河北會(huì)計(jì)從業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)基礎(chǔ)班TOPSAGE

1、第二節(jié) 復(fù)式記賬（三）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，會(huì)計(jì)科目（注意：嚴(yán)格講，應(yīng)為“賬戶”，下同）基本結(jié)構(gòu)是：“左方”表示“借方”，“右方”表示“貸方”。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)會(huì)計(jì)科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。（或取決于賬戶的性質(zhì)）。不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)科目，其結(jié)構(gòu)是不同的，同類性質(zhì)的科目，其結(jié)構(gòu)是相同的。會(huì)計(jì)科目有資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類，而損益類又包括收入類、費(fèi)用類兩類，所以制造型企業(yè)的會(huì)計(jì)科目實(shí)際包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、收入、費(fèi)用六類，每一類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)具體如下：1、資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的借方記錄資產(chǎn)的

2、增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額，資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目期末一般都有余額，余額的方向與記錄增加的方向一致，所以資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的期末余額一般在借方。期末（借方）余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額2、負(fù)債及所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，負(fù)債及所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)是相同的。貸方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額，期末一般都有余額，余額的方向與記錄增加的方向一致，所以負(fù)債及所有者權(quán)益會(huì)計(jì)科目的期末余額一般在貸方。期末（貸方）余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額3、成本類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)成本類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)一致。借方記錄成本的增加額，貸方記

3、錄成本的減少額，期末如有余額，應(yīng)在借方。4、損益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)（1）收入類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)收入類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)相似，增加額計(jì)入貸方，減少額記在借方，平時(shí)的余額在貸方，但期末要將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方，所以一般期末無(wú)余額。（2）費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)基本相同，增加的金額計(jì)入借方，減少的金額計(jì)入貸方，但期末要將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，所以期末一般無(wú)余額。小結(jié)：會(huì)計(jì)科目類別借方貸方余額方向資產(chǎn)類增加減少借方負(fù)債類減少增加貸方所有者權(quán)益類減少增加貸方收入類減少（或轉(zhuǎn)銷）增加一般無(wú)余額費(fèi)用類增加減少（或轉(zhuǎn)銷）一般無(wú)余額成本類增加減少

4、（或轉(zhuǎn)銷）借方方向規(guī)律總結(jié)：【例題35·單選題】借貸記賬法的理論依據(jù)是（ ）。A資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 B收入費(fèi)用利潤(rùn)C(jī)借方發(fā)生額貸方發(fā)生額D期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末余額【答案】A【針對(duì)220873提問(wèn)】【例題36·單選題】下列算式中，正確表達(dá)了借貸記賬法下資產(chǎn)類賬戶內(nèi)部關(guān)系的是（ ）。A期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額B期末余額=本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額C期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額D期末余額本期借方發(fā)生額期初余額本期貸方發(fā)生額【答案】C【針對(duì)220874提問(wèn)】【例題37·單選題】某賬戶月初借方余額60000元，本月借方發(fā)生

5、額120000元，貸方發(fā)生額150000元，則該賬戶月末為（ ）元。A借方余額30000 B借方余額90000 C借方余額180000 D貸方余額30000【答案】A【針對(duì)220875提問(wèn)】【例題38·單選題】應(yīng)收賬款賬戶的期初余額為借方2 000元，本期借方發(fā)生額8 000元，本期貸方發(fā)生額6 000元，該賬戶的期末余額為（）。A借方4 000元B貸方8 000元C借方5 000元D貸方5 000元【答案】A 【解析】應(yīng)收賬款為資產(chǎn)類賬戶，則該賬戶的期末余額2 0008 0006 0004 000（元）（借方），因此答案是A。【針對(duì)220877提問(wèn)】【例題39·單選題】應(yīng)

6、付賬款賬戶期初貸方余額為1 000元，本期貸方發(fā)生額為5 000元，本期借方發(fā)生額為3 000元，該賬戶期末余額為（）。A借方1 000元B借方3 000元C貸方1 000元D貸方3 000元【答案】D【解析】應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類賬戶，則該賬戶期末余額1 0005 0003 0003 000（元）（貸方），因此答案是D?！踞槍?duì)220879提問(wèn)】【例題40·單選題】某單位“預(yù)收賬款”賬戶的期初余額為150萬(wàn)元，本期貸方發(fā)生額為900萬(wàn)元，期末余額為60萬(wàn)元，則本期借方發(fā)生額為（）A990萬(wàn)元 B810萬(wàn)元C1110萬(wàn)元D690萬(wàn)元【答案】A【解析】預(yù)收賬款屬于負(fù)債類賬戶，則本期借方發(fā)生額

7、期初余額本期貸方發(fā)生額期末余萬(wàn)元）?！踞槍?duì)220880提問(wèn)】【例題41·判斷題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時(shí)的余額記在賬戶的貸方，期末結(jié)賬后一般無(wú)余額（）?！敬鸢浮俊踞槍?duì)220884提問(wèn)】【例題42·判斷題】費(fèi)用（成本）類賬戶的結(jié)構(gòu)是，貸方登記費(fèi)用（成本）的增加額，借方登記費(fèi)用（成本）的減少額，期末結(jié)賬后無(wú)余額（）。【答案】×【解析】費(fèi)用（成本）類賬戶的結(jié)構(gòu)是，借方登記費(fèi)用（成本）的增加額，貸方登記費(fèi)用（成本）的減少額?！踞槍?duì)220886提問(wèn)】練習(xí)計(jì)算下列各賬戶的期末余額： 銀行存款 期初余額200 000

8、本期發(fā)生額600 000 本期發(fā)生額500 000期末余額 ？解：期末余額=200 000+600 000-500 000=300 000 應(yīng)付賬款 期初余額40 000本期發(fā)生額60 000 本期發(fā)生額30 000 期末余額 ？解：期末余額=40 000+30 000-60 000=10 000 實(shí)收資本 期初余額600 000本期發(fā)生額 0 本期發(fā)生額 80 000 期末余額 ？解：期末余額=600 000+80 000-0=680 000練習(xí)計(jì)算下列各賬戶的本期借方或貸方發(fā)生額：庫(kù)存現(xiàn)金 期初余額 800本期發(fā)生額 500 本期發(fā)生額 ？ 期末余額700解：本期貸方發(fā)生額=800+500

9、-700=600其它應(yīng)付款 期初余額 3 000本期發(fā)生額 ？ 本期發(fā)生額2 500 期末余額3 200解：本期借方發(fā)生額=3 000+2 500-3 200=2 300 實(shí)收資本 期初余額600 000本期發(fā)生額 0 本期發(fā)生額 ？ 期末余額720 000解：本期貸方發(fā)生額=720 000-600 000=120 000【例題43·單選題】符合資產(chǎn)類賬戶記賬規(guī)則的是（）。A增加記借方B增加記貸方C減少記借方D期末無(wú)余額【答案】A【針對(duì)220938提問(wèn)】【例題44·多選題】負(fù)債類賬戶的記賬規(guī)則是（）。A增加記借方B增加記貸方 C減少記借方D減少記貸方 【答案】BC【針對(duì)22

10、0941提問(wèn)】【例題45·多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是（）。A資產(chǎn)的增加 B負(fù)債的減少C收入的減少D費(fèi)用的減少【答案】ABC【針對(duì)220953提問(wèn)】【例題46·單選題】費(fèi)用類賬戶貸方登記的是期末轉(zhuǎn)入（）賬戶的數(shù)額。A生產(chǎn)成本B主營(yíng)業(yè)務(wù)成本C本年利潤(rùn)D主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【答案】C【針對(duì)220955提問(wèn)】【例題47·多選題】應(yīng)在賬戶貸方核算的是（）。A負(fù)債的增加額B所有者權(quán)益的增加額C收入的增加額D資產(chǎn)的增加額【答案】ABC【針對(duì)220956提問(wèn)】【例題48·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)在賬戶借方登記的有（ ）。A資產(chǎn)增加B成本費(fèi)用增加 C收入減少D負(fù)債

11、減少【答案】ABCD 【針對(duì)220957提問(wèn)】【例題49·多選題】下列賬戶中，期末余額應(yīng)在貸方的是（）。 A預(yù)收賬款 B預(yù)付賬款 C應(yīng)收賬款 D應(yīng)付賬款【答案】AD 【針對(duì)220958提問(wèn)】【例題50·單選題】期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額的賬戶是（）。A資產(chǎn)類賬戶 B負(fù)債類賬戶C所有者權(quán)益類的賬戶D收入類賬戶【答案】D【針對(duì)220960提問(wèn)】【例題51·單選題】下列各項(xiàng)表述中，不正確是的（）。A資產(chǎn)類賬戶的期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額B負(fù)債類賬戶的期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額C權(quán)益類賬戶的期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額D資產(chǎn)負(fù)債所

12、有者權(quán)益【答案】B【針對(duì)220964提問(wèn)】【例題52·單選題】在借貸記賬法下，賬戶的何方記增加，何方記減少，取決于（ ）。A記賬符號(hào) B賬戶的格式 C賬戶的性質(zhì) D賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系【答案】C【針對(duì)220998提問(wèn)】（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”，即對(duì)于每筆交易或事項(xiàng)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。具體來(lái)說(shuō)，就是對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果在一個(gè)會(huì)計(jì)科目中登記了借方，必須同時(shí)在另一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)科目中登記貸方；或者反過(guò)來(lái)說(shuō)，如果在一個(gè)會(huì)計(jì)科目中登記了貸方，必須同時(shí)在另一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)科目中登記借方，并且登記在借方和貸方的

13、金額必須相等。運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一般按以下步驟進(jìn)行：首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的會(huì)計(jì)科目名稱，并判斷會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)；其次，判斷會(huì)計(jì)科目中所涉及的資金數(shù)量是增加還是減少；最后，根據(jù)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)確定記入會(huì)計(jì)科目的方向。下面舉例說(shuō)明如下：先看教材中的例題：【例3-5】華源公司2010年4月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.4月5日華源公司獲得嘉華公司追加投資80000元，存入開(kāi)戶銀行。分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個(gè)會(huì)計(jì)要素同時(shí)增加，一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”增加80000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”增加80000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方

14、賬戶和貸方賬戶的金額相等。2.4月10日華源公司向供應(yīng)單位購(gòu)入原材料一批，價(jià)值40000元，貨款暫欠，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加，一方面使資產(chǎn)類賬戶“原材料”增加40000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使負(fù)債類賬戶“應(yīng)付賬款”增加40000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。3.4月20日華源公司以銀行存款支付所欠購(gòu)原材料款40000元。分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少，一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少40000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使負(fù)債類賬戶的“應(yīng)付賬款”減少40000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。4

15、.按法律程序減少注冊(cè)資本100000元，用銀行存款向所有者支付。分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)減少的類型，一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少100000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”減少100000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。5.4月25日華源公司支付銀行存款90000元購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)。分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)的不同項(xiàng)目此增彼減，一方面使資產(chǎn)類賬戶“固定資產(chǎn)”增加90000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少90000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。6.4月27日以前購(gòu)貨所欠的

16、應(yīng)付賬款60000元到期，但公司暫無(wú)款支付，向銀行借入短期借款60000元用于歸還前欠貨款。分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于負(fù)債的不同項(xiàng)目此增彼減，一方面使負(fù)債類賬戶“短期借款”增加60000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使另一負(fù)債類賬戶“應(yīng)付賬款”減少60000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。7.決定以盈余公積80000元向所有者分配利潤(rùn)。分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，一方面使企業(yè)的負(fù)債類賬戶“應(yīng)付利潤(rùn)”增加80000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“盈余公積”減少80000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。8.經(jīng)批準(zhǔn)

17、將企業(yè)原發(fā)行的20000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，一方面使企業(yè)的負(fù)債類賬戶“應(yīng)付債券”減少20000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”增加20000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。9.經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積70000元轉(zhuǎn)增資本。分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于所有者權(quán)益的不同項(xiàng)目此增彼減，一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”增加70000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使另一所有者權(quán)益類賬戶“盈余公積”減少70000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。上述舉例的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，所涉及的會(huì)

18、計(jì)科目只有一個(gè)借方科目和一個(gè)貸方科目。有時(shí)可能同時(shí)涉及一個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方和幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的貸方，或者是一個(gè)會(huì)計(jì)科目的貸方和幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方，或者是幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方和幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的貸方。(無(wú)論業(yè)務(wù)多么復(fù)雜，在借貸記賬法下，都同樣遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。當(dāng)一筆業(yè)務(wù)涉及一個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方和幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的貸方時(shí)，那么就應(yīng)該使借方會(huì)計(jì)科目的金額等于貸方的幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的金額之和；反過(guò)來(lái)，當(dāng)一筆業(yè)務(wù)涉及一個(gè)會(huì)計(jì)科目的貸方和幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方時(shí)，那么就應(yīng)該使貸方會(huì)計(jì)科目的金額等于借方的幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的金額之和。)【例3-6】華源公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)格50000元，以銀行存款支付30000元

19、，余款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。分析：這筆業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目有資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目中的“原材料”科目和“銀行存款”科目，負(fù)債類科目中的“應(yīng)付賬款”科目。原材料科目增加50000元，應(yīng)記入借方，銀行存款科目減少30000元，應(yīng)記入貸方，應(yīng)付賬款科目增加20000元，應(yīng)記入貸方。再舉例說(shuō)明：【練習(xí)】光明公司2010年10月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：1.光明公司收到投資方投入設(shè)備一臺(tái)，投資合同約定其價(jià)值(該約定價(jià)值是公允的)為30000元（假定不考慮增值稅）。該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使資產(chǎn)類賬戶“固定資產(chǎn)”增加30000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”增加30000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬

20、戶和貸方賬戶的金額相等。2.光明公司從銀行取得6個(gè)月期借款100000元，存入公司存款賬戶。該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”增加100000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使負(fù)債類賬戶“短期借款”增加100000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。3.光明公司從銀行提取現(xiàn)金2000元，以備零星開(kāi)支之用。該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使資產(chǎn)類賬戶“庫(kù)存現(xiàn)金”增加 2000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少2000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。4.光明公司開(kāi)出并承兌面值為20000元的商業(yè)匯票一份，抵付前欠某單位貨款。該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使負(fù)債類賬戶“應(yīng)付票據(jù)”增加20000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使另一負(fù)債類賬戶“應(yīng)付賬款”減少20000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。5.光明公司按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，將資本公積20000元轉(zhuǎn)增資本金。該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”增加20000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使另一所有者權(quán)益類賬戶“資本公積”減少20000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。6.光明