內(nèi)部審計增加組織價值

1、內(nèi)部審計組織價值的增加者天津市薊縣人民醫(yī)院財務(wù)科 穆迎秋摘要：隨著內(nèi)部審計職能的快速發(fā)展，內(nèi)部審計逐步從事后評價擴展到事前和事中，內(nèi)部審計的目標(biāo)也轉(zhuǎn)向增加組織價值。本文就內(nèi)部審計增加組織價值的可能性和必要性進行分析，就內(nèi)部審計如何增加組織價值進行探討。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 增加 組織價值引言 現(xiàn)代內(nèi)部審計已走過70余年的歷史，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計的發(fā)展一直起著引領(lǐng)作用，IIA對內(nèi)部審計定義的7次修訂與完善。IIA1974年的內(nèi)部審計定義是，“內(nèi)部審計是建立在組織內(nèi)部的關(guān)于財務(wù)及其它業(yè)務(wù)的獨立評價活動，主要為管理層提供建設(shè)性和保護性的服務(wù)”，這時的內(nèi)部審計以評價為主，強調(diào)“獨立”能

2、夠有效保證審計報告客觀真實地反映組織狀況。IIA1999年的內(nèi)部審計定義是，“內(nèi)部審計是一種獨立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營?！蔽覀冴P(guān)注到內(nèi)部審計職能從傳統(tǒng)的監(jiān)督型審計向增值型審計拓展的趨向。一、內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)以增加組織的價值為目的現(xiàn)代組織規(guī)模不斷擴大，集團化、全球化、信息化的趨勢日益明顯，外部競爭日趨激烈，外部條件變化日益加快，面臨的不確定因素日益增多。在這種環(huán)境下，內(nèi)部審計不但要面向內(nèi)部經(jīng)營管理活動，加強檢查、評價，以保證各項規(guī)章制度和管理指令得到及時有效貫徹執(zhí)行，而且要面向組織的外部環(huán)境，加強調(diào)查、分析，以提供經(jīng)營管理者正確決策所需的建議、咨詢、資料，提高管理效率

3、，為最大限度地增加組織的價值服務(wù)。內(nèi)部審計是在組織規(guī)模不斷擴大、管理層次不斷增加、管理空間不斷拓展的情況下，為加強組織內(nèi)部的管理控制而產(chǎn)生的一種管理活動。經(jīng)濟組織管理的目的是增加組織的價值。作為經(jīng)濟組織內(nèi)部的一項重要管理職能，內(nèi)部審計也應(yīng)當(dāng)是以幫助改善組織的經(jīng)營管理，增加組織的價值，實現(xiàn)組織的目標(biāo)為目的。內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)指南在對過去成功經(jīng)驗總結(jié)和肯定的基礎(chǔ)上提出的今后工作的依據(jù)。國際上許多國家的內(nèi)部審計工作是以增加組織的價值為目的，與組織管理的總目的相一致的。這不僅有利于內(nèi)部審計人員一心一意地開展工作，為組織增加價值服務(wù)，而且可以使內(nèi)部審計真正成為對組織有用的活動，為組織所真正需要，從而使其能

4、夠得到組織高層管理者的重視和支持，更有利于內(nèi)部審計工作的開展和作用的發(fā)揮。二、內(nèi)部審計如何為增加組織的價值服務(wù) 國際內(nèi)部審計師協(xié)會在內(nèi)部審計職業(yè)實業(yè)指南中指出：內(nèi)部審計應(yīng)通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評析和改善組織的風(fēng)險管理和管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。也就是說，內(nèi)部審計應(yīng)從下列三個方面為增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營管理服務(wù)。（一） 評價和改善組織的風(fēng)險管理風(fēng)險是一種潛在的可能的損失。風(fēng)險管理就是通過風(fēng)險預(yù)警、識別、評估、分析、報告和規(guī)避等，控制和降低風(fēng)險，防止風(fēng)險顯化為損失。有效的風(fēng)險管理可以減少和防止組織的損失，增加組織的價值。內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計的全過程自始至終都要關(guān)注風(fēng)險，依據(jù)風(fēng)

5、險選擇項目，識別風(fēng)險，測試管理者降低風(fēng)險的方法，并以風(fēng)險為中心出具審計報告，協(xié)助企業(yè)風(fēng)險管理。近年來，一方面，組織之間的競爭日益激烈，社會的信息化程度越來越高，經(jīng)濟日益全球化，資本市場日益國際一體化，組織所處的環(huán)境越來越不確定，組織越來越難以對其進行控制和把握，面臨的風(fēng)險越來越高；另一方面，為了適應(yīng)風(fēng)險日高的外部環(huán)境，組織的規(guī)模越來越大，業(yè)務(wù)翻新越來越快，內(nèi)部組織機構(gòu)變化越來越頻繁，這又使得組織內(nèi)部的風(fēng)險也越來越高。因此，加強和改善風(fēng)險管理已成為關(guān)系組織生存和發(fā)展的大事。在這方面內(nèi)部審計大有可為。同時，內(nèi)部審計還應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，大力開展審計調(diào)查，對組織中存在的帶傾向性、普遍性的問題，特

6、別是組織所面臨的財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險，進行經(jīng)常性的調(diào)查、分析和評估、預(yù)測，弄清問題產(chǎn)生的原因或未來的發(fā)展方向，向組織的高層管理者提出解決或防范問題再次發(fā)生的建議，或隨時接受他們的咨詢，以幫助組織改善風(fēng)險管理，增加組織的價值。（二） 評價和改善組織的內(nèi)部控制內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保障企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制是組織內(nèi)部約束機制的主要內(nèi)容，它對于維護組織的生存、提高組織的活力，防范組織的內(nèi)部風(fēng)險，增加組織的價值，具有重要意義。 為了及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的殘缺和失效問題，內(nèi)部審計人員必須時刻關(guān)注控制環(huán)境發(fā)生的變化，經(jīng)常檢查各項

7、控制程序的有效性，不斷從組織的實際出發(fā)，探索優(yōu)化本組織內(nèi)部控制的途徑。對于控制環(huán)境，要重點關(guān)注高層管理人員經(jīng)營理念、組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)方式、人事政策、國家政策法規(guī)、國家經(jīng)濟管理監(jiān)督機關(guān)監(jiān)督檢查方式等方面的變化及其對內(nèi)部控制的影響；對于風(fēng)險評估，要重點評價風(fēng)險評估的程度是否合理，方法是否科學(xué)，報告是否及時；對于控制活動，要重點檢查新業(yè)務(wù)出現(xiàn)后，不相容職務(wù)是否合理分離，一般授權(quán)與特殊授權(quán)的劃分是否合理，憑證和賬簿的設(shè)置是否齊全，會計計量和記錄是否真實可靠，各種控制措施是否保證資產(chǎn)的安全完整，預(yù)算程序和方法是否合理，定額是否齊全、合理；對于信息和溝通，要重點檢查憑證傳遞路線是否合理，信息溝通是否暢通等。

8、對于發(fā)現(xiàn)的殘缺和失效問題，內(nèi)審人員應(yīng)查清其產(chǎn)生的原因，分析其可能造成的影響，向組織的高層管理人員提出完善的具體建議，或隨時接受他們的咨詢。（三）評價和改善組織管理過程的有效性組織價值的增加包括增加積極價值、規(guī)避消極價值兩個方面。根據(jù)表現(xiàn)形式，可以分為表現(xiàn)增值和潛在增值。其中，表現(xiàn)增值是指通過內(nèi)部審計工作為組織帶來的直接的、表現(xiàn)在外的、通過金額明確計量的經(jīng)濟價值的增加或不必要經(jīng)濟損失的減少，例如，糾正違規(guī)資金操作收回帳外資金、核實工程結(jié)算量價數(shù)字減少不必要支出金額等；潛在增值是指組織因開展內(nèi)部審計工作、利用內(nèi)部審計成果所形成的間接經(jīng)濟價值增加、對經(jīng)濟運營趨勢的利好引導(dǎo)以及對潛在風(fēng)險的前瞻性規(guī)避等

9、，例如，組織因采納內(nèi)部審計建議完善制度不足、規(guī)避潛在管理風(fēng)險的可能影響，組織因開展內(nèi)部審計工作對其它職能部門形成的“引導(dǎo)作用”與“威懾作用”，促進職能部門自覺規(guī)范工作程序、提高工作效率等。潛在增值，更側(cè)重于內(nèi)部審計工作與各方面管理部門有效合作實現(xiàn)的增值。組織價值的增加離不開有效的經(jīng)營管理。為了幫助組織改善經(jīng)營管理，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)大力開展業(yè)務(wù)經(jīng)營審計，如基建工程的預(yù)算、決算和招標(biāo)、投標(biāo)審計，物資采購審計，費用成本審計，投資和無形資產(chǎn)開發(fā)可行性審計，人力資源開發(fā)審計等，促進組織努力開發(fā)和充分利用各種生產(chǎn)力要素，嚴(yán)格控制成本費用開支，以增加組織的價值；大力開展管理審計，如財務(wù)預(yù)算和計劃審計，內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)

10、任審計，戰(zhàn)略決策和管理審計，基建工程跟蹤審計等。在審計的基礎(chǔ)上，促進組織健全并嚴(yán)格執(zhí)行各項管理制度，保證管理指令和預(yù)算、計劃的有效貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)濟責(zé)任的履行，優(yōu)化管理方法，確保組織的戰(zhàn)略與行動計劃之間高度協(xié)調(diào)一致，保障組織管理的有效性，增加組織的價值。三、怎樣保證我國內(nèi)部審計為增加組織的價值服務(wù)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計目標(biāo)是差錯糾弊，審計對象主要是企業(yè)的財務(wù)資料，因此審計計劃的確定一般來說不需要使用特別的方法，每年的項目基本相同，審計方法主要是財務(wù)審計中用到的現(xiàn)場審計、手工審計的方法，如函證、盤點、對賬等，人力資源的需求主要是財務(wù)會計出身。內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型后，審計目標(biāo)轉(zhuǎn)向價值增值，由事后評價向事前事中控制

11、轉(zhuǎn)移，審計對象變成企業(yè)的管理程序、職能和績效時，審計程序和方法也必須發(fā)生巨大變化。審計計劃的確定需要風(fēng)險導(dǎo)向的方法，考慮董事會、管理層的意見，每年的審計項目會有很大差異。管理審計的方法也將區(qū)別于傳統(tǒng)的財務(wù)審計的方法，管理學(xué)中SWOT分析法、價值鏈分析法、平衡記分卡、層次分析法對審計的成效至關(guān)重要。同時，審計人員需要利用系統(tǒng)軟件在與被審計單位聯(lián)網(wǎng)或者數(shù)據(jù)傳導(dǎo)的前提下，同時對被審單位各類數(shù)據(jù)如財務(wù)、計劃、生產(chǎn)經(jīng)營等幾年的數(shù)據(jù)，進行分析、整理、歸納、總結(jié)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)在的規(guī)律，通過對被審單位數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控來完成全面審計。當(dāng)然，這時我們可能需要更多的高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員。內(nèi)審人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計能為組織增加

12、價值的根本保證。作為能夠增加組織價值的內(nèi)部審計人員，必須忠誠于組織的整體利益，必須具有很強的法制觀念和規(guī)則觀念，必須能做到客觀、公正、誠實、守信，必須精通會計、審計、計算機（輔助）、管理、經(jīng)濟法規(guī)等知識，必須掌握內(nèi)部控制規(guī)律，必須嚴(yán)格按審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范工作等等；作為能夠增加組織價值的內(nèi)部審計機構(gòu)，不但要有足夠的財會、審計人員，而且要有一定的工程、技術(shù)人員等。為此，組織應(yīng)充分利用內(nèi)部審計人才市場的競爭壓力，招聘高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員，促進他們自覺提高素質(zhì)；應(yīng)加強內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)、考評和獎懲，保證和促進他們素質(zhì)的提高；應(yīng)合理配備、委派內(nèi)部審計人員，保證從事每項審計業(yè)務(wù)的審計人員都有合格的素質(zhì)

13、。組織高度重視和充分利用是保證內(nèi)部審計增加組織價值的必要條件。內(nèi)部審計為組織增加價值的方式有直接和間接兩種。直接方式包括防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，直接核減預(yù)算、定額等；間接方式包括監(jiān)督或調(diào)查組織的規(guī)章制度和管理指令的貫徹執(zhí)行情況，向組織的經(jīng)營和管理人員提供有價值的建議、咨詢、資料等。顯然，如果沒有組織的高層管理人員的重視和支持，內(nèi)部審計就沒有足夠的獨立性和權(quán)威性，就很難用直接的方式增加組織的價值；如果組織的經(jīng)營管理人員不積極采用內(nèi)部審計人員的建議，不主動向內(nèi)部審計人員咨詢，不注意利用內(nèi)部審計人員提供的資料，內(nèi)部審計也很難用間接的方式增加組織的價值。結(jié)束語IIA提出的“內(nèi)部審計增值觀”，并不僅僅意味著一種新的內(nèi)部審計形式，而是反映了一種新的內(nèi)部審計理念，是內(nèi)部審計職能定位上的重要提升。我們支持這種理念，即內(nèi)部審計應(yīng)基