彈性預(yù)算和控制

1、第十二章彈性預(yù)算和控制學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 了解固定彈性預(yù)算和彈性預(yù)算的特點(diǎn)了解固定彈性預(yù)算和彈性預(yù)算的特點(diǎn) 掌握彈性預(yù)算的編制掌握彈性預(yù)算的編制 掌握掌握總預(yù)算差異的總預(yù)算差異的分解分解 掌握彈性預(yù)算差異和銷(xiāo)售差異的計(jì)算掌握彈性預(yù)算差異和銷(xiāo)售差異的計(jì)算 第一節(jié)第一節(jié)固定預(yù)算和彈性預(yù)算固定預(yù)算和彈性預(yù)算固定預(yù)算固定預(yù)算 固定預(yù)算固定預(yù)算（fixed budget）又稱(chēng)又稱(chēng)靜態(tài)預(yù)算靜態(tài)預(yù)算 指以單一的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制指以單一的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制的預(yù)算。的預(yù)算。 全面預(yù)算即為固定預(yù)算。全面預(yù)算即為固定預(yù)算。 特點(diǎn)：特點(diǎn)： 只以某只以某一估計(jì)的一估計(jì)的產(chǎn)銷(xiāo)量為基礎(chǔ)編制。產(chǎn)銷(xiāo)量為基礎(chǔ)編制。 不根據(jù)實(shí)

2、際產(chǎn)銷(xiāo)量對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。不根據(jù)實(shí)際產(chǎn)銷(xiāo)量對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。 目的：幫助企業(yè)確定目標(biāo)。目的：幫助企業(yè)確定目標(biāo)。固定預(yù)算固定預(yù)算 不足不足：如果：如果實(shí)際業(yè)務(wù)量實(shí)際業(yè)務(wù)量與固定的計(jì)與固定的計(jì)劃業(yè)務(wù)量不劃業(yè)務(wù)量不同時(shí)，固定同時(shí)，固定預(yù)算就很難預(yù)算就很難正確考核和正確考核和評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)。評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)。嗯嗯! !將固定預(yù)算將固定預(yù)算與實(shí)際結(jié)果與實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較，進(jìn)行比較，就好像將蘋(píng)果就好像將蘋(píng)果與桔子相比。與桔子相比。固定預(yù)算差異舉例固定預(yù)算差異舉例 拉里草坪服務(wù)公司向本地社區(qū)提供草坪護(hù)理拉里草坪服務(wù)公司向本地社區(qū)提供草坪護(hù)理服務(wù)，假定所有草坪面積大致相同。服務(wù)，假定所有草坪面積大致相同。5月末，月末，拉里依據(jù)修

3、剪拉里依據(jù)修剪500塊草坪的數(shù)量編制塊草坪的數(shù)量編制6月份預(yù)月份預(yù)算。由于所有草坪面積相似，拉里認(rèn)為每月算。由于所有草坪面積相似，拉里認(rèn)為每月修剪草坪的數(shù)量是對(duì)其全部業(yè)務(wù)活動(dòng)最好的修剪草坪的數(shù)量是對(duì)其全部業(yè)務(wù)活動(dòng)最好的計(jì)量基礎(chǔ)。計(jì)量基礎(chǔ)。 拉里公司預(yù)算拉里公司預(yù)算 固定預(yù)算差異舉例固定預(yù)算差異舉例拉里公司拉里公司6月份預(yù)算月份預(yù)算固定預(yù)算差異舉例固定預(yù)算差異舉例拉里公司拉里公司6月份實(shí)際結(jié)果月份實(shí)際結(jié)果固定預(yù)算固定預(yù)算差異舉例差異舉例拉里公司實(shí)際結(jié)果與固定預(yù)算比較拉里公司實(shí)際結(jié)果與固定預(yù)算比較固定預(yù)算差異固定預(yù)算差異拉里公司實(shí)際結(jié)果與固定預(yù)算比較拉里公司實(shí)際結(jié)果與固定預(yù)算比較 固定預(yù)算差異固定

4、預(yù)算差異拉里公司實(shí)際結(jié)果與固定預(yù)算比較拉里公司實(shí)際結(jié)果與固定預(yù)算比較固定預(yù)算差異固定預(yù)算差異我認(rèn)為使用固定我認(rèn)為使用固定預(yù)算不能回答預(yù)算不能回答這個(gè)問(wèn)題。這個(gè)問(wèn)題。實(shí)際業(yè)務(wù)量大于計(jì)劃實(shí)際業(yè)務(wù)量大于計(jì)劃業(yè)務(wù)量。因此，若實(shí)際業(yè)務(wù)量。因此，若實(shí)際業(yè)務(wù)量越大，則變動(dòng)成本業(yè)務(wù)量越大，則變動(dòng)成本不應(yīng)該越大嗎？不應(yīng)該越大嗎？固定預(yù)算差異固定預(yù)算差異 相關(guān)的問(wèn)題是相關(guān)的問(wèn)題是 . . .“成本差異中有多少是因較大的業(yè)務(wù)量導(dǎo)成本差異中有多少是因較大的業(yè)務(wù)量導(dǎo)致的，有多少是因成本控制導(dǎo)致的致的，有多少是因成本控制導(dǎo)致的?” 為回答這個(gè)問(wèn)題為回答這個(gè)問(wèn)題,我們必須編制我們必須編制彈性預(yù)算彈性預(yù)算。彈性預(yù)算彈性預(yù)算

5、彈性預(yù)算彈性預(yù)算（flexible budget）又稱(chēng)）又稱(chēng)變動(dòng)預(yù)算變動(dòng)預(yù)算 以成本性態(tài)為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)算期可預(yù)見(jiàn)的不同以成本性態(tài)為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)算期可預(yù)見(jiàn)的不同業(yè)務(wù)量水平，分別確定相應(yīng)預(yù)算額的預(yù)算。業(yè)務(wù)量水平，分別確定相應(yīng)預(yù)算額的預(yù)算。 特點(diǎn)特點(diǎn) 按預(yù)算期可預(yù)見(jiàn)的多種業(yè)務(wù)量水平編制，或按按預(yù)算期可預(yù)見(jiàn)的多種業(yè)務(wù)量水平編制，或按實(shí)際業(yè)務(wù)量水平調(diào)整預(yù)算額。實(shí)際業(yè)務(wù)量水平調(diào)整預(yù)算額。 在預(yù)算期終了，便于將實(shí)際結(jié)果與按實(shí)際業(yè)務(wù)在預(yù)算期終了，便于將實(shí)際結(jié)果與按實(shí)際業(yè)務(wù)量調(diào)整的彈性預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。量調(diào)整的彈性預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。彈性預(yù)算的編制彈性預(yù)算的編制 確定未來(lái)期間業(yè)務(wù)量水平的確定未

6、來(lái)期間業(yè)務(wù)量水平的相關(guān)范圍相關(guān)范圍一般在正常生產(chǎn)能力的一般在正常生產(chǎn)能力的70%110%之間。之間。 選擇業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位選擇業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位如產(chǎn)量、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、修理工時(shí)如產(chǎn)量、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、修理工時(shí)等。等。 按成本性態(tài)將成本分為按成本性態(tài)將成本分為變動(dòng)成本和固定成本變動(dòng)成本和固定成本兩大類(lèi)，并確定成本函數(shù)。兩大類(lèi)，并確定成本函數(shù)。 編制預(yù)算期內(nèi)各業(yè)務(wù)量水平的彈性預(yù)算。編制預(yù)算期內(nèi)各業(yè)務(wù)量水平的彈性預(yù)算。彈性預(yù)算的編制彈性預(yù)算的編制 主要編制主要編制彈性成本預(yù)算彈性成本預(yù)算和和彈性利潤(rùn)預(yù)算彈性利潤(rùn)預(yù)算。 表達(dá)方式：公式法和列表法。表達(dá)方式：公式法和列表法。1、公式法、公式法 事先

7、確定單位變動(dòng)成本標(biāo)準(zhǔn)和固定成本事先確定單位變動(dòng)成本標(biāo)準(zhǔn)和固定成本預(yù)算總額，待實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生后，再按實(shí)預(yù)算總額，待實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生后，再按實(shí)際業(yè)務(wù)量進(jìn)行調(diào)整，形成彈性預(yù)算。際業(yè)務(wù)量進(jìn)行調(diào)整，形成彈性預(yù)算。預(yù)算總額預(yù)算總額固定成本固定成本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量實(shí)際實(shí)際動(dòng)成本標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)成本標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品變單位產(chǎn)品變本預(yù)算本預(yù)算彈性成彈性成彈性預(yù)算的編制彈性預(yù)算的編制下面編制拉里草坪服務(wù)下面編制拉里草坪服務(wù)公司的公司的彈性利潤(rùn)彈性利潤(rùn)預(yù)算預(yù)算。彈性預(yù)算的編制彈性預(yù)算的編制拉里公司彈性利潤(rùn)預(yù)算拉里公司彈性利潤(rùn)預(yù)算練習(xí)練習(xí) 如果實(shí)際業(yè)務(wù)量為如果實(shí)際業(yè)務(wù)量為600塊草坪時(shí)，彈性預(yù)算塊草坪時(shí)，彈性預(yù)算中的工薪成本總額是多少中的工薪

8、成本總額是多少?a. $18,000b. $20,000c. $23,000d. $25,000彈性預(yù)算的編制彈性預(yù)算的編制 如果實(shí)際業(yè)務(wù)量為如果實(shí)際業(yè)務(wù)量為600塊草坪時(shí)，彈性預(yù)算塊草坪時(shí)，彈性預(yù)算中的工薪成本總額是多少中的工薪成本總額是多少?a. $18,000b. $20,000c. $23,000d. $25,000 $5,000 + ($30/塊塊 600塊塊) = $5,000 + $18,000 = $23,000彈性預(yù)算的編制彈性預(yù)算的編制2、列表法、列表法 反映不同業(yè)務(wù)量下的預(yù)算水平。反映不同業(yè)務(wù)量下的預(yù)算水平。 對(duì)直接材料和直接人工，一般只編制單位對(duì)直接材料和直接人工，一般

9、只編制單位產(chǎn)品變動(dòng)成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制，待實(shí)際業(yè)務(wù)產(chǎn)品變動(dòng)成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制，待實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生后，再按實(shí)際業(yè)務(wù)量進(jìn)行調(diào)整，形成發(fā)生后，再按實(shí)際業(yè)務(wù)量進(jìn)行調(diào)整，形成彈性預(yù)算。彈性預(yù)算。 通常為通常為制造費(fèi)用制造費(fèi)用編制不同業(yè)務(wù)量水平的彈編制不同業(yè)務(wù)量水平的彈性預(yù)算。性預(yù)算。彈性預(yù)算的編制彈性預(yù)算的編制制造費(fèi)用彈性預(yù)算（元）制造費(fèi)用彈性預(yù)算（元）人工小時(shí)人工小時(shí) 2 500 3 000 3 500 4 000 4 500 5 000制造費(fèi)用：制造費(fèi)用：變動(dòng)費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用 750 900 1 050 1 200 1 350 1 500半變動(dòng)費(fèi)用半變動(dòng)費(fèi)用 1 000 1 075 1 150 1 225 1 3

10、00 1 375固定費(fèi)用固定費(fèi)用 3 150 3 150 3 150 3 150 3 150 3 150合合 計(jì)計(jì) 4 900 5 125 5 350 5 575 5 800 6 025彈性預(yù)算的編制彈性預(yù)算的編制 假設(shè)實(shí)際執(zhí)行結(jié)果如下：假設(shè)實(shí)際執(zhí)行結(jié)果如下： 業(yè)務(wù)量是業(yè)務(wù)量是3 250小時(shí)小時(shí) 變動(dòng)費(fèi)用為變動(dòng)費(fèi)用為980元元 半變動(dòng)費(fèi)用為半變動(dòng)費(fèi)用為1 110元元 固定費(fèi)用為固定費(fèi)用為3 160元元 編制編制3 250小時(shí)的制造費(fèi)用彈性預(yù)算如下：小時(shí)的制造費(fèi)用彈性預(yù)算如下： 變動(dòng)費(fèi)用預(yù)算變動(dòng)費(fèi)用預(yù)算=（900+1 050）/2=975元元 半變動(dòng)費(fèi)用預(yù)算半變動(dòng)費(fèi)用預(yù)算=（1 075+1 15

11、0）/2=1 112.5元元 固定費(fèi)用預(yù)算固定費(fèi)用預(yù)算=3 150元元彈性預(yù)算的編制彈性預(yù)算的編制彈性預(yù)算差異計(jì)算（元）彈性預(yù)算差異計(jì)算（元）制造費(fèi)用制造費(fèi)用 實(shí)際結(jié)果實(shí)際結(jié)果 彈性預(yù)算彈性預(yù)算 差差 異異變動(dòng)費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用 980 975 5.0U半變動(dòng)費(fèi)用半變動(dòng)費(fèi)用 1 110 1 112.5 2.5F固定費(fèi)用固定費(fèi)用 3 160 3 150 10.0U合合 計(jì)計(jì) 5 250 5 237.5 12.5U 第二節(jié)第二節(jié)總預(yù)算差異的分解總預(yù)算差異的分解總預(yù)算差異的分解總預(yù)算差異的分解 在業(yè)績(jī)報(bào)告中，通常將總預(yù)算與實(shí)際結(jié)果在業(yè)績(jī)報(bào)告中，通常將總預(yù)算與實(shí)際結(jié)果之間的之間的總預(yù)算差異總預(yù)算差異分解。有

12、三個(gè)層次差異：分解。有三個(gè)層次差異：總預(yù)算差異總預(yù)算差異彈性預(yù)算差異彈性預(yù)算差異銷(xiāo)售差異銷(xiāo)售差異層次一層次一價(jià)格差異價(jià)格差異用量（效用量（效率）差異率）差異銷(xiāo)售數(shù)量銷(xiāo)售數(shù)量差異差異銷(xiāo)售組合銷(xiāo)售組合差異差異層次二層次二層次三層次三彈性預(yù)算差異彈性預(yù)算差異 指指實(shí)際結(jié)果實(shí)際結(jié)果與按照實(shí)際銷(xiāo)售量編制的與按照實(shí)際銷(xiāo)售量編制的彈性預(yù)彈性預(yù)算額算額之間的差異。之間的差異。 兩者的計(jì)算基礎(chǔ)一樣，都是兩者的計(jì)算基礎(chǔ)一樣，都是實(shí)際業(yè)務(wù)量實(shí)際業(yè)務(wù)量。 彈性預(yù)算差異彈性預(yù)算差異反映實(shí)際業(yè)務(wù)量水平下的經(jīng)營(yíng)反映實(shí)際業(yè)務(wù)量水平下的經(jīng)營(yíng)效率效率，即為獲得特定產(chǎn)出而使用投入的情況，即為獲得特定產(chǎn)出而使用投入的情況是否有效率。

13、是否有效率。 彈性預(yù)算差異包括彈性預(yù)算差異包括收入差異收入差異和和成本差異成本差異兩方兩方面。面。彈性預(yù)算差異彈性預(yù)算差異彈性預(yù)算收入彈性預(yù)算收入實(shí)際收入實(shí)際收入彈性預(yù)算成本彈性預(yù)算成本實(shí)際成本實(shí)際成本彈性預(yù)算差異彈性預(yù)算差異拉里公司彈性預(yù)算與實(shí)際結(jié)果比較拉里公司彈性預(yù)算與實(shí)際結(jié)果比較彈性預(yù)算差異彈性預(yù)算差異拉里公司彈性預(yù)算與實(shí)際結(jié)果比較拉里公司彈性預(yù)算與實(shí)際結(jié)果比較銷(xiāo)售差異銷(xiāo)售差異總預(yù)算總預(yù)算收入和收入和成本額成本額彈性預(yù)算彈性預(yù)算收入和收入和成本額成本額兩種預(yù)算額之間的差異稱(chēng)為兩種預(yù)算額之間的差異稱(chēng)為“銷(xiāo)售差異銷(xiāo)售差異”或或“作業(yè)差異作業(yè)差異”。銷(xiāo)售差異銷(xiāo)售差異 銷(xiāo)售差異完全是由銷(xiāo)售差異完

14、全是由不同業(yè)務(wù)量不同業(yè)務(wù)量水平引起的，水平引起的，而不是成本控制引起的。而不是成本控制引起的。 銷(xiāo)售差異不受價(jià)格或變動(dòng)成本的影響，因銷(xiāo)售差異不受價(jià)格或變動(dòng)成本的影響，因?yàn)樵谟?jì)算彈性預(yù)算和總預(yù)算時(shí)使用的是相為在計(jì)算彈性預(yù)算和總預(yù)算時(shí)使用的是相同的預(yù)算銷(xiāo)售價(jià)格和預(yù)算單位變動(dòng)成本。同的預(yù)算銷(xiāo)售價(jià)格和預(yù)算單位變動(dòng)成本。 銷(xiāo)售差異反映完成預(yù)算銷(xiāo)售目標(biāo)的銷(xiāo)售差異反映完成預(yù)算銷(xiāo)售目標(biāo)的效果效果。 在生產(chǎn)多品種的企業(yè)，銷(xiāo)售差異由在生產(chǎn)多品種的企業(yè)，銷(xiāo)售差異由銷(xiāo)售數(shù)銷(xiāo)售數(shù)量差異量差異和和銷(xiāo)售組合差異銷(xiāo)售組合差異構(gòu)成。構(gòu)成。銷(xiāo)售差異銷(xiāo)售差異拉里公司彈性預(yù)算與總預(yù)算比較拉里公司彈性預(yù)算與總預(yù)算比較銷(xiāo)售差異銷(xiāo)售差異拉里公司彈性預(yù)算與總預(yù)算比較拉