中級財務(wù)會計-第5章 固定資產(chǎn)ppt課件

1、第五章 固定資產(chǎn)n本章內(nèi)容n固定資產(chǎn)的分類與計價n固定資產(chǎn)的取得n固定資產(chǎn)的處置n固定資產(chǎn)折舊n固定資產(chǎn)修理n固定資產(chǎn)重估n固定資產(chǎn)清查第一節(jié) 固定資產(chǎn)的分類與計價1.1 固定資產(chǎn)的性質(zhì)使用年限超過1年或長于1年的一個經(jīng)營周期，且多次參加生產(chǎn)經(jīng)營過程而不改變其實物形態(tài)。使用壽命是有限的。用于生產(chǎn)經(jīng)營活動，而不是為了出售。我國在實務(wù)中對固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)：P1021.2 固定資產(chǎn)的分類n按經(jīng)濟用途分n經(jīng)營用固定資產(chǎn)n非經(jīng)營用固定資產(chǎn)n按使用情況分n使用中固定資產(chǎn)n未使用固定資產(chǎn)n不需用固定資產(chǎn)n按所有權(quán)分n自有固定資產(chǎn)n租入固定資產(chǎn)僅指經(jīng)營租入固定資產(chǎn)；融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)）1.3

2、 固定資產(chǎn)的計價（1固定資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)計價基礎(chǔ)）按歷史成本計價； 歷史成本又稱原始購置成本或原始價值，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。按重置完全價值計價； 亦稱現(xiàn)時重置成本，是指按現(xiàn)行價格重新購置某項固定資產(chǎn)所需支付的金額。按凈值計價。 也稱折余價值，固定資產(chǎn)原始價值或重置完全價值減去已提折舊后的凈額。（2固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成n是指固定資產(chǎn)價值所包括的范圍。從理論上講，它應(yīng)包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，這些支出既有直接發(fā)生的，如購置固定資產(chǎn)的價款、運雜費、包裝物和安裝成本等；也有間接發(fā)生的。如應(yīng)分攤的借款利息，外幣

3、借款折合差額以及應(yīng)分攤的其他間接費用等。n具體內(nèi)容：P104（3固定資產(chǎn)計價需注意的問題n借款費用是否資本化？何時開始資本化？n固定資產(chǎn)價值的調(diào)整問題：n根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價；n增加補充設(shè)備或改良裝置；n將固定資產(chǎn)的一部分拆除；n根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值；n發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。固定資產(chǎn)使用中的支出n固定資產(chǎn)在使用中會發(fā)生各種支出，如為了維護、恢復(fù)和改進固定資產(chǎn)功能所發(fā)生的支出，擴建、改建、增建固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出。n在發(fā)生以上各種支出，重要的是區(qū)別支出的性質(zhì)，是收益性支出或資本性支出？n收益性支出：受益期在一年以內(nèi)的支出，須在發(fā)生支出的當(dāng)期作為作為期間費用處理；n資

4、本性支出：受益期在一年以上的支出，不能在支出當(dāng)期作為期間費用，而應(yīng)作固定資產(chǎn)成本的增加處理。 增置n指固定資產(chǎn)實體的增加或數(shù)量的增加。如為房屋增設(shè)一道鐵門、電子監(jiān)控設(shè)備等；以及在原有的固定資產(chǎn)上擴建、增建、添加等都可稱為增置。n該支出作為資本性支出，價計于原資產(chǎn)的成本。 改良和改善n改良和改善都是固定資產(chǎn)質(zhì)量上或功能上的改進。n改良：是支出較大而質(zhì)量或功能有顯著提高的改進，如將房屋的自然通風(fēng)改成中央空調(diào)；n改善：是支出較少而不顯著的質(zhì)量改進，如一般照明的改進，將白熾燈改成熒光燈照明。n通常，凡屬改良支出應(yīng)作為資本性支出，計入資產(chǎn)的成本；凡屬改善支出應(yīng)作為收益性支出，計入當(dāng)期損益。 修繕n修繕：

5、是為了完全恢復(fù)固定資產(chǎn)的原有性能的行為。n 一般地說，修理并不延長固定資產(chǎn)的使用年限或提高其預(yù)計的服務(wù)能力。n按修理的程度不同，分為：n經(jīng)常性修理中小修理）：花費較少，瞬間完成的修理；n大修理：花費較多、需時較多的修理。n普通，將經(jīng)常性修理作為收益性支出，在支出發(fā)生時作為當(dāng)期費用入帳，也可采用預(yù)提或待攤的方法。n普通，將大修理作為資本性支出處理，在支出發(fā)生時加計固定資產(chǎn)的價值。 換新n換新：指資產(chǎn)項目的替換，即把固定資產(chǎn)上的陳舊或受損的項目或零、部件拆下，換上新的，以恢復(fù)資產(chǎn)的原有性能和生產(chǎn)能力。如以新齒輪替換舊的齒輪。n換新一般是相同資產(chǎn)的替換，并不提高資產(chǎn)的質(zhì)量或功能。n普通，中小項目的換

6、新，可視作經(jīng)常性的修理，作收益性支出處理；大部件的換新，可視作大修理，作資本性支出處理。n備注：在實際中，增置增建、改良改善、大修理和換新往往很難嚴(yán)格區(qū)分，有時大修理中有換新，改良改善中有增置，因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況，按重要程度區(qū)別對待。 維護保養(yǎng)n指為了保持固定資產(chǎn)一直處于良好的可使用狀態(tài)而發(fā)生的經(jīng)常性支出，如替換螺絲、螺帽、彈簧、添加潤滑油等。n在實務(wù)中很難與經(jīng)常性的修理支出加以區(qū)分，故一般均與經(jīng)常性修理一樣，視為收益性支出，記作當(dāng)期費用。 重安裝成本n指對設(shè)備進行重新布局排列，以提高流水作業(yè)和創(chuàng)造新的生產(chǎn)環(huán)境所發(fā)生的支出。n重安裝成本，須視同購置資產(chǎn)時的安裝費一樣，計入固定資產(chǎn)的成本。

7、但原來固定資產(chǎn)成本中已包括的第一次安裝成本應(yīng)予扣除。n若不能找出原安裝成本，應(yīng)當(dāng)合理地加以估計。如原安裝成本為數(shù)較少，也可忽略不計。第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得（1購入固定資產(chǎn)不需安裝直接投入使用：借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款需安裝的固定資產(chǎn)安裝前發(fā)生的買價、包裝費、運費、裝卸費、保險費、增值稅等：借：在建工程 貸：銀行存款支付安裝費：借：在建工程 貸：銀行存款交付使用：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程（2自制自建固定資產(chǎn)n自營工程n帳戶：在建工程按工程項目設(shè)置明細科目）n 工程物資、固定資產(chǎn)n有關(guān)業(yè)務(wù)：購工程物資、領(lǐng)用工程物資、發(fā)生其他費用如工程人員工資）、自營工程交付使用等。n出包工程n工程項目的具體支

8、出在承包單位核算，“在建工程科目主要用于同承包單位的往來結(jié)算。n業(yè)務(wù)：預(yù)付承包單位工程款；補付工程款；交付使用。（3投資者投入固定資產(chǎn)n借：固定資產(chǎn)評估確認的原值計價）n 貸：實收資本股本）（評估確認的凈值計價）n 借或貸：累計折舊 （4接受捐贈固定資產(chǎn) n借：固定資產(chǎn)入帳價值）n 貸：資本公積差額）n 遞延稅款n 銀行存款支付的相關(guān)稅費）n外商投資企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)n 借：固定資產(chǎn)n 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值n 銀行存款支付的相關(guān)稅費）“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值科目：n核算外商投資企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值。n會計處理：n外商投資企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)n 借：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)、原材料等）n 貸：待轉(zhuǎn)

9、資產(chǎn)價值n 銀行存款支付的相關(guān)稅費）n年末予以轉(zhuǎn)銷：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值n 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅n 資本公積其他資本公積（5租入固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃指企業(yè)為滿足生產(chǎn)經(jīng)營臨時需要而進行的租賃，取得固定資產(chǎn)的使用權(quán)。租賃期間，承租企業(yè)定期支付租金，出租方承擔(dān)固定資產(chǎn)的風(fēng)險并計提折舊；期滿后，租賃公司收回固定資產(chǎn)。承租企業(yè)不確認為固定資產(chǎn)，只在備查簿中登記；支付的租金，記入有關(guān)經(jīng)營費用；對租入固定資產(chǎn)所進行的改良工程支出，先記入長期待攤費用，然后再分期攤銷。融資租賃n指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬的一種租賃。n特點：a.賃期較長一般達到租賃資產(chǎn)使用年限的75%以上）；n b. 租約一般

10、不能取消；n c.支付的租金包括設(shè)備的價款、租賃費和借款利息等；n d.租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價購買租賃資產(chǎn)的權(quán)利。n企業(yè)應(yīng)將融資租入資產(chǎn)作為一項資產(chǎn)計價入帳，同時確認相應(yīng)的負債，并計提折舊。融資租賃續(xù)）n融資租入固定資產(chǎn)的入帳價值：n在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原帳面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較低者作為入帳價值。n若融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入帳價值。會計處理：n融資租入固定資產(chǎn)交付使用：n 借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)入帳價值）n 未確認融資費用差額）n 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款最低租賃付款額）n

11、未確認融資費用：應(yīng)在租賃期內(nèi)各個期間，按合理方法進行分攤；即：借：財務(wù)費用n 貸：未確認融資費用n融資租賃期滿，承租人獲得固定資產(chǎn)所有權(quán)：n借：固定資產(chǎn)n 貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)（6接受抵債取得固定資產(chǎn)n不涉及補價的情形：n借：固定資產(chǎn)應(yīng)收債權(quán)的帳面價值加相關(guān)稅費）n 壞帳準(zhǔn)備該應(yīng)收債權(quán)已計提的壞帳準(zhǔn)備）n 貸：應(yīng)收帳款等應(yīng)收債權(quán)的帳面余額）n 銀行存款應(yīng)支付的相關(guān)稅費） n收到補價的情形：n借：固定資產(chǎn)n 銀行存款收到的補價）n 壞帳準(zhǔn)備n 貸：應(yīng)收帳款等n 銀行存款n支付補價的情形：（7以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)n入帳價值：n按換出資產(chǎn)的帳面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費入帳。n涉及補

12、價的，按以下方法確定：n收到補價的，按換出資產(chǎn)的帳面價值加上應(yīng)確認的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額，作為入帳價值；n支付補價的，按換出資產(chǎn)的帳面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價入帳。以短期投資換入固定資產(chǎn)n借：固定資產(chǎn) （換出短期投資的帳面價值加相關(guān)稅費）n 短期投資跌價準(zhǔn)備換出短期投資已計提的跌價準(zhǔn)備）n 貸：短期投資 （換出短期投資的帳面余額）n 銀行存款等科目 （應(yīng)支付的相關(guān)稅費）以存貨換入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：原材料、庫存商品等科目 銀行存款等科目 （相關(guān)稅費） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額） （視同銷售應(yīng)交的增值稅）以固定資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)n借：固定資產(chǎn)清理 （換

13、出固定資產(chǎn)帳面凈值）n 累積折舊 （換出固定資產(chǎn)已計提的折舊）n 貸：固定資產(chǎn) （換出固定資產(chǎn)帳面原值）n借：固定資產(chǎn)清理n 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備n （換出固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備）n借：固定資產(chǎn)n 貸：固定資產(chǎn)清理以無形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)n借：固定資產(chǎn)n 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備n 貸：無形資產(chǎn)n 銀行存款等科目相關(guān)稅費）以長期投資換入固定資產(chǎn)n借：固定資產(chǎn)n 長期投資減值準(zhǔn)備n 貸：長期股權(quán)投資或長期債券投資）n 銀行存款科目 （相關(guān)稅費）非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)，并支付補價以原材料換入固定資產(chǎn)為例）n借：固定資產(chǎn)n 存貨跌價準(zhǔn)備n 貸：原材料、庫存商品等科目n 銀行存款等科目 （支付的補價相關(guān)稅費

14、）n 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額）n （視同銷售應(yīng)交的增值稅）非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)，并收到補價以無形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)為例）n借：固定資產(chǎn)n 銀行存款收到補價）n 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備n 貸：無形資產(chǎn)n 銀行存款等科目相關(guān)稅費）第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置（1固定資產(chǎn)清理指固定資產(chǎn)的報廢和出售，以及對因各種不可抗拒的自然災(zāi)害而遭到毀壞和損失的固定資產(chǎn)所進行的清理工作?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理科目：是計價對比帳戶，核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。固定資產(chǎn)清理的會計核算n轉(zhuǎn)入清理：n借：固定資產(chǎn)清理n 累計折舊n 貸：固定資產(chǎn)n發(fā)生的清理費用如支付清

15、理人員的工資）：n借：固定資產(chǎn)清理n 貸：銀行存款n出售收入和殘料的處理：n借：銀行存款原材料等）n 貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理的會計核算續(xù)1）n保險賠償?shù)奶幚恚簄借：銀行存款其他應(yīng)收款）n 貸：固定資產(chǎn)清理n清理凈收益的處理：n屬籌建期間的，沖減開辦費；n 借：固定資產(chǎn)清理n 貸：開辦費n屬生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入損益；n 借：固定資產(chǎn)清理n 貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益固定資產(chǎn)清理的會計核算續(xù)2）n清理凈損失的處理：n屬籌建期間的，計入開辦費；n 借：開辦費n 貸：固定資產(chǎn)清理n屬生產(chǎn)經(jīng)營期間因自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，n 借：營業(yè)外支出非常損失n 貸：固定資產(chǎn)清理n備注：出售固定

16、資產(chǎn)，應(yīng)計交營業(yè)稅。（2固定資產(chǎn)貼換n貼換：指以貼付一部分差額來完成一項舊資產(chǎn)換取新資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。n貼換時，應(yīng)以讓出去的舊資產(chǎn)的公允市價，加上貼換時支付的差價或貼換時收到的差價作為入帳的標(biāo)準(zhǔn)。讓出舊資產(chǎn)的帳面價值與舊資產(chǎn)公允價格的差額應(yīng)作為資產(chǎn)貼換時的損益或利益。n借：固定資產(chǎn)-新設(shè)備 借：固定資產(chǎn)-新設(shè)備 n 累計折舊舊） 累計折舊舊）n 營業(yè)外支出 貸：銀行存款差價）n 貸：銀行存款差價） 固定資產(chǎn)舊設(shè)備n 固定資產(chǎn)舊設(shè)備 營業(yè)外收入第四節(jié) 固定資產(chǎn)折舊4.1 固定資產(chǎn)的性質(zhì)固定資產(chǎn)的損耗分：有形損耗 無形損耗固定資產(chǎn)損耗的價值，形成折舊費用，計入產(chǎn)品成本或期間費用。4.2 影響固定資產(chǎn)折舊

17、的因素n折舊基數(shù)n一般為固定資產(chǎn)的原始成本n預(yù)計凈殘值n概念：n固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額=原值-預(yù)計凈殘值n預(yù)計凈殘值一般按固定資產(chǎn)原值的3%-5%估計。n預(yù)計使用年限n是指固定資產(chǎn)預(yù)計經(jīng)濟使用年限，即折舊年限，通常短于固定資產(chǎn)的實物年限。4.3 固定資產(chǎn)折舊范圍n應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)：n房屋和建筑物；n在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具；n季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備；n融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。n不應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)：n未使用、不需用的機器設(shè)備；n以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；n已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；n未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)；n國家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)如土地）。

18、4.4 固定資產(chǎn)折舊方法n直線法n工作量法n加速折舊法n雙倍余額遞減法n年數(shù)總和法4.5 固定資產(chǎn)折舊率的種類n綜合折舊率n分類折舊率n個別折舊率4.6 固定資產(chǎn)折舊的會計處理n當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。n“累計折舊”：核算固定資產(chǎn)折舊數(shù)額，一般只進行總分類核算而不進行明細核算。n會計處理：n根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象進行分配，即；n 借：有關(guān)成本費用科目n 貸：累計折舊第六節(jié) 固定資產(chǎn)重估與減值n固定資產(chǎn)重估n因重估價而產(chǎn)生的固定資產(chǎn)帳面凈值的增加，扣除未來稅款的余額，應(yīng)作為重估價準(zhǔn)備，計入資本公積；n因重估價而產(chǎn)生的固定資產(chǎn)帳面凈值的減少，應(yīng)計入當(dāng)期損益。n因重估價而產(chǎn)生的固定資產(chǎn)帳面凈值的增加，若與同一項固定資產(chǎn)以前重估減值直接相關(guān)，此項增值應(yīng)在原重估減值計入損益數(shù)額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，其余額計入資本公積。n因重估價而產(chǎn)生的固定資產(chǎn)帳面凈值的減少，若與同一項固定資產(chǎn)以前重估增值直接相關(guān)，并且該項計入重估價準(zhǔn)備的重估增值未被轉(zhuǎn)銷，此項減值應(yīng)在原重估增值的范圍內(nèi)抵消，其余額計入當(dāng)期損益。 固定資產(chǎn)減值n固定資產(chǎn)減值：n指固定資產(chǎn)由于市價