第2章_貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)

1、第二章第二章 貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)Chapter 2貨幣資金貨幣資金交易交易性金性金融資融資產(chǎn)產(chǎn)本章內(nèi)容本章內(nèi)容 貨幣資金貨幣資金 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 其他貨幣資金其他貨幣資金 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金 一、貨幣資金概述一、貨幣資金概述 貨幣資金：指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務(wù)，貨幣資金：指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介或用以償還債務(wù)的交換媒介 1、貨幣資金內(nèi)容及在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示、貨幣資金內(nèi)容及在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣

2、資金. 2、貨幣資金的管理與控制、貨幣資金的管理與控制 職能分離職能分離 控制與監(jiān)督控制與監(jiān)督 內(nèi)部審計與稽核內(nèi)部審計與稽核出納人員出納人員會計人員會計人員二、庫存現(xiàn)金二、庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金：存放于企業(yè)會計部門由出納員：存放于企業(yè)會計部門由出納員經(jīng)管的紙幣、硬幣、電子貨幣以及折算為經(jīng)管的紙幣、硬幣、電子貨幣以及折算為記賬本位幣的外幣等記賬本位幣的外幣等 2022-4-65（一）庫存現(xiàn)金管理制度（一）庫存現(xiàn)金管理制度1、現(xiàn)金支出范圍、現(xiàn)金支出范圍 職工工資、薪酬職工工資、薪酬 個人勞務(wù)報酬個人勞務(wù)報酬 根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化、藝術(shù)、體育等學(xué)技術(shù)、文

3、化、藝術(shù)、體育等各種獎金各種獎金 各種勞保、福利費用以及國家各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出規(guī)定的對個人的其他支出 向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；資的價款； 出差人員必須隨帶的差旅費出差人員必須隨帶的差旅費 結(jié)算起點以下的零星支出結(jié)算起點以下的零星支出 中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出金的其他支出2、設(shè)定庫存現(xiàn)金限額、設(shè)定庫存現(xiàn)金限額 一般為一般為3-5天的零星開支需要量天的零星開支需要量3、現(xiàn)金收支的規(guī)定、現(xiàn)金收支的規(guī)定p 企業(yè)現(xiàn)金收入當(dāng)時送存開戶銀行企業(yè)現(xiàn)金收入當(dāng)時送存開戶銀行p 不得坐支現(xiàn)金不得坐支現(xiàn)金p 不

4、得不得“白條抵庫白條抵庫”p 不得套現(xiàn)不得套現(xiàn)p 不得不得“公款私存公款私存”，不得設(shè)置，不得設(shè)置“小金庫小金庫”；p 不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；人存入或支取現(xiàn)金；p 企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財會部門負(fù)寫明用途，由本單位財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金；后，予以支付現(xiàn)金；企業(yè)因采購地點不固定、交通不企業(yè)因采購地點不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)向開戶銀行提出申請，金的，應(yīng)向開戶銀行提出申請，經(jīng)開戶銀行審

5、核后，予以支付現(xiàn)經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金金（二）庫存現(xiàn)金的核算（二）庫存現(xiàn)金的核算、“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”的序時核算：的序時核算：由出納人員根據(jù)收由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，并將結(jié)余額與實際庫存額核對，合計額和結(jié)余額，并將結(jié)余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。做到賬款相符。現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬 “庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”賬戶可以根賬戶可以根據(jù)據(jù)庫存現(xiàn)金收付款憑證和庫存現(xiàn)金收付款憑證和銀行存款付款憑證銀行存款付款憑證直接登直接登

6、記，如果企業(yè)日常現(xiàn)金收記，如果企業(yè)日常現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)量比較大，企業(yè)也支業(yè)務(wù)量比較大，企業(yè)也采用匯總記賬憑證、科目采用匯總記賬憑證、科目匯總表等核算形式。匯總表等核算形式。2、“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”總分類核算總分類核算庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金的增加庫存現(xiàn)金的增加庫存現(xiàn)金的減少庫存現(xiàn)金的減少庫存現(xiàn)金的余額庫存現(xiàn)金的余額u從銀行取現(xiàn)金從銀行取現(xiàn)金5000元。元。u收取包裝物押金收取包裝物押金300元。元。u用現(xiàn)金購買辦公用品一用現(xiàn)金購買辦公用品一批批200元。元。u職工張某借差旅費職工張某借差旅費3000元。元。（三）庫存現(xiàn)金清查的核算（三）庫存現(xiàn)金清查的核算現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金賬面余額

7、）賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長款：）發(fā)現(xiàn)長款： （2）處理意見形成：）處理意見形成： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給單位或個人應(yīng)支付給單位或個人） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入（無法查明原因無法查明原因）現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金賬面余額）賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款：）發(fā)現(xiàn)短款： （2）處理意見形成：）處理意見形成： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 借：借：管理費用管理費用（無法查明原因無法查明原因） 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款（責(zé)任人、保險公司賠償部分責(zé)任人、保險

8、公司賠償部分） 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢注意：待處理財產(chǎn)損溢同時顯示資產(chǎn)、負(fù)債類科目的性質(zhì)注意：待處理財產(chǎn)損溢同時顯示資產(chǎn)、負(fù)債類科目的性質(zhì) 清查時間：每日營業(yè)終了清查時間：每日營業(yè)終了 清查人員：出納人員清查人員：出納人員發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺1000元元借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢1000貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金1000經(jīng)研究決定，由出納員賠償經(jīng)研究決定，由出納員賠償200元，其余計入管理費用。元，其余計入管理費用。借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款出納員出納員 200管理費用管理費用現(xiàn)金短缺現(xiàn)金短缺800貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)

9、損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢1000發(fā)現(xiàn)溢余發(fā)現(xiàn)溢余500元元借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金500貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢500 經(jīng)查，應(yīng)付有關(guān)人員經(jīng)查，應(yīng)付有關(guān)人員100元，其余無法查明原因。元，其余無法查明原因。借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢500貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款人人 100 營業(yè)外收入營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余現(xiàn)金溢余400三、銀行存款銀行存款銀行存款：企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)：企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金的貨幣資金（一）銀行存款的管理制度（一）銀行存款的管理制度 管理制度管理制

10、度 1997年年9月月19日日支付結(jié)算辦法支付結(jié)算辦法 2003年年9月月1日實施日實施人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法 1、銀行存款開戶管理、銀行存款開戶管理 2、銀行結(jié)算紀(jì)律、銀行結(jié)算紀(jì)律 3、支付結(jié)算方式、支付結(jié)算方式 支付結(jié)算：單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、支付結(jié)算：單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、銀行卡和匯兌、托收承付、委托收款、電子支付等結(jié)銀行卡和匯兌、托收承付、委托收款、電子支付等結(jié)算方式進行貨幣給付及其資金清算的行為。算方式進行貨幣給付及其資金清算的行為。1、銀行存款開戶管理、銀行存款開戶管理基本存款賬戶基本存款賬戶 存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金

11、收付需要開立的銀行結(jié)算賬戶存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結(jié)算賬戶 單位銀行結(jié)算賬戶的存款人只能在銀行開立一個基本存款賬戶單位銀行結(jié)算賬戶的存款人只能在銀行開立一個基本存款賬戶 一般存款賬戶一般存款賬戶 存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶銀行營業(yè)機構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶專用存款賬戶專用存款賬戶 存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進行專項存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶 可以申請

12、開立專用存款賬戶的資金可以申請開立專用存款賬戶的資金 基本建設(shè)資金；基本建設(shè)資金；更新改造資金；更新改造資金；財政預(yù)算外資金；財政預(yù)算外資金；糧、棉、油糧、棉、油收購資金；收購資金；證券交易結(jié)算資金；證券交易結(jié)算資金；期貨交易保證金；期貨交易保證金；信托基金；信托基金；金融機構(gòu)存放同業(yè)資金；金融機構(gòu)存放同業(yè)資金；政策性房地產(chǎn)開發(fā)資金政策性房地產(chǎn)開發(fā)資金 ；單位銀行單位銀行卡備用金；卡備用金；住房基金；住房基金；社會保障基金；社會保障基金；收入?yún)R繳資金和業(yè)務(wù)支收入?yún)R繳資金和業(yè)務(wù)支出資金；出資金；黨、團、工會設(shè)在單位的組織機構(gòu)經(jīng)費；黨、團、工會設(shè)在單位的組織機構(gòu)經(jīng)費；其他需要專其他需要專項管理和使

13、用的資金項管理和使用的資金臨時存款賬戶臨時存款賬戶 存款人因臨時經(jīng)營活動需要而開立的賬戶存款人因臨時經(jīng)營活動需要而開立的賬戶 可以申請開立臨時存款賬戶的情況可以申請開立臨時存款賬戶的情況 設(shè)立臨時機構(gòu)；設(shè)立臨時機構(gòu)；異地臨時經(jīng)營活動；異地臨時經(jīng)營活動；注冊驗資。注冊驗資。 2、銀行結(jié)算紀(jì)律、銀行結(jié)算紀(jì)律 不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票套取銀不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票套取銀行信用行信用 不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金的票據(jù)，套取銀行和他人資金 不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占

14、用他人資金 不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶 必須遵守必須遵守“恪守信用，履約付款；誰的錢進誰的恪守信用，履約付款；誰的錢進誰的賬，由誰支配；銀行不墊款賬，由誰支配；銀行不墊款”的支付結(jié)算原則的支付結(jié)算原則3、支付結(jié)算方式支付結(jié)算方式 四票四票 支票支票銀行存款銀行存款 銀行匯票銀行匯票其他貨幣資金其他貨幣資金 銀行本票銀行本票其他貨幣資金其他貨幣資金 商業(yè)匯票商業(yè)匯票應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù) 一卡一卡 信用卡信用卡其他貨幣資金其他貨幣資金 三方式三方式u托收承付托收承付應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款銀行存款銀行存款u委托收款委托收款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款銀行存款銀行存款u匯兌匯兌

15、銀行存款銀行存款 一證一證信用證信用證其他貨幣資金其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票：匯款人將款項交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行：匯款人將款項交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其見票時，按照實際結(jié)算金額無條件支付給收簽發(fā)的，由其見票時，按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)款人或持票人的票據(jù) 有效期：有效期：1 1個月（超期作廢、錢存戶頭）個月（超期作廢、錢存戶頭）異地異地使用使用可以背書轉(zhuǎn)讓可以背書轉(zhuǎn)讓 銀行本票銀行本票：銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確：銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)有效期：有效期：2

16、2個月個月用于用于同城同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項支付或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項支付可以背書轉(zhuǎn)讓可以背書轉(zhuǎn)讓商業(yè)匯票商業(yè)匯票：由收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或持票人無條件支付由承兌人承兌，并于到期日向收款人或持票人無條件支付款項的票據(jù)款項的票據(jù)是一種期票（未到期不能收付是一種期票（未到期不能收付）商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票+ +銀行承兌匯票銀行承兌匯票有效期：最長不超過有效期：最長不超過6 6個月，個月，同城同城或或異地異地可以申請貼現(xiàn)，可以背書轉(zhuǎn)讓可以申請貼現(xiàn)，可以背書轉(zhuǎn)讓商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票的區(qū)別商業(yè)承兌匯票與

17、銀行承兌匯票的區(qū)別項目項目商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票銀行承兌匯票承兌人承兌人購貨企業(yè)購貨企業(yè)銀行銀行簽發(fā)時的簽發(fā)時的手續(xù)費手續(xù)費無無按票面金額的按票面金額的5o，并計入財務(wù)費用，并計入財務(wù)費用票據(jù)到期票據(jù)到期無力付款無力付款銀行退票銀行退票銀行墊付，并每天按尚未支付的匯票銀行墊付，并每天按尚未支付的匯票金額金額5o計收罰息計收罰息 結(jié)算程序結(jié)算程序支票支票：單位或個人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)：單位或個人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)人或者持票人的票據(jù) 現(xiàn)金支票（只能從銀行提現(xiàn)）現(xiàn)金支票

18、（只能從銀行提現(xiàn)）+轉(zhuǎn)賬支票（只能從銀轉(zhuǎn)賬支票（只能從銀行轉(zhuǎn)賬）行轉(zhuǎn)賬） 有效期：不超過有效期：不超過10天天 用于用于同城同城結(jié)算結(jié)算不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預(yù)留印簽不符不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預(yù)留印簽不符銀行卡銀行卡：商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向：商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片消費信用的特制載體卡片 種類：種類： （發(fā)卡銀行是否給予持卡人信用額度）：信用卡、借記卡（發(fā)卡銀行是否給予持卡人信用額度）：信用卡、借記卡 （按信譽等級）：金卡（按信譽等級）：金卡（10000元）元

19、）、普通卡、普通卡（5000元）元）用于用于同城同城或或異地異地結(jié)算結(jié)算單位卡單位卡不得用于超過不得用于超過1010萬元以上的結(jié)算，不得支取萬元以上的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金現(xiàn)金允許善意透支，不得惡意透支允許善意透支，不得惡意透支匯兌匯兌：匯款委托銀行將其款項支付給收款：匯款委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式人的結(jié)算方式 （1）用于異地結(jié)算）用于異地結(jié)算（2）匯兌分為信匯、電匯兩種）匯兌分為信匯、電匯兩種委托收款委托收款：收款人委托銀行向付款人收?。菏湛钊宋秀y行向付款人收取款項的結(jié)算方式款項的結(jié)算方式 用于用于同城同城或或異地異地結(jié)算結(jié)算不用于大額交易不用于大額交易托收承付托收承付：根據(jù)購銷合

20、同由收款人發(fā)貨后委托銀：根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認(rèn)行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式付款的結(jié)算方式用于用于異地異地結(jié)算結(jié)算先發(fā)貨、后收款先發(fā)貨、后收款 適用范圍適用范圍 收款單位和付款單位必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管收款單位和付款單位必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)；理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)； 必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)款項必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)款項 具備的前提條件具備的前提條件 收付雙方使

21、用托收承付結(jié)算必須簽有符合收付雙方使用托收承付結(jié)算必須簽有符合合同法合同法規(guī)定的購規(guī)定的購銷合同，并在合同上訂明使用異地托收承付結(jié)算方式；銷合同，并在合同上訂明使用異地托收承付結(jié)算方式； 收款人辦理托收，必須具有商品確已發(fā)運的證件；收款人辦理托收，必須具有商品確已發(fā)運的證件；收付雙方辦理托收承付結(jié)算，必須重合同、守信用收付雙方辦理托收承付結(jié)算，必須重合同、守信用 信用證信用證：經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營結(jié)算業(yè)：經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營結(jié)算業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行總行以及經(jīng)商業(yè)銀行總行批務(wù)的商業(yè)銀行總行以及經(jīng)商業(yè)銀行總行批準(zhǔn)開辦信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的分支機構(gòu)，也可準(zhǔn)開辦信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的分支機構(gòu)，也可以辦理國內(nèi)企業(yè)之間

22、商品交易的信用證結(jié)以辦理國內(nèi)企業(yè)之間商品交易的信用證結(jié)算業(yè)務(wù)算業(yè)務(wù)用于用于國際貿(mào)易國際貿(mào)易領(lǐng)域的結(jié)算領(lǐng)域的結(jié)算有銀行信用作為保證，付款承諾是有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現(xiàn)的一定要兌現(xiàn)的銀行結(jié)算方式的歸納銀行結(jié)算方式的歸納 同城同城 支票、銀行本票支票、銀行本票 異地異地 匯兌、托收承付、銀行匯票、國際信用證匯兌、托收承付、銀行匯票、國際信用證 同城、異地均可同城、異地均可 信用卡、委托收款、商業(yè)匯票信用卡、委托收款、商業(yè)匯票 各種票據(jù)的有效期限，只要帶各種票據(jù)的有效期限，只要帶“票票”字的均可背書轉(zhuǎn)讓。字的均可背書轉(zhuǎn)讓。（三）（三）“銀行存款銀行存款”的核算的核算 1、“銀行存款銀行

23、存款”的序時核算：銀行存款日記賬的序時核算：銀行存款日記賬 按照銀行存款收付業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆序按照銀行存款收付業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆序時登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。時登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。2、“銀行存款銀行存款”的總分類核算的總分類核算u從銀行取得借款從銀行取得借款3000萬元。萬元。u車隊取得運輸收入車隊取得運輸收入2000元。元。u收到投資者投入資金收到投資者投入資金5000萬元。萬元。u支付水電費支付水電費4500元。元。u支付貨款支付貨款8900元。元。u從銀行取現(xiàn)從銀行取現(xiàn)3000元。元。銀行存款銀行存款企業(yè)存款的增加企業(yè)存款的增加企業(yè)存款的減少企業(yè)存款的減少期末存款的余額期

24、末存款的余額 “銀行存款日記賬銀行存款日記賬”應(yīng)定期與應(yīng)定期與“銀行對賬單銀行對賬單”核對，至少核對，至少每月核對一次。企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有每月核對一次。企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因差額，必須逐筆查明原因 企業(yè)或銀行記賬有差錯企業(yè)或銀行記賬有差錯；存在未達賬項。存在未達賬項。（三）銀行存款的清查（三）銀行存款的清查未達賬項：是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證傳遞上的時間未達賬項：是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，造成一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的賬款。差，造成一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的賬款。未達賬款分為以下四種情況：未達賬款分為

25、以下四種情況：(1)(1)銀行已記作企業(yè)的存款增加，而企業(yè)尚未收到收款通知，銀行已記作企業(yè)的存款增加，而企業(yè)尚未收到收款通知，因而尚未記賬的款項，如托收貨款、存款利息等。因而尚未記賬的款項，如托收貨款、存款利息等。(2)(2)銀行已記作企業(yè)存款減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，因銀行已記作企業(yè)存款減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，因而尚未記賬的款項，如銀行代企業(yè)支付公用事業(yè)費、向企而尚未記賬的款項，如銀行代企業(yè)支付公用事業(yè)費、向企業(yè)收取的借款利息等。業(yè)收取的借款利息等。(3)(3)企業(yè)已記作銀行存款增加，而銀行尚未辦妥入賬手續(xù)的款企業(yè)已記作銀行存款增加，而銀行尚未辦妥入賬手續(xù)的款項，如企業(yè)存入的轉(zhuǎn)賬支

26、票。項，如企業(yè)存入的轉(zhuǎn)賬支票。(4)(4)企業(yè)已記銀行存款減少，而銀行尚未支付的款項，如企業(yè)企業(yè)已記銀行存款減少，而銀行尚未支付的款項，如企業(yè)已開出的轉(zhuǎn)賬支票，對方尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)的款項已開出的轉(zhuǎn)賬支票，對方尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)的款項等。等。 年年 月月 日日項目項目金額金額項目項目金額金額銀行對賬單余額銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額企收，銀未收企收，銀未收銀收，企未收銀收，企未收企付，銀未付企付，銀未付 銀付，企未付銀付，企未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款

27、余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項賬項 的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會計分錄、調(diào)整賬戶記錄。的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會計分錄、調(diào)整賬戶記錄。例題：星海公司例題：星海公司20072007年年6 6月月3030日交通銀行賬戶銀行存款日交通銀行賬戶銀行存款日記賬余額日記賬余額441500441500元，銀行對賬單余額元，銀行對賬單余額486000486000元。經(jīng)逐筆核元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)下列未達賬項：對，發(fā)現(xiàn)下列未達賬項：1.1. 6 6月月2828日公司開出支票購買辦公用品日公司開出支票購買辦公用品3 5003 500元，貨款

28、元，貨款方尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。方尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。2.62.6月月2929日銀行代收托收貨款日銀行代收托收貨款85 00085 000元，公司尚未收到元，公司尚未收到銀行進賬單。銀行進賬單。3.63.6月月2929日銀行代支付當(dāng)月水電費日銀行代支付當(dāng)月水電費8 0008 000元，付款通知尚元，付款通知尚未送達公司。未送達公司。4.64.6月月3030日收到客戶交來的購貨支票，金額日收到客戶交來的購貨支票，金額36 00036 000元，元，公司當(dāng)即送交銀行，因跨行結(jié)算，銀行未記賬。公司當(dāng)即送交銀行，因跨行結(jié)算，銀行未記賬。 2007年年6月月30日日項目項目金額金額項目項目金額金額銀行對賬

29、單余額銀行對賬單余額486000企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額441500企收，銀未收企收，銀未收36000銀收，企未收銀收，企未收85000企付，銀未付企付，銀未付3500 銀付，企未付銀付，企未付8000調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額518500調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額518500銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表 如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回，或者全部機構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的不能收回的借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出貸：銀行存款貸：銀行存款四、其他貨幣資金四、其他貨幣資金 外

30、埠存款外埠存款 銀行匯票銀行匯票 銀行本票銀行本票 信用證保證金信用證保證金 信用卡信用卡 存出投資款存出投資款u從銀行取得銀行匯票從銀行取得銀行匯票2020萬元。萬元。u用銀行匯票從外地購用銀行匯票從外地購回原材料，價稅合計回原材料，價稅合計11.7011.70萬元。萬元。u把把300300萬元資金存入在萬元資金存入在證券公司開立的賬戶。證券公司開立的賬戶。u購買某股票購買某股票1 1萬股，每萬股，每股股2323元。元。銀行銀行本票與本票與匯票匯票外地外地采購采購信用信用卡卡信用信用證證商業(yè)商業(yè)匯票匯票其他貨幣資金業(yè)務(wù)其他貨幣資金業(yè)務(wù)1.1.存入業(yè)務(wù)存入業(yè)務(wù)借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金

31、xx資金存款資金存款 貸：銀行存款貸：銀行存款2.2.使用業(yè)務(wù)使用業(yè)務(wù)借：費用、負(fù)債、資產(chǎn)借：費用、負(fù)債、資產(chǎn) 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金 xx資金存款資金存款不在不在貨幣貨幣資金資金的核的核算范算范圍內(nèi)圍內(nèi)第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 一、一、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)：企業(yè)持有的以公允價值計：企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （一）金融資產(chǎn)滿足下列（一）金融資產(chǎn)滿足下列條件條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：為交易性金融資產(chǎn)： 1、取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或、取得該金融資產(chǎn)的目的

32、，主要是為了近期內(nèi)出售或回購；回購； 2、屬于進行集中管理的可辯認(rèn)金融工具組合的一部分、屬于進行集中管理的可辯認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；組合進行管理； 3、屬于衍生工具、屬于衍生工具 （二）管理：按（二）管理：按“成本成本”和和“公允價值變動公允價值變動”設(shè)設(shè)置明細賬置明細賬二、交易性金融資產(chǎn)的取得二、交易性金融資產(chǎn)的取得 交易性金融資產(chǎn)的取得成本：取得時的公交易性金融資產(chǎn)的取得成本：取得時的公允價值允價值 不包括包含在交易性投資價款中的已宣告但尚不包括包含在交易性投資價款中的已宣告但尚未發(fā)放

33、的利息或股利。如果價款中已經(jīng)包括上述項未發(fā)放的利息或股利。如果價款中已經(jīng)包括上述項目應(yīng)扣除，作為目應(yīng)扣除，作為應(yīng)收項目應(yīng)收項目獨立于投資核算。亦不包獨立于投資核算。亦不包括相關(guān)稅費等交易費用，交易費用直接計入括相關(guān)稅費等交易費用，交易費用直接計入當(dāng)期損益當(dāng)期損益應(yīng)收股利應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收利息投資收益投資收益取得短期取得短期投資投資借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利） 投資收益投資收益 貸：銀行存款貸：銀行存款取得投資時，已取得投資時，已宣告但尚未發(fā)放宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金利息或股利的現(xiàn)金利息或股利u5月月13日購入乙公司股票日購入乙公司股票

34、10萬股，每股萬股，每股10.60元（其元（其中含已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利中含已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利0.60元元/股），另支付交股），另支付交易費用易費用1000元。元。交易費用交易費用借：交易性金融資產(chǎn)股票投資（成本）借：交易性金融資產(chǎn)股票投資（成本） 1000000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 60000 投資收益投資收益 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1061000 100000（10.600.60） 1000000交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本 1000000三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到股利、利息交易性金融資產(chǎn)持有期間收到股利、利息 當(dāng)收到的現(xiàn)金股利或利息是實際當(dāng)收到的現(xiàn)金股利或利息是實

35、際支付的價款中所包含的已宣告但支付的價款中所包含的已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利或利息時尚未支付的現(xiàn)金股利或利息時借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 （或應(yīng)收股利）（或應(yīng)收股利）投資期間投資期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期計息、一在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期計息、一次還本債券的票面利率計算的利次還本債券的票面利率計算的利息息 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 （或應(yīng)收利息）（或應(yīng)收利息） 貸：投資收益貸：投資收益實際收到時實際收到時 同第一行會計分錄同第一行會計分錄 收到的股票股利不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿收到的股票股利不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記，以反映所增加

36、的股份數(shù)，并調(diào)減每股成本。中登記，以反映所增加的股份數(shù)，并調(diào)減每股成本。續(xù)前例：續(xù)前例：u5 5月月2323日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：銀行存款借：銀行存款 6000060000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 60000 60000 u乙公司于乙公司于10月月8日又宣告分派現(xiàn)金股利，每股日又宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.5元；并于元；并于10月月28日收到股利日收到股利 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 5000050000 貸：投資收益貸：投資收益 5000050000 借：銀行存款借：銀行存款 5000050000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 5000050000四、交易性

37、金融資產(chǎn)的期末計價四、交易性金融資產(chǎn)的期末計價 原則：按當(dāng)日各項交易性金融資產(chǎn)的公允價值調(diào)整賬面原則：按當(dāng)日各項交易性金融資產(chǎn)的公允價值調(diào)整賬面價值價值 若公允價值高于賬面余額若公允價值高于賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 若公允價值低于賬面余額，分錄相反若公允價值低于賬面余額，分錄相反 續(xù)前例：續(xù)前例：u 6 6月月3030日，乙公日，乙公司股票價格漲到司股票價格漲到1313元元借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動公允價值變動 300000300000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 3000

38、00300000交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本 1000000公允價值變動公允價值變動 300000五、交易性金融資產(chǎn)的處置五、交易性金融資產(chǎn)的處置 借：銀行存款借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動投資收益投資收益 同時將公允價值變動轉(zhuǎn)出同時將公允價值變動轉(zhuǎn)出借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：投資收益貸：投資收益或相反或相反續(xù)前例：續(xù)前例：u 1111月月2525日，將所日，將所持有的乙公司股持有的乙公司股票全部售出，每票全部售出，每股售價股售價1515元元借：銀行存款借：銀行存款 1500000150

39、0000 公允價值變動損益公允價值變動損益 300000300000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 10000001000000 公允價值變動公允價值變動 300000300000 投資收益投資收益 500000500000交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本 1000000成本成本 1000000公允價值變動公允價值變動 300000公允價值變動公允價值變動 300000 例題例題 207年年1月月1日，日，ABC企業(yè)從二級市場支付價款企業(yè)從二級市場支付價款1020000元（含元（含已到期但尚未領(lǐng)取的利息已到期但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交元）購

40、入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用易費用20000元。該債券面值元。該債券面值1000000元，剩余期限為元，剩余期限為2年，票面年利率年，票面年利率為為4%，每半年付息一次，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下資料如下（1） 207 年年1月月5日，收到該債券日，收到該債券206年下半年利息年下半年利息20000元元（2） 207年年6月月30日，該債券的公允價值為日，該債券的公允價值為1150000元（不含利息）元（不含利息）（3） 207年年7月月5日，收到該債券半年利息日，收到該債券半年利息（4） 207年年12月月31日，

41、該債券的公允價值為日，該債券的公允價值為1100000元（不含利息）元（不含利息）（5） 208年年1月月5日，收到該債券日，收到該債券207年下半年利息年下半年利息（6） 208年年3月月31日，日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價款企業(yè)將該債券出售，取得價款1180000元元（含（含1季度利息季度利息10000元）元）要求：試進行相應(yīng)賬務(wù)處理要求：試進行相應(yīng)賬務(wù)處理 例題例題 （1） 207年年1月月1日，購入債券日，購入債券 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本1000000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息20000 投資收益投資收益20000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1040000（2） 2

42、07 年年1月月5日，收到該債券日，收到該債券206年下半年利息年下半年利息 借：銀行存款借：銀行存款20000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息20000（3） 207年年6月月30日，確認(rèn)債券的公允價值變動和投資收益日，確認(rèn)債券的公允價值變動和投資收益 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動150000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益150000 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息20000 貸：投資收益貸：投資收益20000（4） 207年年7月月5日，收到該債券半年利息日，收到該債券半年利息 借：銀行存款借：銀行存款20000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息20000 例題例題

43、 （5） 207年年12月月31日，確認(rèn)債券的公允價值變動和投資收益日，確認(rèn)債券的公允價值變動和投資收益 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益50000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動50000借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息20000 貸：投資收益貸：投資收益20000（6）208年年1月月5日，收到該債券日，收到該債券207年下半年利息年下半年利息借：銀行存款借：銀行存款20000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息20000（7） 208年年3月月31日，將該債券出售日，將該債券出售借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息10000 貸：投資收益貸：投資收益10000借：銀行存款借：銀行

44、存款1180000 公允價值變動損益公允價值變動損益100000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本1000000公允價值變動公允價值變動100000 投資收益投資收益70000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息10000課課堂堂練練習(xí)習(xí)題題1.企業(yè)發(fā)放工資支取現(xiàn)金，應(yīng)通過（企業(yè)發(fā)放工資支取現(xiàn)金，應(yīng)通過（ ）辦理。）辦理。A.基本存款賬戶基本存款賬戶B.一般存款賬戶一般存款賬戶C.臨時存款賬戶臨時存款賬戶D.專用存款賬戶專用存款賬戶2.企業(yè)對現(xiàn)金清查過程中發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金盤盈，在未查明原因和經(jīng)企業(yè)對現(xiàn)金清查過程中發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金盤盈，在未查明原因和經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)之前，應(yīng)借記有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)之前，應(yīng)借記“現(xiàn)金現(xiàn)金”賬

45、戶，貸記（賬戶，貸記（ ）賬戶。）賬戶。A.其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入B.營業(yè)外收入營業(yè)外收入C.待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢D.投資收益投資收益3.備用金可以通過（備用金可以通過（ ）賬戶核算。）賬戶核算。A.其他貨幣資金其他貨幣資金B(yǎng).銀行存款銀行存款C.庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金D.其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款4.如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，應(yīng)將分不能收回，或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，應(yīng)將其計入（）賬戶。其計入（）賬戶。A.營業(yè)外支出營業(yè)外支出B.管理費用管理費用C.財務(wù)費

46、用財務(wù)費用D.其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出5.下列事項中，適用于托收承付結(jié)算的是（）下列事項中，適用于托收承付結(jié)算的是（）A.代銷產(chǎn)品的款項代銷產(chǎn)品的款項B.寄銷商品的款項寄銷商品的款項C.賒銷商品的款項賒銷商品的款項D.因商品交易而產(chǎn)生的款項因商品交易而產(chǎn)生的款項 6.企業(yè)發(fā)生的下列支出按規(guī)定可用現(xiàn)金支付的有（企業(yè)發(fā)生的下列支出按規(guī)定可用現(xiàn)金支付的有（ ）。）。A.支付職工王靜的差旅費支付職工王靜的差旅費3000元元B.支付銀行承兌匯票手續(xù)費支付銀行承兌匯票手續(xù)費1000元元C.支付李明報銷醫(yī)藥費支付李明報銷醫(yī)藥費2000元元D.支付購置設(shè)備款支付購置設(shè)備款6000元元E.支付采購材料款支付采購

47、材料款10000元元7.企業(yè)下列存款中企業(yè)下列存款中,應(yīng)通過應(yīng)通過“其他貨幣資金其他貨幣資金”賬戶核算的有（賬戶核算的有（ ）。）。A.銀行本票存款銀行本票存款B.銀行匯票存款銀行匯票存款C.信用證保證金存款信用證保證金存款D.信用卡存款信用卡存款E.轉(zhuǎn)賬支票存款轉(zhuǎn)賬支票存款8.某企業(yè)某企業(yè)2008年年7月月1日從二級市場上購入甲公司的股票日從二級市場上購入甲公司的股票10 000股股,每每股股4元，含元，含0.1元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,并支付相關(guān)費用并支付相關(guān)費用500元元，該企業(yè)將持有的甲公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，該企業(yè)將持有的甲公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn),則該交易性金則該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值是（）融資產(chǎn)的入賬價