內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值

1、內(nèi)部審計(jì)組織價(jià)值的增加者天津市薊縣人民醫(yī)院財(cái)務(wù)科 穆迎秋摘要：隨著內(nèi)部審計(jì)職能的快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)逐步從事后評價(jià)擴(kuò)展到事前和事中，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也轉(zhuǎn)向增加組織價(jià)值。本文就內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的可能性和必要性進(jìn)行分析，就內(nèi)部審計(jì)如何增加組織價(jià)值進(jìn)行探討。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 增加 組織價(jià)值引言 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已走過70余年的歷史，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展一直起著引領(lǐng)作用，IIA對內(nèi)部審計(jì)定義的7次修訂與完善。IIA1974年的內(nèi)部審計(jì)定義是，“內(nèi)部審計(jì)是建立在組織內(nèi)部的關(guān)于財(cái)務(wù)及其它業(yè)務(wù)的獨(dú)立評價(jià)活動，主要為管理層提供建設(shè)性和保護(hù)性的服務(wù)”，這時(shí)的內(nèi)部審計(jì)以評價(jià)為主，強(qiáng)調(diào)“獨(dú)立”能

2、夠有效保證審計(jì)報(bào)告客觀真實(shí)地反映組織狀況。IIA1999年的內(nèi)部審計(jì)定義是，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營?！蔽覀冴P(guān)注到內(nèi)部審計(jì)職能從傳統(tǒng)的監(jiān)督型審計(jì)向增值型審計(jì)拓展的趨向。一、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)以增加組織的價(jià)值為目的現(xiàn)代組織規(guī)模不斷擴(kuò)大，集團(tuán)化、全球化、信息化的趨勢日益明顯，外部競爭日趨激烈，外部條件變化日益加快，面臨的不確定因素日益增多。在這種環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)不但要面向內(nèi)部經(jīng)營管理活動，加強(qiáng)檢查、評價(jià)，以保證各項(xiàng)規(guī)章制度和管理指令得到及時(shí)有效貫徹執(zhí)行，而且要面向組織的外部環(huán)境，加強(qiáng)調(diào)查、分析，以提供經(jīng)營管理者正確決策所需的建議、咨詢、資料，提高管理效率

3、，為最大限度地增加組織的價(jià)值服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)是在組織規(guī)模不斷擴(kuò)大、管理層次不斷增加、管理空間不斷拓展的情況下，為加強(qiáng)組織內(nèi)部的管理控制而產(chǎn)生的一種管理活動。經(jīng)濟(jì)組織管理的目的是增加組織的價(jià)值。作為經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的一項(xiàng)重要管理職能，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)當(dāng)是以幫助改善組織的經(jīng)營管理，增加組織的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)為目的。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)指南在對過去成功經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和肯定的基礎(chǔ)上提出的今后工作的依據(jù)。國際上許多國家的內(nèi)部審計(jì)工作是以增加組織的價(jià)值為目的，與組織管理的總目的相一致的。這不僅有利于內(nèi)部審計(jì)人員一心一意地開展工作，為組織增加價(jià)值服務(wù)，而且可以使內(nèi)部審計(jì)真正成為對組織有用的活動，為組織所真正需要，從而使其能

4、夠得到組織高層管理者的重視和支持，更有利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展和作用的發(fā)揮。二、內(nèi)部審計(jì)如何為增加組織的價(jià)值服務(wù) 國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)業(yè)指南中指出：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評析和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和管理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。也就是說，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從下列三個(gè)方面為增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營管理服務(wù)。（一） 評價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)是一種潛在的可能的損失。風(fēng)險(xiǎn)管理就是通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識別、評估、分析、報(bào)告和規(guī)避等，控制和降低風(fēng)險(xiǎn)，防止風(fēng)險(xiǎn)顯化為損失。有效的風(fēng)險(xiǎn)管理可以減少和防止組織的損失，增加組織的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)的全過程自始至終都要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)風(fēng)

5、險(xiǎn)選擇項(xiàng)目，識別風(fēng)險(xiǎn)，測試管理者降低風(fēng)險(xiǎn)的方法，并以風(fēng)險(xiǎn)為中心出具審計(jì)報(bào)告，協(xié)助企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。近年來，一方面，組織之間的競爭日益激烈，社會的信息化程度越來越高，經(jīng)濟(jì)日益全球化，資本市場日益國際一體化，組織所處的環(huán)境越來越不確定，組織越來越難以對其進(jìn)行控制和把握，面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越高；另一方面，為了適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)日高的外部環(huán)境，組織的規(guī)模越來越大，業(yè)務(wù)翻新越來越快，內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)變化越來越頻繁，這又使得組織內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)也越來越高。因此，加強(qiáng)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理已成為關(guān)系組織生存和發(fā)展的大事。在這方面內(nèi)部審計(jì)大有可為。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，大力開展審計(jì)調(diào)查，對組織中存在的帶傾向性、普遍性的問題，特

6、別是組織所面臨的財(cái)務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行經(jīng)常性的調(diào)查、分析和評估、預(yù)測，弄清問題產(chǎn)生的原因或未來的發(fā)展方向，向組織的高層管理者提出解決或防范問題再次發(fā)生的建議，或隨時(shí)接受他們的咨詢，以幫助組織改善風(fēng)險(xiǎn)管理，增加組織的價(jià)值。（二） 評價(jià)和改善組織的內(nèi)部控制內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保障企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制是組織內(nèi)部約束機(jī)制的主要內(nèi)容，它對于維護(hù)組織的生存、提高組織的活力，防范組織的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，增加組織的價(jià)值，具有重要意義。 為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的殘缺和失效問題，內(nèi)部審計(jì)人員必須時(shí)刻關(guān)注控制環(huán)境發(fā)生的變化，經(jīng)常檢查各項(xiàng)

7、控制程序的有效性，不斷從組織的實(shí)際出發(fā)，探索優(yōu)化本組織內(nèi)部控制的途徑。對于控制環(huán)境，要重點(diǎn)關(guān)注高層管理人員經(jīng)營理念、組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)方式、人事政策、國家政策法規(guī)、國家經(jīng)濟(jì)管理監(jiān)督機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查方式等方面的變化及其對內(nèi)部控制的影響；對于風(fēng)險(xiǎn)評估，要重點(diǎn)評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評估的程度是否合理，方法是否科學(xué)，報(bào)告是否及時(shí)；對于控制活動，要重點(diǎn)檢查新業(yè)務(wù)出現(xiàn)后，不相容職務(wù)是否合理分離，一般授權(quán)與特殊授權(quán)的劃分是否合理，憑證和賬簿的設(shè)置是否齊全，會計(jì)計(jì)量和記錄是否真實(shí)可靠，各種控制措施是否保證資產(chǎn)的安全完整，預(yù)算程序和方法是否合理，定額是否齊全、合理；對于信息和溝通，要重點(diǎn)檢查憑證傳遞路線是否合理，信息溝通是否暢通等。

8、對于發(fā)現(xiàn)的殘缺和失效問題，內(nèi)審人員應(yīng)查清其產(chǎn)生的原因，分析其可能造成的影響，向組織的高層管理人員提出完善的具體建議，或隨時(shí)接受他們的咨詢。（三）評價(jià)和改善組織管理過程的有效性組織價(jià)值的增加包括增加積極價(jià)值、規(guī)避消極價(jià)值兩個(gè)方面。根據(jù)表現(xiàn)形式，可以分為表現(xiàn)增值和潛在增值。其中，表現(xiàn)增值是指通過內(nèi)部審計(jì)工作為組織帶來的直接的、表現(xiàn)在外的、通過金額明確計(jì)量的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的增加或不必要經(jīng)濟(jì)損失的減少，例如，糾正違規(guī)資金操作收回帳外資金、核實(shí)工程結(jié)算量價(jià)數(shù)字減少不必要支出金額等；潛在增值是指組織因開展內(nèi)部審計(jì)工作、利用內(nèi)部審計(jì)成果所形成的間接經(jīng)濟(jì)價(jià)值增加、對經(jīng)濟(jì)運(yùn)營趨勢的利好引導(dǎo)以及對潛在風(fēng)險(xiǎn)的前瞻性規(guī)避等

9、，例如，組織因采納內(nèi)部審計(jì)建議完善制度不足、規(guī)避潛在管理風(fēng)險(xiǎn)的可能影響，組織因開展內(nèi)部審計(jì)工作對其它職能部門形成的“引導(dǎo)作用”與“威懾作用”，促進(jìn)職能部門自覺規(guī)范工作程序、提高工作效率等。潛在增值，更側(cè)重于內(nèi)部審計(jì)工作與各方面管理部門有效合作實(shí)現(xiàn)的增值。組織價(jià)值的增加離不開有效的經(jīng)營管理。為了幫助組織改善經(jīng)營管理，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)大力開展業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)，如基建工程的預(yù)算、決算和招標(biāo)、投標(biāo)審計(jì)，物資采購審計(jì)，費(fèi)用成本審計(jì)，投資和無形資產(chǎn)開發(fā)可行性審計(jì)，人力資源開發(fā)審計(jì)等，促進(jìn)組織努力開發(fā)和充分利用各種生產(chǎn)力要素，嚴(yán)格控制成本費(fèi)用開支，以增加組織的價(jià)值；大力開展管理審計(jì)，如財(cái)務(wù)預(yù)算和計(jì)劃審計(jì)，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)

10、任審計(jì)，戰(zhàn)略決策和管理審計(jì)，基建工程跟蹤審計(jì)等。在審計(jì)的基礎(chǔ)上，促進(jìn)組織健全并嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)管理制度，保證管理指令和預(yù)算、計(jì)劃的有效貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，優(yōu)化管理方法，確保組織的戰(zhàn)略與行動計(jì)劃之間高度協(xié)調(diào)一致，保障組織管理的有效性，增加組織的價(jià)值。三、怎樣保證我國內(nèi)部審計(jì)為增加組織的價(jià)值服務(wù)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是差錯糾弊，審計(jì)對象主要是企業(yè)的財(cái)務(wù)資料，因此審計(jì)計(jì)劃的確定一般來說不需要使用特別的方法，每年的項(xiàng)目基本相同，審計(jì)方法主要是財(cái)務(wù)審計(jì)中用到的現(xiàn)場審計(jì)、手工審計(jì)的方法，如函證、盤點(diǎn)、對賬等，人力資源的需求主要是財(cái)務(wù)會計(jì)出身。內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型后，審計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)向價(jià)值增值，由事后評價(jià)向事前事中控制

11、轉(zhuǎn)移，審計(jì)對象變成企業(yè)的管理程序、職能和績效時(shí)，審計(jì)程序和方法也必須發(fā)生巨大變化。審計(jì)計(jì)劃的確定需要風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的方法，考慮董事會、管理層的意見，每年的審計(jì)項(xiàng)目會有很大差異。管理審計(jì)的方法也將區(qū)別于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，管理學(xué)中SWOT分析法、價(jià)值鏈分析法、平衡記分卡、層次分析法對審計(jì)的成效至關(guān)重要。同時(shí)，審計(jì)人員需要利用系統(tǒng)軟件在與被審計(jì)單位聯(lián)網(wǎng)或者數(shù)據(jù)傳導(dǎo)的前提下，同時(shí)對被審單位各類數(shù)據(jù)如財(cái)務(wù)、計(jì)劃、生產(chǎn)經(jīng)營等幾年的數(shù)據(jù)，進(jìn)行分析、整理、歸納、總結(jié)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)在的規(guī)律，通過對被審單位數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控來完成全面審計(jì)。當(dāng)然，這時(shí)我們可能需要更多的高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)審人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)能為組織增加

12、價(jià)值的根本保證。作為能夠增加組織價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)人員，必須忠誠于組織的整體利益，必須具有很強(qiáng)的法制觀念和規(guī)則觀念，必須能做到客觀、公正、誠實(shí)、守信，必須精通會計(jì)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)（輔助）、管理、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等知識，必須掌握內(nèi)部控制規(guī)律，必須嚴(yán)格按審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范工作等等；作為能夠增加組織價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不但要有足夠的財(cái)會、審計(jì)人員，而且要有一定的工程、技術(shù)人員等。為此，組織應(yīng)充分利用內(nèi)部審計(jì)人才市場的競爭壓力，招聘高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員，促進(jìn)他們自覺提高素質(zhì)；應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)、考評和獎懲，保證和促進(jìn)他們素質(zhì)的提高；應(yīng)合理配備、委派內(nèi)部審計(jì)人員，保證從事每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員都有合格的素質(zhì)

13、。組織高度重視和充分利用是保證內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的必要條件。內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的方式有直接和間接兩種。直接方式包括防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，直接核減預(yù)算、定額等；間接方式包括監(jiān)督或調(diào)查組織的規(guī)章制度和管理指令的貫徹執(zhí)行情況，向組織的經(jīng)營和管理人員提供有價(jià)值的建議、咨詢、資料等。顯然，如果沒有組織的高層管理人員的重視和支持，內(nèi)部審計(jì)就沒有足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性，就很難用直接的方式增加組織的價(jià)值；如果組織的經(jīng)營管理人員不積極采用內(nèi)部審計(jì)人員的建議，不主動向內(nèi)部審計(jì)人員咨詢，不注意利用內(nèi)部審計(jì)人員提供的資料，內(nèi)部審計(jì)也很難用間接的方式增加組織的價(jià)值。結(jié)束語IIA提出的“內(nèi)部審計(jì)增值觀”，并不僅僅意味著一種新的內(nèi)部審計(jì)形式，而是反映了一種新的內(nèi)部審計(jì)理念，是內(nèi)部審計(jì)職能定位上的重要提升。我們支持這種理念，即內(nèi)部審計(jì)應(yīng)基