農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計規(guī)章制度講解

1、農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）講解農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）由財政 部制定，并已于2008年1月1日起正式施行。它是依據(jù)中華 人民共共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法 和中華人民共共和國會計法 精神，專門針對農(nóng)民專業(yè)合作社這一新型市場主體制定的財務(wù)會 計制度， 是農(nóng)民專業(yè)合作社進(jìn)展進(jìn)程中的一件大事。當(dāng)前，學(xué)習(xí) 宣傳好農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）,是農(nóng)民專業(yè)合作社制度建設(shè)的一項(xiàng)重要任務(wù)， 是有效提高合作社財務(wù)治理水 平，推進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社依法規(guī)范進(jìn)展的一個重要抓手。因此，各級農(nóng)經(jīng)部門都要重視搞好培訓(xùn)工作， 強(qiáng)化業(yè)務(wù)指導(dǎo)， 確保合作 社財務(wù)會計制度順利實(shí)施。農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）

2、總共包 括五個部分：一、總則；要緊明確了這項(xiàng)制度制定的目的、適用 范圍、會計人員要求、會計核算方法、會計期間、信息披露、會 計治理等內(nèi)容。二、會計核算的差不多要求； 要緊明確了合作社 應(yīng)建立健全那些內(nèi)部操縱制度； 三、會計科目；要緊明確了合作 社日常會計核算需要用到的37個會計科目及其含義；四、會計 報表；五、會計憑證、會計賬簿和會計檔案。下面，我把五部分1 / 76糅合成三個部分講：第一講，合作社會計基礎(chǔ)，要緊包括了農(nóng) 民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）中的第一、四、五部分的 要緊內(nèi)容。第二講，合作社內(nèi)部操縱制度， 要緊包括了 農(nóng)民專 業(yè)合作社財務(wù)會計制度 （試行） 中的第二部分的要緊內(nèi)容。第

3、 三講，會計核算。要緊包括了 農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度 （試 行）中的第三部分的要緊內(nèi)容。一、農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行） 實(shí)施的重要意義沒有規(guī)矩，不成方圓。農(nóng)民專業(yè)合作社作為獨(dú)立 的市場主體， 引導(dǎo)其健康運(yùn)行和有序進(jìn)展， 必須要組織好各項(xiàng)資 金活動， 處理好各種財務(wù)關(guān)系， 準(zhǔn)確記錄和反映合作社生產(chǎn)運(yùn)營 狀況和財務(wù)運(yùn)行情況。 通過合作社的財務(wù)會計制度， 規(guī)范合作社 財務(wù)會計活動， 準(zhǔn)確核算合作社的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)狀況， 關(guān) 于加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部治理， 明晰合作社及其成員的產(chǎn)權(quán)關(guān) 系，愛護(hù)合作社及其成員的合法權(quán)益，愛護(hù)與之相關(guān)的其他市場 主體的合法權(quán)益， 依法促進(jìn)合作社規(guī)范健康進(jìn)展

4、， 建立公平有序 的市場競爭機(jī)制都具有重要意義。 農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制 度（試行）的出臺，是進(jìn)一步貫徹農(nóng)民專業(yè)合作社法，規(guī) 范合作社治理和促進(jìn)合作社進(jìn)展壯大的必定要求， 關(guān)于加強(qiáng)合作2 / 76社資產(chǎn)保值增值， 增加成員收入， 都具有十分重要的意義和作用二、合作社會計基礎(chǔ)知識會計是經(jīng)濟(jì)治理的重要組成部分。合作社會計 是以貨幣為計量單位，借助一系列專門的方法，連續(xù)、系統(tǒng)、完 整、綜合地對合作社的資金活動進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種經(jīng)濟(jì)治理 活動。 會計具有核算和監(jiān)督兩個差不多職能。核算的職能，也稱 為反映職能。它是指會計以貨幣為要緊記量單位，通過確認(rèn)、計 量、記錄、 計算、報告等環(huán)節(jié)， 對特定對象的

5、經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記賬，算賬、 報賬， 為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。監(jiān)督的職能， 也稱操縱職能， 是指會計人員在進(jìn)行會計核算的同時， 對特定對 象的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行真實(shí)性、合法性、合理性的審查。生產(chǎn)力進(jìn)展 水平和經(jīng)營治理水平的高低，對會計的職能具有決定性的阻礙。隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展，會計又有了決策、打算、組織等職能。（一）會計假設(shè)。會計假設(shè)是會計核算的前提和 基礎(chǔ)，它從時刻、空間、手段和范圍四個方面對會計核算的對象 進(jìn)行了界定。合作社作為一個新型的市場主體， 必須遵守 企業(yè) 會計準(zhǔn)則差不多準(zhǔn)則的四個會計假設(shè)：包括會計主體、持 續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四個假設(shè)。 會計主體假設(shè)是指合作 社應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的

6、交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報3 / 76告。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指合作社會計確認(rèn)、 計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù) 經(jīng)營為前提。 會計分期假設(shè)是指合作社應(yīng)當(dāng)劃分會計期間， 分期 結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。 農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度 （試行）中也明確規(guī)定，會計核算應(yīng)劃分會計期間，分期結(jié)算 賬目。一個會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。貨幣計 量假設(shè)是指會計核算以人民幣“元”為金額單位。（二）會計要素。會計要素是對會計對象進(jìn)行的 差不多分類， 是會計核算對象的具體化； 它不僅是構(gòu)成會計報表 的大類項(xiàng)目，也是設(shè)置會計科目的依據(jù)。 合作社會計要素劃分為 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和盈余。資產(chǎn)、

7、負(fù)債、所 有者權(quán)益，是財務(wù)狀況的靜態(tài)表現(xiàn)， 也是資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素， 要緊體現(xiàn)差不多產(chǎn)權(quán)關(guān)系；收入、費(fèi)用和盈余，是經(jīng)營成果的動 態(tài)反映， 也是盈余分配表的構(gòu)成要素， 要緊體現(xiàn)經(jīng)營中發(fā)生的財 務(wù)關(guān)系。1、資產(chǎn)資產(chǎn)是有過去的交易或事項(xiàng)形成，并由合作社 擁有或操縱的， 預(yù)期會給合作社帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 合作社的 資產(chǎn)按流淌性分為流淌資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)和 無形資產(chǎn)等。流淌資產(chǎn)是指能夠在一年（含一年）或超過一年的4 / 763、所有者權(quán)益5 / 76一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或好用的資產(chǎn)。一般包括現(xiàn)金、銀行存款、 應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)包括合作社的幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜 及役畜、 經(jīng)濟(jì)林木和

8、非經(jīng)濟(jì)林木等。 對外投資是指合作社依照國 家法律、法規(guī)規(guī)定，采納貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或者購買股票、債 券等有價證券方式向其它單位投入資本的行為。 固定資產(chǎn)是指合 作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具、農(nóng)業(yè)差不多建 設(shè)設(shè)施等， 凡使用年限在一年以上、 單位價值在500元以上的資 產(chǎn)。有些要緊生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價值盡管低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但 使用年限在一年以上的， 也可列為固定資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)是指合作 社擁有的又沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)， 包括專利權(quán)、 非專利技術(shù)和商 標(biāo)權(quán)等。2、負(fù)債 負(fù)債是過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履 行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出合作社。 負(fù)債按償還期限劃分 為流淌負(fù)債和長期

9、負(fù)債。流淌負(fù)債是指償還期在一年以內(nèi)的債 務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付 剩余盈余等。長期負(fù)債是指償還期超過一年以上（不含一年）的債 務(wù)，包括長期借款、專項(xiàng)應(yīng)付款等。所有者權(quán)益是合作社所有者在合作社享有的經(jīng)濟(jì)利益， 其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。 合作社的所有者權(quán)益 包括股金、專項(xiàng)基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。股 金是合作社6 / 76通過成員入社出資、 投資入股、 公積金轉(zhuǎn)增等所形成 的。專項(xiàng)基金是合作社通過國家財政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈形 成的。資本公積是成員入社投入的，但不能構(gòu)成“股金”的貨幣 資金和實(shí)物資產(chǎn)。 盈余公積是合作社按照章程規(guī)定或成員大會決

10、定，從當(dāng)年盈余中提取的具有專門用途的基金。 盈余分配是合作 社留于以后年度分配的盈余。4、收入 收入是合作社在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn) 使用權(quán)等日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 包括經(jīng)營 收入和其他收入。 經(jīng)營收入指農(nóng)民專業(yè)合作社銷售產(chǎn)品、 提供服 務(wù)，以及為成員代購代銷、向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動取 得的收入。包括農(nóng)產(chǎn)品銷售收入、物資銷售收入、租賃收入、服 務(wù)收入、勞務(wù)收入等。其他收入指農(nóng)民專業(yè)合作社除經(jīng)營收入以 外的其他收入。如罰款收入、違約金收入、存款利息收入等。5、費(fèi)用 費(fèi)用是指合作社進(jìn)行生產(chǎn)、服務(wù)等經(jīng)營活動中所發(fā)生的各種耗費(fèi)。合作社的費(fèi)用要緊包括生產(chǎn)成本、經(jīng)營支出、

11、治理費(fèi)用和其他支出。6、盈余盈余是指合作社在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)成 果，是合作社的收入減去支出后的余額。（三）借貸記賬法。 借貸記賬法是以 “借”、“貸” 為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。 復(fù)式記賬法是指對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)，都要在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中以借貸方相等的 金額進(jìn)行登記的記賬方法。 借貸記賬法產(chǎn)生于12世紀(jì)的意大利， 到15世紀(jì)后逐漸完備，20世紀(jì)初由日本傳入我國，目前成為我 國法定的記賬法。借貸記賬法的特點(diǎn)：1、以“借”、“貸”為記賬符號。借貸記 賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來的字意脫節(jié)，失去原 有的含義，變成了純粹的記賬符號，分不作為帳戶的“左方”和 “右方

12、”，至于“借”、“貸”，哪方表示增加，哪方表示減少， 則取決于帳戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。借貸記賬法下，不同類型的帳戶， 其借貸兩方表示的含義不同， 一般表示如下： 資產(chǎn)、 費(fèi)用（成本） 類帳戶，借方代表增加數(shù)。負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類帳戶，借 方代表減少數(shù)，貸方代表增加數(shù)。2、以“有借必有貸，借貸必7 / 768 / 76相等”作為記賬規(guī)則。 借貸記賬法要求每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須在一 個或一個以上帳戶的借方和另一個或一個以上帳戶的貸方進(jìn)行 登記，借貸雙方的金額必須相等。通過分析，我們能夠把所有的 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概括為以下四種類型：（1）資產(chǎn)和權(quán)益同時增加，總 額增加；（2）資產(chǎn)和權(quán)益同時減少，總額減少；（3）資

13、產(chǎn)內(nèi)部 有增有減，總額不變；（4）權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變；不 管哪一種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須以相同的金額記入有關(guān)的借 方，同時記入有關(guān)帳戶的貸方。3、保持借貸平衡關(guān)系。這句話 是指在采納借貸記賬法正確記錄的前提下， 任一時刻或同一時刻 段內(nèi)，所有賬戶的借方余額合計等于所有帳戶的貸方余額合計。 即：期初借方余額合計=期初貸方 余額合計本期借方發(fā)生額合計=本期貸方 發(fā)生額合計期末借方余額合計=期末貸方余 額合計利用這種平衡關(guān)系，就能夠檢查帳戶記錄是否 正確，以提高會計核算的質(zhì)量。四）會計憑證。會計憑證是記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面文件， 是記賬的依據(jù)。 會計憑證按填制程序 和用途分為原

14、始憑證和記賬憑證。合作社每發(fā)生一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要取得原始憑證， 并據(jù)以編制記賬憑證。 各種原始憑證必須具 備：憑證名稱、填制日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、 經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章、同意憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、 數(shù)量單價金額。記賬憑證必須具備：填制日期、憑證編號、經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數(shù)等，9 / 76并須由填制 和審核人員簽名蓋章。所有會計憑證都要按規(guī)定手續(xù)和時刻送會計人員審 核處理。填制有誤和不符合要求的會計憑證， 應(yīng)要求修正和重填。 無效、不合法和不符合財務(wù)制度規(guī)定的憑證， 不能作為收付款項(xiàng)、 辦理財務(wù)手續(xù)和記賬的依據(jù)。 會計人員應(yīng)依照審核無誤的原始憑

15、證，填制記賬憑證，并據(jù)以登記賬簿。記賬憑證能夠依照每一原 始憑證單獨(dú)填制， 也能夠依照原始憑證匯總表填制。 一定時期終 了，應(yīng)將差不多登記過賬簿的原始憑證和記賬憑證， 分類裝訂成 冊，妥善保管。（五）會計賬簿。所有依照中華人民共和國 農(nóng)民專業(yè)合作社法 設(shè)立并取得法人資格的合作社， 應(yīng)依照本制度規(guī)定和業(yè)務(wù)需要， 設(shè)置會計賬簿。 合作社應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和 銀行存款日記賬， 總分類賬和各種必要的明細(xì)分類賬。 現(xiàn)金日記 賬和銀行存款日記賬，應(yīng)由出納人員依照收、付款憑證，按有關(guān) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成時刻的先后順序進(jìn)行登記， 一律采納訂本賬。 總分 類賬按照總賬科目設(shè)置， 對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行總括分類登記； 明 細(xì)

16、分類賬按明細(xì)科目設(shè)置，對有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)分類登記?？偡诸愘~可用訂本賬或活頁賬；明細(xì)分類賬可用活頁賬或卡片 賬。關(guān)于不能在日記賬和分類賬中記錄的， 而又需要查考的經(jīng)濟(jì) 事項(xiàng)，合作社必須另設(shè)備查賬簿進(jìn)行賬外登記。 賬簿登記要做到 數(shù)字正確、 摘要清晰、 登記及時。 各種賬簿的記錄， 應(yīng)定期核對，做到賬證相符、賬實(shí)相符、賬款相符、賬賬相符和賬表相符。啟 用新賬，必須填寫賬簿啟用表，并編制目錄。舊賬結(jié)清后，要及 時整理，裝訂成冊，歸檔保管。（六）會計報表。合作社應(yīng)按照農(nóng)民專業(yè)合 作社財務(wù)會計制度（試行）規(guī)定準(zhǔn)確、及時、完整地編制會計 報表，向登記機(jī)關(guān)、農(nóng)村經(jīng)營治理部門和有關(guān)單位報送，并按時 置備于

17、辦公地點(diǎn)， 供成10 / 76員查閱。合作社應(yīng)按登記機(jī)關(guān)規(guī)定的時限 和要求，及時報送資產(chǎn)負(fù)債表，盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變 動表。各級農(nóng)村經(jīng)營治理部門， 應(yīng)對所轄地區(qū)報送的三種報表進(jìn)行審查，然后逐級匯總上報，按規(guī)定時刻報農(nóng)業(yè)部。（七）會計檔案 合作社的會計檔案包括經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議，各項(xiàng)財務(wù)打算及盈余分 配方案，各種會計憑證、會計賬簿和會計報表、會計人員交接清 單、會計檔案銷毀清單等。合作社要按照會計檔案治理方法（財會字199832號）的規(guī)定，加強(qiáng)對會計檔案的治理。建立會計檔案室（柜），實(shí)行統(tǒng)一治理，專人負(fù)責(zé)，做到完整無缺、存 放有序、方便查找。（八）會計治理 財政部門依照中華人民共和國會計法規(guī)

18、定 職責(zé)，對合作社的會計工作進(jìn)行治理和監(jiān)督。農(nóng)村經(jīng)營治理部門依照中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社 法和有關(guān)法規(guī)政策，對合作社會計工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。不具備條件的，也可本著民主，自愿的原則，托付農(nóng)村經(jīng)營治理機(jī)構(gòu)或代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬、核算。合作社會計信息應(yīng)定期、及時向本合作社成員公開，同 意成員的監(jiān)督。三、合作社的內(nèi)部操縱制度 合作社必須依照有關(guān)法律法規(guī)， 結(jié)合實(shí)際情況， 建立健全貨幣資金、銷售業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、存貨、對外投資、固定資產(chǎn)、借 款業(yè)務(wù)內(nèi)部操縱制度。（一）貨幣資金的內(nèi)部操縱制度 合作社要加強(qiáng)貨幣資金治理，建立貨幣資金業(yè) 務(wù)的崗位責(zé)任制， 明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限。 明確審批人和經(jīng)辦 人對貨幣

19、資金業(yè)務(wù)的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)操縱措施。合作社 收取現(xiàn)金時手續(xù)要完備， 使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。 合作社取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時入賬，不準(zhǔn)以白條抵庫，不準(zhǔn)挪用，不準(zhǔn)公 款私存。合作社要及時、準(zhǔn)確地核算現(xiàn)金收入、支出和結(jié)存，做 到賬款相符。 要組織專人定期或不定期清點(diǎn)核對現(xiàn)金。 合作社要 定期與銀行、 信用社或其他金融機(jī)構(gòu)核對賬目。 支票和財務(wù)印鑒 不得由同一人保管。（二）銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部操縱制度 合作社要加強(qiáng)銷售業(yè)務(wù)治理，明確審批人和經(jīng) 辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)操縱措施。合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定 的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。 應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān) 的記錄、 填制相應(yīng)的憑證， 并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)

20、和憑證的相互核對工 作。合作社應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)， 應(yīng)將銷售 收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷售合同、發(fā)貨12 / 76憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的治理。（三）采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部操縱制度合作社要加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)治理，明確審批人和經(jīng)辦 人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)操縱措施。合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的 程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)。 應(yīng)當(dāng)在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的 記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對工作。 在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相 關(guān)憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對采購合同、驗(yàn)收證明、 入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的治理。（四）存貨業(yè)

21、務(wù)的內(nèi)部操縱制度合作社要加強(qiáng)存貨治理，建立保管人員崗位責(zé)任制。存貨入庫時，保管員清點(diǎn)驗(yàn)收入庫，填寫入庫單；出庫 時，由保管員填寫出庫單，主管負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，領(lǐng)用人簽名蓋章， 保管員依照批準(zhǔn)后的出庫單出庫。（五）對外投資的內(nèi)部操縱制度合作社要加強(qiáng)對外投資業(yè)務(wù)治理，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、 程序、 責(zé)任和相關(guān)操縱措施。 合作社的對外投 資業(yè)務(wù) （包括對外投資決策、評估及其收回、轉(zhuǎn)讓與核銷），應(yīng) 當(dāng)由理事會提交成員大會決策， 嚴(yán)禁任何個人擅自決定對外投資13 / 76（1）現(xiàn)金的核算13 / 76或者改變成員大會的決策意見。 合作社應(yīng)當(dāng)建立對外投資責(zé)任追 究制度，對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、 未履

22、行集體審批程 序和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務(wù)的人員，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任。 合作社應(yīng)當(dāng)對對外投資業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證， 加強(qiáng) 對審批文件、投資合同或協(xié)議、投資方案書、 對外投資有關(guān)權(quán)益 證書、 對外投資處置決議等文件資料的治理，明確各種文件資料 的取得、歸檔、保管、調(diào)閱等各個環(huán)節(jié)的治理規(guī)定及相關(guān)人員的 職責(zé)權(quán)限。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對投資收益的操縱，對外投資獵取的 利息、股利以及其他收益， 均應(yīng)納入會計核算， 嚴(yán)禁設(shè)置賬外賬。（六）固定資產(chǎn)的內(nèi)部操縱制度 合作社要加強(qiáng)固定資產(chǎn)治理，建立人員崗位責(zé) 任制。應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查，做到賬實(shí)相符，年度終了 前必須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。 盤虧及毀

23、損的固定資產(chǎn)， 應(yīng)查 明緣故，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后， 按其原價扣除累計折舊、 變價收入、 過失人及保險公司賠款之后，計入其他支出。（七）借款的內(nèi)部操縱制度 合作社要加強(qiáng)借款業(yè)務(wù)治理，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、 程序、 責(zé)任和相關(guān)操縱措施。 不得由同一人辦理借款業(yè)務(wù)的全過 程。合作社應(yīng)當(dāng)對借款業(yè)務(wù)按章程規(guī)定進(jìn)行決策和審批， 并保留完整的書面記錄。 合作社應(yīng)當(dāng)在借款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、 填 制相應(yīng)的憑證， 并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對工作。 合作社 應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對借款合同等文件和憑證的治理。 合作社應(yīng)當(dāng)定期或不 定期對借款業(yè)務(wù)內(nèi)部操縱進(jìn)行監(jiān)督檢查， 對發(fā)覺的薄弱環(huán)節(jié)， 應(yīng) 當(dāng)及時采取措施，加以糾正和完

24、善。四、合作社會計科目及核算農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）規(guī)定了合作社使 用的會計科目共37個，分為五類，資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán) 益類、成本類和損14 / 76益類。各合作社可依照自己的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，選擇 自己適用的會計科目。（一） 資產(chǎn)的核算 合作社的資產(chǎn)分為流淌資產(chǎn)、 農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、 對外投資、固定資 產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。合作社的流淌資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收 款項(xiàng)、存貨等。在核算時具體包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款、成 員往來、產(chǎn)品物資、托付加工物資、托付代銷商品、受托代購商 品、受托代銷商品、對外投資、牲畜資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、 固定資產(chǎn)、 累計折舊、在建工程、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)17個會計科目。

25、1、貨幣資金的核算：包括現(xiàn)金和銀行存款兩個科目。為核算合作社的庫存現(xiàn)金應(yīng)設(shè)置本科目。 合作社應(yīng)嚴(yán)格按照 國家有關(guān)現(xiàn)金治理的規(guī)定收支現(xiàn)金， 超過庫存現(xiàn)金限額的部分應(yīng) 當(dāng)及時交存銀行。合作社收取現(xiàn)金時手續(xù)要完備， 使用統(tǒng)一規(guī)定 的收款憑證。 合作社取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時入賬， 不準(zhǔn)以白條 抵庫、不準(zhǔn)挪用、不準(zhǔn)公款私存。收到現(xiàn)金時，借記本科目，貸 記“銀行存款”、“經(jīng)營收入”等有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時，借記 “治理費(fèi)用”，“產(chǎn)品物資”等有關(guān)科目，貸記本科目?，F(xiàn)金科 目期末借方余額，反映合作社實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。（2）銀行存款的核算為核算合作社存入銀行、 信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)應(yīng)設(shè) 置本科目。 合作社

26、將款項(xiàng)存入銀行、 信用社或其他金融機(jī)構(gòu)時，借記“銀行存款”科目，貸記“經(jīng)營收入”、“現(xiàn)金”等科目；提取和支出存款時，借記“經(jīng)營支出”、“固定資產(chǎn)”等科目， 貨記“銀行存款”科目。本科目應(yīng)按銀行、信用社或其他金融機(jī) 構(gòu)的名稱設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目（1）現(xiàn)金的核算15 / 76期末借方余額，反映合作社實(shí)際存在銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。2、應(yīng)收款項(xiàng)的核算：包括應(yīng)收款和成員往來兩個科目。 （1）應(yīng)收款的核算為核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)收以及暫付款項(xiàng)，包括因銷售產(chǎn)品物資、提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)以及應(yīng)收的各種賠 款、 罰款、利息等，應(yīng)設(shè)置本科目。合作社發(fā)生各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時，借

27、記“應(yīng)收款”，貸記“經(jīng)營收入”、“庫存現(xiàn)金”等 科目；收回款項(xiàng)時，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸 記“應(yīng)收款” 。取得用暫付款購得的產(chǎn)品物資、勞務(wù)時， 借記“產(chǎn) 品物資”等科目， 貨記“應(yīng)收款”。對確實(shí)無法收回的應(yīng)收及暫 付款項(xiàng)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)核銷時，借記“其他支出”科目，貸記 “應(yīng)收款” 。本科目應(yīng)按應(yīng)收及暫付款項(xiàng)的單位和個人設(shè)置明細(xì) 科目，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映合作社尚未收 回的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。例1：某合作社向肉聯(lián)廠出售產(chǎn)役畜10頭，計價8000元， 款項(xiàng)尚未收回。分錄為：借：應(yīng)收款肉聯(lián)廠8000貸：經(jīng)營收入8000例2：兩個月后，合作社收回此項(xiàng)欠款。分錄為：借：銀

28、行存款800016 / 76貸：應(yīng)收款8000例3：某合作社以銀行存款預(yù)付某林廠蘋果樹苗款3000元。分錄為：借：應(yīng)收款某林廠300017 / 76貸：銀行存款3000例4：當(dāng)合作社到期運(yùn)回蘋果樹苗并栽植時，其分錄為： 借：林木資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木3000貸：應(yīng)收款某林廠3000（2）成員往來的核算 為核算合作社與其成員的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置本科目。成 員往來是一個雙重性質(zhì)的賬戶。合作社與其成員發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)和 償還應(yīng)付款項(xiàng)時，借記“成員往來”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀 行存款”等科目；收回應(yīng)收款項(xiàng)和發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)時，借記“庫存 現(xiàn)金”等科目，貸記“成員往來”。合作社為其成員提供農(nóng)業(yè)生 產(chǎn)資料購買服務(wù)， 按實(shí)

29、際支付或應(yīng)付的款項(xiàng)， 借記“成員往來” ， 貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；按為其成員 提供 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買而應(yīng)收取的服務(wù)費(fèi)，借記“成員往來”，貸記 “經(jīng)營收入” 等科目； 收到成員給付的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買款項(xiàng)和 服務(wù)費(fèi)時， 借記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目， 貸記“成 員往來”。合作社為其成員提供農(nóng)產(chǎn)品銷售服務(wù)，收到成員交來 的產(chǎn)品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記“受托代銷商品”等 科目， 貸記“成員往來” 。本科目應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 本科目下屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計數(shù)反 映成員欠合作社的款項(xiàng)總額， 即合作社的債權(quán)數(shù)； 期末貸方余額 合計數(shù)反映合作社

30、欠成員的款項(xiàng)總額。 各明細(xì)科目年末借方余額 合計數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收款項(xiàng)”反映；年末貸方余額合計數(shù) 應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付款項(xiàng)”反映。例1： 某蔬菜種植專業(yè)合作社為其成員王五提供生產(chǎn)周轉(zhuǎn)金1000元，雙方約定蔬菜收獲后歸還。其分錄為：借：成員往來王五1000貸：現(xiàn)金1000例2、合作社年末收回上述墊支款，款存銀行。其分錄為： 借：銀行存款1000貸：成員往來王五1000例3：某棉花專業(yè)合作社為其成員張某購買優(yōu)質(zhì)棉花籽價款500元，收取服務(wù)費(fèi)20元。其分錄為：借：成員往來張某520貸：現(xiàn)金500經(jīng)營收入20例4：某蘋果合作社為其成員李秀提供銷售蘋果服務(wù)，收到李秀交來蘋果10000斤，合同約定價款

31、15000元。其分錄為：19 / 76借：受托代銷商品貸：成員往來李秀150003、存貨的核算： (1)存貨的范圍：存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原 材料、機(jī)械零配件、 低值易耗品、 在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、 工業(yè)產(chǎn)成品、 受托代銷商品、 受托代購商品、 托付代銷商品和托付加工物資等。(2)存貨的計價原則：購入的物資按照買價加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用， 運(yùn)輸途中的合理損耗等計價； 受托代購商品視 同購入的物資計價； 生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品， 按生產(chǎn) 過程中發(fā)生的實(shí)際支出計價； 托付加工物資驗(yàn)收入庫時， 按托 付加工物資的成本加上實(shí)際支付的全部費(fèi)用計價； 受托代銷商 品按合同或協(xié)議約定的價格計價，

32、出售受托代銷商品時， 實(shí)際收 到的價款大于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng)營收入， 實(shí)際收 到的價款小于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng)營支出； 托付 代銷商品按托付代銷商品的實(shí)際成本計價。 領(lǐng)用或出售的出庫存 貨成本的確定，可在“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“個不 計價法”等方法中任選一種，然而一經(jīng)選定，不得隨意變動。(3)存貨包括“產(chǎn)品物資”、“受托代銷商品”、“受托 代購商品”、“托付加工物資”、“托付代銷商品”5個科目。20 / 761500020 / 761產(chǎn)品物資的核算為核算合作社庫存的各種產(chǎn)品和物資應(yīng)設(shè)置本科目。 合作社 購入并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品物資，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的價款，借 記

33、“產(chǎn)品物資”，貸記“庫存現(xiàn)金”、 “成員往來”、 “應(yīng)付款” 等。合作社生產(chǎn)完工以及托付外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn) 品物資，按實(shí)際成本，借“產(chǎn)品物資” ，貸記“生產(chǎn)成本” 、“托 付加工物資”等科目。產(chǎn)品物資銷售時，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借 記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目；同時按銷售產(chǎn)品物資的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記 “產(chǎn)品物資”。產(chǎn)品物資領(lǐng)用時，借記“生產(chǎn)成本”、“在建工 程”、“治理費(fèi)用”等科目，貸記“產(chǎn)品物資”。合作社的產(chǎn)品 物資應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)。盤虧和毀損產(chǎn)品物資，經(jīng)審核批準(zhǔn)后， 按照責(zé)任人和保險公司賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來”、 “應(yīng)收 款”等科目

34、，按責(zé)任人或保險公司賠償金額后的凈損失， 借記“其 他支出”科目，按盤虧和毀損產(chǎn)品物資的賬面余額， 貸記“產(chǎn)品 物資”。 本科目應(yīng)按產(chǎn)品物資品名設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映合作社庫存產(chǎn)品物資的實(shí)際成本。例1：某合作社購入化肥10噸，用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)100元， 現(xiàn)運(yùn)回入庫，化肥計價2000元，款暫欠，其分錄為：10021 / 76投入各種費(fèi)用25000元。用現(xiàn)金支付入庫分級，搬運(yùn)費(fèi)500元， 其分錄為：支付分級，搬運(yùn)費(fèi)時：借：產(chǎn)品物資化肥2100貸：現(xiàn)金應(yīng)付款2000例2：某合作社收獲蘋果3萬千克入庫，在生產(chǎn)過程中累計借：生產(chǎn)成本500貸：現(xiàn)金500產(chǎn)品入庫時：借：產(chǎn)品物資蘋果25500貸：生產(chǎn)成本25500例3：某