第六節(jié)無形資產(chǎn)和長期待攤費用PPT課件

1、一一、無形無形資產(chǎn)資產(chǎn)概述概述（一）無形資產(chǎn)的概念和特征（1 1）概念）概念：無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。（2 2）特征）特征：不具有實物形態(tài)。具有可辨認(rèn)性。提示：商譽商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性。（3）屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)的使用年限在一年以上?？杀嬲J(rèn)性可辨認(rèn)性：指該資產(chǎn)能夠脫離企業(yè)單獨存在符合以下條件之一的，應(yīng)認(rèn)定其具有可辨認(rèn)性：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨用于出售或轉(zhuǎn)讓等；產(chǎn)生于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或分離?！纠}多選題】下列各項中，不能界定為無形資產(chǎn)的有（

2、）。A.企業(yè)的客戶關(guān)系B.企業(yè)的人力資源C.企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名D.運轉(zhuǎn)計算機控制的機械工具所不可或缺的核心軟件正確答案ABCD答案解析選項AB，企業(yè)對其客戶關(guān)系和人力資源未來的經(jīng)濟利益無法控制，不能定義為無形資產(chǎn)；選項C，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭和客戶名單和實質(zhì)上類似項目的支出不能與整個業(yè)務(wù)開發(fā)成本區(qū)分開來，因此不能定義為無形資產(chǎn)；選項D，如果軟件是設(shè)備不可或缺的組成部分，應(yīng)定義為固定資產(chǎn)。（二）無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是否是否受法受法律保律保護護是否有法定期限是否有法定期限備注備注商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán)是是有，有，10年期年期只有能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，只有能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的

3、，方可作為企業(yè)的無形資產(chǎn)，這一方可作為企業(yè)的無形資產(chǎn)，這一點尤其明顯地體現(xiàn)在商標(biāo)權(quán)、專點尤其明顯地體現(xiàn)在商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)和非專利技術(shù)上利權(quán)和非專利技術(shù)上專利權(quán)專利權(quán)是是有有發(fā)明專利權(quán)是發(fā)明專利權(quán)是20年，年，外觀設(shè)計專利權(quán)和實外觀設(shè)計專利權(quán)和實用新型專利權(quán)的期限用新型專利權(quán)的期限為為10年年非專利技術(shù)非專利技術(shù) 否否無無著作權(quán)著作權(quán)是是有有土地使用權(quán)土地使用權(quán) 是是有有特許權(quán)特許權(quán)是是有有只有企業(yè)授權(quán)的才可作為無形資只有企業(yè)授權(quán)的才可作為無形資產(chǎn)入賬產(chǎn)入賬【要點提示要點提示2 2】土地使用權(quán)的處理企業(yè)應(yīng)按實際支付的價款加上相關(guān)稅費認(rèn)定土地使用權(quán)的成本。如果土地使用權(quán)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)廠房則與

4、建筑物建筑物分開核算分開核算。下列情況下土地使用權(quán)必須與房產(chǎn)合并房產(chǎn)合并反映：反映：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于開發(fā)對外出售的房產(chǎn)，相應(yīng)的土地使用權(quán)應(yīng)并入房產(chǎn)的成本；企業(yè)外購房屋建筑物，如果能夠合理地分割土地和地上建筑物，則分開核算，否則，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算。【要點提示要點提示1 1】非專利技術(shù)是唯一唯一無法定期限法定期限、不受法律保護的無形資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)的初始計量二、無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預(yù)定用途達到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)成本。（一）購入方式1.外購無形資產(chǎn)的成本成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該

5、項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。2.下列費用不構(gòu)成無形資產(chǎn)的取得成本：為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用；無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途之后發(fā)生的費用。（二）自行研發(fā)的無形資產(chǎn)1.研究階段與開發(fā)階段的劃分（1）研究階段研究階段是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。（2）開發(fā)階段開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。 2、使用的會計科目 研發(fā)支出費用化支出 資本化支出 如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益，記

6、入“管理費用”科目的借方。3、研發(fā)支出的會計處理【2018年單選題】某企業(yè)自行研究開發(fā)一項技術(shù)，共發(fā)生研發(fā)支出450萬元，其中，研究階段發(fā)生職工薪酬100萬元，專用設(shè)備折舊費用50萬元；開發(fā)階段滿足資本化條件的支出300萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為48萬元，開發(fā)階段結(jié)束研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)。不考慮其他因素，下列各項中，關(guān)于該企業(yè)研發(fā)支出會計處理表述正確的是（）。 A.確認(rèn)管理費用150萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)300萬元B.確認(rèn)管理費用150萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)348萬元C.確認(rèn)管理費用100萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)350萬元D.確認(rèn)管理費用198萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)300萬元正

7、確答案A答案解析研究階段支出應(yīng)計入管理費用。會計分錄為：借：研發(fā)支出費用化支出150貸：銀行存款100累計折舊 50借：研發(fā)支出資本化支出300應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 48貸：銀行存款348借：管理費用150貸：研發(fā)支出費用化支出150借：無形資產(chǎn)300貸：研發(fā)支出資本化支出300【2017年單選題】2016年1月1日，某企業(yè)開始自行研究開發(fā)一套軟件，研究階段發(fā)生支出30萬元，開發(fā)階段發(fā)生支出125萬元，開發(fā)階段的支出均滿足資本化條件。4月15日，該軟件開發(fā)成功并依法申請了專利，支付相關(guān)手續(xù)費1萬元。不考慮其他因素，該項無形資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.126 B.155C.125D

8、156正確答案A答案解析無形資產(chǎn)的入賬價值1251126（萬元）?！締芜x題】（2019年）某公司自行研發(fā)非專利技術(shù)共發(fā)生支出460萬元，其中，研究階段共發(fā)生支出160萬元；開發(fā)階段發(fā)生支出300萬元，符合資本化條件的支出為180萬元。不考慮其他因素，該研發(fā)活動應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額為（）萬元。A.340B.160C.280D.180正確答案C答案解析應(yīng)計入管理費用的金額460180280（萬元）（或160120）。三、無形三、無形資產(chǎn)的攤銷和減值資產(chǎn)的攤銷和減值（2）攤銷時間對于使用壽命有限有限的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月進行攤銷。應(yīng)當(dāng)自可供使用（即其達到預(yù)定用途）當(dāng)月當(dāng)月起開始攤銷， 處置當(dāng)月處置

9、當(dāng)月不再攤銷。（一）無形資產(chǎn)的攤銷（1）攤銷范圍提示:無形資產(chǎn)使用壽命的確定1.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限；2.如果無形資產(chǎn)的預(yù)計使用期限短于短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按預(yù)計使用期限確認(rèn)其使用壽命。（3）攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用年限平均法應(yīng)當(dāng)采用年限平均法（直線法）攤銷。（直線法）攤銷。（4）攤銷的賬務(wù)處理無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

10、 1、企業(yè)管理管理用用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用管理費用； 2、出租出租的的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本； 3、某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本相關(guān)資產(chǎn)成本（制造費用）?！纠?97】甲公司購買了一項管理用特許權(quán)，成本為480萬元，合同規(guī)定受益年限為10年，甲公司采用年限平均法進行攤銷。每月攤銷的分錄：借：管理費用（4801012）4貸：累計攤銷4【例298】2019年2月1日，甲公司將其自行開發(fā)完成的非專利技術(shù)出租給丁公司，該非專利技術(shù)成本為3 600 000元，雙方約定的租賃期限為10

11、年，甲公司采用年限平均法按月進行攤銷。每月攤銷時，甲公司應(yīng)作如下會計處理：每月應(yīng)攤銷= 3600 0001012 =30 000（元）借：其他業(yè)務(wù)成本30 000貸：累計攤銷30 000 【多選題】（2019年）下列各項中，制造企業(yè)計提無形資產(chǎn)攤銷的會計處理表述正確的有（）。A.出租的無形資產(chǎn)，其攤銷額計入其他業(yè)務(wù)成本B.生產(chǎn)產(chǎn)品使用的無形資產(chǎn)，其攤銷額計入相關(guān)資產(chǎn)成本C.行政管理部門使用的無形資產(chǎn)，其攤銷額計入管理費用D.財務(wù)部門使用的無形資產(chǎn)，其攤銷額計入財務(wù)費用正確答案ABC答案解析企業(yè)管理用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用；出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本；某項無形資產(chǎn)包含

12、的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本。選項D，應(yīng)計入管理費用?！締芜x題】（2014年）下列各項中，與無形資產(chǎn)相關(guān)的會計處理表述不正確不正確的是（）。A.無法可靠區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)將所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化B.使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)自可供使用的當(dāng)月開始攤銷C.不滿足資本化條件的研發(fā)支出應(yīng)當(dāng)費用化D.出租的無形資產(chǎn)攤銷計入營業(yè)外支出正確答案D答案解析出租的無形資產(chǎn)攤銷額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本?！径噙x題】（2018年）某公司為增值稅一般納稅人，2017年1月4日購入一項無形資產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款為880萬元，增值稅稅額為52.8萬元

13、。該無形資產(chǎn)使用年限為5年，按年進行攤銷，預(yù)計凈殘值為零。下列關(guān)于該項無形資產(chǎn)的會計處理中正確的正確的有（）。A.2017年1月4日取得該無形資產(chǎn)的成本為880萬元B.該項無形資產(chǎn)自2017年2月起開始攤銷C.該無形資產(chǎn)的應(yīng)計攤銷總額為932.8萬元D.2017年12月31日，該無形資產(chǎn)的累計攤銷額為176萬元正確答案AD答案解析選項B，無形資產(chǎn)當(dāng)月購入，當(dāng)月攤銷，所以從2017年1月開始攤銷，2017年12月31日累計攤銷額8805176（萬元）；選項C，無形資產(chǎn)入賬價值880（萬元），因預(yù)計凈殘值為零，所以應(yīng)計提的攤銷總額為880萬元。會計分錄為：借：無形資產(chǎn) 880應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進

14、項稅額52.8貸：銀行存款 932.8【單選題】（2018年）某企業(yè)將其自行開發(fā)完成的管理系統(tǒng)軟件出租給乙公司，每年支付使用費240 000元（不含增值稅），雙方約定租賃期限為5年。該管理系統(tǒng)軟件的總成本為600 000元。該企業(yè)按月計提攤銷。不考慮其他因素，該企業(yè)對其計提累計攤銷進行的會計處理正確的正確的是（）。A.借：管理費用20 000貸：累計攤銷20 000B.借：其他業(yè)務(wù)成本20 000貸：累計攤銷20 000C.借：其他業(yè)務(wù)成本10 000貸：累計攤銷10 000D.借：管理費用10 000貸：累計攤銷10 000正確答案C答案解析因出租無形資產(chǎn)，每月收取的租金收入，通過“其他業(yè)務(wù)

15、收入”科目核算，相應(yīng)的攤銷額，通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。無形資產(chǎn)每月攤銷額600 00051210 000（元）計提攤銷：借：其他業(yè)務(wù)成本10 000貸：累計攤銷10 000收取每月租金：借：銀行存款 （240 00012）20 000貸：其他業(yè)務(wù)收入20 000（二）無形資產(chǎn)減值（1）如果無形資產(chǎn)將來為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟利益還不足以補償無形資產(chǎn)成本（攤余成本），則說明無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，具體表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的為無形資產(chǎn)的賬面價值賬面價值超過了其超過了其可收回金額可收回金額 無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至

16、可收回金額賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 【例2101】2019年12月31日，甲公司擁有的專利技術(shù)的賬面價值為800 000元，剩余攤銷年限為4年，經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)的可收回金額為750 000元。借：資產(chǎn)減值損失無形資產(chǎn)減值損失50 000貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50 000（2）無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回?！締芜x題】下列各項中，應(yīng)列入利潤表“資產(chǎn)減值損失”項目的有（）。A.原材料盤虧損失 B.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的減值損失C.應(yīng)收賬款減值損失D.無形資產(chǎn)處置凈損失正確答案

17、B 答案解析選項A，原材料盤虧損失扣除責(zé)任人的賠款后，計入管理費用；選項C，應(yīng)收賬款的減值損失計入信用減值損失；選項D，無形資產(chǎn)處置凈損失計入資產(chǎn)處置損益?！径噙x題】（2017年）下列各項中，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后期間不得轉(zhuǎn)回的有（）。A.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備C.壞賬準(zhǔn)備 D.存貨跌價準(zhǔn)備正確答案AB答案解析應(yīng)收賬款、存貨跌價準(zhǔn)備在以后期間可以轉(zhuǎn)回。【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人， 2019年1月5日以2 700萬元購入一項專利權(quán)，另支付增值稅162萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生廣告宣傳費60萬元。該專利權(quán)預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。假

18、設(shè)不考慮其他因素，2019年12月31日該專利權(quán)的賬面價值為（）萬元。A.2 256B.2 160C.2 208D.2 760正確答案B答案解析2019年12月31日該專利權(quán)的賬面價值2 7002 700/52 160（萬元）【多選題】（2014年）2011年1月1日，某企業(yè)購入一項專利技術(shù)，當(dāng)日投入使用，初始入賬價值為500萬元，攤銷年限為10年，采用直線法進行攤銷，2013年12月31日該專利技術(shù)預(yù)計可收回金額為280萬元，假定不考慮其他因素，關(guān)于該項專利技術(shù)的會計處理結(jié)果正確的有（）。A.2013年12月31日該項專利技術(shù)的賬面價值為280萬元B.2013年12月31日該項專利技術(shù)的賬面

19、價值為350萬元C.2013年度的攤銷總額為50萬元D.2014年度的攤銷總額為40萬元正確答案ACD答案解析每年的攤銷額500/1050萬元，2013年的攤銷額為50萬元；2013年12月31日的賬面價值500503350萬元，可收回金額為280萬元，需要計提減值，計提減值后賬面價值為280萬元。2014年攤銷額280/740萬元。5.出售和報廢無形資產(chǎn)（1）出售企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售的相關(guān)稅費后的差額作為資產(chǎn)處置損益。【例299】甲公司將其購買的一專利權(quán)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓給乙公司，開具增值稅專用發(fā)票，注明價款為500 000元，稅率6%，增值稅稅額30 00

20、0元，款項530 000元已存入銀行。該專利權(quán)成本為600 000元，已攤銷220 000元。（含稅收入-含稅代價）借：銀行存款530 000累計攤銷220 000貸：無形資產(chǎn) 600 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）30 000 資產(chǎn)處置損益 120 000 （2）報廢如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，例如，某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代或超過法律保護期，該資產(chǎn)不再符合無形資產(chǎn)的定義，企業(yè)應(yīng)將其報廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值賬面價值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）?！締芜x題】（2018年）2017年7月，某制造企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)，開具增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅稅額為

21、6萬元，全部款項已存入銀行，該專利權(quán)成本為200萬元，已攤銷100萬元，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元。不考慮其他因素，該企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)對營業(yè)利潤的影響金額為（）萬元。A.56B.94C.50D.100正確答案C答案解析轉(zhuǎn)讓凈損益100（20010050）50（萬元）?！締芜x題】（2014年）關(guān)于無形資產(chǎn)表述正確的是（）。A.企業(yè)無形資產(chǎn)報廢并予以轉(zhuǎn)銷，應(yīng)將無形資產(chǎn)賬戶余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益B.出租無形資產(chǎn)的攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本C.報廢無形資產(chǎn)的凈損失計入資產(chǎn)處置損益D.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的凈收益計入營業(yè)外收入正確答案B答案解析選項A，應(yīng)將無形資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；選項C，應(yīng)計入營業(yè)外支出；選項D，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的凈收益計入資產(chǎn)處置損益。 1.定義：指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜椯M用。2.例如：租賃方式租入使用權(quán)資產(chǎn)發(fā)生的改良支出。二、長期待攤費用【單選題】（2019年）2018年12月初，甲企業(yè)“長期待攤費用”科目借方余額為4 000元，當(dāng)月借方發(fā)生額為3 000元，貸方發(fā)生額為2 000元。不考慮其他因素，甲企業(yè)2018年年末長期待攤費用的科目余額為（）。A.借方5 000元B.貸方5 000元C.借方3 000元D.貸方3 000元正確答案A答案解析“長期待攤費用”科目期末余額期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額