人大周華中級財務會計第章債權(quán)

1、第第5章章 債權(quán)債權(quán)5. Claims中國人民大學商學院中國人民大學商學院 100872 中級財務會計周華中級財務會計周華 編著編著中國人民大學出版社中國人民大學出版社國家級優(yōu)秀教學團隊國家級優(yōu)秀教學團隊全國會計領軍后備人才全國會計領軍后備人才建設成果建設成果學習目標學習目標v1、掌握：應收賬款核算的總價法；預付賬款、其他應收款的會、掌握：應收賬款核算的總價法；預付賬款、其他應收款的會計處理規(guī)則。計處理規(guī)則。v2、理解：謹慎性原則的含義；貨幣資金項目在資產(chǎn)負債表中的、理解：謹慎性原則的含義；貨幣資金項目在資產(chǎn)負債表中的列示方法。列示方法。v3、了解：應收票據(jù)、應收利息和應收股利的會計處理規(guī)則；

2、核、了解：應收票據(jù)、應收利息和應收股利的會計處理規(guī)則；核算應收賬款還賬損失的算應收賬款還賬損失的“備抵法備抵法”。2Renmin University of Chinav本章主要闡述企業(yè)對各種債權(quán)的會計處理方法。為了幫助讀者本章主要闡述企業(yè)對各種債權(quán)的會計處理方法。為了幫助讀者將理論與實踐聯(lián)系起來，本章設置專欄闡釋了相關的金融法規(guī)將理論與實踐聯(lián)系起來，本章設置專欄闡釋了相關的金融法規(guī)和理論背景。專欄內(nèi)容不作教學要求。和理論背景。專欄內(nèi)容不作教學要求。v財政部財政部2006年發(fā)布的企業(yè)會計準則第年發(fā)布的企業(yè)會計準則第22號號金融工具確認金融工具確認與計量是借鑒國際會計準則第與計量是借鑒國際會計準

3、則第39號號金融工具確認與計金融工具確認與計量（量（International Accounting Standard 39:Financial Instruments:Recognition and Measurement）制定而成的。）制定而成的。準則要求企業(yè)按照管理層意圖（準則要求企業(yè)按照管理層意圖（management intention）將金）將金融資產(chǎn)劃分為四類（見圖融資產(chǎn)劃分為四類（見圖51）分別進行賬務處理。）分別進行賬務處理。3Renmin University of China債權(quán)概述債權(quán)概述v第一類是第一類是“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資以公允價值計量且其變

4、動計入當期損益的金融資產(chǎn)產(chǎn)”（financial assets at fair value through profit or loss）。其會計規(guī)則是：在資產(chǎn)負債表日以公允價值計量且其變動計。其會計規(guī)則是：在資產(chǎn)負債表日以公允價值計量且其變動計入當期損益。入當期損益。v第二類是持有至到期投資（第二類是持有至到期投資（held-to-maturity investments ）。）。v第三類是貸款及應收款項（第三類是貸款及應收款項（loans and receivables）。）。v第四類是可供出售金融資產(chǎn)（第四類是可供出售金融資產(chǎn)（available-for-sale financial a

5、ssets）。其會計規(guī)則是：在資產(chǎn)負債表日以公允價值計量且）。其會計規(guī)則是：在資產(chǎn)負債表日以公允價值計量且其變動計入資本公積。其變動計入資本公積。4Renmin University of ChinaContinued5Renmin University of China圖圖51 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第22號號金融工具確認與計量中金融資產(chǎn)的定義及其分類金融工具確認與計量中金融資產(chǎn)的定義及其分類Continuedv上述第一類和第四類金融資產(chǎn)采用公允價值計量屬性，這就是上述第一類和第四類金融資產(chǎn)采用公允價值計量屬性，這就是域外教科書中所稱的域外教科書中所稱的“公允價值會計公允價值會計”（fa

6、ir value accounting），俗稱），俗稱“盯市會計盯市會計”（mark-to-market accounting）。所不同的是，第一類金融資產(chǎn)的公允價值變動）。所不同的是，第一類金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期損益，第四類金融資產(chǎn)的公允價值變動計入資本公積計入當期損益，第四類金融資產(chǎn)的公允價值變動計入資本公積而不計入當期損益。詳見第而不計入當期損益。詳見第7章。章。v上述第二類和第三類金融資產(chǎn)屬于債權(quán)。準則原則上要求這兩上述第二類和第三類金融資產(chǎn)屬于債權(quán)。準則原則上要求這兩類金融資產(chǎn)采用實際利率法以攤余成本計量（短期債權(quán)可以豁類金融資產(chǎn)采用實際利率法以攤余成本計量（短期債權(quán)可以豁免

7、），在會計期末還要考慮計提壞賬準備、貸款損失準備或持免），在會計期末還要考慮計提壞賬準備、貸款損失準備或持有至到期投資減值準備。有至到期投資減值準備。6Renmin University of ChinaContinuedv需要提醒讀者的是，不必試圖給國際會計準則第需要提醒讀者的是，不必試圖給國際會計準則第39號號金金融工具確認與計量中所稱的融工具確認與計量中所稱的“金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)”和和“金融負債金融負債”下下一個妥帖的定義，原因在于，該準則是拼湊而成的，并無完善一個妥帖的定義，原因在于，該準則是拼湊而成的，并無完善的理論基礎。該準則所稱的理論基礎。該準則所稱“金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)”和和“金融負

8、債金融負債”均為特均為特指，與慣常的理解有所不同。前者主要是指企業(yè)銷售商品、提指，與慣常的理解有所不同。前者主要是指企業(yè)銷售商品、提供勞務和對外放款所形成的債權(quán)（貸款及應收款項）以及進行供勞務和對外放款所形成的債權(quán)（貸款及應收款項）以及進行證券投資所取得的股票、債券、基金等金融工具，后者主要是證券投資所取得的股票、債券、基金等金融工具，后者主要是指企業(yè)購買商品、接受勞務或發(fā)行證券等業(yè)務所形成的債務（指企業(yè)購買商品、接受勞務或發(fā)行證券等業(yè)務所形成的債務（應付款項）和所發(fā)行的股票、債券、基金等金融工具?，F(xiàn)金、應付款項）和所發(fā)行的股票、債券、基金等金融工具?，F(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等不在準則制定

9、者的考慮之列。故而銀行存款、其他貨幣資金等不在準則制定者的考慮之列。故而，不必試圖把現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等資產(chǎn)項目歸入，不必試圖把現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等資產(chǎn)項目歸入“金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)”，否則很難解釋銀行存款屬于哪一類，更無法說，否則很難解釋銀行存款屬于哪一類，更無法說清楚如何對銀行存款賬戶進行公允價值計量或者以攤余成本計清楚如何對銀行存款賬戶進行公允價值計量或者以攤余成本計量。量。7Renmin University of ChinaContinued8Renmin University of China5.1 短期應收款項短期應收款項 5.1.1 應收賬款應收賬款v本節(jié)闡釋各

10、種短期債權(quán)的會計處理。主要涉及應收賬款、應收本節(jié)闡釋各種短期債權(quán)的會計處理。主要涉及應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、應收利息、應收股利和其他應收款等。票據(jù)、預付賬款、應收利息、應收股利和其他應收款等。 v企業(yè)設企業(yè)設“應收賬款應收賬款”科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。該科目可按債務人進行明細核算。該科營活動應收取的款項。該科目可按債務人進行明細核算。該科目期末的借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款。目期末的借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款。9Renmin University of China1.通常情形下應收賬款的核算通常情形下應

11、收賬款的核算v企業(yè)記錄應收賬款時，按應收金額，借記企業(yè)記錄應收賬款時，按應收金額，借記“應收賬款應收賬款”科目，科目，按確認的營業(yè)收入，貸記按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”等科目。收回應收等科目。收回應收賬款時，借記賬款時，借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“應收賬款應收賬款”科目?？颇俊Ｉ婕霸鲋刀愪N項稅額的，還應進行相應的處理。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。v代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記“應收賬款應收賬款”科目，科目，貸記貸記“銀行存款銀行存款”等科目。收回代墊費用時，借記等科目。收回代墊費用時，借記“銀

12、行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“應收賬款應收賬款”科目?？颇?。10Renmin University of ChinaContinued【例【例51】正明商貿(mào)股份公司銷售給金波實業(yè)有限公司一批產(chǎn)品，按照價目表】正明商貿(mào)股份公司銷售給金波實業(yè)有限公司一批產(chǎn)品，按照價目表上標明的價格計算，其不含稅售價金額為上標明的價格計算，其不含稅售價金額為20 000元，由于是批量銷售，正明元，由于是批量銷售，正明商貿(mào)股份公司給予金波公司商貿(mào)股份公司給予金波公司10%的商業(yè)折扣。適用的增值稅率為的商業(yè)折扣。適用的增值稅率為17%。正明。正明商貿(mào)股份公司為金波公司代墊運費商貿(mào)股份公司為金波公司代墊運費100

13、元。元。銷售成立，記錄債權(quán)時：銷售成立，記錄債權(quán)時： 借：應收賬款借：應收賬款 21 160 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 18 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 3 060 現(xiàn)金現(xiàn)金 100正明商貿(mào)股份公司收到上述價款時：正明商貿(mào)股份公司收到上述價款時： 借：銀行存款借：銀行存款 21 160 貸：應收賬款貸：應收賬款 21 16011Renmin University of China專欄專欄51 商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣所謂所謂“商業(yè)折扣商業(yè)折扣”（commercial discount），就是大家所熟悉的），就是大家所熟悉的“打折打折

14、”，指銷售方針對商品價目單中所明示的價格而給予的減價優(yōu)惠。會計環(huán)節(jié)所處理指銷售方針對商品價目單中所明示的價格而給予的減價優(yōu)惠。會計環(huán)節(jié)所處理的實際結(jié)算金額本身已經(jīng)是扣除商業(yè)折扣后的實際成交價款。因此，會計上不的實際結(jié)算金額本身已經(jīng)是扣除商業(yè)折扣后的實際成交價款。因此，會計上不需要專門對商業(yè)折扣進行賬務處理。商業(yè)折扣只是銷售環(huán)節(jié)的一種促銷策略，需要專門對商業(yè)折扣進行賬務處理。商業(yè)折扣只是銷售環(huán)節(jié)的一種促銷策略，而與會計處理環(huán)節(jié)無干。而與會計處理環(huán)節(jié)無干。所謂所謂“現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣”（cash discount），是指在賒銷方式的交易中銷售方為鼓），是指在賒銷方式的交易中銷售方為鼓勵采購方在約定期

15、限內(nèi)盡早付款而提供的付款優(yōu)惠，嚴格地說就是勵采購方在約定期限內(nèi)盡早付款而提供的付款優(yōu)惠，嚴格地說就是“提前付款折提前付款折扣扣”。例如，購銷雙方可能會在買賣合同中約定，購貨方應在。例如，購銷雙方可能會在買賣合同中約定，購貨方應在30天內(nèi)付款，如天內(nèi)付款，如果在果在10天內(nèi)付款，則可享受天內(nèi)付款，則可享受2%的折扣，如果在的折扣，如果在20天內(nèi)付款，則可享受天內(nèi)付款，則可享受1%的折的折扣。這樣的收賬條款在國際商務中常常簡寫為扣。這樣的收賬條款在國際商務中常常簡寫為“2/10，1/20，n/30”，但此類條，但此類條款在我國的合同實務中不太常見?？梢姡钤谖覈暮贤瑢崉罩胁惶Ｒ??？梢姡艾F(xiàn)金折

16、扣現(xiàn)金折扣”是實際成交價格形成之后是實際成交價格形成之后銷售方推出的鼓勵采購方提前付款的收款策略，因此，銷售方（和采購方）需銷售方推出的鼓勵采購方提前付款的收款策略，因此，銷售方（和采購方）需要對現(xiàn)金折扣進行賬務處理。要對現(xiàn)金折扣進行賬務處理。12Renmin University of China2.現(xiàn)金折扣的會計處理現(xiàn)金折扣的會計處理v會計準則規(guī)定：銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應當以扣除現(xiàn)金折會計準則規(guī)定：銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應當以扣除現(xiàn)金折扣前的金額記錄作為應收賬款的入賬價值；現(xiàn)金折扣在實際發(fā)扣前的金額記錄作為應收賬款的入賬價值；現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入生時計入“財務費用財務費用”科目。

17、這種賬務處理規(guī)則就是會計理論科目。這種賬務處理規(guī)則就是會計理論研究中所稱的研究中所稱的“總價法總價法”或或“總價入賬法總價入賬法”（gross price method）。）。13Renmin University of ChinaContinued【例【例52】超人時裝股份公司】超人時裝股份公司2012年年4月月1日向白雪商貿(mào)股份公司銷售一批夏裝日向白雪商貿(mào)股份公司銷售一批夏裝，不含稅售價為，不含稅售價為10 000 000元，增值稅額為元，增值稅額為1 700 000元。為了使貨款盡快元。為了使貨款盡快到賬，超人時裝股份公司給出的現(xiàn)金折扣條款是到賬，超人時裝股份公司給出的現(xiàn)金折扣條款是“2

18、/10，1/20，n/30”。以下分別采用總價法和凈價法進行賬務處理。以下分別采用總價法和凈價法進行賬務處理。A銷售成立時的會計分錄銷售成立時的會計分錄B1白雪公司于白雪公司于10日內(nèi)支付了全部價款時的會計分錄日內(nèi)支付了全部價款時的會計分錄B2白雪公司于白雪公司于10日后、日后、20日內(nèi)支付了全部價款時的會計分錄日內(nèi)支付了全部價款時的會計分錄B3白雪公司于白雪公司于20日后、日后、30日內(nèi)支付了全部價款時的會計分錄日內(nèi)支付了全部價款時的會計分錄14Renmin University of China5.1.2 應收票據(jù)應收票據(jù)v企業(yè)設企業(yè)設“應收票據(jù)應收票據(jù)”科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等

19、而科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。該科收到的商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。該科目可按債務人（開出或承兌商業(yè)匯票的單位）進行明細核算。目可按債務人（開出或承兌商業(yè)匯票的單位）進行明細核算。該科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。該科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。v企業(yè)應當設置企業(yè)應當設置“應收票據(jù)備查簿應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到

20、期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應予注銷。業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應予注銷。15Renmin University of China專欄專欄53 商業(yè)匯票商業(yè)匯票票據(jù)法所稱的票據(jù)法所稱的“匯票匯票”，分為銀行匯票和商業(yè)匯票。銀行匯票參見專欄，分為銀行匯票和商業(yè)匯票。銀行匯票參見專欄26。商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指

21、定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票的付款人為承兌人。業(yè)匯票的付款人為承兌人。商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌。商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌。商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。銀行承兌匯票應由在承兌銀行并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。銀行承兌匯票應由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。銀行承兌匯票由銀行承兌。銀行承兌匯票的承兌銀行，應按票面金額向出銀行承兌匯

22、票由銀行承兌。銀行承兌匯票的承兌銀行，應按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費。票人收取萬分之五的手續(xù)費。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。商業(yè)匯票的提示付款期限，自個月。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起匯票到期日起10日。日。承兌銀行存在合法抗辯事由拒絕支付的，應自接到商業(yè)匯票的次日起承兌銀行存在合法抗辯事由拒絕支付的，應自接到商業(yè)匯票的次日起3日內(nèi)，日內(nèi)，作為拒絕付款證明，連同商業(yè)銀行承兌匯票郵寄持票人開戶銀行轉(zhuǎn)交持票人。作為拒絕付款證明，連同商業(yè)銀行承兌匯票郵寄持票人開戶銀行轉(zhuǎn)交持票人。 16Renmin University of China

23、Continuedv一、接受商業(yè)匯票和收款時的會計處理。企業(yè)因銷售商品、提一、接受商業(yè)匯票和收款時的會計處理。企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記額，借記“應收票據(jù)應收票據(jù)”科目，按確認的營業(yè)收入，貸記科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營主營業(yè)務收入業(yè)務收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。商業(yè)匯票到期，應按實際收到的金額，借記處理。商業(yè)匯票到期，應按實際收到的金額，借記“銀行存款銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記科目，按商業(yè)匯票

24、的票面金額，貸記“應收票據(jù)應收票據(jù)”科目?？颇?。v二、商業(yè)匯票貼現(xiàn)時的會計處理。持未到期的商業(yè)匯票向銀行二、商業(yè)匯票貼現(xiàn)時的會計處理。持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記貼現(xiàn)，應按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用財務費用”等科等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票據(jù)應收票據(jù)”科目?？颇?。v三、商業(yè)匯票背書的會計處理。將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以三、商業(yè)匯票背書的會計處理。將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應計入取得物資成

25、本的金額，借記取得所需物資，按應計入取得物資成本的金額，借記“材料采材料采購購”或或“原材料原材料”、“庫存商品庫存商品”等科目，按商業(yè)匯票的票面等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記金額，貸記“應收票據(jù)應收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記科目，如有差額，借記或貸記“銀行銀行存款存款”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。17Renmin University of ChinaContinued【例【例53】立信實業(yè)股份公司銷售一批商品給正明商貿(mào)股份公司，貨已發(fā)出，】立信實業(yè)股份公司銷售一批商品給正明商貿(mào)股份公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票

26、上注明的商品價款為增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為200 000元，增值稅額為元，增值稅額為34 000元。立元。立信實業(yè)股份公司當日收到正明商貿(mào)股份公司簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一信實業(yè)股份公司當日收到正明商貿(mào)股份公司簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張。張。 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 234 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 200 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 34 000 以下分別設計不同情形闡釋相應的會計處理。以下分別設計不同情形闡釋相應的會計處理。A應收票據(jù)到期，立信實業(yè)股份公司收回款項應收票據(jù)到期，立信實業(yè)股份公司收回款項234 000元，存

27、入銀行。元，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 234 000 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 234 000B應收票據(jù)到期，正明商貿(mào)股份公司無力償還票款，立信實業(yè)股份公司將到應收票據(jù)到期，正明商貿(mào)股份公司無力償還票款，立信實業(yè)股份公司將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應收賬款應收賬款”科目?？颇?。 借：應收賬款借：應收賬款 234 000 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 234 00018Renmin University of ChinaContinuedC1應收票據(jù)到期前，立信實業(yè)股份公司因急需資金，持商業(yè)匯票向銀行應收票據(jù)到期前，立信實業(yè)股份公司因急需資金，持商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)。貼現(xiàn)

28、。 借：銀行存款借：銀行存款 230 000 財務費用財務費用 4 000 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 234 000C2貼現(xiàn)后，應收票據(jù)到期時出現(xiàn)拒付情況，銀行要求立信實業(yè)股份公司貼現(xiàn)后，應收票據(jù)到期時出現(xiàn)拒付情況，銀行要求立信實業(yè)股份公司退回上述款項。退回上述款項。 借：應收賬款借：應收賬款 234 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 00019Renmin University of China5.1.3 預付賬款預付賬款v企業(yè)設企業(yè)設“預付賬款預付賬款”科目核算企業(yè)依照合同約定預付的款項?？颇亢怂闫髽I(yè)依照合同約定預付的款項。該科目可按供貨單位進行明細核算。該科目期末的借方余額，該科

29、目可按供貨單位進行明細核算。該科目期末的借方余額，反映企業(yè)預付的款項。反映企業(yè)預付的款項。v企業(yè)因購貨而預付的款項，借記企業(yè)因購貨而預付的款項，借記“預付賬款預付賬款”科目，貸記科目，貸記“銀銀行存款行存款”等科目。等科目。v收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額，借記收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額，借記“物資采物資采購購”、“原材料原材料”、“庫存商品庫存商品”等科目，按應支付的金額，等科目，按應支付的金額，貸記貸記“預付賬款預付賬款”科目。補付的款項，借記科目。補付的款項，借記“預付賬款預付賬款”科目科目，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”等科目；退回多付的款項做相反的會計分等科目

30、；退回多付的款項做相反的會計分錄。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。錄。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。20Renmin University of ChinaContinued【例【例54】正則商貿(mào)有限公司向萬通實業(yè)股份公司支付預付賬款】正則商貿(mào)有限公司向萬通實業(yè)股份公司支付預付賬款200萬元。萬元。 借：預付賬款借：預付賬款 2 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 000萬通實業(yè)股份公司發(fā)貨，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計為萬通實業(yè)股份公司發(fā)貨，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計為468萬元萬元。正則商貿(mào)有限公司補付。正則商貿(mào)有限公司補付268萬

31、元。萬元。 借：庫存商品借：庫存商品 4 000 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）680 000 貸：預付賬款貸：預付賬款 2 000 000 銀行存款銀行存款 2 680 00021Renmin University of China5.1.4 應收利息和應收股利應收利息和應收股利v企業(yè)設企業(yè)設“應收利息應收利息”科目核算其應收取的利息。該科目可按借科目核算其應收取的利息。該科目可按借款人或被投資單位進行明細核算。記錄應收利息時，借記款人或被投資單位進行明細核算。記錄應收利息時，借記“應應收利息收利息”科目，貸記相關科目（如科目，貸記相關科目（如“投資收益

32、投資收益”等），實際收等），實際收到時，借記到時，借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“應收利息應收利息”科目。該科目。該科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。v企業(yè)設企業(yè)設“應收股利應收股利”科目核算企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收取科目核算企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收取的被投資單位分配的利潤。該科目可按被投資單位進行明細核的被投資單位分配的利潤。該科目可按被投資單位進行明細核算。該科目的期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利算。該科目的期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。投資方在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，按或利潤

33、。投資方在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，按應享有的份額，借記應享有的份額，借記“應收股利應收股利”科目，貸記科目，貸記“投資收益投資收益”等等科目。實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記科目。實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款銀行存款”等科目等科目，貸記，貸記“應收股利應收股利”科目?？颇?。22Renmin University of China5.1.5 其他應收款其他應收款v企業(yè)設企業(yè)設“其他應收款其他應收款”科目核算企業(yè)零星發(fā)生的各種短期應收科目核算企業(yè)零星發(fā)生的各種短期應收及暫付款項（如應收的各種賠款、罰款；職工因公出差借支的及暫付款項（如應收的各種賠款、罰款；職工因公出差借支的現(xiàn)

34、金；為職工墊付的款項；存出保證金等）。該科目可按債務現(xiàn)金；為職工墊付的款項；存出保證金等）。該科目可按債務人（單位或個人）進行明細核算。企業(yè)發(fā)生其他各種應收、暫人（單位或個人）進行明細核算。企業(yè)發(fā)生其他各種應收、暫付款項時，借記付款項時，借記“其他應收款其他應收款”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”、“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷該債權(quán)時，借記等科目；收回或轉(zhuǎn)銷該債權(quán)時，借記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“其他應收款其他應收款”科目。該科目期科目。該科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款。末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款。v示例

35、請見【例示例請見【例22】?！俊?3Renmin University of China5.1.6 壞賬準備壞賬準備v企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第22號：金融工具確認與計量規(guī)定，有客觀號：金融工具確認與計量規(guī)定，有客觀證據(jù)（證據(jù)（objective evidence）表明應收及預付款項發(fā)生減值的）表明應收及預付款項發(fā)生減值的，應當確認該項資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失。，應當確認該項資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失。v企業(yè)設企業(yè)設“壞賬準備壞賬準備”科目核算企業(yè)各種應收款項的壞賬準備。該科目核算企業(yè)各種應收款項的壞賬準備。該科目可按應收款項的類別進行明細核算。該科目的期末貸方余科目可按應收款項的類別進行明細核算。該科目

36、的期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。v企業(yè)設企業(yè)設“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目核算其計提各項資產(chǎn)減值準備所形科目核算其計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。該科目可按照資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。成的損失。該科目可按照資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無余額。）。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無余額。24Renmin University of China專欄專欄54 應收款項的壞賬準備的計提方法應收款項的壞賬準備的計提

37、方法企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該其賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該其賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。鑒于減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。鑒于“現(xiàn)值現(xiàn)值”的計算比較繁瑣且主的計算比較繁瑣且主觀性較大，會計準則應用指南允許在實務中采用變通的處理辦法，分述如下。觀性較大，會計準則應用指南允許在實務中采用變通的處理辦法，分述如下。對于單項金額重大的應收款項，應當單獨進行減值測試。有客觀證據(jù)

38、表明對于單項金額重大的應收款項，應當單獨進行減值測試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應當根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認其發(fā)生了減值的，應當根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備。減值損失，計提壞賬準備。對于單項金額非重大的應收款項，可以單獨進行減值測試，如發(fā)生減值則對于單項金額非重大的應收款項，可以單獨進行減值測試，如發(fā)生減值則應確定減值損失，計提壞賬準備；也可以與經(jīng)單獨測試后未減值的應收款項一應確定減值損失，計提壞賬準備；也可以與經(jīng)單獨測試后未減值的應收款項一起按類似信用風險特征劃分為若干組合，再按這些應收款項組合在資產(chǎn)負債表起按類似信用風險

39、特征劃分為若干組合，再按這些應收款項組合在資產(chǎn)負債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準備。根據(jù)應收款項組合余額日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準備。根據(jù)應收款項組合余額的一定比例計算確定的壞賬準備，應當反映各項目實際發(fā)生的減值損失，即各的一定比例計算確定的壞賬準備，應當反映各項目實際發(fā)生的減值損失，即各項組合的賬面價值超過其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。企業(yè)應當根據(jù)以前年度與項組合的賬面價值超過其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。企業(yè)應當根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風險特征的應收款項組合的實際損失率為基之相同或相類似的、具有類似信用風險特征的應收款項組合的實際損失率為基礎，

40、結(jié)合現(xiàn)時情況確定本期各項組合計提壞賬準備的比例，據(jù)此計算本期應計礎，結(jié)合現(xiàn)時情況確定本期各項組合計提壞賬準備的比例，據(jù)此計算本期應計提的壞賬準備。提的壞賬準備。究竟何謂究竟何謂“重大重大”，任由企業(yè)管理當局酌定。，任由企業(yè)管理當局酌定。 25Renmin University of ChinaContinuedv資產(chǎn)負債表日，應收款項發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記資產(chǎn)負債表日，應收款項發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目，貸記科目，貸記“壞賬準備壞賬準備”科目。以后期間，科目。以后期間，如果當期應計提的壞賬準備大于期初賬面余額，則應按其差額如果當期應計提的壞賬準備

41、大于期初賬面余額，則應按其差額計提；如果應計提的壞賬準備小于期初賬面余額則反之。計提；如果應計提的壞賬準備小于期初賬面余額則反之。v對于確實無法收回的應收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞對于確實無法收回的應收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應收款項時，借記賬，轉(zhuǎn)銷應收款項時，借記“壞賬準備壞賬準備”科目，貸記科目，貸記“應收賬應收賬款款”、“應收票據(jù)應收票據(jù)”、“預付賬款預付賬款”、“其他應收款其他應收款”等科目等科目。v以前期間已轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回時，應按實際收回的金以前期間已轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回時，應按實際收回的金額，借記額，借記“應收賬款應收賬款”、“應收票據(jù)應收票據(jù)”

42、、“預付賬款預付賬款”、“其其他應收款他應收款”等科目，貸記等科目，貸記“壞賬準備壞賬準備”科目；同時，借記科目；同時，借記“銀銀行存款行存款”科目，貸記科目，貸記“應收賬款應收賬款”、“應收票據(jù)應收票據(jù)”、“預付賬預付賬款款”、“其他應收款其他應收款”等科目。也可以將以上兩步分錄合為一等科目。也可以將以上兩步分錄合為一步，即，按照實際收回的金額，借記步，即，按照實際收回的金額，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“壞賬準備壞賬準備”科目?？颇?。26Renmin University of ChinaContinued【例【例55】正明商貿(mào)股份公司從前年開始計提壞賬準備。最近】正明商貿(mào)

43、股份公司從前年開始計提壞賬準備。最近3年的情形如下年的情形如下。前年年末應收賬款余額為前年年末應收賬款余額為1 200 000元，各個單項金額均非重大。按照以前年元，各個單項金額均非重大。按照以前年度的實際損失率確定壞賬準備的計提比例為度的實際損失率確定壞賬準備的計提比例為5。則，當年的壞賬準備提取。則，當年的壞賬準備提取額額1 200 00056 000（元）。（元）。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 6 000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 6 000去年去年9月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有1 600元的應收賬款無法收回，經(jīng)批準后作出會計處理元的應收賬款無法收回，經(jīng)批準后作出會計處理。 借：壞

44、賬準備借：壞賬準備 1 600 貸：應收賬款貸：應收賬款 1 600去年去年12月月31日，企業(yè)應收賬款余額為日，企業(yè)應收賬款余額為1 440 000元。按當年年末應收賬款余元。按當年年末應收賬款余額應計提的壞賬準備金額為額應計提的壞賬準備金額為1 440 00057200（元）。這是去年年末壞（元）。這是去年年末壞賬準備的應有余額。而在年末計提壞賬準備前，賬準備的應有余額。而在年末計提壞賬準備前，“壞賬準備壞賬準備”科目的貸方余額科目的貸方余額為為6 0001 6004 400（元）。所以，本年度應補提的壞賬準備金額為（元）。所以，本年度應補提的壞賬準備金額為7 2004 4002 800（

45、元）。（元）。借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 2 800 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 2 80027Renmin University of ChinaContinued今年今年6月接銀行通知，企業(yè)上年度已沖銷的月接銀行通知，企業(yè)上年度已沖銷的1 600元壞賬又收回，款項已存入元壞賬又收回，款項已存入銀行。此時，需要以相反方向記錄原已注銷的債權(quán)，從而在應收賬款中恢復銀行。此時，需要以相反方向記錄原已注銷的債權(quán)，從而在應收賬款中恢復債權(quán)人的信用記錄。然后，按照常規(guī)對實現(xiàn)的債權(quán)作賬務處理。債權(quán)人的信用記錄。然后，按照常規(guī)對實現(xiàn)的債權(quán)作賬務處理。 借：應收賬款借：應收賬款 1 600 貸：壞賬準備貸

46、：壞賬準備 1 600 借：銀行存款借：銀行存款 1 600 貸：應收賬款貸：應收賬款 1 600也可以將上述兩個分錄簡化為一個分錄：也可以將上述兩個分錄簡化為一個分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 1 600 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 1 60028Renmin University of China專欄專欄55 壞賬損失核算的直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法壞賬損失核算的直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法會計學中稱采用會計學中稱采用“壞賬準備壞賬準備”科目核算壞賬損失的方法為科目核算壞賬損失的方法為“備抵法備抵法”（allowance method）。這種方法要求企業(yè)預計債權(quán)發(fā)生的損失，對債權(quán)計）。這種方法要求企業(yè)預計債

47、權(quán)發(fā)生的損失，對債權(quán)計提壞賬準備并把預期損失計入當期損益；當實際損失發(fā)生時，再把實際損失超提壞賬準備并把預期損失計入當期損益；當實際損失發(fā)生時，再把實際損失超出壞賬準備的金額計入當期損失。備抵法、壞賬準備體現(xiàn)了謹慎性原則的要求。出壞賬準備的金額計入當期損失。備抵法、壞賬準備體現(xiàn)了謹慎性原則的要求。企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則基本準則第十八條規(guī)定，基本準則第十八條規(guī)定，“企業(yè)對交易或者事項進行會企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用或者費用”。但根據(jù)謹慎性原則所做的記錄缺

48、乏法律事實的支持，學界對謹慎。但根據(jù)謹慎性原則所做的記錄缺乏法律事實的支持，學界對謹慎性原則存有爭議。性原則存有爭議。我國會計法規(guī)在我國會計法規(guī)在1992年引入了備抵法。在此之前，企業(yè)所采用的壞賬損失年引入了備抵法。在此之前，企業(yè)所采用的壞賬損失核算方法是核算方法是“直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法”（direct write-off method），即在壞賬損失實際），即在壞賬損失實際發(fā)生時，直接注銷發(fā)生損失的債權(quán)，同時記錄該項實際損失。發(fā)生時，直接注銷發(fā)生損失的債權(quán)，同時記錄該項實際損失。雖然現(xiàn)行會計法規(guī)要求企業(yè)采用備抵法核算其可能發(fā)生的壞賬損失，但企雖然現(xiàn)行會計法規(guī)要求企業(yè)采用備抵法核算其可能發(fā)生的

49、壞賬損失，但企業(yè)所得稅法不允許企業(yè)在所得稅前扣除其依照業(yè)所得稅法不允許企業(yè)在所得稅前扣除其依照“備抵法備抵法”所計算的壞賬損失。所計算的壞賬損失。這是因為，這是因為，“備抵法備抵法”下所記錄的資產(chǎn)減值損失僅僅是一種預期損失而不是實下所記錄的資產(chǎn)減值損失僅僅是一種預期損失而不是實際損失。所以，在納稅申報時，企業(yè)必須按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)際損失。所以，在納稅申報時，企業(yè)必須按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整。整。 29Renmin University of China5.2 長期債權(quán)長期債權(quán) 5.2.1 長期應收款長期應收款v我們已經(jīng)在分期付款采購固定資產(chǎn)的案例中見到過長期應付款我們已

50、經(jīng)在分期付款采購固定資產(chǎn)的案例中見到過長期應付款的會計處理規(guī)則。長期應收款的會計處理規(guī)則是該案例的反面的會計處理規(guī)則。長期應收款的會計處理規(guī)則是該案例的反面。v企業(yè)設置企業(yè)設置“長期應收款長期應收款”科目，該科目可按債務人進行明細核科目，該科目可按債務人進行明細核算，科目期末借方余額反映的是企業(yè)尚未收回的長期應收款。算，科目期末借方余額反映的是企業(yè)尚未收回的長期應收款。企業(yè)應當設置企業(yè)應當設置“未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益”科目核算企業(yè)尚未計入損益科目核算企業(yè)尚未計入損益的未實現(xiàn)融資收益，該科目可按未實現(xiàn)融資收益的具體項目進的未實現(xiàn)融資收益，該科目可按未實現(xiàn)融資收益的具體項目進行明細核算，科目

51、期末貸方余額反映的是企業(yè)尚未轉(zhuǎn)入當期收行明細核算，科目期末貸方余額反映的是企業(yè)尚未轉(zhuǎn)入當期收益的未實現(xiàn)融資收益。益的未實現(xiàn)融資收益。30Renmin University of ChinaContinuedv1、長期應收款的入賬金額應當按照本金和交易費用之和確定。、長期應收款的入賬金額應當按照本金和交易費用之和確定。采用遞延方式分期收款銷售商品或提供勞務等經(jīng)營活動產(chǎn)生的采用遞延方式分期收款銷售商品或提供勞務等經(jīng)營活動產(chǎn)生的長期應收款，滿足收入確認條件的，按應收的合同或協(xié)議價款長期應收款，滿足收入確認條件的，按應收的合同或協(xié)議價款，借記，借記“長期應收款長期應收款”科目，按應收合同價款的公允價值

52、（折現(xiàn)科目，按應收合同價款的公允價值（折現(xiàn)值），貸記值），貸記“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”等科目，按其差額，貸記等科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融未實現(xiàn)融資收益資收益”科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理?？颇?。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。v2、未實現(xiàn)融資收益的處理。在收款期內(nèi)采用實際利率法按期計、未實現(xiàn)融資收益的處理。在收款期內(nèi)采用實際利率法按期計算確定利息收入，借記算確定利息收入，借記“未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記科目，貸記“財務費用財務費用”科目。實際利率應當在取得該項債權(quán)時確定，在隨后期間保持科目。實際利率應當在取得該項債權(quán)時確定，在隨后期間保持不變。不變。3、長期應

53、收款發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價、長期應收款發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至值減記至“預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”，按減記的金額借記，按減記的金額借記“資產(chǎn)減資產(chǎn)減值損失值損失”科目，貸記科目，貸記“壞賬準備壞賬準備”科目?？颇?。v4、處置長期應收款時，按取得的價款與長期應收款賬面價值之、處置長期應收款時，按取得的價款與長期應收款賬面價值之間的差額確認當期損益。間的差額確認當期損益。v收到債務人支付的價款時，借記收到債務人支付的價款時，借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“長期長期應收款應收款“科目。以前計提有減值準備的，還應作相應的注銷處理科目。

54、以前計提有減值準備的，還應作相應的注銷處理。31Renmin University of ChinaContinued【例【例56】正道地產(chǎn)有限公司向天工機電股份公司銷售一棟樓盤。買賣合同約】正道地產(chǎn)有限公司向天工機電股份公司銷售一棟樓盤。買賣合同約定從當年年末起分定從當年年末起分5年收款，每年收款年收款，每年收款2 000 000元，合計元，合計10 000 000元。在元。在現(xiàn)銷方式下，該獨棟樓房的銷售價格為現(xiàn)銷方式下，該獨棟樓房的銷售價格為8 000 000元。經(jīng)測算，此項業(yè)務的元。經(jīng)測算，此項業(yè)務的實際利率（即每個付款間隔期所對應的內(nèi)含報酬率）為實際利率（即每個付款間隔期所對應的內(nèi)含報

55、酬率）為7.93082611605286%。正道地產(chǎn)有限公司的會計處理如下。正道地產(chǎn)有限公司的會計處理如下。 銷售成立時，銷售成立時， 借：長期應收款借：長期應收款 10 000 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 8 000 000 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 2 000 000 每次收到分期收款時，每次收到分期收款時， 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 貸：長期應收款貸：長期應收款 2 000 00032Renmin University of ChinaContinuedAmortized cost貸記貸記“財務費用財務費用”本金收現(xiàn)本金收現(xiàn)總收現(xiàn)總收現(xiàn)本期本期=上期

56、上期 上期上期 IRR 銷售日銷售日8,000,000第第1年年 8,000,000 634,466 1,365,534 2,000,000 第第2年年6,634,466 526,168 1,473,832 2,000,000 第第3年年5,160,634 409,281 1,590,719 2,000,000 第第4年年3,569,915 283,124 1,716,876 2,000,000 第第5年年1,853,039 146,961 1,853,039 2,000,000 合計合計2,000,000 8,000,000 10,000,000 以實際利率法計算未實現(xiàn)融資收益以實際利率法計

57、算未實現(xiàn)融資收益33Renmin University of ChinaContinued銷售成立時，銷售成立時， 借：長期應收款借：長期應收款 10 000 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 8 000 000 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 2 000 000每次收到分期收款時，每次收到分期收款時， 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 貸：長期應收款貸：長期應收款 2 000 000每次計算融資收益時，每次計算融資收益時， 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 634,466/526,168/409,281/283,124/146,961；=2 000 000 貸：財務費用

58、貸：財務費用 634,466/526,168/409,281/283,124/146,961 ；=2 000 000注：會計上貸記注：會計上貸記“財務費用財務費用”表示的是理財收益。表示的是理財收益。注意：資產(chǎn)負債表上長期應收款項目的列報金額注意：資產(chǎn)負債表上長期應收款項目的列報金額“長期應收款長期應收款”總帳余額總帳余額“未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益”總帳余額總帳余額 Amortised cost34Renmin University of China專欄專欄56 實際利率的含義及其計算方法實際利率的含義及其計算方法一、何謂一、何謂“實際利率實際利率”實際利率（實際利率（Effective

59、interest）是會計準則中的專用術(shù)語，特指某個特定的報）是會計準則中的專用術(shù)語，特指某個特定的報酬率，使用該報酬率，可以使某項活動的未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值恰好等于其未來酬率，使用該報酬率，可以使某項活動的未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值恰好等于其未來現(xiàn)金流出的現(xiàn)值?，F(xiàn)金流出的現(xiàn)值。實際利率的含義可以借助一個簡單的設問而通俗地予以解釋。在金融投資活動實際利率的含義可以借助一個簡單的設問而通俗地予以解釋。在金融投資活動中，債權(quán)人（或投資方）為什么愿意現(xiàn)在投入一定的資產(chǎn)、在以后期間再收回中，債權(quán)人（或投資方）為什么愿意現(xiàn)在投入一定的資產(chǎn)、在以后期間再收回本金和利息呢？那一定是因為他相信存在本金和利息呢？那一定是因

60、為他相信存在“某個特定的、內(nèi)在的報酬率某個特定的、內(nèi)在的報酬率”，使，使得他未來的現(xiàn)金流入的現(xiàn)值恰好等于他現(xiàn)在投入的資產(chǎn)的價值。同樣地，債務得他未來的現(xiàn)金流入的現(xiàn)值恰好等于他現(xiàn)在投入的資產(chǎn)的價值。同樣地，債務人（或被投資方）為什么愿意現(xiàn)在接受某種資產(chǎn)、在以后期間再償付本金和利人（或被投資方）為什么愿意現(xiàn)在接受某種資產(chǎn)、在以后期間再償付本金和利息呢？那一定是因為他相信存在息呢？那一定是因為他相信存在“某個特定的、內(nèi)在的報酬率某個特定的、內(nèi)在的報酬率”，使得他未來，使得他未來的現(xiàn)金流出的現(xiàn)值恰好等于他現(xiàn)在收到的資產(chǎn)的價值。這個所謂的的現(xiàn)金流出的現(xiàn)值恰好等于他現(xiàn)在收到的資產(chǎn)的價值。這個所謂的“某個特