基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 第五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

1、9-0第五章第五章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算核算 1學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 掌握制造業(yè)資金籌集業(yè)務(wù)、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置、核算方法； 掌握生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置、核算方法； 理解原材料采購成本構(gòu)成、產(chǎn)品生產(chǎn)成本構(gòu)成及其計(jì)算方法； 熟悉利潤構(gòu)成、各個(gè)利潤指標(biāo)計(jì)算方法； 了解制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)及資金運(yùn)動(dòng)循環(huán)。9-1第五章第五章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算核算 2本章重點(diǎn)本章重點(diǎn) 制造業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)賬戶設(shè)置、核算方法； 原材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、各個(gè)利潤指標(biāo)計(jì)算方法。 3本章難點(diǎn)本章難點(diǎn) 固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)核算； 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算

2、、利潤分配業(yè)務(wù)核算。9-2第一節(jié)第一節(jié) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容包括： （1）資金籌集業(yè)務(wù)； （2）供應(yīng)過程業(yè)務(wù)； （3）生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)； （4）產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)； （5）財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。 9-3投資活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)籌資活動(dòng)經(jīng)營活動(dòng)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金現(xiàn)金（企業(yè)企業(yè)）原材料原材料產(chǎn)成品產(chǎn)成品供應(yīng)過程供應(yīng)過程生生產(chǎn)產(chǎn)過過程程銷售過程銷售過程償債、分紅等償債、分紅等發(fā)行股票、債券等發(fā)行股票、債券等被投資者被投資者（資本市場資本市場）購入股票、債券等購入股票、債券等轉(zhuǎn)讓股票、債券等轉(zhuǎn)讓股票、債券等投資者、債權(quán)人投資者、債權(quán)人（資本市場資本市場）9-4第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集

3、業(yè)務(wù)核算資金籌集業(yè)務(wù)核算企業(yè)企業(yè)資金資金投資者投資者債權(quán)人債權(quán)人所有者權(quán)益所有者權(quán)益負(fù)債負(fù)債資金來源資金來源9-5第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)核算資金籌集業(yè)務(wù)核算 一、實(shí)收資本和資本公積的核算一、實(shí)收資本和資本公積的核算 （一）實(shí)收資本（一）實(shí)收資本 1、實(shí)收資本的含義、實(shí)收資本的含義 實(shí)收資本是指企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本，它是企業(yè)所有者權(quán)益的主要組成部分。 9-62 2、實(shí)收資本的分類、實(shí)收資本的分類實(shí)收資本實(shí)收資本國家資本金國家資本金法人資本金法人資本金個(gè)人資本金個(gè)人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資非貨幣資產(chǎn)投資如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土

4、地使用權(quán)等。權(quán)和土地使用權(quán)等。按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形式劃分形式劃分9-73 3、實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定、實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定 貨幣資金投資貨幣資金投資按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。 非貨幣資產(chǎn)非貨幣資產(chǎn)投資投資以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；如果企業(yè)實(shí)際收到額超過投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。 投資方實(shí)際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊(cè)資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬元）部分（50萬元）不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積。9-8（二）資本公積（二）資本公積 1 1、資本公積的含義、資本公積的含義 資本公積是指由投資者投入但

5、不能構(gòu)成實(shí)收資本或從其他特定來源取得的有投資者共同享有的部分。 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊(cè)資本的部分。 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。 實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。9-9（二）資本公積（二）資本公積2.資本公積的來源資本公積的來源 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊(cè)資本的部分。 直接計(jì)入資本公積的利得和損失。3.資本公積的用途資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金。9-10 （三）賬戶設(shè)置（三）賬戶設(shè)置實(shí)收資本實(shí)收資本9-11（四）核算舉例（四）核算舉例 【例1】華能公司收到H公司投入的貨幣資金350 000元，款項(xiàng)存入銀行。同時(shí)收到牡丹公司投入的新設(shè)備

6、一臺(tái)，該項(xiàng)設(shè)備所確認(rèn)的價(jià)值為600 000元。 借：銀行存款借：銀行存款 350 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 600 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 950 0009-12（四）核算舉例（四）核算舉例 【例2】華能公司收到B企業(yè)投入的貨幣資金5000000元，其中法定資本4500000元，超過法定資本部分由所有投資者享有。 借：固定資產(chǎn) 5000000 貸：實(shí)收資本 4500000 資本公積 5000009-13（四）核算舉例（四）核算舉例 【例3】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，華能公司將資本公積200000元轉(zhuǎn)增資本。 借：資本公積 200000 貸：實(shí)收資本 2000009-14二、銀行借款的核算二、銀

7、行借款的核算 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了彌補(bǔ)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足，經(jīng)常需要向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人借入資金。 期限在一年以下的各種借款為短期借款。 期限在一年以上的各種借款，為長期借款。主要滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。 短期借款屬于企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，長期借款屬于企業(yè)的長期負(fù)債。 借款的核算包括取得借款、承擔(dān)利息、支付借款利息和歸還借款四項(xiàng)主要內(nèi)容。9-15（一）短期借款業(yè)務(wù)（一）短期借款業(yè)務(wù) 1.1.短期借款的含義短期借款的含義 償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。9-16（一）短期借款業(yè)務(wù)（一）短期借款業(yè)

8、務(wù) 2.2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量 （1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。 （2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法：確認(rèn)方法： 按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。 計(jì)算公式：計(jì)算公式： 短期借款利息借款本金利率時(shí)間（按月）短期借款利息借款本金利率時(shí)間（按月）9-17（一）短期借款業(yè)務(wù)（一）短期借款業(yè)務(wù) 利率的確定利率的確定 公式中的利率是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及賬務(wù)處理方法利息支付方式及賬務(wù)處理方法 按月度支付。直接記入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存

9、款”賬戶。 按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求。記入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付利息”賬戶。9-18（二）長期借款業(yè)務(wù)（二）長期借款業(yè)務(wù) 1.1.長期借款的基本含義長期借款的基本含義 償還期在1年以上的借款。 用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。9-19（二）長期借款業(yè)務(wù)（二）長期借款業(yè)務(wù) 2.2.長期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量長期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量 （1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計(jì)算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。 （2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法：確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理。 建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本(資本

10、化)； 工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化)。9-20（三）賬戶設(shè)置（三）賬戶設(shè)置短期借款 借（-） 貸（+）本期減少額：本期償還的短期借款本金數(shù)期初余額：短期借款本金的實(shí)有數(shù)本期增加的短期借款本金期末余額： 尚未償還的短期借款本金數(shù)9-21（三）賬戶設(shè)置（三）賬戶設(shè)置長期借款 借（-） 貸（+） 本期減少額： 本期償還的長期借款本金和利息期初余額：長期借款的實(shí)有數(shù)本期增加額： 本期增加的長期借款本金和利息期末余額：尚未償還的長期借款本利和9-22（三）賬戶設(shè)置（三）賬戶設(shè)置財(cái)務(wù)費(fèi)用 借（+） 貸（-）發(fā)生的費(fèi)用： 利息支出 手續(xù)費(fèi) 匯兌損失利息收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財(cái)務(wù)

11、費(fèi)用期末余額： 無余額9-23（三）賬戶設(shè)置（三）賬戶設(shè)置應(yīng)付利息 借 （-） 貸（+ ）實(shí)際支付的利息企業(yè)按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息 期末余額：企業(yè)應(yīng)付未付的利息 9-24（四）核算舉例（四）核算舉例 【例5-5】 華能公司于2012年7月1日向銀行借入期限為6個(gè)月，年利率為6%的借款100000元，已存入銀行，假設(shè)每月利息每月支付。 借：銀行存款 100000 貸：短期借款 1000009-25（四）核算舉例（四）核算舉例 【例5-6】華能公司計(jì)算7月份利息并向銀行支付。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：銀行存款 5009-26（四）核算舉例（四）核算舉例 【例5-7】 上例假設(shè)利息按季度

12、結(jié)算支付，華能公司計(jì)提7月份利息。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)付利息 5009-27（四）核算舉例（四）核算舉例 【例5-8】 9月末，華能公司向銀行實(shí)際支付第三季度利息。 借：應(yīng)付利息 1500 貸：銀行存款 15009-28（四）核算舉例（四）核算舉例 【例5-9】12月末，短期借款到期，華能公司向銀行償還借款。 借：短期借款 100000 貸：銀行存款 1000009-29（四）核算舉例（四）核算舉例 【例5-10】 華能公司于2012年7月1日向銀行借入期限為3年，年利率為10%的借款400000元，該借款到期一次還本付息。 借：銀行存款 400000 貸：長期借款 400000 特

13、別說明：長期借款利息處理這里暫時(shí)不考慮，在后續(xù)會(huì)計(jì)專業(yè)課程中會(huì)有詳細(xì)介紹）9-30（四）核算舉例（四）核算舉例 【例5-11】三年后，長期借款到期，華能公司向銀行償還借款本金400000元。 借：長期借款 400000 貸：銀行存款 4000009-31第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算企業(yè)企業(yè)供應(yīng)商供應(yīng)商倉倉 庫庫9-32 供應(yīng)過程就是準(zhǔn)備勞動(dòng)資料即購建固定資產(chǎn)和準(zhǔn)備勞動(dòng)對(duì)象的過程。 用貨幣資金購買固定資產(chǎn)和材料，為生產(chǎn)產(chǎn)品做準(zhǔn)備的過程，借以保證生產(chǎn)過程的不斷進(jìn)行。 供應(yīng)過程的核算就是要運(yùn)用會(huì)計(jì)方法對(duì)這一過程進(jìn)行反映和監(jiān)督。供應(yīng)方供應(yīng)方企業(yè)企業(yè)材料材料（或固定資產(chǎn)）（或固定資

14、產(chǎn)）現(xiàn)金、銀行現(xiàn)金、銀行存款等存款等9-33一、固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)核算一、固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)核算 （一）固定資產(chǎn)的含義（一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)： 1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； 2.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時(shí)考慮以下兩個(gè)因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。9-34（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 1.1.建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對(duì)建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括

15、人工、材料、機(jī)械等成本。 2.2.購置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定購置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對(duì)購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。9-35（三）固定資產(chǎn)核算所需設(shè)置的賬戶（三）固定資產(chǎn)核算所需設(shè)置的賬戶在建工程 借（+） 貸（-）期初余額： 在建工程的實(shí)有數(shù)本期增加額：工程發(fā)生的全部支出結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本期末余額： 未完工工程的實(shí)際成本9-36（三）固定資產(chǎn)核算所需設(shè)置的賬戶（三）固定資產(chǎn)核算所需設(shè)置的賬戶固定資產(chǎn) 借（+） 貸（-）期初余額： 固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)本期增加額： 本期取得的固定資產(chǎn)本期減少額： 本期減少的固定資產(chǎn)期末余額： 固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)

16、9-37（三）固定資產(chǎn)核算所需設(shè)置的賬戶（三）固定資產(chǎn)核算所需設(shè)置的賬戶應(yīng)交稅費(fèi) 借 （-） 貸（+ ）實(shí)際交納的各種稅費(fèi) 應(yīng)交未交的各種稅費(fèi) 余額：期末多交的和尚未抵扣的稅費(fèi) 余額：企業(yè)期末尚未交納的稅費(fèi) 9-38（三）固定資產(chǎn)核算所需設(shè)置的賬戶（三）固定資產(chǎn)核算所需設(shè)置的賬戶應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 借 （-） 貸（+ ）增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額上交本期增值稅 增值稅的銷項(xiàng)稅額 余額：期末多交的和尚未抵扣的增值稅 余額：企業(yè)期末尚未交納的增值稅 9-39（四）增值稅（四）增值稅 1.定義。增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種?，F(xiàn)在增值稅已經(jīng)成

17、為中國最主要的稅種之一，屬于流轉(zhuǎn)稅類。 9-40（四）增值稅（四）增值稅 2.計(jì)稅原理。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 3.基本計(jì)算公式。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額購買商品或接受勞務(wù)的不含稅價(jià)款稅率 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額銷售商品或提供勞務(wù)的不含稅價(jià)款稅率 含稅價(jià)款（1+稅率）=不含稅價(jià)款 9-41（四）增值稅（四）增值稅 4.增值稅舉例。 （1）華能公司向A公司購進(jìn)甲貨物100件，金額為10000元，但華能公司實(shí)際上要付給對(duì)方的貨款并不是10000元，而是10000+1000017%（假設(shè)增值稅率為17%）=1170

18、0元。9-42（四）增值稅（四）增值稅 （2）華能公司把購進(jìn)的100件貨物加工成乙產(chǎn)品80件，出售給B公司，取得銷售額15000元 華能公司要向B公司收取的乙產(chǎn)品貨款也不只是15000元，而是15000+1500017%=17550元， 因?yàn)锽公司這時(shí)作為消費(fèi)者也應(yīng)該向你公司另外支付2550元的增值稅款，這就是華能公司的“銷項(xiàng)稅額”。 9-43供應(yīng)過程供應(yīng)過程（進(jìn)貨）（進(jìn)貨）銷售過程銷售過程（銷貨）（銷貨）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額10 000元元15 000元元增值稅增值稅 =（15 000 10 000） 17% = 850增值稅增值稅 = 15 000 17% 10 000 17% = 85010

19、 000 17% = 1 70015 000 17% = 2 550銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額（四）增值稅（四）增值稅9-44（五）核算舉例（五）核算舉例 【例5-12】華能公司購入不需要安裝的機(jī)器一臺(tái)，設(shè)備買價(jià)20000元，增值稅金3400元，運(yùn)輸費(fèi)600元，款項(xiàng)以銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn) 20600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400 貸：銀行存款 240009-45（五）核算舉例（五）核算舉例 【例5-13】華能公司購入需要安裝的機(jī)器一臺(tái)，設(shè)備買價(jià)300000元，增值稅金51000元，運(yùn)輸費(fèi)1000元，款項(xiàng)以暫未支付。 借：在建工程 301000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 5100

20、0 貸：應(yīng)付賬款 3520009-46（五）核算舉例（五）核算舉例 【例5-14】華能公司對(duì)購入需要安裝的機(jī)器進(jìn)行安裝，發(fā)生材料費(fèi)用3000元，人工費(fèi)用2000元。 借：在建工程 5000 貸：原材料 3000 應(yīng)付職工薪酬 20009-47（五）核算舉例（五）核算舉例 【例5-15】華能公司對(duì)購入需要安裝的機(jī)器已經(jīng)安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。 借：固定資產(chǎn) 306000 貸：在建工程 3060009-48二、材料采購業(yè)務(wù)核算二、材料采購業(yè)務(wù)核算 企業(yè)向供貨單位采購材料時(shí)，應(yīng)遵守經(jīng)濟(jì)合同和約定的結(jié)算辦法，根據(jù)供貨單位開列的發(fā)票，支付貨款、稅款或承擔(dān)付款的責(zé)任； 在采購過程中，

21、還會(huì)發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等采購費(fèi)用。 材料的買價(jià)加上采購費(fèi)用構(gòu)成材料采購成本，即外購材料的實(shí)際成本。 對(duì)運(yùn)達(dá)企業(yè)的材料，要辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)，并使材料入庫。9-49（一）材料及其采購成本（一）材料及其采購成本材料采購材料采購實(shí)際成本實(shí)際成本 買價(jià)買價(jià) 其他采購費(fèi)用其他采購費(fèi)用9-50（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置在途物資 借（+） 貸（-）購入、尚在途中運(yùn)輸?shù)牟牧喜少彸杀?驗(yàn)收入庫材料的采購成本 余額：余額：尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或尚未入庫材料的采購成本 9-51（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置原材料 借（+） 貸（-）已經(jīng)驗(yàn)收入庫材料實(shí)際成本 發(fā)出材料實(shí)際成本 余額：余額：實(shí)際庫存材料實(shí)際成本

22、9-52（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置應(yīng)付賬款 借（-） 貸（+）已償還的款項(xiàng) 應(yīng)付未付的款項(xiàng) 余額：余額：企業(yè)期末尚未償還的應(yīng)付款項(xiàng) 9-53（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置應(yīng)付票據(jù) 借（-） 貸（+）應(yīng)付票據(jù)的已償付金額 企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票金額 余額：余額：企業(yè)期末尚未償付的應(yīng)付票據(jù)金額 9-54（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置預(yù)付賬款 借（+） 貸（-）預(yù)付或補(bǔ)付的貨款 購進(jìn)貨物所需支付的及退回多余的款項(xiàng) 余額：余額：企業(yè)期末實(shí)際預(yù)付、尚未結(jié)算的款項(xiàng) 余額：余額：企業(yè)期末尚未補(bǔ)付的款項(xiàng) 9-55（三）核算舉例（三）核算舉例 【例5-16】 華能公司從振興工廠購入A材料。增值稅專用發(fā)票上注明材

23、料數(shù)量為10噸，單價(jià)10000元，金額100000元；稅率17%，增值稅額17000元；價(jià)稅合計(jì)117000元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。 借：在途物資A材料 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貨：銀行存款 1170009-56（三）核算舉例（三）核算舉例 【例5-17】 華能公司從明光工廠購入B、C兩種材料，增值稅專用發(fā)票上注明B材料數(shù)量30噸，單價(jià)2000元，金額60000元，稅率17%，稅額10200元；C材料15噸，單價(jià)1200元，金額18000元，稅率17%，稅額3060元。B、C材料的貨款暫欠。B、C材料均已驗(yàn)收入庫。 借：在途物資B材料 600

24、00 C材料 18000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13260 貸：應(yīng)付賬款 912609-57（三）核算舉例（三）核算舉例 【例5-18】華能公司用銀行存款支付A、B、C三種材料的運(yùn)輸費(fèi)1000元。其中：A材料運(yùn)輸費(fèi)190元，B、C兩種材料的運(yùn)輸費(fèi)810元（運(yùn)輸費(fèi)按B、C材料重量比例分配）。 運(yùn)輸費(fèi)分配率=810/（30+15）=18 B材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)=30*18=540 B材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)=15*18=2709-58（三）核算舉例（三）核算舉例 借：在途物資A材料 190 B材料 540 C材料 270 貸：銀行存款 10009-59（三）核算舉例（三）核算舉例 【例5-19-

25、1】華能公司以銀行存款預(yù)付新民工廠購買D材料款15000元。 借：預(yù)付賬款 15000 貸：銀行存款 150009-60（三）核算舉例（三）核算舉例 【例5-19-2】華能公司收到新民工廠發(fā)來D材料價(jià)款20000元，增值稅額為3400元。 借：在途物資D材料 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400 貸：預(yù)付賬款 234009-61（三）核算舉例（三）核算舉例 【例5-19-3】華能公司補(bǔ)付新民工廠發(fā)來D材料款項(xiàng)8400元。 借：預(yù)付賬款 8400 貸：銀行存款 84009-62（三）核算舉例（三）核算舉例 【例5-20】華能公司以銀行存款21060元支付前欠明光工廠的貨款。 借：

26、應(yīng)付賬款 21060 貸：銀行存款 210609-63（三）核算舉例（三）核算舉例 【例5-21】 華能公司計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)A、B、C三種材料的實(shí)際采購成本。 材料采購的實(shí)際成本計(jì)算如下： A材料： 100000+ 190 = 100190元 B材料： 60000 + 540 = 60540元 C材料： 18000 + 270 = 18270元 合 計(jì) 179000元9-64（三）核算舉例（三）核算舉例 借：原材料A材料 100190 B材料 60540 C材料 18270 貸：在途物資A材料 100190 B材料 60540 C材料 182709-65銀行存款借 貸在途物資借 貸應(yīng)付賬款借 貸應(yīng)交

27、稅費(fèi)借 貸原材料借 貸現(xiàn)購現(xiàn)購賒購賒購2償還貨款償還貨款材料入庫材料入庫413材料購入核算圖材料購入核算圖9-66材料采購、入庫的基本賬務(wù)處理 采購結(jié)算貨款時(shí)： 借：在途物資材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（現(xiàn)購業(yè)務(wù)） 應(yīng)付賬款（賒購業(yè)務(wù)） 應(yīng)付票據(jù)（賒購商業(yè)匯票結(jié)算） 材料入庫后，會(huì)計(jì)人員做賬：材料入庫后，會(huì)計(jì)人員做賬： 借：原材料借：原材料 材料材料 貸：在途物資貸：在途物資 材料材料9-67三、材料發(fā)出成本計(jì)算三、材料發(fā)出成本計(jì)算9-68（一）加權(quán)平均法（一）加權(quán)平均法 1.月末一次加權(quán)平均法。是以材料的數(shù)量為權(quán)數(shù)，計(jì)算出材料的加權(quán)平均單價(jià)，從而確定材料的發(fā)出成本的方法

28、。 9-69（一）加權(quán)平均法（一）加權(quán)平均法 【例5-22】華能公司有關(guān)H材料的資料如下：公斤）（元加權(quán)平均單價(jià)/35. 5)1000700(300)60003500(1200（元）發(fā)出材料成本909535. 5)900800(加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡便，但平時(shí)無法從賬上反映發(fā)出材料及結(jié)存材料的單價(jià)及金額，不利于材料的日常管理。9-70（一）加權(quán)平均法（一）加權(quán)平均法 以上介紹的加權(quán)平均法一般稱為月末一次加權(quán)平均法。另外一種加權(quán)平均法稱之為移動(dòng)加權(quán)平均法。 移動(dòng)加權(quán)平均法，即平時(shí)每當(dāng)購入新移動(dòng)加權(quán)平均法，即平時(shí)每當(dāng)購入新一批存貨，且單位成本與現(xiàn)存的同類存貨的一批存貨，且單位成本與現(xiàn)存的同類存貨

29、的單位成本不同時(shí)，都要和原有存貨一起重新單位成本不同時(shí)，都要和原有存貨一起重新計(jì)算一次存貨單位成本，作為下一次發(fā)出存計(jì)算一次存貨單位成本，作為下一次發(fā)出存貨成本計(jì)算的依據(jù)。這種方法比較煩瑣，較貨成本計(jì)算的依據(jù)。這種方法比較煩瑣，較少采用。少采用。9-71（二）先進(jìn)先出法（二）先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法的基本含義先進(jìn)先出法的基本含義 假設(shè)先入庫的存貨盡先發(fā)出。 發(fā)出存貨單價(jià)按最先入庫存貨的單價(jià)計(jì)算。并依存貨入庫順序類推。 可隨時(shí)計(jì)算，也可月末一次計(jì)算。9-72（二）先進(jìn)先出法（二）先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是期末材料成本是按最近購料單價(jià)確定的，期末材料成本（庫存材料成本）與現(xiàn)行市價(jià)較為接近。 但先

30、進(jìn)先出法的計(jì)算工作較繁瑣，尤其是材料的進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更為如此。 此外，當(dāng)物價(jià)上漲或下跌的幅度較大時(shí)，使用該法進(jìn)行計(jì)價(jià)會(huì)對(duì)企業(yè)的當(dāng)期利潤產(chǎn)生較大的影響。 9-73（三）個(gè)別計(jì)價(jià)法（三）個(gè)別計(jì)價(jià)法 亦稱分批實(shí)際法，它是以每批材料的實(shí)際購進(jìn)成本為依據(jù)，計(jì)算該批材料的發(fā)出成本的方法，即發(fā)出材料屬于哪一批購進(jìn)的，成本就以這一批的購進(jìn)實(shí)際成本計(jì)算確定。 個(gè)別計(jì)價(jià)法的優(yōu)點(diǎn)是：材料按批進(jìn)行收發(fā)保管，監(jiān)督嚴(yán)密；材料的實(shí)物流動(dòng)與其成本流轉(zhuǎn)一致，計(jì)算比較準(zhǔn)確。 其缺點(diǎn)是：使用該法需要對(duì)發(fā)出和結(jié)存材料的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其收入批次，因此，工作較為繁煩。9-74三、材料發(fā)出成本計(jì)算三、材料發(fā)出成本計(jì)算 根據(jù)企業(yè)

31、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨的規(guī)定，可采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等來確定發(fā)出材料的成本。 9-75第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算勞動(dòng)對(duì)象：材料勞動(dòng)對(duì)象：材料勞動(dòng)資料：固定資產(chǎn)等勞動(dòng)資料：固定資產(chǎn)等活勞動(dòng)：人工活勞動(dòng)：人工其他支出：其他支出： 如水電費(fèi)如水電費(fèi)9-76加工車間加工車間原材料倉庫原材料倉庫產(chǎn)成品倉庫產(chǎn)成品倉庫9-77一、生產(chǎn)過程核算的任務(wù)一、生產(chǎn)過程核算的任務(wù) 進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用的核算進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用的核算 有關(guān)有關(guān)勞動(dòng)資料耗費(fèi)勞動(dòng)資料耗費(fèi)，如固定資產(chǎn)折舊；，如固定資產(chǎn)折舊； 有關(guān)有關(guān)勞動(dòng)對(duì)象耗費(fèi)勞動(dòng)對(duì)象耗費(fèi)的費(fèi)用，如各種原材料和輔助材的費(fèi)用，如各種原材料和輔

32、助材料；料； 有關(guān)有關(guān)活勞動(dòng)耗費(fèi)活勞動(dòng)耗費(fèi)的費(fèi)用，如工資、工資附加費(fèi)；的費(fèi)用，如工資、工資附加費(fèi)； 其他純貨幣支出，如水電費(fèi)；等等。其他純貨幣支出，如水電費(fèi)；等等。9-78一、生產(chǎn)過程核算的任務(wù)一、生產(chǎn)過程核算的任務(wù) 確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本生產(chǎn)生產(chǎn)成本法下，產(chǎn)品制造成本項(xiàng)目主要包括：成本法下，產(chǎn)品制造成本項(xiàng)目主要包括： 直接材料費(fèi)直接材料費(fèi) 直接人工費(fèi)直接人工費(fèi) 制造費(fèi)用制造費(fèi)用9-79直接投入直接投入的費(fèi)用的費(fèi)用直接材料費(fèi)直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)直接人工費(fèi)生產(chǎn)成本甲間接投入間接投入的費(fèi)用的費(fèi)用直接直接制造費(fèi)用庫存商品甲一、生產(chǎn)過程核算的任務(wù)一、生產(chǎn)過程核算的任務(wù)9-80二、賬戶設(shè)置

33、二、賬戶設(shè)置生產(chǎn)成本 借（+） 貸（-） 為制造產(chǎn)品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品、自制半成品的實(shí)際成本余額：余額：尚未完成所有工序的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本9-81二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置制造費(fèi)用 借（+） 貸（-）各項(xiàng)間接費(fèi)用的發(fā)生數(shù)：間接材料、間接人工其他間接費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象的間接費(fèi)用余額：余額：期末一般無余額 9-82二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置庫存商品 借（+） 貸（-）已經(jīng)驗(yàn)收入庫產(chǎn)成品生產(chǎn)成本發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本余額：余額：庫存產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本9-83二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置應(yīng)付職工薪酬 借（-） 貸（+）本期實(shí)際發(fā)放給職工的各種薪酬 本期應(yīng)支付職工的各種薪酬

34、 余額：余額：企業(yè)應(yīng)付未付給職工的各種薪酬 9-84二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置累計(jì)折舊 借（-） 貸（+）固定資產(chǎn)折舊的減少 按規(guī)定提取的折舊的增加 余額：余額：現(xiàn)有已提固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù) 9-85二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置待攤費(fèi)用 借（+） 貸（-）預(yù)先支付的款項(xiàng) 應(yīng)攤銷計(jì)入本期成本或損益的各種費(fèi)用 余額：余額：表示已經(jīng)支出但尚未攤銷的費(fèi)用數(shù) 9-86二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置預(yù)提費(fèi)用 借（-） 貸（+）以后實(shí)際支付的款項(xiàng) 預(yù)先提取計(jì)入成本或損益的費(fèi)用 余額：余額：企業(yè)已預(yù)提未支付的費(fèi)用 9-87三、三、生產(chǎn)過程核算生產(chǎn)過程核算 生產(chǎn)過程費(fèi)用的核算有兩個(gè)內(nèi)容生產(chǎn)過程費(fèi)用的核算有兩個(gè)內(nèi)容 一是一是歸

35、集和分配歸集和分配一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如材料、工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理各項(xiàng)費(fèi)用，如材料、工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等；費(fèi)等； 二是按一定種類的產(chǎn)品二是按一定種類的產(chǎn)品匯總各項(xiàng)費(fèi)用匯總各項(xiàng)費(fèi)用，最終計(jì)算出，最終計(jì)算出各種產(chǎn)品的各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本。9-88三、三、生產(chǎn)過程核算生產(chǎn)過程核算制造費(fèi)用原材料生產(chǎn)成本庫存商品銀行存款等應(yīng)付職工薪酬123直接費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用間接費(fèi)用費(fèi)用分配費(fèi)用分配49-89（一）原材料費(fèi)用的核算（一）原材料費(fèi)用的核算材料材料生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)車間一般耗用生產(chǎn)車間一般耗用原材料減少原材料減少

36、 材料使用地點(diǎn)、用途材料使用地點(diǎn)、用途 成本歸屬成本歸屬生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品制造費(fèi)用制造費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 （生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料） 制造費(fèi)用 （車間一般耗用材料） 貸：原材料材料9-90 【例5-23】 華能公司本月份發(fā)出材料的情況如下： 甲產(chǎn)品生產(chǎn)耗用A材料8噸，單位成本10000元，計(jì)80000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)耗用B材料25噸，單位成本2000元，計(jì)50000元，車間一般耗用C材料5噸，單位成本1200元，計(jì)6000元。 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 80000 乙產(chǎn)品 50000 制造費(fèi)用 6000 貸：原材料A材料 80000 B材料 50000 C材料 60009-91（二）人工費(fèi)用的核算

37、（二）人工費(fèi)用的核算應(yīng)付職應(yīng)付職工薪酬工薪酬生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)車間管理人員工資生產(chǎn)車間管理人員工資管理部門管理人員工資管理部門管理人員工資銷售部門銷售人員工資銷售部門銷售人員工資基建部門基建人員工資基建部門基建人員工資企業(yè)應(yīng)付工資企業(yè)應(yīng)付工資 工人工作地點(diǎn)、崗位工人工作地點(diǎn)、崗位 成本歸屬成本歸屬生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程在建工程9-92工資費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)：工資費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品 （車間生產(chǎn)工人工資）（車間生產(chǎn)工人工資） 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 （車間管理人員工資）（車間管理人員工資） 管理費(fèi)用管理

38、費(fèi)用 （企業(yè)管理人員工資）（企業(yè)管理人員工資） 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 （企業(yè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資）（企業(yè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資） 在建工程在建工程 （企業(yè)基建人員工資）（企業(yè)基建人員工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬9-93（二）人工費(fèi)用的核算（二）人工費(fèi)用的核算 【例5-24】 華能公司本月應(yīng)付工資總額為45000元，其中：甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資25000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資15000元，車間管理人員工資5000元。 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 25000 乙產(chǎn)品 15000 制造費(fèi)用 5000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 450009-94（二）人工費(fèi)用的核算（二）人工費(fèi)用的核算 【例5-25】 華能公司以現(xiàn)金支

39、付本月工資45000元。 借：應(yīng)付職工薪酬工資 45000 貸：庫存現(xiàn)金 450009-95（二）人工費(fèi)用的核算（二）人工費(fèi)用的核算 【例5-26】華能公司按上述工資總額的14%提取職工福利費(fèi)6300元。 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 3500 乙產(chǎn)品 2100 制造費(fèi)用 700 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 63009-96（三）制造費(fèi)用的核算（三）制造費(fèi)用的核算制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集和分配間接投入間接投入的費(fèi)用的費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本A生產(chǎn)成本B生產(chǎn)成本9-97（三）制造費(fèi)用的核算（三）制造費(fèi)用的核算 制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的歸集 制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的制造費(fèi)用是指企業(yè)為

40、生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種各種間接費(fèi)用間接費(fèi)用。它不是生產(chǎn)產(chǎn)品的直接費(fèi)用。它不是生產(chǎn)產(chǎn)品的直接費(fèi)用。 制造部門管理人員的工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理制造部門管理人員的工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。實(shí)際工作中，是季節(jié)性、修理期間的停工損失等。實(shí)際工作中，是通過通過“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集的。科目進(jìn)行歸集的。9-98（三）制造費(fèi)用的核算（三）制造費(fèi)用的核算 【例5-27】 華能公司計(jì)提本月生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)6000元。 借：制造費(fèi)用 6000 貸：累計(jì)折舊 60009-

41、99（三）制造費(fèi)用的核算（三）制造費(fèi)用的核算固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊 固定資產(chǎn)概念固定資產(chǎn)概念 指使用指使用期限超過期限超過1年年的房屋、建筑物、機(jī)器、的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。設(shè)備、器具、工具等。 固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中因使用而固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中因使用而逐漸損耗的價(jià)值逐漸損耗的價(jià)值在會(huì)在會(huì)計(jì)上稱為計(jì)上稱為固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊，它是產(chǎn)品成本的主要組成部，它是產(chǎn)品成本的主要組成部分。分。會(huì)計(jì)上用會(huì)計(jì)上用“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”賬戶進(jìn)行反映和核算賬戶進(jìn)行反映和核算9-100“累計(jì)折舊”賬戶 它是“固定資

42、產(chǎn)”的抵減賬戶，是專門用來反映固定資產(chǎn)已磨損的價(jià)值并調(diào)整固定資產(chǎn)原始價(jià)值的賬戶。累計(jì)折舊 借 貸 固定資產(chǎn)折舊的沖銷數(shù)本期固定資產(chǎn)已損耗價(jià)值余額：余額：已經(jīng)計(jì)提固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值9-101固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 增加數(shù) （原始價(jià)值）減少數(shù) （原始價(jià)值）期末余額：累計(jì)折舊累計(jì)折舊 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)前期提取數(shù)（價(jià)值損耗） 生產(chǎn)產(chǎn)品用 管理部門用期末余額： 折舊提取數(shù)制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 原始原始價(jià)值價(jià)值損耗損耗價(jià)值價(jià)值 “累計(jì)折舊累計(jì)折舊”賬戶屬于賬戶屬于資產(chǎn)資產(chǎn)類類賬戶（反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與資產(chǎn)賬戶（反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與資產(chǎn)有關(guān)）。有關(guān)）。 兩個(gè)賬戶結(jié)構(gòu)相反，是為了便于兩個(gè)賬戶結(jié)構(gòu)相反，是為了

43、便于比較，計(jì)算固定資凈值。比較，計(jì)算固定資凈值。 固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值 = 固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊9-102（三）制造費(fèi)用的核算（三）制造費(fèi)用的核算 【例5-28】 華能公司以銀行存款1300元支付車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用。 借：制造費(fèi)用 1300 貸：銀行存款 13009-103（三）制造費(fèi)用的核算（三）制造費(fèi)用的核算 【例5-29】華能公司以現(xiàn)金支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間用固定資產(chǎn)租金650元。 借：制造費(fèi)用 650 貸：庫存現(xiàn)金 650 【例5-30】華能公司 以現(xiàn)金支付車間購買辦公用品費(fèi)350元。 借：制造費(fèi)用 350 貸：庫存現(xiàn)金 3509-104（三）制造費(fèi)

44、用的核算（三）制造費(fèi)用的核算 【例5-31】華能公司年初以銀行存款向紅星公司支付一年廠房租金240000元。 借：待攤費(fèi)用 240000 貸：銀行存款 240000 【例5-32】華能公司攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的廠房租金20000元。 借：制造費(fèi)用 20000 貸：待攤費(fèi)用 200009-105（三）制造費(fèi)用的核算（三）制造費(fèi)用的核算 【例5-33】華能公司預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的設(shè)備修理費(fèi)2000元。 借：制造費(fèi)用 2000 貸：預(yù)提費(fèi)用 20009-106（四）制造費(fèi)用分配核算（四）制造費(fèi)用分配核算 【例5-34】月末，華能公司將本月發(fā)生的制造費(fèi)用42000元分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。其中：甲產(chǎn)品12500元

45、，乙產(chǎn)品7500元。 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 12500 乙產(chǎn)品 7500 貸：制造費(fèi)用 200009-107（四）制造費(fèi)用分配核算（四）制造費(fèi)用分配核算制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用的分配分配的標(biāo)準(zhǔn)：分配的標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、生產(chǎn)工人工資等。生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、生產(chǎn)工人工資等。分配的公式：分配的公式：制造費(fèi)用制造費(fèi)用 分配率分配率=匯集的制造費(fèi)用總額匯集的制造費(fèi)用總額各產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)各產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某產(chǎn)品應(yīng)分某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用制造費(fèi)用分配率分配率在實(shí)際工作中通過在實(shí)際工作中通過“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”明細(xì)明細(xì)賬資料匯總而來賬資料匯總而來

46、9-108（四）制造費(fèi)用分配核算（四）制造費(fèi)用分配核算 【例5-34】，華能公司本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額為42000元，按甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配。 分配率=42000（25000+15000）=1.05 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=250001.05=26250 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=150001.05=157509-109（五）完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)核算（五）完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)核算 【例5-35】月末，華能公司結(jié)轉(zhuǎn)本月完工驗(yàn)收入庫產(chǎn)品成本213000元。其中，甲產(chǎn)品成本134750元，乙產(chǎn)品成本78250元。 借：庫存商品甲產(chǎn)品 134750 乙產(chǎn)品 78250 貸：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 134

47、750 乙產(chǎn)品 782509-110四、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算四、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算直接投入直接投入的費(fèi)用的費(fèi)用直接材料費(fèi)直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)直接人工費(fèi)生產(chǎn)成本甲間接投入間接投入的費(fèi)用的費(fèi)用直接直接制造費(fèi)用生產(chǎn)成本 =直接材料+直接人工+ 制造費(fèi)用9-111生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 借（借（+ +） 貸（貸（- -）期初余額：期初余額： 月初在產(chǎn)品實(shí)際成本月初在產(chǎn)品實(shí)際成本本期增加額：本期增加額： 為制造產(chǎn)品發(fā)生的：直接為制造產(chǎn)品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用材料、直接人工、制造費(fèi)用本期減少額：本期減少額： 已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品、自制已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品、自制半成品的實(shí)際成本半成品的實(shí)際成本期末余額

48、：期末余額： 尚未完成所有工序的各項(xiàng)尚未完成所有工序的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本在產(chǎn)品的成本月初在產(chǎn)月初在產(chǎn)品成本品成本+本期發(fā)生的本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用=本期完工本期完工產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)月末在產(chǎn)品成本品成本完工產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本成本=月初在產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本成本+本期發(fā)生本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)的生產(chǎn)費(fèi)用用月末在產(chǎn)月末在產(chǎn)品成本品成本9-112計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況9-113【例例】企業(yè)本月期初無在產(chǎn)品，全月投產(chǎn)企業(yè)本月期初無在產(chǎn)品，全月投產(chǎn)A產(chǎn)品產(chǎn)品50件，已全部完工，并已驗(yàn)收入庫。件，已全部完工，并已驗(yàn)收入庫。生產(chǎn)成本A借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 A A產(chǎn)品產(chǎn)品 2 0002 000

49、 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 4 4004 400 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 660660 貸：原材料貸：原材料 7 0607 060借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 A A產(chǎn)品產(chǎn)品 700700 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 0001 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 300300 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 2 0002 000 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 1 050 B產(chǎn)品 1 500 貸：制造費(fèi)用 2 550材料材料 ： 2000直接人工直接人工 ： 700制造費(fèi)用制造費(fèi)用 ： 1050借方發(fā)生額借方發(fā)生額 ： 3750A產(chǎn)品生產(chǎn)成本=直接材料2000+直接人工700+制造費(fèi)用1050= 3750庫存商品A借：庫存商品借：庫存商品

50、 A A產(chǎn)品產(chǎn)品 3 7503 750 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 A A產(chǎn)品產(chǎn)品 3 7503 7509-114【例例】企業(yè)本月期初企業(yè)本月期初B產(chǎn)品在產(chǎn)品產(chǎn)品在產(chǎn)品20件，成本件，成本1060元，月末完工元，月末完工B產(chǎn)品產(chǎn)品100件全部完工，并已驗(yàn)收入件全部完工，并已驗(yàn)收入庫。庫。生產(chǎn)成本B 1060 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 A A產(chǎn)品產(chǎn)品 2 0002 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 4 4004 400 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 660660 貸：原材料貸：原材料 7 0607 060借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 A A產(chǎn)品產(chǎn)品 700700 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 0001 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 30

51、0300 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 2 0002 000 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 1 050 B產(chǎn)品 1 500 貸：制造費(fèi)用 2 550材料材料 ： 4400直接人工：直接人工： 1000制造費(fèi)用制造費(fèi)用 ： 1500借方發(fā)生額借方發(fā)生額 ： 6900B產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品1060+直接材料4400+直接人工1000+制造費(fèi)用1500= 7960庫存商品B借：庫存商品借：庫存商品 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 7 9607 960 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 7 9607 9609-115第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)核算銷售過程業(yè)務(wù)核算 一、銷售過程核算的任務(wù) 銷售過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營

52、活動(dòng)的最后階段。制造企業(yè)通過產(chǎn)品銷售，收回貨幣資金，以保證企業(yè)再生產(chǎn)的進(jìn)行。銷售階段既是資金收回階段也是資金耗費(fèi)階段。 銷售階段的主要任務(wù)是：考核銷售計(jì)劃的執(zhí)行情況，監(jiān)督銷售稅金的及時(shí)繳納，確定企業(yè)的銷售收入、銷售成本和銷售利潤或虧損。9-116購買方購買方企業(yè)企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)品現(xiàn)金、票現(xiàn)金、票據(jù)等據(jù)等 兩個(gè)需要考慮的方面： 第一是資金的收回，即銷售收入。 第二是與銷售收入配比的銷售成本、銷售稅金以及銷售費(fèi)用等資金的耗費(fèi)。一、銷售過程核算的任務(wù)一、銷售過程核算的任務(wù)9-117二、產(chǎn)品銷售收入的核算二、產(chǎn)品銷售收入的核算 （一）產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)條件與計(jì)量（一）產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)條件與計(jì)量 商品所有權(quán)上的

53、主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方； 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)； 收入的金額能夠可靠計(jì)量； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)； 相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量。 必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！收入！9-118二、產(chǎn)品銷售收入的核算二、產(chǎn)品銷售收入的核算 產(chǎn)品銷售收入的計(jì)量產(chǎn)品銷售收入的計(jì)量 一般應(yīng)按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計(jì)量。但應(yīng)考慮以下情況： 發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價(jià)減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對(duì)商品標(biāo)價(jià)的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 商品銷售凈收入不含稅單價(jià)銷售數(shù)商品銷售凈收入不含

54、稅單價(jià)銷售數(shù)量銷售退回銷售折讓商業(yè)折扣量銷售退回銷售折讓商業(yè)折扣9-119（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入 借（-） 貸（+） 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)收入 本期取得的產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)的收入9-120（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置應(yīng)收賬款 借（+） 貸（-）發(fā)生的應(yīng)收賬款 收回的應(yīng)收賬款 余額：余額：應(yīng)收未收款 9-121（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置應(yīng)收票據(jù) 借（+） 貸（-）本期收到的商業(yè)匯票 到期或提前貼現(xiàn) 余額：余額：尚未到期的匯票 9-122（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置預(yù)收賬款 借（-） 貸（+）已清償結(jié)算的款項(xiàng) 預(yù)收款項(xiàng) 余額：余額：購貨單位應(yīng)該補(bǔ)付的貨款 余額：余

55、額：預(yù)收款的結(jié)余 9-123（三）核算舉例（三）核算舉例 【例5-36】華能公司向天誠公司銷售甲產(chǎn)品200件，單位售價(jià)250元，增值稅率17%，增值稅額8500元，款項(xiàng)已收并存入銀行。 借：銀行存款 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85009-124（三）核算舉例（三）核算舉例 【例5-37】 華能公司向海豐公司銷售甲產(chǎn)品250件，單位售價(jià)250元；乙產(chǎn)品80件，單位售價(jià)550元，增值稅率17%，增值稅額18105元，款項(xiàng)尚未收到。 借：應(yīng)收賬款 124605 貸：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 62500 乙產(chǎn)品 44000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1

56、81059-125（三）核算舉例（三）核算舉例 【例5-38】 華能公司收到海豐公司所欠前賬款51480元。 借：銀行存款 51480 貸：應(yīng)收賬款 514809-126（三）核算舉例（三）核算舉例 【例5-39】 華能公司向利德公司銷售甲產(chǎn)品100件，單位售價(jià)250元；乙產(chǎn)品100件，單位售價(jià)550元，增值稅率17%，增值稅額13600元，收到利德公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張。 借：應(yīng)收票據(jù) 93600 貸：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 25000 乙產(chǎn)品 55000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136009-127（三）核算舉例（三）核算舉例 【例5-40】 華能公司持有的利德公司商業(yè)匯票到期，經(jīng)

57、兌現(xiàn)所得款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款93600 貸：應(yīng)收票據(jù) 93600 【例5-41】 大華公司向華能公司訂購甲產(chǎn)品40件，收到其預(yù)付款項(xiàng)5000元，存入銀行。 借：銀行存款 5000 貸：預(yù)收賬款 50009-128（三）核算舉例（三）核算舉例 【例5-42】 華能公司向大華公司發(fā)出甲產(chǎn)品40件，單位售價(jià)250元，增值稅率17%，增值稅額1700元（已預(yù)收5000元），不足款項(xiàng)補(bǔ)收存入銀行。 借：預(yù)收賬款 5000 銀行存款 6700 貸：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17009-129三、產(chǎn)品銷售成本的核算三、產(chǎn)品銷售成本的核算主營業(yè)務(wù)成本 借（+） 貸（

58、-）已銷產(chǎn)品實(shí)際成本 期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的金額 9-130三、產(chǎn)品銷售成本的核算三、產(chǎn)品銷售成本的核算 【例5-43】月末，華能公司結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本178200元。其中：甲產(chǎn)品590件，生產(chǎn)成本106200元，乙產(chǎn)品180件，生產(chǎn)成本72000元。 借：主營業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品 106200 乙產(chǎn)品 72000 貸：庫存商品甲產(chǎn)品 106200 乙產(chǎn)品 720009-131銷售成本的確認(rèn)銷售成本的確認(rèn)銷售收入的確認(rèn)銷售收入的確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷） 交納數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收數(shù)回收數(shù)庫存商品主營業(yè)務(wù)成本銷售成本期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷售過程核算圖銷售過

59、程核算圖9-132銷售過程賬務(wù)處理 銷售的賬務(wù)處理： 借：銀行存款（現(xiàn)銷業(yè)務(wù)） 應(yīng)收賬款（普通賒銷業(yè)務(wù)） 應(yīng)收票據(jù)（賒銷業(yè)務(wù)商業(yè)匯票結(jié)算） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品9-133預(yù)收預(yù)收銷售貨款的銷售過程的核算銷售貨款的銷售過程的核算主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）銀行存款預(yù)收賬款129-134四、產(chǎn)品銷售稅金的核算四、產(chǎn)品銷售稅金的核算 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 含義及內(nèi)容含義及內(nèi)容 企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營業(yè)消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅

60、和教育費(fèi)附加等。稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。 計(jì)算方法計(jì)算方法 (1)(1)消費(fèi)稅額應(yīng)稅銷售額消費(fèi)稅額應(yīng)稅銷售額消費(fèi)稅率消費(fèi)稅率 (2)(2)城建稅額城建稅額( (當(dāng)期營業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅應(yīng)交額）當(dāng)期營業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅應(yīng)交額）城建城建稅稅率稅稅率 (3)(3)教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加( (當(dāng)期營業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅應(yīng)交額）當(dāng)期營業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅應(yīng)交額）教教育費(fèi)附加稅率育費(fèi)附加稅率9-135營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 借（+） 貸（-）本期按規(guī)定應(yīng)繳納的稅費(fèi) 期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的稅費(fèi) 9-136四、產(chǎn)品銷售稅金的核算四、產(chǎn)品銷售稅金的核算 【例5-44】 月末，華能公司