第六章內(nèi)控-企業(yè)其他業(yè)務活動內(nèi)部控制

1、第六章 企業(yè)其他業(yè)務活動內(nèi)部控制教學目標掌握企業(yè)內(nèi)部控制應用指引研究與開發(fā)掌握企業(yè)內(nèi)部控制應用指引工程項目掌握企業(yè)內(nèi)部控制應用指引擔保業(yè)務掌握企業(yè)內(nèi)部控制應用指引業(yè)務外包第一節(jié) 研究與開發(fā)活動內(nèi)部控制研究與開發(fā)是企業(yè)核心競爭力的本源，是促進企業(yè)自主創(chuàng)新的重 要體現(xiàn)，是企業(yè)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的強大推動力。一、研究與開發(fā)的業(yè)務流程研究與開發(fā)業(yè)務的基本流程主要包括立項立項、研發(fā)過程管理研發(fā)過程管理、結題驗收結題驗收、研研究成果的開發(fā)與保護究成果的開發(fā)與保護等。評估與改進立項申請、評審與審批是否通過結束研究過程管理結題驗收是否通過研究成果開發(fā)研究成果保護二、研究與開發(fā)業(yè)務的關鍵風險點及管控措施1.立

2、項立項立項主要包括立項申請、評審和審批。主要風險：研發(fā)計劃與國家（或企業(yè)）科技發(fā)展戰(zhàn)略不匹配，研發(fā)承辦單位或?qū)ｎ}負責人不具有相應資質(zhì)，研究項目未經(jīng)科學論證或論證不充分，評審和審批環(huán)節(jié)把關不嚴，可能導致創(chuàng)新不足或資源浪費。主要管控措施：建立完善的立項、審批制度，確定研究開發(fā)計劃制定原則和審批人，審查承辦單位或?qū)ｎ}負責人的資質(zhì)條件和評估、審批流程等。結合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、市場及技術現(xiàn)狀，制定研究項目開發(fā)計劃。根據(jù)實際需要，結合研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請，開展可行性研究，編制可行性研究報告。按照規(guī)定的權限和程序進行審批，重大研究項目應當報經(jīng)董事會或類似權力機構集體審議決策。制定開題計劃和報告。二、研

3、究與開發(fā)業(yè)務的關鍵風險點及管控措施2.研究過程管理研究過程管理研發(fā)過程是研發(fā)的核心環(huán)節(jié)。（1）自主研發(fā)）自主研發(fā)主要風險：研究人員配備不合理，導致研發(fā)成本過高、舞弊或研發(fā)失敗。研發(fā)過程管理不善，費用失控或科技收入形成賬外資產(chǎn)，影響研發(fā)效率，提高研發(fā)成本甚至造成資產(chǎn)流失。多個項目同時進行時，相互爭奪資源，出現(xiàn)資源的短期局部缺乏，可能造成研發(fā)效率下降。研究過程中未能及時發(fā)現(xiàn)錯誤，導致修正成本提高。科研合同管理不善，導致權屬不清，知識產(chǎn)權存在爭議。二、研究與開發(fā)業(yè)務的關鍵風險點及管控措施主要管控措施：建立研發(fā)項目管理制度和技術標準，建立信息反饋制度和研發(fā)項目重大事項報告制度；嚴格落實崗位責任制。合理

4、設計項目實施進度計劃和組織結構，跟蹤項目進展，建立良好的工作機制，保證項目順利實施。精確預計工作量和所需資源，提高資源使用效率。建立科技開發(fā)費用報銷制度，明確費用支付標準及審批權限，遵循不相容崗位牽制原則，完善科技經(jīng)費入賬管理程序。開展項目中期評審，及時糾偏調(diào)整；優(yōu)化研發(fā)項目管理的任務分配方式。二、研究與開發(fā)業(yè)務的關鍵風險點及管控措施2.研究過程管理研究過程管理研發(fā)過程是研發(fā)的核心環(huán)節(jié)。（2）委托（合作）研發(fā)）委托（合作）研發(fā)主要風險：委托（合作）單位選擇不當，知識產(chǎn)權界定不清。合作研發(fā)還包括與合作單位溝通障礙、合作方案設計不合理、權責利不能合理分配、資源整合不當?shù)蕊L險。主要管控措施：加強委托

5、（合作）研發(fā)單位資信、專業(yè)能力等方面管理。委托研發(fā)應采用招標、議標等方式確定受托單位，制定規(guī)范詳盡的委托研發(fā)合同，明確產(chǎn)權歸屬、研究進度和質(zhì)量標準等相關內(nèi)容。合作研發(fā)應對合作單位進行盡職調(diào)查，簽訂書面合作研究合同，明確雙方投資、分工、權利義務、研究成果產(chǎn)權歸屬等。加強項目的管理監(jiān)督，嚴格控制項目費用，防止挪用、侵占等。根據(jù)項目進展情況、國內(nèi)外技術最新發(fā)展趨勢和市場需求變化情況，對項目的目標、內(nèi)容、進度、資金進行適當調(diào)整。二、研究與開發(fā)業(yè)務的關鍵風險點及管控措施3.結題驗收結題驗收結題驗收是對研究過程形成的交付物進行質(zhì)量驗收。結題驗收分檢測鑒定、專家評審、專題會議等三種方式。主要風險：由于驗收人

6、員的技術、能力、獨立性等造成驗收成果與事實不符；測試與鑒定投入不足，導致測試與鑒定的不充分，不能有效地降低技術失敗的風險。主要管控措施：建立健全技術驗收制度，嚴格執(zhí)行測試程序。對驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況應重新進行驗收申請或補充進行研發(fā)，直至研發(fā)項目達到研發(fā)標準為止。落實技術主管部門驗收責任，由獨立的、具備專業(yè)勝任能力測試人員進行鑒定試驗，并按計劃進行正式的、系統(tǒng)的、嚴格的評審。加大企業(yè)在測試和鑒定階段的投入，對重要的研究項目可以組織外部專家參加鑒定。二、研究與開發(fā)業(yè)務的關鍵風險點及管控措施4.研究成果開發(fā)研究成果開發(fā)研究成果開發(fā)是指企業(yè)將研究成果經(jīng)過開發(fā)過程轉(zhuǎn)換為企業(yè)的產(chǎn)品。主要風險：研究成果

7、轉(zhuǎn)化應用不足，導致資源閑置；新產(chǎn)品未經(jīng)充分測試，導致大批量生產(chǎn)不成熟或成本過高；營銷策略與市場需求不符，導致營銷失敗。主要管控措施：建立健全研究成果開發(fā)制度，促進成果及時有效轉(zhuǎn)化?？茖W鑒定大批量生產(chǎn)的技術成熟度，力求降低產(chǎn)品成本。堅持開展以市場為導向的新產(chǎn)品開發(fā)消費者測試。建立研發(fā)項目檔案，推進有關信息資源的共享和應用。二、研究與開發(fā)業(yè)務的關鍵風險點及管控措施5.研究成果保護研究成果保護研究成果保護是企業(yè)研發(fā)管理工作的有機組成部分。主要風險：未能有效識別和保護知識產(chǎn)權，權屬未能得到明確規(guī)范，開發(fā)出的新技術或產(chǎn)品被限制使用；核心研究人員缺乏管理激勵制度，導致形成新的競爭對手或技術秘密外泄。二、研

8、究與開發(fā)業(yè)務的關鍵風險點及管控措施主要管控措施：進行知識產(chǎn)權評審，及時取得權屬。研發(fā)完成后確定采取專利或技術秘密等不同保護方式。利用專利文獻選擇較好的工藝路線。建立研究成果保護制度，加強對專利權、非專利技術、商業(yè)秘密及研發(fā)過程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理，嚴格按照制度規(guī)定借閱和使用。禁止無關人員接觸研究成果。建立嚴格的核心研究人員管理制度，明確界定核心研究人員范圍和名冊清單并與之簽署保密協(xié)議。企業(yè)與核心研究人員簽訂勞動合同時，應當特別約定研究成果歸屬、離職條件、離職移交程序、離職后保密義務、離職后競業(yè)限制年限及違約責任等內(nèi)容。實施合理有效的研發(fā)績效管理，制定科學的核心研發(fā)人員激勵體系

9、，注重長效激勵。第二節(jié) 工程項目工程項目案例分析：（1）武漢科技大學新校區(qū)建設后的舉報校長，最后書記校長同時落馬。（2）為何工程項目是腐敗多發(fā)地帶？（3）工程項目中的腐敗常見手段有哪些？（4）許元治理造船工程案例的啟示工程項目是企業(yè)自行或者委托其他單位進行的建造、安裝活動。一、工程項目的業(yè)務流程工程項目的基本流程包括工程立項、工程設計、工程招標、工程建設、工工程立項、工程設計、工程招標、工程建設、工程驗收程驗收和項目后評估項目后評估六大環(huán)節(jié)。工程項目業(yè)務流程工程項目業(yè)務流程二、工程項目內(nèi)部控制的關鍵風險點及管控措施1.工程立項工程立項工程立項是對擬建項目的必要性和可行性進行技術經(jīng)濟論證，對不同

10、建設方案進行技術經(jīng)濟比較并做出判斷和決定的過程。（1）編制項目建議書）編制項目建議書內(nèi)容：項目的必要性和依據(jù)；產(chǎn)品方案、擬建規(guī)模和建設地點的初步設想；投資估算、資金籌措方案設想；項目的進度安排；經(jīng)濟效果和社會效益的初步估計；環(huán)境影響的初步評價等。項目建議書編制完成后，應報企業(yè)決策機構審議批準，并視法規(guī)要求和具體情況報有關政府部門審批或備案。主要風險：投資意向與國家產(chǎn)業(yè)政策和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)；項目建議書內(nèi)容不合規(guī)、不完整，項目性質(zhì)、用途模糊，擬建規(guī)模、標準不明確，項目投資估算和進度安排不協(xié)調(diào)。二、工程項目內(nèi)部控制的關鍵風險點及管控措施主要監(jiān)控措施：企業(yè)應當明確投資分析、編制和評審項目建議書的職責

11、分工。企業(yè)應當全面了解所處行業(yè)和地區(qū)的相關政策規(guī)定，以法律法規(guī)和政策規(guī)定為依據(jù)，結合實際建設條件和經(jīng)濟環(huán)境變化趨勢，客觀分析投資機會，確定工程投資意向。企業(yè)應當根據(jù)國家和行業(yè)有關要求，結合本企業(yè)實際，規(guī)定項目建議書的主要內(nèi)容和格式，明確編制要求；在編制過程中，要對工程質(zhì)量標準、投資規(guī)模和進度計劃等進行分析論證，做到協(xié)調(diào)平衡。對于專業(yè)性較強和較為復雜的工程項目，可以委托專業(yè)機構進行工程投資分析，編制項目建議書。企業(yè)決策機構應當對項目建議書進行集體審議，必要時，可以成立專家組或委托專業(yè)機構進行評審；承擔評審任務的專業(yè)機構不得參與項目建議書的編制。根據(jù)國家規(guī)定應當報批的項目建議書必須及時報批并取得有

12、效批文。二、工程項目內(nèi)部控制的關鍵風險點及管控措施（2）可行性研究）可行性研究內(nèi)容：項目概況；項目建設的必要性和市場預測；項目建設選址及建設條件論證；建設規(guī)模和建設內(nèi)容；項目外部配套建設；環(huán)境保護，勞動保護與衛(wèi)生防疫，消防、節(jié)能、節(jié)水；總投資及資金來源；經(jīng)濟、社會效益；項目建設周期及進度安排；招投標法規(guī)定的相關內(nèi)容等。主要風險：缺乏可行性研究，或可行性研究流于形式，導致決策不當，難以實現(xiàn)預期效益，甚至可能導致項目失?。豢尚行匝芯康纳疃冗_不到質(zhì)量標準和實際要求，無法為項目決策提供充分、可靠的依據(jù)。二、工程項目內(nèi)部控制的關鍵風險點及管控措施主要監(jiān)控措施：企業(yè)應當根據(jù)國家和行業(yè)有關規(guī)定以及本企業(yè)實際

13、，確定可行性研究報告的內(nèi)容和格式，明確編制要求。委托專業(yè)機構進行可行性研究的，應當制定專業(yè)機構的選擇標準，確?？尚行匝芯靠茖W、準確、公正。切實做到投資、質(zhì)量和進度控制的有機統(tǒng)一，即技術先進性和經(jīng)濟可行性要有機結合。二、工程項目內(nèi)部控制的關鍵風險點及管控措施（3）項目評審與決策）項目評審與決策主要風險：項目評審流于形式，誤導項目決策；權限配置不合理，或者決策程序不規(guī)范，導致決策失誤，給企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟損失。主要監(jiān)控措施：組建項目評審組或委托具有資質(zhì)的專業(yè)機構對可行性研究報告進行評審。評審可行性研究報告實行當事人回避制度；評審組成員應當熟悉工程業(yè)務，并具有較廣泛的代表性；評審組的決策機制不能簡單采

14、用“少數(shù)服從多數(shù)”原則，而要充分兼顧項目投資、質(zhì)量、進度各方面的不同意見；項目評審應實行問責制。項目評審中重點關注項目投資方案、投資規(guī)模、資金籌措、生產(chǎn)規(guī)模、布局選址、技術、安全、環(huán)境保護等方面情況，核實相關資料的來源和取得途徑是否真實、可靠，特別要對經(jīng)濟技術可行性進行深入分析和全面論證。按照規(guī)定的權限和程序?qū)こ添椖窟M行決策，決策過程必須有完整的書面記錄，并實行決策責任追究制度。重大工程項目，應當報經(jīng)董事會或者類似決策機構集體審議批準，任何個人不得單獨決策或者擅自改變集體決策意見，防止出現(xiàn)“一言堂”、“一支筆”。二、工程項目內(nèi)部控制的關鍵風險點及管控措施2.工程設計工程設計工程設計是根據(jù)建設

15、工程的要求，對可行性研究的深入和繼續(xù)，對建設工程所需的技術、經(jīng)濟、資源、環(huán)境等條件進行更加深入細致的分析，編制建設設計文件和繪制施工圖的工作。（1）初步設計）初步設計主要風險：設計單位不符合項目資質(zhì)要求；初步設計未進行多方案比選；設計人員對相關資料研究不透徹，初步設計出現(xiàn)較大疏漏；設計深度不足，造成施工組織不周密、工程質(zhì)量存隱患、投資失控以及投產(chǎn)后運行成本過高等。二、工程項目內(nèi)部控制的關鍵風險點及管控措施主要監(jiān)控措施：建設單位應當引入競爭機制，盡量采用招標方式確定設計單位，根據(jù)項目特點選擇具有相應資質(zhì)和經(jīng)驗的設計單位。在工程設計合同中，要細化設計單位的權利和義務，特別是一個項目由幾個單位共同設

16、計時，要指定一個設計單位為主體設計單位，主體設計單位對建設項目設計的合理性和整體性負責。建設單位應當向設計單位提供開展設計所需的詳細的基礎資料，并進行有效的技術經(jīng)濟交流，避免因資料不完整造成設計保守、投資失控等問題。建立嚴格的初步設計審查和批準制度，通過嚴格的復核、專家評議等制度，層層把關，確保評審工作質(zhì)量。二、工程項目內(nèi)部控制的關鍵風險點及管控措施（2）施工圖設計）施工圖設計主要風險：概預算嚴重脫離實際，導致項目投資失控；工程設計與后續(xù)施工未有效銜接或過早銜接，導致技術方案未得到有效落實，影響工程質(zhì)量，或造成工程變更，發(fā)生重大經(jīng)濟損失。二、工程項目內(nèi)部控制的關鍵風險點及管控措施主要監(jiān)控措施：

17、建立嚴格的概預算編制與審核制度。概預算的編制要嚴格執(zhí)行國家、行業(yè)和地方政府有關建設和造價管理的各項規(guī)定和標準，完整、準確地反映設計內(nèi)容和當時當?shù)氐膬r格水平。建設單位應當組織工程、技術、財會等部門的相關專業(yè)人員或委托具有相應資質(zhì)的中介機構對編制的概算進行審核，重點審查編制依據(jù)、項目內(nèi)容、工程量的計算、定額套用等是否真實、完整和準確。建立嚴格的施工圖設計管理制度和交底制度。在對施工圖設計進行審查時，應重點關注施工圖設計深度能否滿足全面施工及各類設備安裝要求，施工圖設計質(zhì)量是否符合國家和行業(yè)規(guī)定，各專業(yè)工種之間是否做到了有效配合等。制定嚴格的設計變更管理制度。設計單位應當提供全面、及時的現(xiàn)場服務，避

18、免設計與施工相脫節(jié)的現(xiàn)象發(fā)生，減少設計變更的發(fā)生。建設單位應當嚴格按照國家法律法規(guī)和本單位管理要求執(zhí)行各項設計報批要求，上一環(huán)節(jié)尚未批準的，不得進入下一環(huán)節(jié)，杜絕出現(xiàn)邊勘察、邊設計、邊施工的“三邊”現(xiàn)象。二、工程項目內(nèi)部控制的關鍵風險點及管控措施3.工程招標工程招標工程招標是建設單位在立項之后、項目發(fā)包之前，依照法定程序，以公開招標或邀請招標等方式，鼓勵潛在的投標人依據(jù)招標文件參與競爭，通過評標擇優(yōu)選定中標人的一種經(jīng)濟活動。工程招標一般包括招標、投標、開標、評標招標、投標、開標、評標和定標定標五個主要環(huán)節(jié)。（1）招標）招標主要風險：招標人肢解建設項目，致使招標項目不完整，或逃避公開招標；投標資

19、格條件因人而設，未做到公平、合理，可能導致中標人并非最優(yōu)選擇；相關人員違法違紀泄露標底，存在舞弊行為。二、工程項目內(nèi)部控制的關鍵風險點及管控措施主要監(jiān)控措施：建設單位應當按照招標投標法、工程建設施工招標投標管理辦法等相關法律法規(guī)，結合本單位實際情況，本著公開、公正、平等競爭的原則，建立健全本單位的招投標管理制度，明確應當進行招標的工程項目范圍、招標方式、招標程序，以及投標、開標、評標、定標等各環(huán)節(jié)的管理要求。工程立項后，對于是否采用招標，以及招標方式、標段劃分等，應由建設單位工程管理部門牽頭提出方案，報經(jīng)建設單位招標決策機構集體審議通過后執(zhí)行。建設單位確需劃分標段組織招標的，應當進行科學分析和

20、評估，提出專業(yè)意見；劃分標段時，應當考慮項目的專業(yè)要求、管理要求、對工程投資的影響以及各項工作的銜接，不得違背工程施工組織設計和招標設計方案，將應當由一個承包單位完成的工程項目肢解成若干部分發(fā)包給幾個承包單位。招標公告的編制要公開、透明，嚴格根據(jù)項目特點確定投標人的資格要求，不得根據(jù)“意向中標人”的實際情況確定投標人資格要求。建設單位不具備自行招標能力的，應當委托具有相應資質(zhì)的招標機構代理招標。建設單位應當根據(jù)項目特點決定是否編制標底；需要編制標底的，標底編制過程和標底應當嚴格保密。二、工程項目內(nèi)部控制的關鍵風險點及管控措施（2）投標）投標主要風險：招標人與投標人串通投標，存在舞弊行為；投標人

21、的資質(zhì)條件不符合要求或掛靠、冒用他人名義投標，可能導致工程質(zhì)量難以達到規(guī)定標準等。主要管控措施：對投標人的信息采取嚴格的保密措施，防止投標人之間串通舞弊?？茖W編制招標公告，合理確定投標人資格要求，盡量擴大潛在投標人的范圍，增強市場競爭性。嚴格按照招標公告或資格預審文件中確定的投標人資格條件對投標人進行實質(zhì)審查，通過查驗資質(zhì)原件、實地考察，或到工商和稅務機關調(diào)查核實等方式，確定投標人的實際資質(zhì)，預防假資質(zhì)中標。建設單位應當履行完備的標書簽收、登記和保管手續(xù)。簽收人要記錄投標文件簽收日期、地點和密封狀況，簽收標書后應將投標文件存放在安全保密的地方，任何人不得在開標前開啟投標文件。二、工程項目內(nèi)部控

22、制的關鍵風險點及管控措施（3）開標、評標和定標）開標、評標和定標主要風險：開標不公開、不透明，損害投標人利益；評標委員會成員缺乏專業(yè)水平，或者建設單位向評標委員會施加影響，致使評標流于形式；評標委員會成員與投標人串通作弊，損害招標人利益。二、工程項目內(nèi)部控制的關鍵風險點及管控措施主要管控措施：開標過程應邀請所有投標人或其代表出席，并委托公證機構進行檢查和公證。依法組建評標委員會，確保其成員具有較高的職業(yè)道德水平，并具備招標項目專業(yè)知識和豐富經(jīng)驗。評標委員會成員名單在中標結果確定前應當嚴格保密。評標委員會成員和參與評標的有關工作人員不得私下接觸投標人，不得收受投標人任何形式的商業(yè)賄賂。建設單位應

23、當為保證評標委員會獨立、客觀地進行評標工作創(chuàng)造良好條件，不得向評標委員會成員施加影響，干擾其客觀評判。評標委員會應當在評標報告中詳細說明每位成員的評價意見以及集體評審結果，對于中標候選人和落標人要分別陳述具體理由。每位成員應對其出具的評審意見承擔個人責任。中標候選人是1個以上時，招標人應當按照規(guī)定的程序和權限，由決策機構審議決定中標人。二、工程項目內(nèi)部控制的關鍵風險點及管控措施（4）簽訂施工合同）簽訂施工合同中標人確定后，建設單位應當在規(guī)定期限內(nèi)同中標人訂立書面合同，雙方不得另行訂立背離招標文件實質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議。在工程項目的合同管理方面，除應當遵循企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第16號合同管理的統(tǒng)一

24、要求外，還應特別注意以下幾個方面。建設單位應當制定工程合同管理制度，明確各部門在工程合同管理和履行中的職責，嚴格按照合同行使權力和履行義務。建設工程施工合同、各類分包合同、工程項目施工內(nèi)部承包合同應當按照國家或本建設單位制定的示范文本的內(nèi)容填寫，清楚列明質(zhì)量、進度、資金、安全等各項具體標準，有施工圖紙的，施工圖紙是合同的重要附件，與合同具有同等法律效力。建設單位應當建立合同履行執(zhí)行情況臺賬，記錄合同的實際履約情況，并隨時督促對方當事人及時履行其義務，建設單位的履約情況也應及時做好記錄并經(jīng)對方確認。二、工程項目內(nèi)部控制的關鍵風險點及管控措施4.4.工程建設的主要風險與控制措施工程建設的主要風險與

25、控制措施工程建設階段的主要工作有工程監(jiān)理、工程物資采購、施工及施工組織、工程監(jiān)理、工程物資采購、施工及施工組織、資金管理資金管理和工程價款結算工程價款結算等。（1）施工質(zhì)量、進度和安全的主要管控措施招標主要風險：盲目趕進度，犧牲質(zhì)量、費用目標，導致質(zhì)量低劣，費用超支；質(zhì)量、安全監(jiān)管不到位，存在質(zhì)量隱患。二、工程項目內(nèi)部控制的關鍵風險點及管控措施工程進度管控：監(jiān)理單位應當建立監(jiān)理進度控制體系，明確相關程序、要求和責任。承包單位應按合同規(guī)定的工程進度編制詳細的分階段或分項進度計劃，報送監(jiān)理機構審批后，嚴格按照進度計劃開展工作。承包單位至少應按月對完成投資情況進行統(tǒng)計、分析和對比，工程的實際進度與批

26、準的合同進度計劃不符時，承包單位應提交修訂合同進度計劃的申請報告，并附原因分析和相關措施，報監(jiān)理機構審批。二、工程項目內(nèi)部控制的關鍵風險點及管控措施工程質(zhì)量管控：承包單位應當建立全面的質(zhì)量控制制度，按照國家相關法律法規(guī)和本單位質(zhì)量控制體系進行建設，并在施工前列出重要的質(zhì)量控制點，報經(jīng)監(jiān)理機構同意后，在此基礎上實施質(zhì)量預控。承包單位應按合同約定對材料、工程設備以及工程的所有部位及其施工工藝進行全過程的質(zhì)量檢查和檢驗，定期編制工程質(zhì)量報表，報送監(jiān)理機構審查。關鍵工序作業(yè)人員必須持證上崗。監(jiān)理機構有權對工程的所有部位及其施工工藝進行檢查驗收，發(fā)現(xiàn)工程質(zhì)量不符合要求的，應當要求承包單位立即返工修改，直

27、至符合驗收標準為止。二、工程項目內(nèi)部控制的關鍵風險點及管控措施安全建設管控：建設單位應當加強對施工單位的安全檢查，并授權監(jiān)理機構按合同約定的安全工作內(nèi)容監(jiān)督、檢查承包單位安全工作的實施。工程監(jiān)理單位和監(jiān)理工程師應當按照法律、法規(guī)和工程建設強制性標準實施監(jiān)理，并對建設工程安全生產(chǎn)承擔監(jiān)理責任。承包單位應當設立安全生產(chǎn)管理機構，配備專職安全生產(chǎn)管理人員，依法建立安全生產(chǎn)、文明施工管理制度，細化各項安全防范措施。二、工程項目內(nèi)部控制的關鍵風險點及管控措施（2）工程物資采購的主要管控措施）工程物資采購的主要管控措施主要風險：采購控制不力，質(zhì)次價高，對承包單位采購物資監(jiān)督不足，影響工程質(zhì)量與進度。主要控

28、制措施：重大設備和大宗材料的采購應當采用招標方式。有承包單位采購工程物資的，企業(yè)應當加強監(jiān)督，確保工程物資采購符合設計標準和合同要求。嚴禁不合格工程物資投入工程項目建設。二、工程項目內(nèi)部控制的關鍵風險點及管控措施（3）工程價款結算的主要管控措施）工程價款結算的主要管控措施主要風險：建設資金使用管理混亂，項目資金不落實，導致工程進度延遲或中斷。主要管控措施：建立完善的工程價款結算制度，明確工作流程和職責權限劃分，并切實遵照執(zhí)行。資金籌集和使用應與工程進度協(xié)調(diào)一致。財會部門應當加強與承包單位和監(jiān)理機構的溝通，準確掌握工程進度，確保財務報表能夠準確、全面地反映資產(chǎn)價值，并根據(jù)施工合同約定，按照規(guī)定的

29、審批權限和程序辦理工程價款結算。施工過程中，如果工程的實際成本突破了工程項目預算，建設單位應當及時分析原因，按照規(guī)定的程序予以處理。二、工程項目內(nèi)部控制的關鍵風險點及管控措施（4）工程變更的主要管控措施）工程變更的主要管控措施主要風險：現(xiàn)場控制不當，工程變更頻繁，導致費用超支、工期延誤。主要管控措施：建設單位要建立嚴格的工程變更審批制度，嚴格控制工程變更，確需變更的，要按照規(guī)定程序盡快辦理變更手續(xù)，減少經(jīng)濟損失。對于重大的變更事項，必須經(jīng)建設單位、監(jiān)理機構和承包單位集體商議，同時嚴加審核文件，提高審批層級，依法需報有關政府部門審批的，必須取得同意變更的批復文件。工程變更獲得批準后，應盡快落實變

30、更設計和施工，承包單位應在規(guī)定期限內(nèi)全面落實變更指令。如因人為原因引發(fā)工程變更，如設計失誤、施工缺陷等，應當追究當事單位和人員的責任。對工程變更價款的支付實施更為嚴格的審批制度，變更文件必須齊備，變更工程量的計算必須經(jīng)過監(jiān)理機構復核并簽字確認，防止承包單位虛列工程費用。二、工程項目內(nèi)部控制的關鍵風險點及管控措施5.工程驗收工程驗收竣工驗收指工程項目竣工后由建設單位會同設計、施工、監(jiān)理單位以及工程質(zhì)量監(jiān)督部門等，對該項目是否符合規(guī)劃設計要求以及建筑施工和設備安裝質(zhì)量進行全面檢驗的過程?？⒐を炇找话憬⒃诜蛛A段驗收的基礎之上，前一階段已經(jīng)完成驗收的工程項目在全部工程驗收時原則上不再重新驗收?？⒐を?/p>

31、收是全面檢驗建設項目質(zhì)量和投資使用情況的重要環(huán)節(jié)。項目后評估是指在建設項目已經(jīng)完成并運行一段時間后，對項目的目的、執(zhí)行過程、效益、作用和影響進行系統(tǒng)的、客觀的分析和總結的一種技術經(jīng)濟活動。主要風險：竣工驗收不規(guī)范，質(zhì)量檢驗把關不嚴，可能導致工程存在重大質(zhì)量隱患；虛報項目投資完成額、虛列建設成本或者隱匿結余資金，竣工決算失真；固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后，未及時進行估價、結轉(zhuǎn)。二、工程項目內(nèi)部控制的關鍵風險點及管控措施主要管控措施：建設單位應當健全竣工驗收各項管理制度，明確竣工驗收的條件、標準、程序、組織管理和責任追究等?？⒐を炇毡仨毬男幸?guī)定的程序，至少應經(jīng)過承包單位初檢、監(jiān)理機構審核、正式竣工

32、驗收三個程序。正式竣工驗收前，根據(jù)合同規(guī)定應當進行試運行的，應當由建設單位、監(jiān)理單位和承包單位共同參與試運行。初檢后，確定固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)的，承包單位應及時通知建設單位，建設單位會同監(jiān)理單位初驗后應及時對項目價值進行暫估，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算。建設單位應當加強對工程竣工決算的審核，應先自行審核，再委托具有相應資質(zhì)的中介機構實施審計；未經(jīng)審計的，不得辦理竣工驗收手續(xù)。工程竣工后，建設單位對各種節(jié)約的材料、設備、施工機械工具等，要清理核實，妥善處理。建設單位應當按照國家有關檔案管理的規(guī)定，及時收集、整理工程建設各環(huán)節(jié)的文件資料，建立工程項目檔案。需報政府有關部門備案的，應當及時備案。二、工程

33、項目內(nèi)部控制的關鍵風險點及管控措施6.工程項目后評估工程項目后評估項目后評估是指在建設項目已經(jīng)完成并運行一段時間后，對項目的目的、執(zhí)行過程、效益、作用和影響進行系統(tǒng)的、客觀的分析和總結的一種技術經(jīng)濟活動。首先，建設單位應當建立健全完工項目的后評估制度，對完工工程項目預期目標的實現(xiàn)情況和項目投資效益等進行綜合分析與評價，總結經(jīng)驗教訓，為未來項目的決策和提高投資決策管理水平提出建議。其次，建設單位應當采取切實有效措施，保證項目后評估的公開、客觀和公正。原則上，凡是承擔項目可行性研究報告編制、立項決策、設計、監(jiān)理、施工等業(yè)務的機構不得從事該項目的后評估工作，以保證后評估的獨立性。最后，要嚴格落實工程

34、項目決策及執(zhí)行相關環(huán)節(jié)責任追究制度，項目后評估結果應當作為績效考核和責任追究的依據(jù)。第三節(jié) 擔保業(yè)務內(nèi)部控制 擔保業(yè)務案例分析：（1）擔保中的連帶風險分析（2）母子公司間的互相擔保問題（3）湖南“鴻儀系”連環(huán)擔保案分析 稱擔保是指企業(yè)作為擔保人按照公平、自愿、互利的原則與債權人約定，當債務人不履行債務時，依照法律規(guī)定和合同協(xié)議承擔相應法律責任的行為。一、擔保業(yè)務的業(yè)務流程擔保業(yè)務的基本流程包括受理擔保申請受理擔保申請、調(diào)查與評估調(diào)查與評估、審批審批、簽訂擔簽訂擔保合同保合同、日常監(jiān)控日常監(jiān)控、會計控制會計控制、代為清償代為清償和權利追索權利追索等流程。擔保業(yè)務流程擔保業(yè)務流程二、擔保業(yè)務的關鍵

35、風險點與控制措施1.受理申請受理申請主要風險：企業(yè)擔保政策和相關管理制度不健全，導致難以對擔保申請人提出的擔保申請進行初步評價和審核；或者雖然建立了擔保政策和相關管理制度，但對擔保申請人提出的擔保申請審查把關不嚴，導致申請受理流于形式。主要管控措施：依法制定和完善本企業(yè)的擔保政策和相關管理制度，明確擔保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔保限額和禁止擔保的事項；嚴格按照擔保政策和相關管理制度對擔保申請人提出的擔保申請進行審核。一般情況，只能對與本企業(yè)存在密切業(yè)務往來，并且對申請人整體實力、經(jīng)營狀況、信用水平非常了解的情況下才能進行擔保。二、擔保業(yè)務的關鍵風險點與控制措施2.調(diào)查與評估調(diào)查與評估主

36、要風險：對擔保申請人的資信調(diào)查不深入、不透徹，對擔保項目的風險評估不全面、不科學，導致企業(yè)擔保決策失誤或遭受欺詐，為擔保業(yè)務埋下巨大隱患。二、擔保業(yè)務的關鍵風險點與控制措施主要管控措施：對擔保業(yè)務進行調(diào)查和風險評估。企業(yè)應當指定相關部門負責辦理擔保業(yè)務，對擔保申請人進行資信調(diào)查和風險評估，評估結果應出具書面報告。企業(yè)也可委托中介機構對擔保業(yè)務進行資信調(diào)查和風險評估。調(diào)查評估人員與擔保業(yè)務審批人員應當分離企業(yè)對擔保業(yè)務風險評估至少應當采取下列措施：第一，審查擔保業(yè)務是否符合國家有關法律法規(guī)以及本企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營需要；第二，評估申請擔保人的資信狀況，評估內(nèi)容一般包括申請人基本情況、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營

37、情況、行業(yè)前景、償債能力、信用狀況用于擔保和第三方擔保的資產(chǎn)及其權利歸屬等；第三，審查擔保項目的合法性、可行性；第四，綜合考慮擔保業(yè)務的可接受風險水平，并設定擔保風險限額；第五，企業(yè)要求申請擔保人提供反擔保的，還應當對于反擔保有關的資產(chǎn)狀況進行評估。對擔保項目經(jīng)營前景和盈利能力進行合理預測。劃定不予擔保的“紅線”，并結合調(diào)查評估情況作出判斷。二、擔保業(yè)務的關鍵風險點與控制措施被擔保人出現(xiàn)下列情形之一的，企業(yè)不得提供擔保：擔保項目不符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔保政策的；已進入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的；財務狀況惡化、資不抵債的、管理混亂、經(jīng)營風險較大的；與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟糾紛，面臨法律訴

38、訟且可能承擔較大賠償責任的；與本企業(yè)已發(fā)生過經(jīng)濟糾紛且未妥善解決的，或不能及時足額交納擔保費用的。二、擔保業(yè)務的關鍵風險點與控制措施3.審批審批主要風險：授權審批制度不健全，導致對擔保業(yè)務的審批不規(guī)范；審批不嚴格或者越權審批，導致?lián)Q策出現(xiàn)重大疏漏，可能引發(fā)嚴重后果；審批過程存在舞弊行為，可能導致經(jīng)辦審批等相關人員涉案或企業(yè)利益受損。二、擔保業(yè)務的關鍵風險點與控制措施主要控制措施：建立和完善擔保授權審批制度，明確授權批準的方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定各層級人員應當在授權范圍內(nèi)進行審批，不得超越權限審批。建立和完善重大擔保業(yè)務的集體決策審批制度。企業(yè)應當根據(jù)公司法等國家法律法規(guī)，

39、結合企業(yè)章程和有關管理制度，明確重大擔保業(yè)務的判斷標準、審批權限和程序。上市公司的重大對外擔保，應取得董會全體成員2/3以上簽署同意或者經(jīng)股東大會批準，未經(jīng)董事會或者類似權力機構批準，不得對外提供重大擔保。認真審查對擔保申請人的調(diào)查評估報告，在充分了解掌握有關情況的基礎上，權衡比較本企業(yè)凈資產(chǎn)狀況、擔保限額與擔保申請人提出的擔保金額，確保將擔保金額控制在企業(yè)設定的擔保限額之內(nèi)。從嚴辦理擔保變更審批。被擔保人要求變更擔保事項的，企業(yè)應當重新履行調(diào)查評估程序，根據(jù)新的調(diào)查評估報告重新履行審批手續(xù)。二、擔保業(yè)務的關鍵風險點與控制措施4.簽訂擔保合同簽訂擔保合同主要風險：未經(jīng)授權對外訂立擔保合同，或者

40、擔保合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐，可能導致企業(yè)訴訟失敗、權利追索被動、經(jīng)濟利益和形象信譽受損。主要控制措施：嚴格按照經(jīng)審核批準的擔保業(yè)務訂立擔保合同。合同訂立經(jīng)辦人員應當在職責范圍內(nèi)，按照審批人員的批準意見擬訂合同條款。認真審核合同條款，確保擔保合同條款內(nèi)容完整、表述嚴謹準確、相關手續(xù)齊備。在擔保合同中應明確被擔保人的權利、義務、違約責任等相關內(nèi)容，并要求被擔保人定期提供財務報告和有關資料，及時通報擔保事項的實施情況。實行擔保合同會審聯(lián)簽。除擔保業(yè)務經(jīng)辦部門之外，鼓勵和倡導企業(yè)法律部門、財會部門、內(nèi)審部門等參與擔保合同會審聯(lián)簽，增強擔保合同的合法性、規(guī)范性、完備性，有效避免權利義務約定、合同文本

41、表述等方面的疏漏。加強對有關身份證明和印章的管理。規(guī)范擔保合同記錄、傳遞和保管，確保擔保合同運轉(zhuǎn)軌跡清晰完整、有案可查。二、擔保業(yè)務的關鍵風險點與控制措施5.日常監(jiān)控日常監(jiān)控主要風險：會計系統(tǒng)控制不力，可能導致?lián)I(yè)務記錄殘缺不全，日常監(jiān)控難以奏效，或者擔保會計處理和信息披露不符合有關監(jiān)管要求，可能引發(fā)行政處罰。主要控制措施：指定專人定期監(jiān)測被擔保人的經(jīng)營情況和財務狀況，對被擔保人進行跟蹤和監(jiān)督，了解擔保項目的執(zhí)行、資金的使用、貸款的歸還、財務運行及風險等情況，促進擔保合同有效履行。及時報告被擔保人異常情況和重要信息。二、擔保業(yè)務的關鍵風險點與控制措施6.會計控制會計控制主要風險：會計系統(tǒng)控制

42、不力，可能導致?lián)I(yè)務記錄殘缺不全，日常監(jiān)控難以奏效，或者擔保會計處理和信息披露不符合有關監(jiān)管要求，可能引發(fā)行政處罰。二、擔保業(yè)務的關鍵風險點與控制措施主要控制措施：健全擔保業(yè)務經(jīng)辦部門與財會部門的信息溝通機制，促進擔保信息及時有效溝通；建立擔保事項臺賬，詳細記錄擔保對象、金額、期限、用于抵押和質(zhì)押的物品或權利以及其他有關事項；同時，及時足額收取擔保費用，維護企業(yè)擔保權益；嚴格按照國家統(tǒng)一的會計準則制度進行擔保會計處理，發(fā)現(xiàn)被擔保人出現(xiàn)財務狀況惡化、資不抵債、破產(chǎn)清算等情形的，應當合理確認預計負債和損失；切實加強對反擔保財產(chǎn)的管理，妥善保管被擔保人用于反擔保的權利憑證，定期核實財產(chǎn)的存續(xù)狀況和

43、價值，發(fā)現(xiàn)問題及時處理，確保反擔保財產(chǎn)安全完整；夯實擔保合同基礎管理，妥善保管擔保合同、與擔保合同相關的主合同、反擔保函或反擔保合同，以及抵押、質(zhì)押的權利憑證和有關原始資料，做到擔保業(yè)務檔案完整無缺。二、擔保業(yè)務的關鍵風險點與控制措施7.代為清償和權利追索代為清償和權利追索主要風險：違背擔保合同約定不履行代為清償義務，可能被銀行等債權人訴諸法律成為連帶被告，影響企業(yè)形象和聲譽；承擔代為清償義務后向被擔保人追索權利不力，可能造成較大經(jīng)濟損失。主要控制措施：強化法制意識和責任觀念，在被擔保人確實無力償付債務或履行相關合同義務時，自覺按照擔保合同承擔代償義務，維護企業(yè)誠實守信的市場形象；運用法律武器

44、向被擔保人追索賠償權利，在此過程中，企業(yè)擔保業(yè)務經(jīng)辦部門、財會部門、法律部門等應當通力合作，做到在司法程序中舉證有力；啟動擔保業(yè)務后評估工作，嚴格落實擔保業(yè)務責任追究制度，對在擔保中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序或不按規(guī)定管理擔保業(yè)務的部門及人員，嚴格追究其行政責任和經(jīng)濟責任。第四節(jié) 業(yè)務外包活動內(nèi)部控制業(yè)務外包案例分析：（1）企業(yè)業(yè)務外包內(nèi)部控制要點分析以某制造業(yè)企業(yè)采購業(yè)務外包方案為例；（2）知識流程外包（KPO）中知識性風險防范機制研究基于典型案例的分析；（3）企業(yè)研發(fā)外包的模式、特征及流程探討基于X集團汽車制造案例研究；（4）關于對日軟件外包開發(fā)中失敗事例的分析及啟示。 第四節(jié)

45、業(yè)務外包活動內(nèi)部控制業(yè)務外包是指企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務機構或經(jīng)濟組織（以下簡稱承包方）完成的經(jīng)營行為，通常包括研發(fā)、資信調(diào)查、可行性研究、委托加工、物業(yè)管理、客戶服務、IT服務等。隨著社會主義場經(jīng)濟發(fā)展及國際產(chǎn)業(yè)分工呈細化趨勢，我國業(yè)務外包市場必將有較大發(fā)展。一、業(yè)務外包的業(yè)務流程業(yè)務外包流程主要包括：制定業(yè)務外包實施方案制定業(yè)務外包實施方案、審核批準審核批準、選擇承包方選擇承包方、簽訂業(yè)務外包合同簽訂業(yè)務外包合同、組織實施業(yè)務外包活動組織實施業(yè)務外包活動、業(yè)務外包過程管理業(yè)務外包過程管理、驗收驗收、會計會計控制控制等環(huán)節(jié)。二、業(yè)務外包內(nèi)部控制

46、的主要風險點及管控措施1.制定業(yè)務外包實施方案制定業(yè)務外包實施方案主要風險：企業(yè)缺乏業(yè)務外包管理制度，導致制定實施方案時無據(jù)可依；業(yè)務外包管理制度未明確業(yè)務外包范圍，可能導致有關部門在制定實施方案時，將不宜外包的核心業(yè)務進行外包；實施方案不合理、不符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點或內(nèi)容不完整，可能導致業(yè)務外包失敗。主要管控措施：建立和完善業(yè)務外包管理制度，根據(jù)各類業(yè)務與核心主業(yè)的關聯(lián)度、對外包業(yè)務的控制程度以及外部市場成熟度等標準，合理確定業(yè)務外包的范圍，并根據(jù)是否對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有重大影響對外包業(yè)務實施分類管理，以突出管控重點，同時明確規(guī)定業(yè)務外包的方式、條件、程序和實施等相關內(nèi)容。嚴格按照業(yè)務外包管理制

47、度規(guī)定的業(yè)務外包范圍、方式、條件、程序和實施等內(nèi)容制定實施方案，避免將核心業(yè)務外包，同時確保方案的完整性。根據(jù)企業(yè)年度預算以及生產(chǎn)經(jīng)營計劃，對實施方案的重要方面進行深入評估及復核，包括承包方的選擇方案、外包業(yè)務的成本效益及風險、外包合同期限、外包方式、員工培訓計劃等，確保方案的可行性。認真聽取外部專業(yè)人員對業(yè)務外包的意見，并根據(jù)其合理化建議完善實施方案。二、業(yè)務外包內(nèi)部控制的主要風險點及管控措施2.審核批準審核批準主要風險：審批制度不健全，導致對業(yè)務外包的審批不規(guī)范；審批不嚴格或者越權審批，導致業(yè)務外包決策出現(xiàn)重大疏漏，可能引發(fā)嚴重后果；未能對業(yè)務外包實施方案是否符合成本效益原則進行合理審核以

48、及做出恰當判斷，導致業(yè)務外包不經(jīng)濟。主要管控措施：建立和完善業(yè)務外包的審核批準制度。明確授權批準的方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定各層級人員應當在授權范圍內(nèi)進行審批，不得超越權限審批。同時加大對分公司重大業(yè)務外包的管控力度，避免因分公司越權進行業(yè)務外包給企業(yè)帶來不利后果。在對業(yè)務外包實施方案進行審查和評價時，應當著重對比分析該業(yè)務項目在自營與外包情況下的風險和收益，確定外包的合理性和可行性。總會計師或企業(yè)分管會計工作的負責人應當參與重大業(yè)務外包的決策，對業(yè)務外包的經(jīng)濟效益做出合理評價。對于重大業(yè)務外包方案，應當提交董事會或類似權力機構審批。二、業(yè)務外包內(nèi)部控制的主要風險點及管控措施3

49、.選擇承包方選擇承包方主要風險：承包方不是合法設立的法人主體，缺乏應有的專業(yè)資質(zhì)，從業(yè)人員也不具備應有的專業(yè)技術資格，缺乏從事相關項目的經(jīng)驗，導致企業(yè)遭受損失甚至陷入法律糾紛；外包價格不合理，業(yè)務外包成本過高導致難以發(fā)揮業(yè)務外包的優(yōu)勢；存在商業(yè)賄賂等舞弊行為，導致相關人員涉案。二、業(yè)務外包內(nèi)部控制的主要風險點及管控措施主要管控措施：充分調(diào)查候選承包方的合法性，即是否為依法成立、合法經(jīng)營的專業(yè)服務機構或經(jīng)濟組織，是否具有相應的經(jīng)營范圍和固定的辦公場所。調(diào)查候選承包方的專業(yè)資質(zhì)、技術實力及其從業(yè)人員的職業(yè)履歷和專業(yè)技能。考察候選承包方從事類似項目的成功案例、業(yè)界評價和口碑。綜合考慮企業(yè)內(nèi)外部因素，

50、對業(yè)務外包的人工成本、營銷成本、業(yè)務收入、人力資源等指標進行測算分析，合理確定外包價格，嚴格控制業(yè)務外包成本。引入競爭機制，按照有關法律法規(guī)，遵循公開、公平、公正的原則，采用公開招標等適當方式，擇優(yōu)選擇承包方。按照規(guī)定的程序和權限從候選承包方中擇優(yōu)做出選擇，并建立嚴格的回避制度和監(jiān)督處罰制度，避免相關人員在選擇承包方過程中出現(xiàn)受賄和舞弊行為。二、業(yè)務外包內(nèi)部控制的主要風險點及管控措施4.簽訂業(yè)務外包合同簽訂業(yè)務外包合同主要風險：合同條款未能針對業(yè)務外包風險做出明確的約定，對承包方的違約責任界定不夠清晰，導致企業(yè)陷入合同糾紛和訴訟；合同約定的業(yè)務外包價格不合理或成本費用過高，導致企業(yè)遭受損失。二

51、、業(yè)務外包內(nèi)部控制的主要風險點及管控措施主要管控措施：在訂立外包合同前，充分考慮業(yè)務外包方案中識別出的重要風險因素，并通過合同條款予以有效規(guī)避或降低。在合同的內(nèi)容和范圍方面，明確承包方提供的服務類型、數(shù)量、成本，以及明確界定服務的環(huán)節(jié)、作業(yè)方式、作業(yè)時間、服務費用等細節(jié)。在合同的權利和義務方面，明確企業(yè)有權督促承包方改進服務流程和方法，承包方有責任按照合同協(xié)議規(guī)定的方式和頻率，將外包實施的進度和現(xiàn)狀告知企業(yè)，并對存在問題進行有效溝通。在合同的服務和質(zhì)量標準方面，應當規(guī)定承包方最低的服務水平要求以及如果未能滿足標準應實施的補救措施。在合同的保密事項方面，應具體約定對于涉及本企業(yè)機密的業(yè)務和事項，承包方有責任履行保密義務。在費用結算標準方面，綜合考慮內(nèi)外部因素，合理確定外包價格，嚴格控制業(yè)務外包成本。在違約責任