稅務(wù)檢查的終結(jié)

1、第四章第四章 稅務(wù)檢查的終結(jié)稅務(wù)檢查的終結(jié)-稅務(wù)檢查結(jié)束后應(yīng)做好的工作稅務(wù)檢查結(jié)束后應(yīng)做好的工作內(nèi)容簡介n第一節(jié) 稅務(wù)檢查報告n第二節(jié) 輔導(dǎo)企業(yè)調(diào)賬n第三節(jié) 稅務(wù)檢查成果的鞏固第一節(jié) 稅務(wù)檢查報告n一、什么是稅務(wù)檢查報告n二、稅務(wù)檢查報告的意義n三、稅務(wù)檢查報告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容n四、稅務(wù)檢查報告的編制要求n五、稅務(wù)檢查報告的編寫步驟一、什么是稅務(wù)檢查報告n在賬面檢查結(jié)束后，對企業(yè)的納稅情況、財務(wù)管理情況及稅務(wù)處理意見所作出的定案性的書面報告，它包括文字報告、查賬計算表和其他有關(guān)證明材料 。其中文字報告是稅務(wù)檢查報告的主體，查賬計算表和其他有關(guān)證明材料是文字報告的佐證。二、稅務(wù)檢查報告的意義n稅務(wù)檢

2、查報告是稅務(wù)檢查的定案性材料，經(jīng)上級審批的稅務(wù)檢查報告具有法律效力，是稅企雙方辦理退補稅手續(xù)的法律依據(jù)。n稅務(wù)檢查報告是考核稅務(wù)檢查和稅收征管工作質(zhì)量的依據(jù)。n稅務(wù)檢查報告是企業(yè)改進經(jīng)營管理、加強經(jīng)濟核算及糾正錯賬的重要依據(jù)。三、稅務(wù)檢查報告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容n稅務(wù)檢查報告由文字報告、查賬計算表構(gòu)成，二者相互聯(lián)系構(gòu)成完整的報告體系。n查賬計算表及其內(nèi)容n文字報告及其內(nèi)容查賬計算表及其內(nèi)容n查賬計算表是稅務(wù)檢查報告有機組成部分，是查賬計算表是稅務(wù)檢查報告有機組成部分，是根據(jù)稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)的錯逃稅等問題，綜合反根據(jù)稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)的錯逃稅等問題，綜合反映應(yīng)稅企業(yè)應(yīng)退補稅的計算過程和結(jié)果的一種映應(yīng)稅企業(yè)應(yīng)退

3、補稅的計算過程和結(jié)果的一種表格。表格。n可按照稅種分別設(shè)計，也可以按各稅種綜合計可按照稅種分別設(shè)計，也可以按各稅種綜合計算，沒有固定格式，可自行設(shè)計，一般必須包算，沒有固定格式，可自行設(shè)計，一般必須包括以下項目：稅種名稱、檢查項目、企業(yè)申報括以下項目：稅種名稱、檢查項目、企業(yè)申報數(shù)、檢查調(diào)整數(shù)和最后核定數(shù)。還包括企業(yè)名數(shù)、檢查調(diào)整數(shù)和最后核定數(shù)。還包括企業(yè)名稱、稅款所屬期限、檢查人員及檢查時間等。稱、稅款所屬期限、檢查人員及檢查時間等。n計算表中每一項數(shù)據(jù)都必須有可靠的來源。計算表中每一項數(shù)據(jù)都必須有可靠的來源。文字報告及其內(nèi)容n它是稅務(wù)檢查報告的主體，是對整個查賬情況它是稅務(wù)檢查報告的主體，

4、是對整個查賬情況和計算表格的進一步說明和介紹。和計算表格的進一步說明和介紹。n主要內(nèi)容包括：（主要內(nèi)容包括：（1）介紹被查納稅人的基本）介紹被查納稅人的基本情況和檢查概況情況和檢查概況-企業(yè)財務(wù)管理、會計核算、企業(yè)財務(wù)管理、會計核算、生產(chǎn)經(jīng)營和履行納稅義務(wù)的基本情況；（生產(chǎn)經(jīng)營和履行納稅義務(wù)的基本情況；（2）具體說明檢查的內(nèi)容和查出的問題具體說明檢查的內(nèi)容和查出的問題被檢查企被檢查企業(yè)錯逃稅的查補情況介紹；業(yè)錯逃稅的查補情況介紹；n（3）針對查出的各類問題，作出檢查結(jié)論）針對查出的各類問題，作出檢查結(jié)論-處理意見及政策依據(jù)；（處理意見及政策依據(jù)；（4）針對企業(yè)經(jīng)營管）針對企業(yè)經(jīng)營管理及財務(wù)管理

5、中的問題提出改進或糾正的意見；理及財務(wù)管理中的問題提出改進或糾正的意見；（5） 寫明尚待今后解決的遺留問題及其處理寫明尚待今后解決的遺留問題及其處理意見（盡量不留）意見（盡量不留）四、稅務(wù)檢查報告的編制要求n在很大程度上反映檢查的深度和水平在很大程度上反映檢查的深度和水平n基本要求：四有基本要求：四有-有問題、有數(shù)據(jù)、有處理有問題、有數(shù)據(jù)、有處理意見、有政策依據(jù)意見、有政策依據(jù)n具體要求：具體要求：1、內(nèi)容真實、情況具體，問題確、內(nèi)容真實、情況具體，問題確實完整；實完整； 2、數(shù)據(jù)準確，計算清楚，來源可靠、數(shù)據(jù)準確，計算清楚，來源可靠3、引用法規(guī)嚴肅準確，中肯切實、引用法規(guī)嚴肅準確，中肯切實

6、4、態(tài)度客、態(tài)度客觀公正，結(jié)論慎重準確觀公正，結(jié)論慎重準確 5、行文簡潔，條理清、行文簡潔，條理清楚，層次分明，用語規(guī)范楚，層次分明，用語規(guī)范五、稅務(wù)檢查報告的編寫步驟n系統(tǒng)企業(yè)整理查賬的原始記錄資料；系統(tǒng)企業(yè)整理查賬的原始記錄資料；n同企業(yè)有關(guān)人員交換意見，統(tǒng)一認識，同企業(yè)有關(guān)人員交換意見，統(tǒng)一認識，定案定案-為什么？為什么？n編寫稅務(wù)檢查報告，上級審批，下達企編寫稅務(wù)檢查報告，上級審批，下達企業(yè)執(zhí)行業(yè)執(zhí)行同企業(yè)有關(guān)人員交換意見，統(tǒng)一認識，定案的依據(jù)n稅收管理的性質(zhì)決定了稅企雙方根本利溢的一稅收管理的性質(zhì)決定了稅企雙方根本利溢的一致性；致性；n為避免工作中的差錯，保證落實定案的準確性；為避免

7、工作中的差錯，保證落實定案的準確性；n商討定案的過程也是宣傳、解釋稅收政策法令商討定案的過程也是宣傳、解釋稅收政策法令的過程；的過程；n某問題具有一定的歷史背景，聽取企業(yè)說明解某問題具有一定的歷史背景，聽取企業(yè)說明解釋可以使問題處理得符合具體情況，合理又合釋可以使問題處理得符合具體情況，合理又合法。法。n也是納稅人行使自己的陳述申辯權(quán)的表現(xiàn)也是納稅人行使自己的陳述申辯權(quán)的表現(xiàn)第二節(jié) 輔導(dǎo)企業(yè)調(diào)賬n一、調(diào)賬的意義n二、調(diào)賬應(yīng)遵循的原則n三、調(diào)賬的基本方法n四、不同錯賬的調(diào)整一、調(diào)賬的意義n（一）調(diào)賬的概念（一）調(diào)賬的概念n（二）輔導(dǎo)企業(yè)調(diào)賬的原因（二）輔導(dǎo)企業(yè)調(diào)賬的原因（一）（一）調(diào)賬的概念n依

8、據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定和稅務(wù)檢查報告依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定和稅務(wù)檢查報告的處理結(jié)論，對企業(yè)產(chǎn)生錯逃稅的賬務(wù)的處理結(jié)論，對企業(yè)產(chǎn)生錯逃稅的賬務(wù)所進行的必要調(diào)整和糾正，簡稱調(diào)賬，所進行的必要調(diào)整和糾正，簡稱調(diào)賬，它是稅務(wù)檢查的繼續(xù)，是賬面檢查的延它是稅務(wù)檢查的繼續(xù)，是賬面檢查的延伸。伸。（二）（二）輔導(dǎo)企業(yè)調(diào)賬的原因n稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的偷逃稅問題大多涉及賬務(wù)處理，或者稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的偷逃稅問題大多涉及賬務(wù)處理，或者說是由賬務(wù)處理的錯誤形成。因此，在調(diào)整銷售、成說是由賬務(wù)處理的錯誤形成。因此，在調(diào)整銷售、成本、利潤和稅金時，有必要對某些錯賬進行調(diào)整以真本、利潤和稅金時，有必要對某些錯賬進行調(diào)整以真實反映企業(yè)的財

9、務(wù)狀況和檢查成果。如果只辦理退補實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和檢查成果。如果只辦理退補稅手續(xù)不調(diào)賬，一方面使企業(yè)財務(wù)成果及其分配不真稅手續(xù)不調(diào)賬，一方面使企業(yè)財務(wù)成果及其分配不真實，不能真實反映企業(yè)經(jīng)營活動的狀況；另一方面，實，不能真實反映企業(yè)經(jīng)營活動的狀況；另一方面，會導(dǎo)致新的錯賬和錯逃稅，使錯誤不能加以及時糾正，會導(dǎo)致新的錯賬和錯逃稅，使錯誤不能加以及時糾正，反而延續(xù)下去。所以，檢查結(jié)束幫助和輔導(dǎo)企業(yè)進行反而延續(xù)下去。所以，檢查結(jié)束幫助和輔導(dǎo)企業(yè)進行調(diào)賬，實質(zhì)上是檢查工作的繼續(xù)，是落實檢查成果的調(diào)賬，實質(zhì)上是檢查工作的繼續(xù)，是落實檢查成果的重要手段。因此，必須做好退補稅手續(xù)后的賬務(wù)調(diào)賬重要手段。因

10、此，必須做好退補稅手續(xù)后的賬務(wù)調(diào)賬工作。工作。舉例n2004年年8月月25日在日常檢查中發(fā)現(xiàn)某納稅人在當年日在日常檢查中發(fā)現(xiàn)某納稅人在當年6月份的賬務(wù)處理中多提折舊月份的賬務(wù)處理中多提折舊20000元，全部記入了管元，全部記入了管理費用科目，應(yīng)補繳所得稅理費用科目，應(yīng)補繳所得稅6600元。賬務(wù)處理為：元。賬務(wù)處理為：n借：所得稅，借：所得稅，n 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)繳所得稅應(yīng)繳所得稅n實際繳納時實際繳納時n借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅n 貸：銀行存款。貸：銀行存款。n如果只補繳所得稅不調(diào)賬，年終匯算清繳時企業(yè)會仍如果只補繳所得稅不調(diào)賬，年終匯算清繳時企業(yè)會仍按賬面利潤計算

11、所得稅（假定賬面利潤為按賬面利潤計算所得稅（假定賬面利潤為1000000元，元，沒有其他稅收調(diào)整項目），全年應(yīng)繳所得稅為沒有其他稅收調(diào)整項目），全年應(yīng)繳所得稅為330000元，扣除預(yù)交所得稅時如果將已經(jīng)補繳的元，扣除預(yù)交所得稅時如果將已經(jīng)補繳的6600元扣除的話，那么，又將前面補繳的所得稅退了元扣除的話，那么，又將前面補繳的所得稅退了回去，使檢查工作變得毫無意義?；厝?，使檢查工作變得毫無意義。n所以，必須調(diào)賬。所以，必須調(diào)賬。二、調(diào)賬應(yīng)遵循的原則n與現(xiàn)行財政、稅收法規(guī)相統(tǒng)一的原則與現(xiàn)行財政、稅收法規(guī)相統(tǒng)一的原則n與會計核算原理相符合的原則與會計核算原理相符合的原則n從實際出發(fā)講求實效的原則從實

12、際出發(fā)講求實效的原則三、調(diào)賬的基本方法n（一）紅字沖銷法（一）紅字沖銷法n（二）補充登記法（二）補充登記法n（三）綜合調(diào)賬法（三）綜合調(diào)賬法（一）紅字沖銷法（一）紅字沖銷法n定義：先用紅字沖銷原錯誤的會計分錄，定義：先用紅字沖銷原錯誤的會計分錄，再用藍字重新編制正確會計分錄的一種再用藍字重新編制正確會計分錄的一種調(diào)賬方法。調(diào)賬方法。n適用范圍：會計科目對應(yīng)關(guān)系不正確或適用范圍：會計科目對應(yīng)關(guān)系不正確或者所記金額大于應(yīng)記金額的錯賬。者所記金額大于應(yīng)記金額的錯賬。n舉例：舉例：舉例舉例n例1：200 x年5月在對某企業(yè)上月的檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)將自制產(chǎn)品通過門市部銷售，取得收入23400元，該批產(chǎn)品成本

13、18000元。企業(yè)的賬務(wù)處理為：n借：現(xiàn)金 23400n 貸：庫存商品 23400 n錯誤分析：正確賬務(wù)處理方法n1、先紅字沖銷錯賬：n 借：現(xiàn)金 23400 n 貸：庫存商品 23400 n2、再記正確的賬務(wù)處理：n（1）記入收入：n 借：現(xiàn)金 23400 n 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000n 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400n（2）結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本：n借：主營業(yè)務(wù)成本 18000 n 貸：庫存商品 18000（二）補充登記法n定義：通過轉(zhuǎn)賬會計分錄將調(diào)整金額直定義：通過轉(zhuǎn)賬會計分錄將調(diào)整金額直接進行補充使錯誤得以糾正的一種調(diào)賬接進行補充使錯誤得以糾正的一種調(diào)賬方法。方法。n適用范圍：

14、漏記或者會計科目對應(yīng)關(guān)系適用范圍：漏記或者會計科目對應(yīng)關(guān)系正確但所記金額小于應(yīng)記金額的錯賬。正確但所記金額小于應(yīng)記金額的錯賬。n舉例：舉例：舉例n例2：某企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本，該批產(chǎn)品實際成本為862300元，賬務(wù)處理為：n借：主營業(yè)務(wù)成本 826300n 貸：產(chǎn)成品 826300n錯誤分析：n少結(jié)轉(zhuǎn)成本： 862300-826300=36000舉例舉例n例3：某廠將自制的水泥用于本企業(yè)廠房的擴建工程，該批水泥成本價48000元，同類產(chǎn)品售價60000元，企業(yè)的賬務(wù)處理為：n 借：在建工程 48000n 貸：產(chǎn)成品 48000n錯誤分析正確的賬務(wù)處理n補充一筆業(yè)務(wù)：n借：在建工程 10200

15、n 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） n 10200（三）綜合調(diào)賬法n定義：將紅字沖銷法與補充登記法結(jié)合定義：將紅字沖銷法與補充登記法結(jié)合起來，通過一筆轉(zhuǎn)賬會計分錄，使錯誤起來，通過一筆轉(zhuǎn)賬會計分錄，使錯誤得以糾正的一種調(diào)賬方法。得以糾正的一種調(diào)賬方法。n適用范圍：會計科目的運用中一方或者適用范圍：會計科目的運用中一方或者部分科目用錯的情況，正確的保持，錯部分科目用錯的情況，正確的保持，錯誤的加以糾正誤的加以糾正n舉例：舉例：舉例n例4：企業(yè)工資分配的賬務(wù)處理如下：n 借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn) 25000n -輔助生產(chǎn) 4400 n 管理費用 9000n 貸：應(yīng)付工資 38400n經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)

16、：在基本生產(chǎn)中有車間管理人員工資5000元，輔助生產(chǎn)中有車間管理人員工資400元，管理費用中有醫(yī)護人員工資350元，工程人員工資500元。試糾正錯賬。紅字沖銷法 n1、先做同樣的會計分錄，用紅字沖銷錯賬。n2、做正確的賬務(wù)處理：n借： 生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn) 20000n -輔助生產(chǎn) 4000 n 制造費用-基本生產(chǎn) 5000 n -輔助生產(chǎn) 400n 管理費用 8150n 在建工程 500n 應(yīng)付福利費 350n貸：應(yīng)付工資 38400綜合調(diào)賬法n借： 制造費用-基本生產(chǎn) 5000n -輔助生產(chǎn) 400n 在建工程 500n 應(yīng)付福利費 350n 貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn) 5000n -輔助生產(chǎn)

17、400 n 管理費用 850四、 不同錯賬的調(diào)整n(一) 對日常檢查中發(fā)現(xiàn)錯賬的調(diào)整n(二) 對上年度匯算清繳中發(fā)現(xiàn)錯賬的調(diào)整n(三 )對以往年度發(fā)現(xiàn)錯賬的調(diào)整(一) 對日常檢查中發(fā)現(xiàn)錯賬的調(diào)整n分析：同一納稅年度發(fā)現(xiàn)的錯賬，不影響其他納稅年度的會計核算n賬務(wù)調(diào)整方法：n三種方法-紅字沖銷法、 補充登記法和綜合調(diào)賬法 n舉例：見上述例子 (二) 對上年度匯算清繳中發(fā)現(xiàn)錯賬的調(diào)整n分析：n1、上一納稅年度：確定了收入和費用的歸屬期間；n2、匯算清繳中，即利潤尚未分配：確定了最終調(diào)整的會計科目，本年利潤或者利潤分配-未分配利潤，但具體做法有差異，設(shè)置過渡會計科目；n3、已經(jīng)結(jié)賬：不能再調(diào)整稅務(wù)檢查

18、期間的會計科目。n賬務(wù)調(diào)整方法：n兩種補充登記法和綜合調(diào)賬法 遞延性錯賬和查獲額 n遞延性錯賬：是指直接和下期會計核算和征稅有密切聯(lián)系并影響下期會計核算和征稅的錯賬。n凡是涉及到原材料結(jié)存、產(chǎn)成品結(jié)存、固定資產(chǎn)折舊、待攤和預(yù)提費用余額、應(yīng)交稅金、利潤等賬戶的錯賬，都屬于遞延性錯賬。n查獲額：稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)的與納稅直接相關(guān)的錯誤額。查獲額及其調(diào)整1、可按查出的錯誤金額直接調(diào)整利潤的情況2、屬于少記或者不記收入的錯誤額，應(yīng)在調(diào)整相關(guān)稅金和成本的基礎(chǔ)上調(diào)整利潤3、不能直接調(diào)整利潤，必須將查出的錯誤金額計算分攤后調(diào)整利潤的情況可按查出的錯誤金額直接調(diào)整利潤的情況n這種情況主要是指錯誤額直接構(gòu)成利潤，是

19、利潤的組成部分，所以可以直接調(diào)整利潤。 n（1）從以下賬戶借方發(fā)現(xiàn)的錯誤額可以直接調(diào)整利潤：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)外支出n（2）從投資收溢賬戶貸方查出的錯誤額可以直接調(diào)整利潤：n（3）某些擠入生產(chǎn)成本的錯誤額，如果庫存材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品沒有余額，即期末余額為0時，其錯誤額已經(jīng) 隨著產(chǎn)品的完工、銷售和成本結(jié)轉(zhuǎn)全部進入利潤，也應(yīng)直接調(diào)整利潤：n余額為0不可能，但仍然有兩種情況可以直接調(diào)整利潤。兩種情況n年終庫存材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品雖有庫存，但錯誤發(fā)生時間很長，該錯誤額已經(jīng)隨著產(chǎn)品的完工、銷售和成本結(jié)轉(zhuǎn)全部進入利潤；n年終庫存較小，為簡化

20、計算可以忽略不計，但應(yīng)征的企業(yè)同意。n分析：n調(diào)賬：n借：產(chǎn)成品 70000n 貸：以前年度損溢調(diào)整 70000舉例n匯算清繳期間的檢查中發(fā)現(xiàn)某企業(yè)多結(jié)轉(zhuǎn)成本70000元，該批產(chǎn)品實際成本415000元，企業(yè)的賬務(wù)處理為：n借：主營業(yè)務(wù)成本 485000n 貸：產(chǎn)成品 485000n分析：n調(diào)賬：n借：產(chǎn)成品 70000n 貸：以前年度損溢調(diào)整 70000舉例n某企業(yè)營業(yè)費用中多記了銷售人員福利支出8500元，企業(yè)的賬務(wù)處理為：n借：營業(yè)費用 8500n 貸：現(xiàn)金 8500n分析:n賬務(wù)調(diào)整：n借：應(yīng)付福利費 8500n 貸：以前年度損溢調(diào)整 8500舉例n某企業(yè)將應(yīng)由責任人賠償?shù)目铐?000

21、元記入了管理費用，企業(yè)的賬務(wù)處理為：n借：管理費用 4000n 貸：銀行存款 4000n分析：n調(diào)賬：n借：其他應(yīng)收款 4000n 貸：以前年度損溢調(diào)整 4000舉例n某企業(yè)經(jīng)檢查年終在產(chǎn)品和產(chǎn)成品賬戶沒有余額（此種情況比較少見），通過多記生產(chǎn)耗料多轉(zhuǎn)成本9000元.n分析n調(diào)賬：n借：原材料 9000n 貸：以前年度損溢調(diào)整 9000（二）屬于少記或者不記收入的錯誤額 應(yīng)在調(diào)整相關(guān)稅金和成本的基礎(chǔ)上調(diào)整利潤舉例n經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)某企業(yè)對收取的價外費用的賬務(wù)處理為：n借：現(xiàn)金 58500n 貸：其他應(yīng)付款 58500分析與解答n分析：n1、少記收入，少交增值稅及城建稅、教育費附加；2、隱瞞收入少交所

22、得稅。n調(diào)賬：n借：其他應(yīng)付款 58500n 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷）8500n -應(yīng)交城建稅 595n 其他應(yīng)交款 255n 以前年度損溢調(diào)整 49150 舉例n例：200 x年5月在對某企業(yè)上年度的檢查中發(fā)現(xiàn)，上年度4月2日企業(yè)將自制產(chǎn)品通過門市部銷售，取得收入23400元，該批產(chǎn)品成本18000元。企業(yè)的賬務(wù)處理為：n借：現(xiàn)金 23400n 貸：庫存商品 23400分析與解答n分析：n1、少記收入，少交增值稅及城建稅、教育費附加；2、隱瞞收入少交所得稅；3、按售價結(jié)轉(zhuǎn)成本，期末庫存商品結(jié)存錯誤。n調(diào)賬：n借：庫存商品 5400n 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷）3400n -應(yīng)交城建

23、稅 238n 其他應(yīng)交款 102n 以前年度損溢調(diào)整 1660 （三）不能直接調(diào)整利潤n必須將查出的錯誤金額計算分攤后調(diào)整利潤的情況n某些擠入生產(chǎn)成本的錯誤額，如果庫存材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品有余額，即期末余額不為0時，其錯誤額會隨著的生產(chǎn)、完工、銷售和成本結(jié)轉(zhuǎn)依次轉(zhuǎn)入原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和已銷產(chǎn)品成本和利潤，企業(yè)多結(jié)轉(zhuǎn)的成本雖然最終會體現(xiàn)為利潤，但在本期利潤并未全部實現(xiàn)時只是部分進入利潤但并未完全轉(zhuǎn)入利潤，所以不能直接調(diào)整利潤，而應(yīng)根據(jù)具體情況，采用一定的方法，將查出的錯誤金額在其所產(chǎn)生影響的會計科目間進行計算分攤，分攤到已銷產(chǎn)品成本（主營業(yè)務(wù)成本）上的那筆數(shù)額即影響利潤的金額，并按照計算分攤

24、后的結(jié)果調(diào)整賬務(wù)。n所產(chǎn)生影響的會計科目：舉例n某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法核算原材料。某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法核算原材料。A材料的收發(fā)存情況如下材料的收發(fā)存情況如下:A材料明細賬材料明細賬.doc原材料生產(chǎn)成本產(chǎn)成品主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)原材 料成本余額余額余額0結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤計算分攤常用的方法n分步分攤法（逐步分攤法）:即將檢查中發(fā)現(xiàn)的查獲額按照會計核算程序，即原材料、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品和主營業(yè)務(wù)成本等核算環(huán)節(jié)的程序，一步步往下分配直至得出影響當期應(yīng)稅所得額的一種分攤方法。n綜合分攤法（比例分攤法）：它是將在原材料、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品等賬戶所查出的錯誤額以各環(huán)節(jié)期末

25、結(jié)存金額和累計主營務(wù)成本為標準，按比例分攤的一種方法。分步分攤法-計算方法n分攤率=轉(zhuǎn)入本環(huán)節(jié)錯誤額（本環(huán)節(jié)期末結(jié)存金額+本環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)出金額）100%n本環(huán)節(jié)應(yīng)分攤錯誤額=本環(huán)節(jié)期末結(jié)存金額分攤率n應(yīng)轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié)的錯誤額=轉(zhuǎn)入本環(huán)節(jié)錯誤額-本環(huán)節(jié)應(yīng)分攤錯誤額n或者=本環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)出金額分攤率n直至計算出已銷產(chǎn)品成本（主營業(yè)務(wù)成本 ）應(yīng)分攤的錯誤額，即影響當期應(yīng)稅所得額的金額。綜合分攤法-計算方法n分攤率=查出的錯誤金額（期末原材料成本+期末在產(chǎn)品成本+期末產(chǎn)成品成本+本期已銷產(chǎn)品成本）100%n期末原材料應(yīng)分攤錯誤額=期末原材料成本分攤率n期末在產(chǎn)品應(yīng)分攤錯誤額=期末在產(chǎn)品成本分攤率n期末產(chǎn)成品應(yīng)分攤錯

26、誤額=期末產(chǎn)成品成本分攤率n本期已銷產(chǎn)品成本應(yīng)分攤錯誤額=本期已銷產(chǎn)品成本分攤率n 或者=查出的錯誤金額- （+ + ）舉例n某企業(yè)采用計劃價格法核算原材料。某年12 月相關(guān)賬戶的余額如下：“原材料” 賬戶借方余額20萬元，“材料成本差異”賬戶貸方余額9萬元，“生產(chǎn)成本”賬戶借方余額30萬元，“產(chǎn)成品”賬戶借方余額25萬元。本期生產(chǎn)領(lǐng)用原材料計劃價格90萬元，非生產(chǎn)領(lǐng)用原材料計劃價格10萬元，本期完工產(chǎn)品成本170萬元，本期結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本175萬元，本期未結(jié)轉(zhuǎn)任何差異。試分析該企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)是否存在問題，如有問題，試計算對所得稅的影響金額并調(diào)賬。解答-分步分攤法n材料成本差異率=9（20+*

27、90+10）=7.5%n期末庫存材料應(yīng)分攤的差異額=20 7.5%=1.5萬元n本期生產(chǎn)領(lǐng)用原材料應(yīng)分攤的差異額=90 7.5%=6.75萬元，即多轉(zhuǎn)材料成本6.75萬元n本期非生產(chǎn)領(lǐng)用原材料應(yīng)分攤的差異額=10 7.5%=0.75萬元n2、在生產(chǎn)環(huán)節(jié)分攤n分攤率= 6.75（30+170）=3.375%n在產(chǎn)品成本應(yīng)分攤的錯誤額=30 3.375%=1.0125萬元n應(yīng)由銷售環(huán)節(jié)分攤的錯誤額=170 3.375%=5.7375萬元n3、在銷售環(huán)節(jié)分攤n分攤率=5.7375（25+175）=2.86875%n產(chǎn)成品成本應(yīng)分攤的錯誤額=25 2.86875%=0.717188萬元n已銷產(chǎn)品成本分

28、攤的錯誤額=175 2.86875%=5.020312萬元調(diào)賬n借：材料成本差異 75000n 貸：在建工程 7500 n 生產(chǎn)成本 10125. 00n 產(chǎn)成品 7171.88n 以前年度損溢調(diào)整 50203.12解答-綜合分攤法n材料成本差異率=9（20+110+10）=7.5%n期末庫存材料應(yīng)分攤的差異額=20 7.5%=1.5萬元n本期生產(chǎn)領(lǐng)用原材料應(yīng)分攤的差異額=90 7.5%=6.75萬元，即多轉(zhuǎn)材料成本6.75萬元n本期生產(chǎn)領(lǐng)用原材料應(yīng)分攤的差異額=10 7.5%=0.75萬元n2、分攤n分攤率= 6.75（30+25+175）=2.93%n在產(chǎn)品成本應(yīng)分攤的錯誤額=30 2.9

29、3%=0.880435萬元n產(chǎn)成品成本應(yīng)分攤的錯誤額=25 2.93%=0.733696萬元n已銷產(chǎn)品成本分攤的錯誤額=5.135869萬元n調(diào)賬略 舉例n某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，生產(chǎn)過程分三道工序。核算某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，生產(chǎn)過程分三道工序。核算時采用約當產(chǎn)量法計算期末在產(chǎn)品成本，原材時采用約當產(chǎn)量法計算期末在產(chǎn)品成本，原材料一次性投入，各有關(guān)資料如下：在產(chǎn)品資料一次性投入，各有關(guān)資料如下：在產(chǎn)品資料料.docn經(jīng)查，車間月末存有已領(lǐng)未耗材料計經(jīng)查，車間月末存有已領(lǐng)未耗材料計66，000元，未辦理出庫手續(xù)，全部計入生產(chǎn)成本。元，未辦理出庫手續(xù)，全部計入生產(chǎn)成本。n要求：要求： （1）檢查企業(yè)計算的約當產(chǎn)量，材料）檢查企業(yè)計算的約當產(chǎn)量，材料結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。n （2）計算完工產(chǎn)品成本，月末在產(chǎn)品成）計算完工產(chǎn)品成本，月末在產(chǎn)品成本并調(diào)賬。本并調(diào)賬。約當產(chǎn)量的計算n按完工率計算按完工率計算n一工序在產(chǎn)品完工率一工序在產(chǎn)品完工率=10/2/50100%=1