會(huì)計(jì)論文：會(huì)計(jì)誠信的重要性

1、論會(huì)計(jì)誠信 摘四、會(huì)計(jì)誠信缺失的原因分析分析會(huì)計(jì)誠信缺失的原因，可以從表面的直接原因和深層的根本原因兩方面進(jìn)行。（一）會(huì)計(jì)誠信缺失的直接原因1、會(huì)計(jì)個(gè)人職業(yè)操守缺失。會(huì)計(jì)信息失真，一種是會(huì)計(jì)在計(jì)帳、核算等環(huán)節(jié)的工作失誤，無主觀惡意；一種就是有意做假帳，致使會(huì)計(jì)信息失真。后一種情況，又分為主觀主動(dòng)惡意和主觀被動(dòng)惡意?，F(xiàn)實(shí)中，確有少數(shù)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)道德敗壞，利用職務(wù)之便貪污、挪用公款，故意偽造、變更、隱匿、毀損會(huì)計(jì)資料，以謀求個(gè)人利益；個(gè)別單位負(fù)責(zé)人缺乏誠信意識(shí)，出于部門或個(gè)人利益對(duì)會(huì)計(jì)人員施加壓力，產(chǎn)生會(huì)計(jì)造假行為。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息失真的直接作為者，無論如何會(huì)計(jì)信息失真，都與會(huì)計(jì)人員直接相關(guān)

2、。因此，所有會(huì)計(jì)審計(jì)人員工作的基本要求就是“誠信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假帳”。 2、會(huì)計(jì)單位謀取小集團(tuán)利益。造成會(huì)計(jì)信息失真另一直接原因，是會(huì)計(jì)單位為謀取小集團(tuán)利益，授意會(huì)計(jì)做假帳，應(yīng)對(duì)和蒙蔽財(cái)政等有關(guān)部門的檢查，以此換來小集團(tuán)的利益。在一過程中，會(huì)計(jì)做假帳往往處于被動(dòng)中，會(huì)計(jì)單位法人和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人則要對(duì)會(huì)計(jì)信息失真負(fù)主要責(zé)任。 中國會(huì)計(jì)網(wǎng) 3、財(cái)政、審計(jì)等政府部門監(jiān)督乏力。政府監(jiān)督是保障會(huì)計(jì)誠信不可或缺的外在條件。會(huì)計(jì)誠信是財(cái)政監(jiān)督的主要內(nèi)容，財(cái)政監(jiān)督是會(huì)計(jì)誠信的促進(jìn)手段。會(huì)計(jì)誠信缺失客觀反映出財(cái)政、審計(jì)等政府部門監(jiān)督乏力，有失職行為存在。對(duì)會(huì)計(jì)誠信缺失打擊力度不夠。會(huì)計(jì)失信行為屢

3、禁不止，一個(gè)很重要的原因就是造假者沒有及時(shí)得到應(yīng)有的懲罰。目前在執(zhí)法過程中一個(gè)較大的問題就是對(duì)違法行為的情節(jié)嚴(yán)重程度的理解出現(xiàn)分歧。法規(guī)只在規(guī)定中說明視情節(jié)嚴(yán)重給予一定的處分，但具體的數(shù)額多少由執(zhí)法部門自主決定。執(zhí)法部門礙于人情世故等因素，在執(zhí)法過程中往往執(zhí)法不嚴(yán)，有法不依，對(duì)相關(guān)責(zé)任人只是警告、責(zé)令改正，在一般情況下對(duì)違法人員只執(zhí)行較低的處罰標(biāo)準(zhǔn)，使違法人員得不到應(yīng)有的懲罰，這極大地助長了造假者的膽量。（二）會(huì)計(jì)誠信缺失的根本原因1、 經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，失信成本過低。會(huì)計(jì)造假之所以屢禁不止，其根本原因就是會(huì)計(jì)造假背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)通過提供虛假會(huì)計(jì)信息取得投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機(jī)關(guān)

4、的信任，以此獲得投資、政策傾斜、減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。單位的領(lǐng)導(dǎo)和高級(jí)管理人員、主管部門及政府有關(guān)部門的人員都可以因?yàn)椤霸黾訕I(yè)務(wù)”而得到更多的收益，單位職工也可以因?yàn)椤靶б婧谩倍嗄霉べY獎(jiǎng)金。事業(yè)單位通過會(huì)計(jì)造假能獲得預(yù)算外收入，充實(shí)小金庫，解決單位職工福利等。我國對(duì)會(huì)計(jì)造假“重經(jīng)濟(jì)處罰、輕行政法律處罰：重對(duì)單位處罰，輕對(duì)個(gè)人處罰；重內(nèi)部處理、輕外部公開處理，”而經(jīng)濟(jì)處罰必須由股東權(quán)益來支付，很少追究單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員的責(zé)任。對(duì)造假者來說由于打擊力度不夠，懲處不到位，使得造假成本太低，加劇會(huì)計(jì)誠信水平的下降。而我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所尚處于買方市場，為了占有一席之地，違背職業(yè)道德，出具虛假報(bào)告。

5、正是企事業(yè)單位各方內(nèi)在對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追逐，外在規(guī)范打擊力度過小，致使虛假會(huì)計(jì)信息不斷產(chǎn)生。 中國會(huì)計(jì)網(wǎng) 2、現(xiàn)代委托代理的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)妨礙會(huì)計(jì)以第三方獨(dú)立身份開展會(huì)計(jì)工作?，F(xiàn)代產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)模式的兩權(quán)分離，企業(yè)投資者授權(quán)經(jīng)營者來進(jìn)行生產(chǎn)管理，投資者享有財(cái)產(chǎn)收益權(quán)和歸屬權(quán)，經(jīng)營者負(fù)責(zé)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，委托人和代理人都是理性人，各自追求自身利益的最大化，即委托人追求企業(yè)財(cái)富最大化，代理人則追求在一定努力下的高報(bào)酬和低懲罰，但雙方都不愿意承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是前者。當(dāng)這兩者的行為目標(biāo)不一致的時(shí)候必然造成利益上的沖突。會(huì)計(jì)本應(yīng)以獨(dú)立的第三方出現(xiàn)在委托代理關(guān)系之中，他的職責(zé)是提供真實(shí)、可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信

6、息，同時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的代理人和外部的企業(yè)利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。但由于會(huì)計(jì)受托于企業(yè)經(jīng)理，其切身利益受控于代理人，企業(yè)管理當(dāng)局作為授權(quán)者，直接影響會(huì)計(jì)的行為選擇。當(dāng)企業(yè)委托人和代理人發(fā)生利益沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員就會(huì)站在代理人這邊以獲得自己的最大利益。這時(shí)代理人和會(huì)計(jì)人員就會(huì)利用自己的信息優(yōu)勢，對(duì)外提供不真實(shí)、不全面的會(huì)計(jì)信息。3、體制不完善，法律制度不健全。體制越完善，法律制度越健全，不講誠信的風(fēng)險(xiǎn)就越高，成本就越大，人們就將越講誠信，反之亦然。首先，當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)體制的不完善、法律制度的不健全，為會(huì)計(jì)誠信缺失帶來經(jīng)濟(jì)利益提供了可能。其次，會(huì)計(jì)制度制定和執(zhí)行有不完善之處。從制度制定看，會(huì)計(jì)制度只有具有獨(dú)立性和

7、廣泛的代表性，才能在實(shí)踐運(yùn)作中達(dá)到各利益集團(tuán)“均衡滿意”。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部會(huì)計(jì)司制定的，它是一個(gè)典型的政府機(jī)構(gòu)，并沒有很好地反映企業(yè)利益。從會(huì)計(jì)制度執(zhí)行看，一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的不完善與執(zhí)行的伸縮性為虛假會(huì)計(jì)信息提供了操作空間。二是我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)資本僅為30萬元，且僅對(duì)其業(yè)務(wù)行為承擔(dān)有限責(zé)任，在收益與風(fēng)險(xiǎn)的博弈中，很容易出現(xiàn)“客戶購買會(huì)計(jì)原則”的現(xiàn)象，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇放棄職業(yè)道德。三是地政府在促進(jìn)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展與企業(yè)造假的博弈中，往往采取傾向、放縱，甚至鼓勵(lì)企業(yè)做假。在這種情況下諸如財(cái)政、審計(jì)等政府監(jiān)督形同虛設(shè)。再次，中國證監(jiān)會(huì)處于兩難之地，無法很好地履行監(jiān)督的義務(wù)。一方面，要對(duì)上

8、市公司進(jìn)行監(jiān)管，它不希望虛假會(huì)計(jì)信息上市，導(dǎo)致其工作失誤；另一方面，它又要貫徹中央政府的主要方針、政策。因此，在維護(hù)廣大中小股東的利益和貫徹中央政策方面出現(xiàn)“一邊倒”的傾向。第四，法律建設(shè)滯后，公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，嚴(yán)重制約著我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)一步提高。我國大多數(shù)上市公司都是由國企改制而來的，由于改制不徹底，上市公司未能建立有效的制約機(jī)制，因此在公司治理方面存在較突出的問題。五、建設(shè)會(huì)計(jì)誠信解決會(huì)計(jì)誠信缺失問題，建設(shè)會(huì)計(jì)誠信，必須標(biāo)本兼治。（一）健全、修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，減少會(huì)計(jì)虛假信息的施展空間。一是完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間，這可以適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注、鼓

9、勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息、進(jìn)一步完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露、加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和考核幾方面入手。二是加快制訂和出臺(tái)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，針對(duì)我國特別是上市公司容易出現(xiàn)問題的準(zhǔn)則加以規(guī)范。三是考慮盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間，對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇方面的規(guī)范更加具體。（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排，為此必須建立健全的公司治理結(jié)構(gòu)。首先建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要切實(shí)建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)股東等財(cái)務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動(dòng)機(jī)和能力，這包括健全董事會(huì)、建立審計(jì)委員會(huì)、建立股東對(duì)經(jīng)營管理者的強(qiáng)力約束、建立董事會(huì)與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系

10、等措施；其次，完善業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)，使代理人所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤。（三）強(qiáng)化司法和政府監(jiān)管力度1、從會(huì)計(jì)的法制建設(shè)來看，目前需要解決懲治造假的“精確制導(dǎo)”問題。會(huì)計(jì)上所謂的“精確制導(dǎo)”是指，明確由什么人啟動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)欺騙的訴訟程序，改變“民不舉，官不究”的局面，使違法企業(yè)浮出水面。明確規(guī)定會(huì)計(jì)真實(shí)性的具體法律標(biāo)準(zhǔn)，降低名義上的要求，鎖定少數(shù)違法企業(yè)和最惡劣的行為，明確規(guī)定企業(yè)負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的唯一責(zé)任人。加大企業(yè)負(fù)責(zé)人強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員造假賬的處罰力度，使其不敢為之。把會(huì)計(jì)人員解脫出來，集中打擊關(guān)鍵目標(biāo)。明確區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，分化打擊

11、目標(biāo)。2、從會(huì)計(jì)的政府監(jiān)督來看，需要解決監(jiān)管部門不作為的法律責(zé)任問題。政府監(jiān)管部門的責(zé)任就是要解決防止造假，懲處造假，以及嚴(yán)格執(zhí)法的問題。過去企業(yè)都有上級(jí)部門，企業(yè)出了任何問題上級(jí)都會(huì)受牽連。上級(jí)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管都是預(yù)防性的，逐級(jí)監(jiān)管有完善的控制系統(tǒng)，假冒偽劣會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)很困難?，F(xiàn)在，上級(jí)沒有了，監(jiān)管的責(zé)任轉(zhuǎn)移到綜合部門。綜合部門只管“滅火”不管“防火”。只有假冒偽劣會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)出來，已經(jīng)上市，已經(jīng)出事了或媒體曝光了，這些部門才開始行動(dòng)。真正出事了追究當(dāng)事人的責(zé)任，但沒有規(guī)定監(jiān)管部門監(jiān)督不力，追究責(zé)任的條款，預(yù)防性的監(jiān)管責(zé)任沒有責(zé)任人。在制定處罰條款時(shí)應(yīng)考慮監(jiān)管部門監(jiān)督不力的責(zé)任，將其與其切身的

12、利益聯(lián)系起來。（四）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)督作用1、完善審計(jì)立法。建立一個(gè)具有高度權(quán)威性的統(tǒng)一的法律體系來約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行為。法律上需要作出規(guī)定，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)審計(jì)過失和審計(jì)舞弊應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。2、增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。首先需要完善審計(jì)委托制度。可以探討審計(jì)費(fèi)用由上市公司事先解繳到當(dāng)?shù)刈C券監(jiān)管部門，然后由監(jiān)管部門統(tǒng)一向各會(huì)計(jì)師事務(wù)所結(jié)算的辦法，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立于公司管理當(dāng)局，從而保持客觀公正的立場。其次注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為客戶提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，不能同時(shí)為客戶提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，代理記賬，代理納稅或其他影響?yīng)毩⑿缘姆?wù)。如果管理咨詢收入超過會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的50%以上，應(yīng)考慮審計(jì)與咨詢機(jī)

13、構(gòu)分立。3、不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，改進(jìn)傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法。變制度基礎(chǔ)審計(jì)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，把注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)建立在對(duì)企業(yè)環(huán)境和經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和分析性測試程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的程度。4、推進(jìn)事務(wù)所體制改革。按照國際通行的做法，推廣有限責(zé)任合伙事務(wù)所，通過強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，來加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本，促其依法職業(yè)，規(guī)范操作。（五）實(shí)施誠信工程，強(qiáng)化誠信教育。我們不僅要加大懲罰力度，更重要的是加強(qiáng)誠信教育，提高相關(guān)人員的誠信意識(shí)。為此可以從以下幾個(gè)方面實(shí)施誠信工程：一是著力打造信用政府。各級(jí)政府要切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能，減少地方保護(hù)，提高政府的信

14、用度。杜絕“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的浮夸風(fēng)，把誠信作為一個(gè)地區(qū)、部門考核的政績指標(biāo)。二是建立信用檔案。建立企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人的信用檔案，使有不良行為記錄者付出代價(jià)，名譽(yù)掃地，直至繩之以法。目前，我們的信用檔案還很不完善，我們應(yīng)借鑒國外的做法，對(duì)違反誠信的單位與個(gè)人要記錄在案，并且便于公民隨時(shí)查詢，從而增強(qiáng)單位及個(gè)人的誠信意識(shí)。三是強(qiáng)化誠信教育。誠信不僅僅是道德要求，而且是市場經(jīng)濟(jì)下的基本游戲規(guī)則。應(yīng)配合公民道德建設(shè)實(shí)施綱要，對(duì)全體會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行誠信教育，樹立正確的道德觀、價(jià)值觀。所有會(huì)計(jì)人員要真正做到“誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬。”保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。參考文獻(xiàn)：1 張以寬論會(huì)計(jì)誠信危機(jī)與職業(yè)道德財(cái)會(huì)月