的時(shí)間節(jié)點(diǎn)的結(jié)束所以一些上市公司就會(huì)利用時(shí)間的差暗箱操作利潤(rùn)

23、，一些最常見的手段就是在12月份的時(shí)候虛開發(fā)票增加本年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而到了第二年再以質(zhì)量不合格為理由沖回去年虛增的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，提前確認(rèn)本年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，甚至有些上司公司通過與第三方簽訂買斷的協(xié)議或者與關(guān)聯(lián)方簽訂虛假的合同的方式。 3.10 不恰當(dāng)?shù)倪x擇核算方法和變更會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)?shù)倪x擇核算方法和變更會(huì)計(jì)政策。由于會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)量較大所以在會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)變更方法上也會(huì)存在著多種多樣化，這就給一些會(huì)計(jì)人員機(jī)會(huì)利用會(huì)計(jì)核算方法和會(huì)計(jì)變更方法來粉飾報(bào)表，比如：會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性、收入的確認(rèn)條件、核算方法等，而這個(gè)一旦確認(rèn)是不允許輕易改變的。4 會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為的識(shí)別方法報(bào)表一旦被粉飾就會(huì)影響的我的直接判斷，那我們?cè)?/p>

24、如何識(shí)破這些被粉飾的信息呢？4.1 對(duì)資產(chǎn)負(fù)進(jìn)行分析對(duì)資產(chǎn)負(fù)進(jìn)行分析。在資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)一般是按照資產(chǎn)的流動(dòng)性從強(qiáng)到若排列下來的，比如：“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”就是按照變現(xiàn)能力的快慢來列式的，更需要注意的是這些貨幣資金的持有量的問題，如果放置在企業(yè)的較多就會(huì)使資金的過多占用導(dǎo)致資金的不能夠完全被利用，太少也會(huì)容易導(dǎo)致企業(yè)的資金供應(yīng)不足。所以過多過少都不行，只有根據(jù)行業(yè)和企業(yè)的具體情況而定，我們?cè)趯?duì)資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行分析的時(shí)候一定要對(duì)這些特別注意。；而“交易性金融資產(chǎn)”是要看持有的目的與科目的目的相符，是否為了近期出售。其次，看金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與報(bào)表是否一致；“應(yīng)收賬款”需要注意

25、賬齡的長(zhǎng)短，賬款債務(wù)人的分布，分布越散賬款就越安全。以及計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備比例是否前后一致。“持有至到期投資”對(duì)債券相關(guān)條款的履約行為進(jìn)行分析，持有期內(nèi)投資期收益的確認(rèn)?！肮潭ㄙY產(chǎn)”是不是符合本行業(yè)的特性；固定資產(chǎn)的構(gòu)成結(jié)構(gòu)是不是合理；固定的資產(chǎn)的折舊政策。“在建工程”應(yīng)當(dāng)注意借款利息是不是該資本化的資本化，該費(fèi)用化的費(fèi)用化?！盁o形資產(chǎn)”無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)時(shí)是研究支出還是開發(fā)支出，無形資產(chǎn)的后續(xù)攤銷是采用加速折舊還是一般攤銷，以及無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備是否符合實(shí)際情況。4.2 對(duì)負(fù)債進(jìn)行分析對(duì)負(fù)債進(jìn)行分析。負(fù)債在報(bào)表上出現(xiàn)一般企業(yè)都不喜歡披露太多的負(fù)債，所以，我們?cè)诜治鲐?fù)債質(zhì)量的時(shí)候，我們要注意企業(yè)是

26、不是存在故意不披露的負(fù)債。比如：“應(yīng)付職工薪酬”的非貨幣性福利是不是會(huì)有少記、漏記的情況發(fā)生，尤其是比較特殊的辭退福利一項(xiàng)屬于或有負(fù)債我們應(yīng)該特別注意計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的那一部分是不是符合條件，股份支付產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。“應(yīng)交稅費(fèi)”，有沒有存在實(shí)際上已經(jīng)形成納稅義務(wù)，但企業(yè)卻沒有入賬，該科目里面有沒有企業(yè)在未來的會(huì)計(jì)期間本應(yīng)該繳納而未繳納的稅費(fèi)； “長(zhǎng)期借款” 觀察長(zhǎng)期借款的時(shí)候我們應(yīng)該觀察長(zhǎng)期借款的用途，長(zhǎng)期借款增加的部分是不是與企業(yè)長(zhǎng)期借款用途增加相匹配?！皯?yīng)付債券”我們應(yīng)當(dāng)注意債券的有關(guān)條款，該債券是分期付息、到期一次還本付息以及該債券有沒有可贖回條款等等。4.3 對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行分析對(duì)

27、所有者權(quán)益進(jìn)行分析。所有者權(quán)益質(zhì)量分析，在企業(yè)剛成立的時(shí)候，我們就應(yīng)該對(duì)“實(shí)收資本”加以注意，注冊(cè)資金是否都已經(jīng)到位了，如果沒有到達(dá)，我們應(yīng)該及時(shí)知道是什么原因?qū)е碌?。而且我們更要注意企業(yè)在接收外來投資時(shí)如果是非貨幣性資產(chǎn)的情況時(shí)還應(yīng)當(dāng)分析該資產(chǎn)的公允價(jià)值是不是與投資雙方的協(xié)議金額相符。“資本公積”應(yīng)該分析它的構(gòu)成結(jié)構(gòu)，是不是企業(yè)在資本公積里面混入了一些其他項(xiàng)目的款項(xiàng)，故意降低企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率來粉飾企業(yè)的真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況?！坝喙e”和“未分配利潤(rùn)”構(gòu)成了企業(yè)的“留存收益”對(duì)于留存收益的請(qǐng)款應(yīng)該結(jié)合企業(yè)往年的利潤(rùn)和分配情況。4.4 關(guān)聯(lián)交易剔除法關(guān)聯(lián)交易剔除法。如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入或者大部分的利

28、潤(rùn)都來自關(guān)聯(lián)企業(yè)或者母子公司，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者一定對(duì)這部分格外關(guān)注，看看他們的交易是不是符合正常的定價(jià)，有沒有過高或過低的定價(jià)來粉飾報(bào)表。一般母子公司會(huì)利用關(guān)聯(lián)交易將會(huì)計(jì)母子公司的報(bào)表進(jìn)行合并然后對(duì)報(bào)表進(jìn)行粉飾，我們應(yīng)該在這方面特別注意這方面的關(guān)聯(lián)交易。5 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的宏觀防范5.1 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為宏觀防范的含義財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為宏觀防范的含義是在專業(yè)的角度告訴財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者應(yīng)該在哪些大的方面去防范這些粉飾的情況。5.2 強(qiáng)化外部監(jiān)控機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的外部監(jiān)控強(qiáng)化外部監(jiān)控機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的外部監(jiān)控。會(huì)計(jì)信息失真與外部監(jiān)管不力有著緊密的聯(lián)系，外部的制度需要進(jìn)一步完善，而外部監(jiān)督的人員也應(yīng)

29、該秉承著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管嚴(yán)厲防范，比如：審計(jì)、工商、稅務(wù)、銀行等一些國(guó)家機(jī)構(gòu)，但是，他們?cè)诟髯灶I(lǐng)域分工監(jiān)督，并沒有連成一條線。如果他們能夠彼此幫助，環(huán)環(huán)相扣，那么我想能夠事半功倍。5.3 完善會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)的會(huì)計(jì)制度還是需要進(jìn)一步的完善，這樣就可以讓會(huì)計(jì)人員按照完善的制度一步一步的進(jìn)行賬務(wù)處理，對(duì)一些按照職業(yè)判斷也要加以修改，做到思維邏輯細(xì)致，沒有空子可鉆。比如：計(jì)提折舊時(shí)的具體怎么做，而計(jì)提折舊時(shí)僅僅是8個(gè)條款還不夠緊密、到底什么時(shí)候應(yīng)該是資本化什么時(shí)候是費(fèi)用化，而不僅僅是在課本上說說資本化和費(fèi)用化。5.4 加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管力度加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管力度。隨著經(jīng)

30、濟(jì)的日益發(fā)展，企業(yè)規(guī)模到達(dá)一定程度就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)分離，這就導(dǎo)致了企業(yè)的老板對(duì)企業(yè)高管的不信任，這時(shí)候需要出現(xiàn)第三方就是所謂的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行一個(gè)公平、公正的審計(jì)，從審計(jì)這里老板可以得到公司的財(cái)務(wù)狀況如何，運(yùn)營(yíng)狀況如何等等一系列的結(jié)果，這時(shí)候就要要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要有一個(gè)客觀公正的底現(xiàn)。可是，如果我們國(guó)家采取審計(jì)費(fèi)統(tǒng)一到一個(gè)監(jiān)管部門，然后再由監(jiān)管部門下發(fā)指令到會(huì)計(jì)師事務(wù)所去審計(jì)，這樣的話就會(huì)在實(shí)質(zhì)上改變，打亂分配結(jié)果更加有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過程中保持自身的職業(yè)的獨(dú)立性，做到真正的鐵面無私。5.5 制定合理的獎(jiǎng)懲制度制定合理的獎(jiǎng)懲制度，在實(shí)際工作中上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人一定要根據(jù)自己公司的實(shí)際

31、情況結(jié)合公司員工的需求制定一個(gè)合理的獎(jiǎng)懲制度，在保障公司利益的情況下還要有相應(yīng)的約束機(jī)制，盡量是適合自己公司，為公司量身打造的一套獎(jiǎng)懲體制，這樣公司才能更好更平穩(wěn)的向前發(fā)展，不要盲目的生搬硬套，一味的生搬硬套只會(huì)讓公司陷入危險(xiǎn)的境界。5.6 完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，在我國(guó)高層管理人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定的時(shí)候大多數(shù)都是財(cái)務(wù)指標(biāo)，而這樣的做飯必然會(huì)有職業(yè)道德的風(fēng)險(xiǎn)，在面對(duì)考核時(shí)一些高層管理人員就會(huì)有粉飾報(bào)表的想法出現(xiàn)，如果要解決這樣的問題，就一定要消除經(jīng)營(yíng)中的政企分開，避免出現(xiàn)官商勾結(jié)的情況，在我國(guó)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)指標(biāo)要進(jìn)一步修正和完善，這條路不是一朝一夕就能整治好的事情。6 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為

32、的微觀防范6.1 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為微觀防范的含義財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為宏觀防范的含義是在專業(yè)的角度告訴財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者應(yīng)該在哪些小的方面去防范這些粉飾的情況。6.2 建立內(nèi)部控制機(jī)制建立內(nèi)部控制機(jī)制，國(guó)家會(huì)以全國(guó)的大、中型的會(huì)計(jì)制度為依據(jù)制定一些會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，所以，由于國(guó)家的財(cái)力物力有限，對(duì)于很多的企業(yè)來說國(guó)家的制度并不一定能夠顧及的到所以此時(shí)，建立內(nèi)部監(jiān)督制度是非常必要的，大多數(shù)的中小型國(guó)有企業(yè)，可以由會(huì)計(jì)行業(yè)建立一個(gè)專門針對(duì)這些中小型國(guó)有企業(yè)的賬務(wù)處理公司，把公司的賬目進(jìn)行外部與本企業(yè)內(nèi)部相結(jié)合，企業(yè)的自主使用的會(huì)計(jì)人員做好的賬目之后，再讓更專業(yè)的人進(jìn)行審核，減少粉飾可能。6.3 防范債務(wù)重組造

33、成的影響防范債務(wù)重組造成的影響。大部分公司會(huì)利用債務(wù)重組的手段來粉飾報(bào)表，這就說明債務(wù)重組不會(huì)讓公司的業(yè)績(jī)真正的得到改善而是利用債務(wù)重組的方式來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，所以，在分析各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，我們應(yīng)該將這些非經(jīng)常性因素予以逐一排除。6.4 防止往來賬目失真的情況防止往來賬目失真的情況。往來項(xiàng)目比如：“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”這些項(xiàng)目的最好驗(yàn)證手段就是利用函證的手段，因?yàn)楹C是屬于外部的證明，可信性是比較高的，可是，我們也不能夠完全排除企業(yè)聯(lián)合函證所弄出虛假的信息。6.5 防范固定資產(chǎn)造成的影響防范固定資產(chǎn)造成的影響。我們應(yīng)該注意企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊，清楚的分析資本化和費(fèi)用化，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員

34、應(yīng)該熟悉法規(guī)、不能逾越法規(guī)的規(guī)定、而企業(yè)應(yīng)該制定相應(yīng)的審計(jì)部門。6.6 防止長(zhǎng)期借款粉飾帶來的危害防止長(zhǎng)期借款粉飾帶來的危害。根據(jù)銀行要求每一筆的長(zhǎng)期借款銀行里都會(huì)有記錄，我們可以根據(jù)這些記錄查詢企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。比如銀行還會(huì)提供銀行信貸咨詢系統(tǒng)一查詢結(jié)果。表上會(huì)詳細(xì)列明每筆未還貸款的信息以及目前長(zhǎng)期借款查詢和沒有結(jié)清保函信息。6.7 防止成本項(xiàng)目粉飾的影響防止成本項(xiàng)目粉飾的影響。在企業(yè)里我們罪成本的防范是完全可以實(shí)現(xiàn)的算不上是太為難，例如：看看企業(yè)本身的賬賬是否能夠核對(duì)清楚（總賬和明細(xì)賬）；其次，可以采取抽樣調(diào)查的方式，抽取20筆左右的發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，針對(duì)于數(shù)額比較的高的或者是前后期數(shù)數(shù)額上下浮動(dòng)比較大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，我們要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試；其次，再把生產(chǎn)成本以表格的形式表現(xiàn)出來，從表格里面來確定銷售成本；最后和企業(yè)本身所提供的產(chǎn)品成本進(jìn)行比較，從而檢測(cè)企業(yè)是不是對(duì)這部分有沒有造假的情況出現(xiàn)。 6.8 加