第四章 租賃會(huì)計(jì)

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院劉益平劉益平2009年年8月月高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組2第四章第四章 租賃會(huì)計(jì)租賃會(huì)計(jì)l第一節(jié)第一節(jié) 租賃會(huì)計(jì)概述租賃會(huì)計(jì)概述l第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì) l第三節(jié)第三節(jié) 融資租賃會(huì)計(jì)融資租賃會(huì)計(jì) l第四節(jié)第四節(jié) 售后租回的會(huì)計(jì)核算售后租回的會(huì)計(jì)核算 本章重點(diǎn)掌握：融資租賃會(huì)計(jì)本章重點(diǎn)掌握：融資租賃會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組3第一節(jié)第一節(jié) 租賃會(huì)計(jì)概述租賃會(huì)計(jì)概述 本節(jié)重點(diǎn)掌握：本節(jié)重點(diǎn)掌握：租賃分類(lèi)及其判斷租賃分類(lèi)及其判斷租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念一、租賃的含義及本質(zhì)一、租賃的含義及本質(zhì) 二、租賃的作用二、租賃的作用 三

2、、租賃的基本分類(lèi)及其判斷標(biāo)準(zhǔn)三、租賃的基本分類(lèi)及其判斷標(biāo)準(zhǔn) 四、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念及內(nèi)容四、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念及內(nèi)容高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組4一、租賃的含義及本質(zhì)一、租賃的含義及本質(zhì)1. 租賃的含義租賃的含義l租賃：指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓租賃：指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。與承租人，以獲取租金的協(xié)議。l傳統(tǒng)租賃：指動(dòng)產(chǎn)的簡(jiǎn)單租賃。傳統(tǒng)租賃：指動(dòng)產(chǎn)的簡(jiǎn)單租賃。l現(xiàn)代租賃：指不動(dòng)產(chǎn)的融資性租賃?，F(xiàn)代租賃：指不動(dòng)產(chǎn)的融資性租賃。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組5 2. 2. 租賃的本質(zhì)租賃的本質(zhì) 現(xiàn)代租賃現(xiàn)代租賃 融資行為融資行為 融物行為融物行為 賒購(gòu)

3、交易賒購(gòu)交易FINANCE高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組6二、租賃的作用二、租賃的作用解決資金短缺的困難解決資金短缺的困難 減少資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險(xiǎn)減少資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險(xiǎn) 避免因通貨膨脹而造成的損失避免因通貨膨脹而造成的損失 降低籌資成本降低籌資成本 還款方式靈活，有利于融資還款方式靈活，有利于融資不影響權(quán)益負(fù)債比例，提高表內(nèi)融資機(jī)會(huì)不影響權(quán)益負(fù)債比例，提高表內(nèi)融資機(jī)會(huì) 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組7三、租賃的基本分類(lèi)及其判斷標(biāo)準(zhǔn)三、租賃的基本分類(lèi)及其判斷標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃 與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上并切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移的租賃，屬傳未發(fā)生轉(zhuǎn)移的租賃，屬傳統(tǒng)的一般租賃統(tǒng)

4、的一般租賃.融資租賃：融資租賃： 與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上都轉(zhuǎn)移給了承租人質(zhì)上都轉(zhuǎn)移給了承租人的租賃，亦稱現(xiàn)代租賃。的租賃，亦稱現(xiàn)代租賃。1 . 基本分類(lèi)基本分類(lèi)以下兩大類(lèi)以下兩大類(lèi)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組82. 判斷標(biāo)準(zhǔn)判斷標(biāo)準(zhǔn)共五條，滿足任意一條即為融資租賃共五條，滿足任意一條即為融資租賃（1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 （2）在租賃期屆滿時(shí)，承租人有廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)。）在租賃期屆滿時(shí)，承租人有廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)。（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。）

5、租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。 （4）在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額和最低租賃收款額的現(xiàn)值幾）在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額和最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。 （5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大調(diào)整，只有承租人才能使用。）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大調(diào)整，只有承租人才能使用。 下面詳盡闡述下面詳盡闡述5條判斷標(biāo)準(zhǔn)條判斷標(biāo)準(zhǔn)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組9第一條和第二條：第一條和第二條：均以租賃期滿時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn)，均以租賃期滿時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)：在租賃期滿時(shí)： 如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移

6、，則為融資租賃。如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，則為融資租賃。 如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)沒(méi)發(fā)生轉(zhuǎn)移，則為經(jīng)營(yíng)租賃。如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)沒(méi)發(fā)生轉(zhuǎn)移，則為經(jīng)營(yíng)租賃。根據(jù)第一條判斷標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)第一條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)將在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)將無(wú)代價(jià)轉(zhuǎn)移無(wú)代價(jià)轉(zhuǎn)移所有權(quán)。所有權(quán)。根據(jù)第二條判斷標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)第二條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)將在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)將有代價(jià)轉(zhuǎn)移有代價(jià)轉(zhuǎn)移所有權(quán)。但該代價(jià)非常廉價(jià)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該租賃資產(chǎn)預(yù)期的公允所有權(quán)。但該代價(jià)非常廉價(jià)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該租賃資產(chǎn)預(yù)期的公允價(jià)值，因此，在租賃開(kāi)始日就可以斷定，承租人必將行使租賃價(jià)值，因此，在租賃開(kāi)始日就可以斷定，承租人必將行使租賃資

7、產(chǎn)的這項(xiàng)廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)權(quán)。資產(chǎn)的這項(xiàng)廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)權(quán)。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組10第三條：第三條：以租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命為判斷標(biāo)準(zhǔn)：以租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命為判斷標(biāo)準(zhǔn)： 如果租賃期占如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命租賃資產(chǎn)使用壽命的的大部分大部分，則為融資租賃。，則為融資租賃。 如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的一小部分，則為經(jīng)營(yíng)租賃。如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的一小部分，則為經(jīng)營(yíng)租賃。 租賃資產(chǎn)使用壽命租賃資產(chǎn)使用壽命：指剩余使用壽命。如果是舊資產(chǎn)，在其對(duì)外：指剩余使用壽命。如果是舊資產(chǎn)，在其對(duì)外租賃時(shí)，已經(jīng)使用的壽命不能超過(guò)其在全新時(shí)預(yù)計(jì)使用壽命的租賃時(shí)，已經(jīng)使用的壽命不能超過(guò)其在全新時(shí)預(yù)計(jì)使用壽命的75%

8、。大部分：大部分：以以75%為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。即如果租為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。即如果租賃期占租賃資產(chǎn)剩余使用壽命的賃期占租賃資產(chǎn)剩余使用壽命的75%以上，即以上，即可認(rèn)定其為融資租賃。可認(rèn)定其為融資租賃。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組11第四條：第四條：以最低租賃收款額以最低租賃收款額/付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)值之比為付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)值之比為判斷標(biāo)準(zhǔn)：判斷標(biāo)準(zhǔn)： 如果最低租賃收款額如果最低租賃收款額/付款額現(xiàn)值大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的付款額現(xiàn)值大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%，則為融資租賃。則為融資租賃。 否則，則為經(jīng)營(yíng)租賃。否則，則為經(jīng)營(yíng)租賃。注意：上述注意：上述90%為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。為參考

9、判斷標(biāo)準(zhǔn)。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組12第五條：第五條：以租賃資產(chǎn)的性質(zhì)為判斷標(biāo)準(zhǔn)：以租賃資產(chǎn)的性質(zhì)為判斷標(biāo)準(zhǔn)： 如果租賃資產(chǎn)的性質(zhì)非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，如果租賃資產(chǎn)的性質(zhì)非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，該項(xiàng)租賃一般應(yīng)被界定為融資租賃。該項(xiàng)租賃一般應(yīng)被界定為融資租賃。 如果屬于通用性質(zhì)的資產(chǎn)，則不能按照這條標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷。如果屬于通用性質(zhì)的資產(chǎn)，則不能按照這條標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷。 關(guān)于租賃類(lèi)型判斷的例子關(guān)于租賃類(lèi)型判斷的例子具體可參見(jiàn)教材具體可參見(jiàn)教材 P124P124例例4-74-7高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組13四、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念四、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念1. 租賃期：租賃期：是指租賃

10、合同規(guī)定的不可撤銷(xiāo)的租賃期間。是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷(xiāo)的租賃期間。租賃合同簽訂后一般不可撤銷(xiāo)，但下列情況除外：租賃合同簽訂后一般不可撤銷(xiāo)，但下列情況除外：l經(jīng)出租人同意；經(jīng)出租人同意；l承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類(lèi)資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同；承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類(lèi)資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同；l承租人支付一筆足夠多的額外款項(xiàng)；承租人支付一筆足夠多的額外款項(xiàng)；l發(fā)生某些很少會(huì)出現(xiàn)的或有事項(xiàng)；發(fā)生某些很少會(huì)出現(xiàn)的或有事項(xiàng)；2. 租賃開(kāi)始日租賃開(kāi)始日 ：是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中較早者。租賃條款作出承諾日中較早者。在租賃開(kāi)始日，承租人和出租

11、人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃還是經(jīng)營(yíng)在租賃開(kāi)始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃租賃高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組143. 租賃期開(kāi)始日：租賃期開(kāi)始日：是指承租人有權(quán)行使其使用租賃是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期。資產(chǎn)權(quán)利的日期。在租賃期開(kāi)始日承租人應(yīng)對(duì)其租賃資產(chǎn)、最低租賃付款額以及未確在租賃期開(kāi)始日承租人應(yīng)對(duì)其租賃資產(chǎn)、最低租賃付款額以及未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)；出租人應(yīng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)；出租人應(yīng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未確認(rèn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。余值和未確認(rèn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。4. 初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用 ：是指承租人和出租人在租賃

12、談判：是指承租人和出租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的、可直接歸屬于某和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的、可直接歸屬于某租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，主要包括印花稅、傭金、律師租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，主要包括印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等5. 租金及或有租金租金及或有租金：租金：承租人在租賃期內(nèi)所支付的租賃資產(chǎn)使用費(fèi)；租金：承租人在租賃期內(nèi)所支付的租賃資產(chǎn)使用費(fèi)；或有租金：在租金以外，按租賃合同規(guī)定當(dāng)達(dá)到某或有租金：在租金以外，按租賃合同規(guī)定當(dāng)達(dá)到某種約定條件時(shí)應(yīng)支付的額外租金。種約定條件時(shí)應(yīng)支付的額外租金。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組156. 履約成本：履約成本：是指承租人在租賃期內(nèi)為有效使用租是

13、指承租人在租賃期內(nèi)為有效使用租賃資產(chǎn)而支付的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用（如：技術(shù)咨詢費(fèi)、賃資產(chǎn)而支付的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用（如：技術(shù)咨詢費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、修理費(fèi)等），履約成本一般計(jì)入發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、修理費(fèi)等），履約成本一般計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的期間費(fèi)用。生當(dāng)期的期間費(fèi)用。7. 資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值：是指租賃雙方在租賃開(kāi)始日合理預(yù)計(jì)：是指租賃雙方在租賃開(kāi)始日合理預(yù)計(jì)的租賃資產(chǎn)在租賃期滿時(shí)的公允價(jià)值。的租賃資產(chǎn)在租賃期滿時(shí)的公允價(jià)值。8. 擔(dān)保余值擔(dān)保余值：是指在租賃開(kāi)始人有承租人（或與承租是指在租賃開(kāi)始人有承租人（或與承租人有關(guān)的第三方）擔(dān)保的那部分資產(chǎn)余值。人有關(guān)的第三方）擔(dān)保的那部分資產(chǎn)余值。 擔(dān)保余值的擔(dān)保人也可以是獨(dú)立于承租

14、人和出租人擔(dān)保余值的擔(dān)保人也可以是獨(dú)立于承租人和出租人的第三方，這種情況下對(duì)于出租人而言的擔(dān)保余值的第三方，這種情況下對(duì)于出租人而言的擔(dān)保余值是指承租人的擔(dān)保余值加上由獨(dú)立于承租人和出租是指承租人的擔(dān)保余值加上由獨(dú)立于承租人和出租人的第三方的擔(dān)保得資產(chǎn)余值。人的第三方的擔(dān)保得資產(chǎn)余值。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組169. 未擔(dān)保余值：未擔(dān)保余值：是指在租賃開(kāi)始日從預(yù)計(jì)的租賃資產(chǎn)是指在租賃開(kāi)始日從預(yù)計(jì)的租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)價(jià)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)價(jià)值。值。10.最低租賃付款額最低租賃付款額：是指在租賃期內(nèi)承租人應(yīng)支付或：是指在租賃期內(nèi)承租人應(yīng)支付或可能被要

15、求支付給出租人的各種款項(xiàng)（不包括或有可能被要求支付給出租人的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本）加上承租人的擔(dān)保余值。如果合租金和履約成本）加上承租人的擔(dān)保余值。如果合同規(guī)定在租賃期滿時(shí)承租人有廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的同規(guī)定在租賃期滿時(shí)承租人有廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，這時(shí)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格應(yīng)包括在其中。選擇權(quán)，這時(shí)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格應(yīng)包括在其中。11. 最低租賃收款額：最低租賃收款額：是指出租人在租賃期內(nèi)應(yīng)收取是指出租人在租賃期內(nèi)應(yīng)收取得各種款項(xiàng)，包括承租人的最低租賃付款額加上得各種款項(xiàng)，包括承租人的最低租賃付款額加上獨(dú)獨(dú)立于承租人和出租人的第三方的擔(dān)保余值。立于承租人和出租人的第三方的擔(dān)保余值。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程

16、組1712. 租賃內(nèi)涵利率租賃內(nèi)涵利率：是指在租賃開(kāi)始日，由出租人計(jì)：是指在租賃開(kāi)始日，由出租人計(jì)算的、使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)算的、使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。13. 租賃投資凈額租賃投資凈額：是指出租人最低租賃收款額及未：是指出租人最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額。擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額。P116例例4-1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組18第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)l一、承租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算一、承租人

17、經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算 l二、出租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算二、出租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算 l三、經(jīng)營(yíng)租賃在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露三、經(jīng)營(yíng)租賃在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露 相對(duì)而言，經(jīng)營(yíng)租賃比融資租相對(duì)而言，經(jīng)營(yíng)租賃比融資租賃簡(jiǎn)單得多。賃簡(jiǎn)單得多。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組19一、承租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算一、承租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算l會(huì)計(jì)核算的原則：會(huì)計(jì)核算的原則：租入資產(chǎn)不作為本企業(yè)的資產(chǎn)入賬租入資產(chǎn)不作為本企業(yè)的資產(chǎn)入賬支付的租金直接或攤銷(xiāo)記入相關(guān)成本或當(dāng)期損益支付的租金直接或攤銷(xiāo)記入相關(guān)成本或當(dāng)期損益初始直接費(fèi)用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理支出應(yīng)于發(fā)初始直接費(fèi)用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入

18、當(dāng)期損益生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，科目，并在租賃期內(nèi)平均攤銷(xiāo)，分別計(jì)入當(dāng)期損益并在租賃期內(nèi)平均攤銷(xiāo)，分別計(jì)入當(dāng)期損益例題例題見(jiàn)教材見(jiàn)教材 【例例4-2】【例例4-4】 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組20二、出租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算二、出租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的原則會(huì)計(jì)核算的原則出租資產(chǎn)仍屬本企業(yè)資產(chǎn)，因而，需計(jì)提折舊出租資產(chǎn)仍屬本企業(yè)資產(chǎn)，因而，需計(jì)提折舊收到的租金直接或攤銷(xiāo)記入當(dāng)期損益收到的租金直接或攤銷(xiāo)記入當(dāng)期損益初始直接費(fèi)用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理支出都應(yīng)于初始直接費(fèi)用、或有租金以及租

19、入固定資產(chǎn)的日常修理支出都應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益例題例題見(jiàn)教材見(jiàn)教材 【例例4-5】【例例4-6】 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組21三、經(jīng)營(yíng)性租賃在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露三、經(jīng)營(yíng)性租賃在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露承租人：對(duì)于重大的經(jīng)營(yíng)性租賃，承租人應(yīng)披露：對(duì)于重大的經(jīng)營(yíng)性租賃，承租人應(yīng)披露：1）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷(xiāo)的經(jīng)營(yíng)性租賃最低租賃付款額；銷(xiāo)的經(jīng)營(yíng)性租賃最低租賃付款額；2）以后年度將支付的不可撤銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)性租賃的最低租賃付款）以后年度將支付的不可撤銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)性租賃的最低租賃付款額總額。額總額。出租人：出租人：應(yīng)當(dāng)披露各類(lèi)出租資產(chǎn)

20、的帳面價(jià)值（包括原始價(jià)值、應(yīng)當(dāng)披露各類(lèi)出租資產(chǎn)的帳面價(jià)值（包括原始價(jià)值、累計(jì)折舊和凈值），在損益表中披露租賃收益、租賃資產(chǎn)累計(jì)折舊和凈值），在損益表中披露租賃收益、租賃資產(chǎn)的各期折舊額以及租賃開(kāi)始前發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用。的各期折舊額以及租賃開(kāi)始前發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組22第三節(jié)第三節(jié) 融資租賃會(huì)計(jì)融資租賃會(huì)計(jì)l一、承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算一、承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算l二、出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算二、出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算 l三、融資租賃在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露三、融資租賃在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露 本章重點(diǎn)掌握：本章重點(diǎn)掌握：承租人和出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核承租人和出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算方法

21、算方法高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組23一、承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算一、承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算l會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量初始直接費(fèi)用的處理初始直接費(fèi)用的處理未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提履約成本的處理履約成本的處理或有租金的處理或有租金的處理租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理下面逐一闡述承下面逐一闡述承租人融資租賃的租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算方會(huì)計(jì)核算方法法高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組24（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量計(jì)算最低租賃付款額及其現(xiàn)值。注意：計(jì)

22、算最低租賃付款額及其現(xiàn)值。注意： 最低租賃付款額最低租賃付款額 = 租金租金 + 購(gòu)買(mǎi)金額購(gòu)買(mǎi)金額 + 擔(dān)保余值擔(dān)保余值 折現(xiàn)率的選擇順序：折現(xiàn)率的選擇順序： 租賃內(nèi)涵利率租賃內(nèi)涵利率 合同利率合同利率 同期銀行貸款利率同期銀行貸款利率會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：比較租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值，將兩者中的低者作比較租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值，將兩者中的低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組25編制租賃開(kāi)始日會(huì)計(jì)分錄：編制租賃開(kāi)始日會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：

23、長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 （一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量【公允價(jià)值與現(xiàn)值的低者公允價(jià)值與現(xiàn)值的低者】【差額差額】【最低應(yīng)付款最低應(yīng)付款】高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組26（二）初始直接費(fèi)用的處理（二）初始直接費(fèi)用的處理初始直接費(fèi)用：指在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的、可直接歸初始直接費(fèi)用：指在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。初始直接費(fèi)用應(yīng)在租賃期開(kāi)始日計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：初始直接費(fèi)用應(yīng)在租賃期開(kāi)始日計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下

24、： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組27（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算承租人應(yīng)在租賃期內(nèi)，于支付租金的同時(shí)，按照實(shí)際利率法，計(jì)算分?jǐn)偝凶馊藨?yīng)在租賃期內(nèi)，于支付租金的同時(shí)，按照實(shí)際利率法，計(jì)算分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”至有關(guān)成本費(fèi)用賬戶。至有關(guān)成本費(fèi)用賬戶。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 【每期租金每期租金】 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：在建工程借：在建工程 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融

25、資費(fèi)用 【每期攤銷(xiāo)額每期攤銷(xiāo)額】會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組28 特別注意：實(shí)際利率的選擇特別注意：實(shí)際利率的選擇租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以內(nèi)涵利率折現(xiàn)的租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以內(nèi)涵利率折現(xiàn)的以內(nèi)以內(nèi)涵利率作為實(shí)際利率；涵利率作為實(shí)際利率；租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以合同利率折現(xiàn)的租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以合同利率折現(xiàn)的以合以合同利率作為實(shí)際利率；同利率作為實(shí)際利率；租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以銀行同期貸款利率折現(xiàn)租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以銀行同期貸款利率折現(xiàn)的的以銀行同期貸款利率作為實(shí)際利率；以

26、銀行同期貸款利率作為實(shí)際利率；租賃資產(chǎn)以其公允價(jià)值入賬的租賃資產(chǎn)以其公允價(jià)值入賬的重新計(jì)算實(shí)際利率。重新計(jì)算實(shí)際利率。（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組29（四）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提（四）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)對(duì)融資租入資產(chǎn)計(jì)提折舊。在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)對(duì)融資租入資產(chǎn)計(jì)提折舊。關(guān)于折舊期：一般應(yīng)為租賃期間。但是，如果在租賃開(kāi)始日即可斷定，關(guān)于折舊期：一般應(yīng)為租賃期間。但是，如果在租賃開(kāi)始日即可斷定，租賃屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所有權(quán)租賃屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所有權(quán) ，則折舊期應(yīng)為租賃，則折舊期應(yīng)為租賃

27、資產(chǎn)尚可使用年限資產(chǎn)尚可使用年限。關(guān)于折舊基數(shù)：一般應(yīng)為融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但是，如果存在關(guān)于折舊基數(shù)：一般應(yīng)為融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但是，如果存在承租人擔(dān)保余值，則應(yīng)將該擔(dān)保余值扣減。承租人擔(dān)保余值，則應(yīng)將該擔(dān)保余值扣減。會(huì)計(jì)分錄：可比照自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法進(jìn)行。會(huì)計(jì)分錄：可比照自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法進(jìn)行。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組30（五）履約成本的處理（五）履約成本的處理會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：履約成本指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢、履約成本指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢、服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修

28、費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。對(duì)于技術(shù)咨詢、服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)，可先通過(guò)對(duì)于技術(shù)咨詢、服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)，可先通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”帳帳戶予以遞延戶予以遞延 ，然后分?jǐn)傆?jì)入各租賃期費(fèi)用帳戶。，然后分?jǐn)傆?jì)入各租賃期費(fèi)用帳戶。 對(duì)于維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，一般應(yīng)于費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)于維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，一般應(yīng)于費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組31（六）或有租金的處理（六）或有租金的處理或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其他因素（如銷(xiāo)售量、使用量、或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其他因素（如銷(xiāo)售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）計(jì)算并支付給出租人一些額外的、金額不固定的租金物價(jià)指數(shù)等）計(jì)算并支

29、付給出租人一些額外的、金額不固定的租金 。或有租金一般在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其中：或有租金一般在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其中： （1）對(duì)于以銷(xiāo)售量、使用量為依據(jù)計(jì)算并支付的或有租金，應(yīng)記入）對(duì)于以銷(xiāo)售量、使用量為依據(jù)計(jì)算并支付的或有租金，應(yīng)記入“銷(xiāo)銷(xiāo)售費(fèi)用售費(fèi)用”科目科目 。 （2）對(duì)于以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算并支付的或有租金，應(yīng)記入）對(duì)于以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算并支付的或有租金，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目科目 會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組32（七）租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理（七）租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時(shí)，通常有以下三種處理方法：租賃期屆滿時(shí)，通常有以下三

30、種處理方法：退還租賃資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄一般應(yīng)為：退還租賃資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄一般應(yīng)為： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 【擔(dān)保余值擔(dān)保余值】 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 續(xù)租租賃資產(chǎn)，無(wú)相關(guān)分錄。續(xù)租租賃資產(chǎn)，無(wú)相關(guān)分錄。留購(gòu)租賃資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄為：留購(gòu)租賃資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款貸：銀行存款同時(shí)：同時(shí)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組33關(guān)于承租人融資租賃會(huì)計(jì)核算方法關(guān)

31、于承租人融資租賃會(huì)計(jì)核算方法舉舉例例見(jiàn)教材綜合例題見(jiàn)教材綜合例題【例例4-74-7】高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組34二、出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算二、出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算l會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)核算租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)核算初始直接費(fèi)用的核算初始直接費(fèi)用的核算未擔(dān)保余值的核算未擔(dān)保余值的核算未實(shí)現(xiàn)融資收益的核算未實(shí)現(xiàn)融資收益的核算租金預(yù)期未收回的核算租金預(yù)期未收回的核算或有租金的處理或有租金的處理長(zhǎng)期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的核算長(zhǎng)期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的核算租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理下面逐一闡述出租下面逐一闡述出租人融資租賃的會(huì)計(jì)人融資租賃的會(huì)計(jì)核算方法核算方法高級(jí)

32、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組35（一）出租人融資租賃租賃開(kāi)始日的核算（一）出租人融資租賃租賃開(kāi)始日的核算計(jì)算最低租賃收款額及其現(xiàn)值。其中：計(jì)算最低租賃收款額及其現(xiàn)值。其中： （1）最低租賃收款額）最低租賃收款額 = 最低租賃付款額最低租賃付款額 + 獨(dú)立擔(dān)保余值獨(dú)立擔(dān)保余值 （2）折現(xiàn)率：為租賃內(nèi)涵利率。）折現(xiàn)率：為租賃內(nèi)涵利率。會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 【最低租賃收款額最低租賃收款額】 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn) 【公允價(jià)值公允價(jià)值】 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 【差額差額】會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組36（二）初始直接費(fèi)用的核算（二）初始直接費(fèi)用

33、的核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：在租賃開(kāi)始日，出租人應(yīng)將初始直接費(fèi)用資本化，記入在租賃開(kāi)始日，出租人應(yīng)將初始直接費(fèi)用資本化，記入“長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款”賬賬戶，然后，有選擇下面的方法進(jìn)行核算：戶，然后，有選擇下面的方法進(jìn)行核算：（1）在租賃開(kāi)始日，直接調(diào)整未實(shí)現(xiàn)融資收益，分錄為：）在租賃開(kāi)始日，直接調(diào)整未實(shí)現(xiàn)融資收益，分錄為： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款（2）在租賃期內(nèi)分?jǐn)偅瑳_減各期的租賃收入，分錄為：）在租賃期內(nèi)分?jǐn)?，沖減各期的租賃收入，分錄為： 借：租賃收入借：租賃收入 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組37（三）未擔(dān)保余值的核算（三）未

34、擔(dān)保余值的核算在租賃開(kāi)始日，出租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)中未擔(dān)保的余值作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬，在租賃開(kāi)始日，出租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)中未擔(dān)保的余值作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬，記入記入“未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值”賬戶。賬戶。在租賃期間，出租人應(yīng)于每年年末對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行減值測(cè)試，借記在租賃期間，出租人應(yīng)于每年年末對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行減值測(cè)試，借記“資產(chǎn)價(jià)值損失資產(chǎn)價(jià)值損失”帳戶，貸記帳戶，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”帳戶帳戶 。如果已確如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金認(rèn)損失的未擔(dān)保余值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回額內(nèi)轉(zhuǎn)回 。租賃期滿收回租賃資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按未擔(dān)保

35、余值賬面價(jià)值，借記租賃期滿收回租賃資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按未擔(dān)保余值賬面價(jià)值，借記“融資租賃融資租賃資產(chǎn)資產(chǎn)”，貸記，貸記“未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值”。注意：未擔(dān)保余值的每一次變動(dòng)，都應(yīng)重新計(jì)算內(nèi)涵利率注意：未擔(dān)保余值的每一次變動(dòng)，都應(yīng)重新計(jì)算內(nèi)涵利率.會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組38（四）未實(shí)現(xiàn)融資收益的核算（四）未實(shí)現(xiàn)融資收益的核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)在每期收取租金的同時(shí)，按實(shí)際利率法，分期攤?cè)胱饨鹞磳?shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)在每期收取租金的同時(shí)，按實(shí)際利率法，分期攤?cè)胱饨鹗杖?，相關(guān)分錄如下：收入，相關(guān)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 借：未實(shí)現(xiàn)

36、融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租金收入貸：租金收入實(shí)際利率即內(nèi)涵利率，按如下公司計(jì)算：實(shí)際利率即內(nèi)涵利率，按如下公司計(jì)算：（最低租賃收款額（最低租賃收款額 + 未擔(dān)保余值）現(xiàn)值未擔(dān)保余值）現(xiàn)值 = 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組39（五）租金預(yù)期未收回的核算（五）租金預(yù)期未收回的核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：對(duì)于超過(guò)租金支付期而未收到租金，出租人不應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期的租賃收入對(duì)于超過(guò)租金支付期而未收到租金，出租人不應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期的租賃收入對(duì)于以前已經(jīng)確認(rèn)的租金收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算，借記對(duì)于以前已經(jīng)確認(rèn)的租金收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算，借記“租金收

37、租金收入入”科目，貸記科目，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目科目如果超期支付的租金以后又收回，應(yīng)將租金中所含租賃收入重新確認(rèn)為當(dāng)如果超期支付的租金以后又收回，應(yīng)將租金中所含租賃收入重新確認(rèn)為當(dāng)期收入，借記期收入，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記科目，貸記“租金收入租金收入”科目?？颇?。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組40（六）或有租金的處理（六）或有租金的處理會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：或有租金是承租人在租賃期間內(nèi)，根據(jù)租賃資產(chǎn)產(chǎn)品的銷(xiāo)售量、使用量或或有租金是承租人在租賃期間內(nèi)，根據(jù)租賃資產(chǎn)產(chǎn)品的銷(xiāo)售量、使用量或者物價(jià)指數(shù)等因素計(jì)算并支付給出租人的金額不固定的額外租金，具有較者物價(jià)指數(shù)等

38、因素計(jì)算并支付給出租人的金額不固定的額外租金，具有較大的不確定性。大的不確定性。對(duì)于或由租金，出租人應(yīng)在實(shí)際收取時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益對(duì)于或由租金，出租人應(yīng)在實(shí)際收取時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 銀行存款銀行存款 貸：租賃收入貸：租賃收入高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組41（七）長(zhǎng)期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的核算（七）長(zhǎng)期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：應(yīng)收融資租賃款可比照應(yīng)收帳款壞賬計(jì)提的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收融資租賃款可比照應(yīng)收帳款壞賬計(jì)提的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準(zhǔn)可以作為壞賬損失，沖銷(xiāo)對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準(zhǔn)可以作為

39、壞賬損失，沖銷(xiāo)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，如果以后又收回，也可比照應(yīng)收帳款壞賬收已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，如果以后又收回，也可比照應(yīng)收帳款壞賬收回的方法來(lái)處理。回的方法來(lái)處理。 完全比照應(yīng)收完全比照應(yīng)收帳款進(jìn)行！帳款進(jìn)行！高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組42（八）租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理（八）租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：收回租賃資產(chǎn)時(shí)的處理收回租賃資產(chǎn)時(shí)的處理 承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時(shí)承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時(shí) 承租人留購(gòu)租賃資產(chǎn)時(shí)承租人留購(gòu)租賃資產(chǎn)時(shí) 注意三種情況下的注意三種情況下的會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組43收回租賃資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理分四種情況收

40、回租賃資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理分四種情況（1）資產(chǎn)余值全部擔(dān)保時(shí)，分錄為：）資產(chǎn)余值全部擔(dān)保時(shí)，分錄為：借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款【擔(dān)保余值擔(dān)保余值】（2）資產(chǎn)余值部分擔(dān)保時(shí)，分錄為：）資產(chǎn)余值部分擔(dān)保時(shí)，分錄為：借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款【擔(dān)保余值擔(dān)保余值】未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值【未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值】（3）資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保時(shí)）資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保時(shí)借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔(dān)保余值貸：未擔(dān)保余值【未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值】（4）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在時(shí)，無(wú)會(huì)計(jì)分錄。）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在時(shí)，無(wú)會(huì)計(jì)分錄。高級(jí)財(cái)務(wù)

41、會(huì)計(jì)課程組44承租人留購(gòu)租賃資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：承租人留購(gòu)租賃資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 【購(gòu)買(mǎi)價(jià)款購(gòu)買(mǎi)價(jià)款】 承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時(shí)，與正常租賃業(yè)務(wù)一樣進(jìn)行處理承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時(shí)，與正常租賃業(yè)務(wù)一樣進(jìn)行處理（八）租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理（八）租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組45關(guān)于出租人融資租賃會(huì)計(jì)核算方法關(guān)于出租人融資租賃會(huì)計(jì)核算方法舉舉例例見(jiàn)教材見(jiàn)教材【例例4-84-8】- - 【例例4-134-13】高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組46第四節(jié)第四節(jié) 售后租回的會(huì)計(jì)核算售后租回的會(huì)計(jì)核算 一、售后租回的含義、種類(lèi)及特征一、售后租回的含義、種類(lèi)及特征 二、售后租回形成融資租賃的會(huì)計(jì)核算二、售后租回形成融資租賃的會(huì)計(jì)核算 三、售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算三、售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算 四、售后租回在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露四、售后租回在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露 本章重點(diǎn)掌握：本章重點(diǎn)掌握：售后租回的含義、本質(zhì)及會(huì)計(jì)核算售后租回的含義、本質(zhì)及會(huì)計(jì)核算原則原則高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組47一、售后租回的一