長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

1、一、本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法長期股權(quán)投資的核算由本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時， 應(yīng)以本錢法下長期股權(quán)投資的賬面價值作 為按照權(quán)益法核算的初始投資本錢。 并在此根底上比擬該初始投資本錢與應(yīng)享有投資單位可 識別凈資產(chǎn)公允價值的份額。確定是否需要對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整。第一種情況即1原持有的對被投資單位不具有控制、 共同控制或重大影響、 在活潑市場中沒有報價、 公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。 因追加投資導(dǎo)致持股比例上升。 能夠?qū)Ρ煌顿Y單位 施加重大影響或是實施共同控制的。 在自本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時， 應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投 資以及新增長期股權(quán)投資兩局部分別處理：(1) 原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與

2、按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被 投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額屬于通過投資作價表達的商譽局部， 不調(diào)整 長期股權(quán)投資的賬面價值； 屬于原取得投資時因投資本錢小于應(yīng)享有被投資單位可識別凈資 產(chǎn)公允價值份額的差額， 一方面應(yīng)調(diào)整長期般權(quán)投資的賬面價值另一方面應(yīng)同時調(diào)整留存收、益。對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的變動 相對于原持股比例的局部屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值， 另一方面應(yīng)同時調(diào)整留存收益屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單 位可識別凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額在調(diào)整長期股權(quán)投資賬

3、面價值的同時， 應(yīng)當(dāng)計 入“資本公積其他資本公積 。(2) 對于新取得的股權(quán)局部。應(yīng)比擬新增投資的本錢與取得該局部投資時應(yīng)享有被投資單 位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額， 其中投資本錢大于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn) 公允價值份額的， 不調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢； 對于投資本錢小于應(yīng)享有被投資單位可識別 凈資產(chǎn)公允價值份額的應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的本錢，同時計入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入。上述與原持股比例相對應(yīng)的商譽或是應(yīng)計入留存收益的金額與新取得投資過程中表達 的商譽與計入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮， 在此根底上確定與整體投資相關(guān)的商譽或是因投 資本錢小于應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額應(yīng)計

4、入留存收益或是損益的金額。A公司于20X 5年2月取得B公司10%的股權(quán)，本錢為900萬元，取得時8公司可識別凈資 產(chǎn)公允價值總額為 8 400 萬元 (假定公允價值與賬面價值相同) 。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用本錢法核算。本例中A公司按照凈利潤的 l0 %提取盈余公積。20 X 6年4月10日，A公司又以I 800萬元的價格取得 B公司12 %的股權(quán)，當(dāng)日 8公 司可識別凈資產(chǎn)公允價值總額為 12 000萬元。取得該局部股權(quán)后，按照 8公司章程規(guī)定， A 公司能夠派人參與 B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策， 對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公

5、司在取得對 B公司I0 %的股權(quán)后，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為900萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。、(1) 20 X 6年4月I0日，A公司應(yīng)確認對 B公司的長期股權(quán)投資，賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資 18 000 000貸：銀行存款 18 000 000(2) 對長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整：確認該局部長期股權(quán)投資后，A公司對B公司投資的賬面價值為 2 700萬元，其中與原持有比例相對應(yīng)的局部為 900萬元。新增股權(quán)的本錢為 1 800 萬元。對于原 I0 %股權(quán)的本錢 900 萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價 值份

6、額 840萬元(8 400X 10%)之間的差額 60萬元，屬于原投資時表達的商譽，該局部差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。 對于被投資單位可識別凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動 (12 0008 400) 相對于原持股比例的局部 360 萬元，其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部 分90萬元(900 X 10%)。應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益；除實現(xiàn) 凈損益外其他原因?qū)е碌目勺R別凈資產(chǎn)公允價值的變動 270 萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投 資的賬面余額，同時計入資本公積 (其他資本公積 ) 。賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資 3 600 000貸：資本公積其

7、他資本公積 2 700 000盈余公積 90 000利潤分配未分配利潤 810 000對于新取得的股權(quán)，其本錢為 1 800萬元，取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享 有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額 1 440萬元(12 000X 12)之間的差額為投資作 價中表達出的商譽，該局部商譽不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。例2006年1月1日，B公司購入彩虹公司股票 100萬股，占該公司總股本10%，準(zhǔn)備長期持有。共支付價款及相關(guān)稅費 515 萬元。購置時，彩虹公司可識別凈資產(chǎn)公允價值 5100 萬，賬面價值 5000萬。除一臺設(shè)備公允價值高于賬面價值 100萬元外，其他資產(chǎn)、負債公 允價值均

8、與賬面價值相同。該設(shè)備公允價值 600萬，賬面價值 500萬，尚可使用 10年，按 年限平均法計提折舊，并且沒有凈殘值。 2006 年彩虹公司實現(xiàn)凈利潤 200 萬元，并于 2007 年 3 月 20 日宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利每股 0.1 元。 2007 年彩虹公司實現(xiàn)凈利潤 300 萬元。 2022 年1月1日，B公司再次購入200萬股，占總股本 20%。共支付1300萬元。此時彩虹公司 可識別凈資產(chǎn)公允價值 6100萬， 賬面價值 6000萬。除了第一次購入時， 設(shè)備公允價值高于 賬面價值 80 萬以外，有原材料一批公允價值 80 萬，賬面價值 60 萬。 2022 年彩虹公司實現(xiàn) 凈利潤 40

9、0 萬元。解答：1 2006 年 1 月 1 日購入時借：長期股權(quán)投資5150000貸：銀行存款515000022007年3月 20日彩虹公司宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利 100000貸：投資收益 10000032022 年 1 月 1 日，由于 B 公司再次購入彩虹公司 20%的股票，持股比例到達30%，長期股權(quán)投資應(yīng)由本錢法改為權(quán)益法， 進行調(diào)整。 原取得投資后至新取得投資的交易日之間 被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的局部，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的， 一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益；屬于其他原因?qū)е卤煌顿Y單位可識別凈資產(chǎn)公

10、允價值變動中應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，并調(diào)整權(quán)益。借：長期股權(quán)投資彩虹公司本錢 5150000 長期股權(quán)投資彩虹公司損益調(diào)整 380000 長期股權(quán)投資彩虹公司其他權(quán)益變動62000061000005100000380000貸：長期股權(quán)投資5150000盈余公積38000380000X 10%利潤分配未分配利潤34200042022 年 1 月 1 日 B 公司再次購入彩虹公司 20股份 借：長期股權(quán)投資彩虹公司本錢 13000000 貸：銀行存款 1300000052022 年 12 月 31 日，確認投資收益投資收益=4000000 100000 200000x 30%= 1

11、110000借：長期股權(quán)投資彩虹公司損益調(diào)整1110000貸：投資收益1110000第二種情況即：2因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或 是與其他投資方一起實施共同控制的情況下，首先應(yīng)按處置或收回投資的比例 結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資本錢。在此根底上。應(yīng)當(dāng)比擬剩余的長期股權(quán)投資本錢與按照剩余持股比例計算 原投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體 現(xiàn)的商譽局部，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于投資本錢小于應(yīng)享有被 投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資本錢的同時應(yīng) 調(diào)整留存收益。對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之問被投資單

12、位實現(xiàn)凈損益中按照 持股比例計算應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值同時 調(diào)整留存收益；對于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動應(yīng)享有的份 額在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入“資本公積其他資本 公積。例D公司持有隆達公司 60%股權(quán)，賬面余額為 7800萬，沒有提取減值準(zhǔn)備。2006年12月10日，D公司將20%股權(quán)對外出售，獲得價款3000萬元，出售當(dāng)日隆達公司可識別凈資 產(chǎn)公允價值為18000萬元。D公司取得隆達公司 60%股權(quán)時，該公司可識別凈資產(chǎn)公允價值 為15000萬元假設(shè)公允價值與賬面價值相同。自D公司取得隆達公司 60%股權(quán)后至本次出售前，被投資方實現(xiàn)凈

13、利潤 4000 萬。假設(shè)隆達公司一直未進行利潤分配。除實現(xiàn)凈損益 外，被投資方可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入權(quán)益局部的金額為100 萬。盈余公積按凈利潤 10%比例提取。 1 2006 年 12 月 10 日借：銀行存款 30000000貸：長期股權(quán)投資26000000 78000000 - 3投資收益 4000000剩余長期股權(quán)投資的賬面價值為 5200 萬元，小于與原投資時應(yīng)享有被投資方隆達公司可識 別凈資產(chǎn)公允價值份額為 800萬元15000X 40% 5200,該局部應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬 面價值，同時調(diào)整留存收益。 2調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值借：長期股權(quán)投資隆達公司本錢 5200

14、0000貸：長期股權(quán)投資52000000借：長期股權(quán)投資隆達公司本錢8000000貸：盈余公積8000008000000X 10%利潤分配未分配利潤 7200000 原取得投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額， 一方面調(diào)整 長期股權(quán)投資賬面價值， 同時調(diào)整留存收益； 其他原因?qū)е卤煌顿Y方所有者權(quán)益變動中應(yīng)享 有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值同時，調(diào)整投資方權(quán)益。借：長期股權(quán)投資隆達公司損益調(diào)整 16000000 40000000 X 40%貸：盈余公積1600000 16000000 X 10%利潤分配未分配利潤14400000借：長期股權(quán)投資隆達公司其他權(quán)益變動

15、4000001000000X 40%貸：資本公積其他資本公積400000二、權(quán)益法轉(zhuǎn)為本錢法第一種情況：本法的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照本錢法核算的根底。繼 后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面留 存收益中本企業(yè)享有份額的，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的本錢，不作為投資收益。 自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面留存收益中本 企業(yè)享有份額的，確認為當(dāng)期損益。例C公司持有興達公司 40%的股權(quán)，因能夠?qū)εd達公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，采用權(quán)益法核算。2007年年初，C公司將興達公司30 %的股權(quán)以2000萬元價格對外出售。出 售時， 該

16、項長期股權(quán)投資賬面價值為 2400 萬元，其中本錢 2000 萬， 損益調(diào)整 400 萬。剩余 10%股權(quán)改為本錢法核算。假定轉(zhuǎn)換日被投資方興達公司的留存收益為2000 萬。 2007 年 3月 5日，興達公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利 1000萬元。 2007年全年興達公司實現(xiàn)盈利 5000萬元。 2022 年 3 月 8 日，宣布發(fā)放現(xiàn)金股利 3000 萬元。1 2007 年年初出售借：銀行存款20000000貸：長期股權(quán)投資興達公司本錢 15000000 20000000X 75% 長期股權(quán)投資興達公司損益調(diào)整 30000004000000X 75% 投資收益20000002持股比例下降為 10%

17、，改用本錢法核算借：長期股權(quán)投資 6000000貸：長期股權(quán)投資興達公司本錢 5000000 長期股權(quán)投資興達公司損益調(diào)整 1000000自被投資方分得的現(xiàn)金股利未超過轉(zhuǎn)換時被投資方賬面留存收益中投資方應(yīng)享有的份額的， 分得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的本錢，不確認投資收益。 3 2007 年 3 月 5 日借：應(yīng)收股利 1000000貸：長期股權(quán)投資 1000000 4 2022 年 3 月 8 日借：應(yīng)收股利3000000貸：長期股權(quán)投資 1000000投資收益 2000000第二種情況：因追加投資原因?qū)е略钟械膶β?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的。 即通過屢次交換交易， 分步

18、取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的， 企業(yè)合并本錢為每一 單項交易的本錢之和。 其中： 到達企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用本錢法核算的， 長 期股權(quán)投資在購置日的本錢應(yīng)為原賬面余額加上購置日為取得進一步的股份新支付對價的 公允之和； 到達企業(yè)合并前對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的， 購置日應(yīng)對權(quán)益法下長期股 權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整， 將有關(guān)長期股權(quán)投資賬面余額調(diào)整至最初取得本錢， 再次根底 上購置日新支付對價的公允價值為購置日長期股權(quán)投資的本錢。例3E公司2006年年初以500萬元取得國際公司 40%殳權(quán)，采用權(quán)益法核算。取得時被投 資方可識別凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值相同， 均為 1000 萬。2006 年國際公司實現(xiàn)凈利潤 200 萬元。無其他影響國際公司所有者權(quán)益交易或事項。2007年年初，E公司再次以460萬元價格購入國際公司 30%股權(quán)。假設(shè)持股期間被投資方未宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利。投資方E公司按照 10%比例提取盈余公積，并且對該項投資未計提減值準(zhǔn)備。1對第一次投資進行調(diào)整借：盈余公積80000 800000